Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей
Опубликовано: 02.05.2024
«Клерк» Рубрика Управленческий учет
Одним из наиболее важных вопросов управления является правильное определение имущественного положения предприятия. Коротко разберем теорию вопроса.
Имущество предприятия — совокупность имеющихся у предприятия запасов, находящихся в процессе производства; средств и предметов труда; готовой продукции; денежных средств и эквивалентов и других ценностей, т.е. это то, чем владеет предприятие.
Гражданский Кодекс РФ трактует имущество как вещи и соответственно права на них (вещные права), а также имущественные права, не связанные с обладание вещами. Исключительные права и нематериальные блага в гражданско-правовое понятие имущества не входят.
Для целей бухгалтерского и налогового учета применительно к юридическим лицам вместо гражданско-правового понятия «имущество» чаще применяют понятие «активы», так как понятие «активы» более четко определимо применительно к конкретному юрлицу, как по составу, так и по стоимости.
Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе внеоборотные активы (1 раздел бухгалтерского баланса) и оборотные активы (2 раздел баланса), изучить динамику структуры имущества.
В процессе анализа имущество предприятия классифицируют по степени риска:
- с минимальным риском вложений — наличные денежные средства, быстрореализуемые краткосрочные ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения;
- с малым риском вложений — незавершенное производство, дебиторская задолженность за вычетом сомнительных долгов, производственные запасы за вычетом залежалых и остатки готовой продукции за вычетом не пользующейся спросом;
- с высоким риском — сомнительная дебиторская задолженность, не пользующаяся спросом готовая продукция, залежалые запасы и неликвиды.
Главным признаком группировки статей актива бухгалтерского баланса является степень их ликвидности, т.е. скорость превращения их денежную наличность. По этому признаку все активы баланса предприятия группируются на долгосрочные (основной капитал) и оборотные активы.
Структура имущества предприятия зависит от специфики деятельности коммерческой организации. Поэтому оценка структуры имущества должна исходить из отраслевых и индивидуальных особенностей конкретного предприятия.
В процессе анализа состава, структуры и динамики имущества и источников его формирования используются приемы как горизонтального, так и вертикального анализа.
Вертикальный анализ с помощью относительных оценок показывает структуру средств предприятия. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).
Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия является первым этапом анализа финансового состояния.
Если вы пришли к тому, что и вам нужно освоить управленческий учет, то пора познакомиться с курсом Центра обучения «Клерка» «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Мы дадим пошаговый алгоритм настройки управленческих отчетов и покажем, как их встроить в ваш повседневный учет, чтобы не перерабатывать, но при этом получать реальную картину для ведения бизнеса. А если вы уже прошли через знакомство с УУ и вам хочется перейти на следующий этап, то вам больше подойдет курс «Управленческий учет: учим вас понимать финансовую отчетность». Учим быстро, понятно и на практических примерах.
Налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:
- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.
В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельных весов каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (табл. 5.2).
Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,94 процентных пункта (с 70,00% до 74,94%).
Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы (табл. 5.3, 5.4, 5.5)
В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (93,72%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, т.к. по сравнению с прошлым годом его удельный вес вырос на 0,2 процентных пункта.
На 0,21 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (3,13 - 3,34). Можно отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по отчислениям от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции.
Расчеты, проведенные в табл. 5.4, показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В отчетном году он увеличился на 78 862 млн.р. и составил 81,41%. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уменьшился на 3 714 млн.р., это повлекло за собой снижение его удельного веса в общей сумме налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 4,92 процентных пункта.
Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, показал, что как в предыдущем, так и в отчетном году наибольший удельный вес занимал налог на прибыль (91,11% и 90,52% соответственно), однако в отчетном году, в результате снижения суммы налога в абсолютной сумме на 13 557 млн.р., его удельный вес снизился на 0,59 процентных пункта. Снизился также удельный вес и целевого транспортного сбора с 8,66% до 8,6% (на 0,06 процентных пункта). В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и сооружений, что повлекло за собой увеличение суммы налога на недвижимость на 6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 0,88% в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли.
В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления (табл. 5.6, 5.7, 5.8). Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100.
Отклонения удельного веса, %
Расчеты, проведенные в табл.
Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, проведенный в табл. 5.7 показал, что темп роста данных платежей (156%), опережает темп роста выручки от реализации продукции (155%). Это опережение обусловлено значительным увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого составил 159% и акцизов, темп роста которых составил 208%. Удельный вес НДС в выручке от реализации увеличился на 0,45 процентных пункта и составил в отчетном году 15,22%, а акцизов увеличился на 0,66 процентных пункта, что привело к увеличению доли акцизов в выручке до 2,59%. Снижение ставки целевого сбора от выручки позволило снизить удельный вес данного платежа на 0,24 процентных пункта, в отчетном году он составил 0,89% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Отклонения удельного веса
Таблица 5.8. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
Отклонения удельного веса
Окончание табл. 5.8
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Прибыль | 57 612 | 101 719 | 44 107 | 177 | Х | Х | Х |
| 2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, в т.ч. | 21 063 | 6 224 | -14 839 | 30 | 36,56 | 6,12 | -30,44 |
| - налог на недвижимость | 49 | 55 | 6 | 112 | 0,09 | 0,05 | -0,04 |
| - налог на прибыль | 19 191 | 5 634 | -13 557 | 29 | 33,31 | 5,54 | -27,77 |
| - целевой транспортный сбор | 1 823 | 535 | -1 288 | 29 | 3,16 | 0,53 | -2,63 |
Анализ динамики налогов и платежей, проведенный в табл. 5.8, показал, что, несмотря на значительный рост прибыли (177%), общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, уменьшилась и составила в отчетном году только 30% от суммы предыдущего года. Данное снижение обусловлено уменьшением суммы начисленного налога на прибыль и целевого транспортного сбора. Наибольшее отклонение произошло по налогу на прибыль, удельный вес которого в сумме полученной прибыли снизился на 30,44 процентных пункта и составил 6,12%. Исходя из того, что налог на прибыль уплачивается от суммы полученной прибыли, можно предположить, что данное снижение обусловлено налоговыми льготами. Значительный процент удельного веса налога на прибыль в предыдущем периоде (36,56%), который существенно превышает ставку налога (24%) объясняется различным расчетом бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения. Для анализа берется бухгалтерская прибыль, которая корректируется на сумму отклонений.
Расчет целевого транспортного сбора подобен расчету налога на прибыль, поэтому в отношении этого сбора можно отметить изменения, аналогичные рассмотренным выше изменениям налога на прибыль.
Налог на недвижимость незначительно увеличился, темп его роста в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 112%, однако удельный вес в полученной прибыли предприятия снизился на 0,04 процентных пункта и составил 0,05%.
Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.
CC BY
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Беспалов Михаил Владимирович
На примере предприятия розничной торговли, применяющего общую систему налогообложения, проведен анализ налогообложения и налоговой нагрузки за 2014-2016 гг. Также в статье рассмотрена динамика налоговых платежей организации.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Беспалов Михаил Владимирович
Structure and analysis of tax payments and tax burden on the example of “INTECHSTROY” LLC in 2014-2016
Structure and analysis of tax payments and tax burden on the example of “INTECHSTROY” LLC in 2014-2016
Текст научной работы на тему «Структура и анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки на примере ооо "интЕхСТрой" в 2014-2016 гг»
© 2017 г. М. В. Беспалов
структура и АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНТЕХСТРОЙ» В 2014-2016 ГГ.
Беспалов Михаил Владимирович - канд. экон. наук, доцент, заместитель главного бухгалтера Тамбовского государственного университета имени Г.Р. Державина
ООО «ИНТЕХСТРОЙ» применяет общую систему налогообложения, а, значит, производит исчисление и уплату налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Размер налогов, перечисляемых данной организацией в бюджет государства, неразрывно связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2014-2016 гг. ООО «ИНТЕХСТРОЙ» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также осуществляло отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды.
Сумма всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2014 г. составила 35 тыс. руб., в 2015 г. - 93 тыс. руб., в 2016г. - 93 тыс. руб. В таблице 1 отражены показатели деятельности ООО «ИНТЕХСТРОЙ», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2014-2016 гг.
Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2015 г. больше на 411,59 % по сравнению с 2014 г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда (таблица 1). Аналогичный вывод можно сделать, сравнивая данный показатель в 2016 г. по сравнению с 2015 г. (сумма реализации товаров, работ, услуг в 2016 г. увеличилась на 29,86 %).
Расчет налога на добавленную стоимость в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» за 2014-2016 гг.
№ Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Темп прироста (2015 г. к 2014 г.), % Темп прироста (2016 г. к 2015 г.), %
1. Реализация товаров, работ, услуг (тыс. руб.) 5 878 30 073 39 052 + 411,62 + 29,86
2. Ставка НДС (%) 18 18 18 - -
3. Сумма НДС по ставке 18 % (тыс. руб.) 897 4 587 5 957 + 411,62 + 29,86
4. Налоговый вычет (тыс. руб.) 862 4 495 5 864 + 421,46 + 30,46
5. Сумма НДС к уплате в бюджет (тыс. руб.) 35 93 93 + 165,71 0
Необходимо подчеркнуть, что организация начала активно вести свою хозяйственную деятельность только в 2015-2016 гг. Сумма НДС по ставке 18 % увеличилась на 1 370 тыс. руб. (5 957 -4 587 = 1 370 тыс. руб.) в отчетном году (2016 г.) по сравнению с предшествующим (2015 г.), налоговый вычет увеличился на 30,46 %, а сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, не изменилась.
ООО «ИНТЕХСТРОЙ» осуществляет уплату налога на прибыль организаций (таблица 2). Общая сумма доходов от реализации товаров и услуг в 2014 г. составляет 4 982 тыс. руб., в 2015 г. -25 486 тыс. руб., а в 2016 г. - 33 095 тыс. руб. (стр. 010 прил. № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
расчет налога на прибыль в ооо «интЕхстрой» за 2014-2016 гг.
№ Показатель код строки налоговой декларации 2014 г. 2015 г. 2016 г. темп прироста (2015 г. к 2014 г.), % темп прироста (2016 г. к 2015 г.), %
1. Доходы от реализации, тыс. руб. 010 4 982 25 486 33 095 + 411,56 + 29,86
2. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, тыс. руб. 030 4 945 25 323 32 879 + 412,09 + 29,84
3. Внереализационные расходы, тыс. руб. 040 37 122 141 + 229,73 + 15,57
4. Итого прибыль (убыток), руб. 060 0 41 75 - + 82,93
5. Налоговая база для исчисления налога, тыс. руб. 120 0 41 75 - + 82,93
6. Ставка налога на прибыль - всего, %, в том числе: 140 20 20 20 - -
7. в федеральный бюджет, % 150 2 2 2 - -
8. в бюджет субъекта Российской Федерации, % 160 18 18 18 - -
9. Сумма начисленного налога на прибыль, тыс. руб., в том числе: 180 0 8 15 - + 87,50
10. в федеральный бюджет, руб. 190 0 1 2 - + 100,00
11. в бюджет субъекта Российской Федерации, руб. 200 0 7 13 - + 85,71
Доходы от реализации в отчетном году (2016 г.) по сравнению с 2015 г., увеличились на 29,86 %. Темп роста расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, находятся в равном соотношении темпов роста доходов, это говорит о положительной тенденции развития хозяйственно-экономической деятельности организации. Отметим, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. у ООО «ИНТЕХСТРОЙ» появилась прибыль от своей хозяйственной деятельности, и она составила 41 тыс. руб. Для организации, сравнительно недавно начавшей свою деятельность, это хорошее начало для дальнейшего существования и процветания. В отчетном году по сравнению с предшествующим, база для начисления налога на прибыль увеличилась на
34 тыс. руб. (75 - 41 = 34 тыс. руб.), что составило 82,93 %. Соответственно, можно сделать вывод, что организация за последние 2 года осуществляла активную деятельность, что в конечном итоге привело к получению прибыли.
Сумма начисленного налога на прибыль в 2016 г., по сравнению с предшествующим годом, выросла на 7 тыс. руб. (87,50 %), в том числе в федеральный бюджет на 1 тыс. руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - на 6 тыс. руб., это говорит о более эффективной работе ООО «ИНТЕХСТРОЙ».
ООО «ИНТЕХСТРОЙ» осуществляет выплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, определенному Федеральным законом 212-ФЗ «О страховых взносах» (от 24.07.2009, в последней редакции).
Отметим, что с 1 января 2017 г. все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в НК РФ. При этом в НК РФ добавлен новый раздел «Страховые взносы в Российской Федерации» и новая глава 34 «Страховые взносы». Передача полномочий по учёту и контролю над уплатой взносов - это выполнение Президентского указа № 13 от 15.01.16 «О дополнительных мерах по укреплению платёжной дисциплины».
Проведем расчет отчислений по страховым взносам ООО «ИНТЕХСТРОЙ» (таблица 3).
Расчет уплаченных страховых взносов ООО «ИНТЕХСТРОЙ» за 2014-2016 гг.
№ Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение 2015 г. от 2014 г., руб. Отклонение 2015 г. от 2014 г., руб.
1. База для начисления страховых взносов, руб. 18 000 72 000 82 200 +54 000 + 10 200
2. Тариф страхового взноса по обязательному пенсионному и социальному страхованию, % 30,2 30,2 30,2 - -
3. Величина страховых взносов, руб. 5 436 21 744 24 824,40 +16308 +3 080,40
База для начислении страховых взносов (фонд оплаты труда) в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 10 200 руб. Это говорит о том, за рассматриваемый период произошло повышение заработной платы, соответственно, сумма страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд Социального Страхования в отчетном году по сравнению с предыдущим годом при тарифе 30,2 % увеличилась на 3 080,40 руб.
Рассмотрим структуру налоговых обязательств ООО «ИНТЕХСТРОЙ» (таблица 4, рис. 1, 2, 3).
структура налогов и сборов, уплачиваемых ооо «интЕхСТрой» в 2014-2016 гг., руб.
Показатель 2014 год доля, % 2015 год доля, % 2016 год доля, % отклонение 2015 г. к 2014 г., руб. отклонение 2016 г. к 2015 г., руб.
Страховые взносы 5 436 13,62 21 744 17,87 24 824,40 18,64 + 16 308 + 3 080,40
Налог на прибыль 0 0,00 7 407 6,09 15 063 11,31 + 7 407 + 7 656
НДС 34 488 86,38 92 520 76,04 93 304 70,05 + 58 032 + 784
Итого: 39 924 100,00 121 671 100,00 133 191,40 100,00 + 81 747 + 11 520,40
На основании данных таблицы 4, можно сделать вывод, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 7 407 руб., и составляет 6,09 % от всей совокупности уплачиваемых налогов. Это означает, что организация в 2015 г. начала получать прибыль по сравнению с предыдущим годом (в 2014 г. налог на прибыль не уплачивался). В 2016 г. по сравнению с 2015 г. налог на прибыль увеличился на 7 656 руб. (в 2 раза), и его доля составляет 11,31 % от всей суммы налогов и сборов. Это свидетельствует о том, что организация начала активно осуществлять свою деятельность, что в конечном итоге привело к получению прибыли.
Отметим, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. страховые взносы увеличились на 16 308 руб. и составляют 17,87 % от всех налогов и сборов. В 2016 г. по сравнению с предшествующим, страховые взносы увеличились на 3 080,40 руб., и в 2016 г. их доля составляет 18,64 % от всей совокупности налогов. Можно сделать вывод, что организация с каждым годом увеличивает базу для начисления страховых взносов (а именно заработную плату и иные выплаты).
В 2015 г. налог на добавленную стоимость увеличился на 58 032 руб. и составляет 76,04 % от всей совокупности налогов и сборов, значит, организация стала больше реализовывать свою продукцию с НДС и совершать покупки с НДС. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. данный налог увеличился на 784 руб. Это увеличение незначительно, поэтому не стоит акцентировать на эт м внимание.
рис. 1. Структура налоговых обязательств в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2014 г. 10 НАЛОГИ И ФИНАНСЫ № 2/2017
76% ■ Страховые взносы А ■ Налог на прибыль ■ НДС
Рис. 2. Структура налоговых обязательств в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2015 г.
11% ■ Страховые взносы
^ 70% 2 ■ Налог на прибыль
Рис. 3. Структура налоговых обязательств в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2016 г.
На основании данных рис. 1, 2 и 3 можно сделать вывод, что за рассматриваемые периоды (2014-2016 гг.) наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 86 % (2014 г.), 76 % (2015 г.) и 70 % (2016 г.), а также страховые взносы - 14 %, 18 % и 19 % соответственно. Третье место в структуре налоговых обязательств в 2014-2016 гг. занимает налог на прибыль (0 %, 6 % и 11 %).
Таким образом, ООО «ИНТЕХСТРОЙ» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, а также производит отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. ООО «ИНТЕХСТРОЙ» также является налоговым агентом, в связи с этим на данную организацию возлагаются обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.
Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «ИНТЕХСТРОЙ», следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки организации имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.
Для оценки налоговой нагрузки (НН) в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» можно применять различные методики определения налоговой нагрузки организации, причем каждая из методик имеет свой порядок расчета и свои особенности. Минфин России разработало собственную
методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято рассчитывать отношением всех уплаченных налогов к выручке от реализации:
НН - налоговая нагрузка; НП - сумма уплаченных налогов и взносов; В - выручка от реализации товаров, работ, услуг; ВД - внереализационные доходы. В 2014 г. налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» согласно данной формуле (1) составила:
В 2015 г. налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» по данной методике составила:
В 2016 г. налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» по методике Минфина России составила:
Сравним налоговую нагрузку ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2014-2016 гг. (рис. 4).
рис. 4. Налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2014-2016 гг. по методике Минфина России
По данным рис. 4 можно сделать вывод, что с каждым годом налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» снижается (с 0,8 % по 0,4 %), это означает, что система налогового планирования в данной организации работает эффективно.
1. Беспалов М.В. Анализ современной российской налоговой политики и планируемых изменений в налоговом законодательстве в 2011 году // Налоги и финансы. 2011. № 3. С. 6-9
2. Беспалов М.В. Особенности расчета и начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2014 г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 5. С. 33 -41.
3. Беспалов М.В. Анализ основных изменений законодательства в области налогообложения и бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2014. № 1. С. 28-32.
4. Беспалов М.В. Анализ механизма расчета страховых взносов в 2010 г. // Юрист. 2009. № 12. С. 55-61.
5. Беспалов М.В. Роль налоговой политики в развитии предпринимательства // Человек и труд. 2009. № 11. С. 38-41.
6. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2020-01-14
338
Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования, а также в анализе налогообложения и налоговой нагрузки предприятия. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.
Анализ финансового состояния организации имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов.
Цель анализа налоговых платежей состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить степень налоговой нагрузки предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на оптимизацию налогообложения, повышение эффективности функционирования предприятия и поиск резервов снижения налогового бремени.
К принципам (основным чертам) анализа налоговых платежей предприятия относятся:
достоверное отражение реального состояния налогообложения;
отражение определенной цели;
взаимосвязь с другими видами анализа;
Основными методами анализа налоговых платежей предприятия и его обязательств являются: горизонтальный, вертикальный и трендовый. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных налогов в общей сумме налоговых платежей, то есть выяснение динамики структуры различных налогов предприятия на определенную дату. Количество периодов должно обеспечивать принцип сопоставимости информации с учетом возможных изменений в учетной политике предприятия, введения в действие на федеральном уровне изменений правил ведения бухгалтерского учета на предприятии и изменений налогового законодательства.
На первом этапе анализа налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» определим удельный вес и изменение налоговых платежей в 2005-2007 годах в общей сумме перечисленных денежных средств и в сумме кредиторской задолженности. Данный анализ построим на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 годовой отчетности предприятия «Отчет о движении денежных средств».
Как видно из таблицы 3, удельный вес налоговых платежей в общей сумме перечисленных денежных средств в изучаемом периоде составляет 10,95% в 2005 году, 9,18% в 2006 году и 15,28% в 2007 году, данный показатель по сравнению с 2006 годом изменился на 6,10%.
Из бухгалтерского баланса предприятия следует, что удельный вес задолженности по налогам в сумме кредиторской задолженности составляет 4,29%, 1,32% и 1,28 % соответственно в 2005,2006 и 2007 годах. Удельный вес в общей сумме заемных источников составляет соответственно 3,84%, 1,13% и 1,23%. Причем эти показатели не высоки, что говорит об усилении использования других заемных источников. Данный факт можно рассматривать как положительный, так как своевременные расчеты с бюджетом по налогам и сборам - важный факт устойчивого состояния организации.
Таблица 3 Анализ налоговых платежей в общей сумме движения денежных средств ООО «Престиж-Ремонт» за 2005-2007 гг.
В учётной политике ООО «ЛАУРУС» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.
Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки.
В состав прочих расходов ООО «ЛАУРУС» включаются расходы на аренду помещений и имущества (предприятие арендует склады и торговые площади), судебные расходы, расходы на проведение собраний акционеров и другие.
Для получения общей выручки ООО «ЛАУРУС» (всего выручка), к выручке от оказания работ, услуг прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг. Прибыль ООО «ЛАУРУС» облагается налогом по ставке 20%.
В ООО «ЛАУРУС» в составе аппарата управления, выделяется самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. Она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций.
Нарушений налогового законодательства на предприятии не обнаружено.
Последняя камеральная налоговая проверка проводилась в ООО «ЛАУРУС» в 2013 году, при этом значительных нарушений не было обнаружено. Предприятие не имеет штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства.
За 2013 ООО «ЛАУРУС» оказало услуг на общую сумму 29439,0 тыс. рублей.
Из них поступили: поступлением от сторонних организаций 15204,4 тыс. рублей (12467,5тыс. руб. + НДС 2736,9 тыс. руб.) и наличными деньгами от населения 14234,6 тыс. рублей (12063,4 тыс. руб. + НДС 2171,2 тыс. руб.).
Уплаченный поставщиками НДС - 4908,1тыс. рублей.
Среднегодовая стоимость имущества ООО «ЛАУРУС» составила по данным за 2013 год 67,1 тыс. руб. исходя из этого сумма налога на имущество составит 1,4762 тыс. руб. (1147,1 * 2,2 / 100).
Фактическая себестоимость услуг, работ за декабрь 2013 года составила 29131,0 тыс. рублей. В том числе:
- расходы на заработную плату (ФЗП) - 15120,0 тыс. рублей;
- отчисления от заработной платы в форме страховых взносов - 3931,2 тыс. рублей;
- амортизация основных фондов - 37,02 тыс. рублей;
- расходы на закупку товаров, в том числе материальные затраты - 10042,78тыс. руб.. в том числе НДС - 1807,7 тыс. рублей;
Прибыль от оказания услуг за 2013 год составила 308,0 тыс. руб.
Сумма налога на добавленную стоимость за 2013 год составила НДС 2432,0 тыс. рублей.
В результате общий объем налогов за 2013 год составил 92669,7 тыс. руб.
При этом удельный вес налоговой нагрузки в общей величине выручки от реализации работ и услуг ООО «ЛАУРУС» за 2013 год составил 0,31.
Полученные результаты представим в виде таблицы 3.1.
Таблица 3.1. Экономические показатели деятельности ООО «ЛАУРУС» при традиционной системе налогообложения за 2012-2013 гг.
| Показатель | Сумма | Динамика, % | |
| 2012г. | 2013г. | ||
| Выручка от реализации услуг, работ | 35127,0 | 29439,0 | 83,8 |
| НДС с выручки | 6322,86 | 5299,02 | 83,8 |
| Налог на имущество организаций | 1,58 | 1,48 | 93,7 |
| Страховые взносы | 4008,7 | 3931,2 | 98,0 |
| Амортизация основных фондов | 41,9 | 37,02 | 88,3 |
| Себестоимость работ, услуг | 35061,0 | 29131,0 | 83,1 |
| Прибыль до налогообложения | 48,0 | 188,0 | 319,7 |
| Налог на прибыль 20% | 11,0 | 38,0 | 345,4 |
| Итого налогов | 10333,14 | 9269,7 | 89,7 |
| Чистая прибыль | 37,0 | 150,0 | 405,4 |
| Удельный вес налогов на 1 руб. выручки | 0,29 | 0,31 | 106,9 |
Таким образом, можно сделать вывод, что в 2013 году несмотря на снижения основных показателей деятельности предприятия наблюдается рост налоговой нагрузки предприятия. При этом наибольший удельный вес в величине налоговых платежей занимает НДС.
При этом его сумма в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась на 16,2%. Данное снижение вызвано сокращением выручки от оказания услуг, работ.
Сумма налога на прибыль в текущем году возросла довольно значительно - практически в 3,5 раза. Это связано с повышением прибыли предприятия до налогообложения и получение внереализационных доходов. В результате данных изменений сумма чистой прибыли предприятия возросла в 4,0 раза. Таким образом, рост налоговой нагрузки свидетельствует о неэффективной системе налогового менеджмента на предприятии.
Немаловажной частью налогового менеджмента ООО «ЛАУРУС» является планирование налогов и составление бюджета налоговых отчислений (табл. 3.2).
При составлении бюджета налогов в ООО «ЛАУРУС» учитываются следующие налоги и сборы:
Отчисления во внебюджетные фонды - 30%;
Налог на имущество - 2,2%;
Налог на доходы физических лиц - 13,0%;
Налог на прибыль - 20,0%.
Сумма входящего налога на добавленную стоимость рассчитывается как сумма налога, учтенная в выставленных счетах предприятия.
Таблица 3.2 План налоговых отчислений ООО «ЛАУРУС» на январь 2014г.
Таблица 3.3 План суммы исходящего НДС ООО «ЛАУРУС» на январь месяц 2014 г.
| Наименование продукции | Ед.изм. | Объем по договору | Цена по договору с учетом НДС, руб. | В том числе НДС, руб. | Сумма НДС, руб. |
| Кабель сет. | м | 24,5 | 2059,32 | 50453,39 | |
| Шнур лит. | м | 34,1 | 1769,49 | 60339,66 | |
| Кабель - канал | м | 13,5 | 610,17 | 8237,29 | |
| Лист аллюм. | м3 | 610,17 | 12813,56 | ||
| Листогиб. | м3 | 846,61 | 27938,14 | ||
| Итого: | 159782,03 |
Сумма входящего НДС находится как сумма налога, которую мы оплатили поставщикам. Все материалы ООО «ЛАУРУС» закупает у поставщиков, которые находятся на общей системе бухгалтерского учета и в своих счетах выделяют сумму НДС. Также учитывается сумма НДС, которую ООО «ЛАУРУС» оплатит по договорам, идущим по накладным затратам.
Расчет входящего налога на добавленную стоимость произведем в табл. 3.4.
Таблица 3.4 План суммы входящего НДС ООО «ЛАУРУС» на январь месяц 2014 г., руб.
| Наименование продукции | Сумма НДС |
| Покупные материалы для производственной программы | 70384,37 |
| Сумма по договорам (накладные расходы) | 23760,0 |
| Итого: | 94144,37 |
Сумма налога на имущество составит 77 506 руб. в год. В расчете на месяц - 6458,83 руб.
Сумма отчислений в фонды социального страхования и обеспечения состоит из двух частей: отчисления от фонда заработной платы основного и вспомогательного состава рабочих.
Фонд заработной платы основного состава рабочих составляет 100657,94 руб., вспомогательных - 46920,0 руб.
Итого фонд оплаты труда составляет 147577,94 руб.
Сумма страховых взносов составит 43387,91 руб.
Сумма налога на доходы с физических лиц составит 19185,13 руб.
Налог на доходы в бюджет налогов не входит, т.к. он рассчитывается на основе бюджета доходов и расходов.
Структура налогов ООО «ЛАУРУС» в 2011-2013 годах представлена на рис. 3.1-3.3.
Первое место в налоговых платежах ООО «ЛАУРУС» за 2011 год занимали страховые взносы. Его доля составляла 56%. На втором месте находился налог на прибыль, его доля составляла в 2011 году 24%.
| Страх взносы |
Рис. 3.1 Структура налогов ООО «ЛАУРУС» в 2011 году
Третье место в структуре налоговых платежей в 2011 году составляет НДС (19% ).
Рис. 3.2 Структура налогов ООО «ЛАУРУС» в 2012 году
В 2012 году в структуре налоговых отчислений ООО «ЛАУРУС» произошли серьезные изменения: доля налогов, отчисляемых с фонда оплаты труда сократилась (ЕСН был отменен с 1 января 2012 года и заменен платежами в пенсионный фонд, Территориальный и Федеральный фонды обязательного страхования и платежами в Фонд социального страхования). Доля этих отчислений в общей сумме начисленных налогов в 2012 году составила 33%, вместо 56% в 2011. Одновременно увеличилась доля НДС в структуре налоговых отчислений. Она выросла с 19% в 2011 году до 51% в 2012 году. Доля налога на прибыль снизилась ( с 24 до 15% ).
Рис. 3.3 Структура налогов ООО «ЛАУРУС» в 2013 году
Первое место в платежах ООО «ЛАУРУС» в 2013 году занимают отчисления на фонд заработной платы (47%). Второе место занимает НДС (45%). Доля налога на прибыль снизилась с 15% в 2012 году до 8%.
Таким образом, ООО «ЛАУРУС» является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС; страховые взносы; налог на имущество организаций.
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.011 сек.)
Читайте также: