Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения
Опубликовано: 02.05.2024
- О мероприятии
- Программа
- Отзывы
- Стоимость
-
Краткая информация о событии
На курсах будут подробно рассмотрены актуальные практики бухгалтерского учета бюджетных, автономных, казенных учреждений с учетом последних изменений в законодательстве. Курсы позволят Вам профессионально решать сложные вопросы бюджетного бухгалтерского учета, без труда адаптироваться под изменения и не допускать ошибок при составлении отчетности.
Программа разработана для опытных специалистов и ориентирована исключительно на практическое применение.
Для руководителей, главных бухгалтеров, бухгалтеров, юристов бюджетных, автономных и казенных учреждений.
Курсы повышения квалификации
«Актуальные вопросы и изменения в бухгалтерском учете и налогообложении бюджетных, автономных, казенных учреждений»
Федеральные стандарты бухгалтерского учета в 2017 г.
Перечень федеральных стандартов;
Перенес сроков вступления в действие МСФО ОС.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетного и автономного учреждения, бюджетного учета казенного учреждения.
Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н:
- Единый план счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РФ от 01.12.2010 N 157н);
- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ МФ РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н);
- План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (Приказ МФ РФ от 23.12.2010 N 183н);
- Инструкция о порядке составления и представления отчетности об исполнении бюджетов (Приказ МФ РФ от 28.12.2010 N 191н);
- Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (Приказ МФ РФ от 25.03.2011 N 33н).
Страховые взносы в 2017 г.
Передача с 2017 года полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование налоговым органам;
В Налоговый кодекс введены новые разделы «Страховые взносы»;
Определены предельные величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование на 2017 год;
Продление права плательщиков страховых взносов уменьшать сумму страховых взносов по ВНиМ на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования;
Порядок заполнения платежного поручения на уплату страховых взносов – разъяснение ФНС России;
Изменения форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам;
Взыскание страховых взносов, зачет и возврат переплаты по ним;
Введение штрафа за занижение базы по страховым взносам.
Новое в сфере персонифицированного учета с 2017 г.
Изменение срока подачи в ПФР ежемесячной отчетности по форме СЗВ-М, а также сведений персонифицированного учета о стаже застрахованных лиц;
Введение новых форм отчетности работодателей по персонифицированному учету;
Ответственность за нарушение порядка представления сведений в сфере персонифицированного учета, а также установление срока давности.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Тарифы взносов на травматизм в 2017 г.;
Последствия при неподтверждении основного вида деятельности.
За ФСС России сохранены полномочия по администрированию расходов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВниМ).
Форма отчетности, установленные сроки сдачи отчетности;
Внесены поправки в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
Утверждены новые формы документов для учета и возврата страховых взносов в ФСС России;
Электронные больничные: как изменится порядок назначения и выплаты пособий;
Изменение порядка обращения в ФСС для возмещения пособий;
Перечень документов, которые должны быть представлены работодателем в ФСС для выделения необходимых средств на выплату страхового обеспечения;
Поэтапный переход на механизм выплат пособий застрахованному лицу напрямую из территориального отделения ФСС России;
Уточнен порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма, осуществляемых за счет страховых взносов – изменения 2017 г.
Профессиональные стандарты в 2017 г.
Направления применения профессиональных стандартов;
Наличие Реестра профессиональных стандартов;
Требования по разработке и утверждению учреждениями планов-графиков внедрения профессиональных стандартов. Сроки подготовки, отчетность;
Утверждение профессионального стандарта "Бухгалтер". Основные трудовые функции. Требования к образованию и опыту. Область применения;
Обязанность работодателя применять профессиональные стандарты с 01.07.2016;
Порядок внесения изменений в должностные инструкции работников;
Как работает система профстандартов.
Независимая оценка квалификации.
Создание специальных центров оценки квалификаций;
Внесены изменения в Трудовой и Налоговый кодексы;
Утверждены правила проведения независимой оценки квалификации работников;
Вводится вычет для физлиц, которые будут оплачивать независимую оценку своей квалификации.
Учёт основных средств: изменения 2017 г.
Изменение порядка формирования первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения;
Особенности консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев;
Изменения по отражению в бухгалтерском учете законченных капитальных вложений арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых (используемых) объектов имущества;
С 20 января 2017 года действует новая Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении.
Восстановление основных средств.
Ремонт основных средств или модернизация;
Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации;
Понятие реконструкции объектов капитального строительства и капитального ремонта;
Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств.
Порядок начисления амортизации на объекты основных средств.
Особенности амортизации основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1;
Амортизация ОС после реконструкции;
Обновлена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, разработанная на основании Общероссийского классификатора основных фондов;
Утверждена таблица соответствия новых и старых кодов ОКОФ;
Переход на применение нового классификатора основных фондов;
Финансовое ведомство разъясняет, что следует учесть при ведении бухгалтерского учета.
Особенности учета расчетов учреждения по доходам от собственности.
Объекты, которые можно сдавать в аренду;
Заключение договоров аренды;
Сдача в аренду помещения без проведения торгов;
Особенности сдачи в аренду объектов социальной инфраструктуры для детей;
Порядок возмещения коммунальных услуг - нюансы налогообложения.
Учет кассовых операций с 2017 г.
Принят закон о новых правилах использования контрольно-кассовой техники;
Предусмотрен поэтапный переход на применение ККТ с функцией передачи информации о производимых расчетах в налоговый орган в электронном виде;
Увеличены штрафы за непредставление электронного чека.
Изменения в оплате труда государственных (муниципальных) учреждений с 2017 г.
Предельный уровень соотношения заработной платы руководителей и сотрудников государственных (муниципальных) учреждений – новое понятие в Трудовом кодексе;
Правительством уточнен порядок исчисления средней заработной платы;
Усиление ответственности работодателей за нарушения, касающиеся оплаты труда;
Переход к полномасштабному применению в государственных (муниципальных) учреждениях принципов эффективного контракта;
Переквалификация ГПД в трудовой договор в 2017 году.
Списание задолженности по платежам в бюджет.
Правительством РФ утверждены общие требования к порядку принятия решений о признании безнадежной ко взысканию задолженности по платежам в бюджет;
Установлен порядок списания с баланса списанной просроченной дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета, безнадежной к взысканию;
Внесены изменения в перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания недоимки безнадежной к взысканию, и в порядок ее взыскания;
Разъяснения ФНС России о порядке исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности.
Внесудебный порядок взыскания задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) с государственных (муниципальных) учреждений.
Формирования системы внутреннего финансового контроля и аудита.
Изучаем требования законодательства;
Разъяснения контролирующих органов;
Отличия внутреннего финансового контроля от внутреннего контроля.
Отложенные обязательства - понятие и учет в 2017 г.
Резерв предстоящих расходов на отпуск и на ремонт основных средств - практика начисления и списания;
Появление новой обязанности формирования в бухгалтерском учете учреждения резервов предстоящих расходов при наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий.
Служебная командировка в 2017 г.
Документальное оформление командировок в свете последних требований, изменение порядка и размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками;
Командировочные расходы на зарплатную карту сотрудника - позиция Минфина;
Проезд в командировку воздушным транспортом российских авиакомпаний – новые требования законодательства;
Изменения в общем порядке возмещения командировочных расходов;
Особенности отнесения расходов на возмещение работнику, направленному в командировку на служебном транспорте, затрат на приобретение ГСМ и запчастей, ремонт автомобиля, оплату стоянки;
Нюансы налогообложения, если работник вернулся из командировки позже, чем планировалось.
Новый порядок определения платы за образовательные услуги в 2017 г.
Государственная статистика в 2017 г.
Утверждены новые квартальные формы федерального статистического наблюдения за численностью и оплатой труда работников сферы образования, науки, здравоохранения и культуры, действующие с отчета за январь - март 2017 года.
Изменение с 01.10.2017 правил начисления пеней в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов.
С 2017 года установлен штраф за отсутствие пояснений по декларациям.
Налог на доходы физических лиц.
НДФЛ на стоимость независимой оценки квалификации работника;
Вводится вычет для физлиц, которые будут оплачивать независимую оценку своей квалификации;
Расширен перечень льгот по НДФЛ;
Изменение порядка предоставления работнику имущественного вычета по НДФЛ в случае обращения к работодателю не с первого месяца календарного года;
Утверждены новые коды стандартных вычетов на детей;
Сдача отчета 6-НДФЛ по обособленному подразделению - позиция ФНС России;
Уплата НДФЛ с авансов – позиция НК РФ и МФ РФ;
Обязанности налогового агента при предоставлении налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных;
Если работник не представил ИНН – действия работодателя и ответственность.
Налог на прибыль учреждений.
Особенности налогообложения доходов, полученных государственными (муниципальными) учреждениями от приносящей доход деятельности в свете новых нормативных документов;
Амортизационная премия - это законный метод снижения суммы налога на прибыль, уплачиваемой в бюджет;
Доход казенного учреждения от сдачи имущества в металлолом;
Изменение налоговых ставок по налогу на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта;
С 1 января 2017 ограничен размер переносимого убытка по налогу на прибыль, отмена десятилетнего ограничения переноса убытков;
Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы;
Возмещение по ОСАГО или КАСКО;
Компенсация стоимости учебы, если договор заключал сам работник.
Налог на добавленную стоимость в 2017 г.
Введение нового счета 210 13 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным", корреспонденции счетов по отражению сумм НДС, начисленных с уплаченных авансов;
Передача сотруднику спецодежды – НДС;
С 1 октября 2016 реализация макулатуры не облагается НДС;
Нюансы заполнения декларации по НДС казенным учреждением;
Принять НДС к вычету по одному счету-фактуре допустимо частями в разных кварталах;
Вычет НДС по железнодорожным и электронным авиабилетам;
Вычет НДС по кассовому чеку при наличных расчетах;
Оформление раздела 7 декларации по НДС;
Противоречия в электронной декларации по НДС нельзя пояснять на бумажном документе;
Установлен период, когда может заявить вычет НДС налоговый агент и налогоплательщик.
Транспортный налог в 2017 г.
Утверждена новая форма декларации по транспортному налогу.
Налог на имущество в 2017 г.
Налогообложение объекта недвижимого имущества, находящегося на реконструкции.
Земельный налог в 2017 г.
Налогообложение исправления кадастровой стоимости земельного участка вследствие допущенной ошибки;
Порядок осуществления возврата плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм земельного налога.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду.
Постановка объектов на государственный учет;
Порядок освобождения юридических лиц от исчисления и внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду;
Медицинские отходы и плата за негативное воздействие на окружающую среду.
Формирование учетной политики на 2017 год - наиболее важные моменты бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета учреждения.
Обзор произошедших изменений в Инструкциях Минфина России 157н, 174н, 183н, 162н, Налоговом кодексе РФ. Отражение изменений в Положении об учетной политике.
Порядок и рекомендации по составлению квартальной бухгалтерской отчётности государственными (муниципальными) учреждениями в 2017 году:
- Требования к составлению бухгалтерской отчетности;
- Порядок и сроки составления и представления отчетности.
Основы организации государственной бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н внесены новшества в порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
- Состав квартальной бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н). Дополнительная квартальная форма 0503793 с января 2017г. Разъяснения по заполнению (Письмо МФ РФ от 2 августа 2016 г. N 02-07-10/51326);
- Особенности формирования отдельных показателей квартальных форм отчетности. (Письма Минфина России N 02-07-07/39110, Казначейства России N 07-04-05/02-493 от 04.07.2016; от 18.07.2016 N 02-06-07/41975);
- Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности бюджетных учреждений операций по возврату излишне уплаченных денежных средств за электроэнергию (Письмо МФ РФ от 27 января 2017 г. N 02-07-10/4445).
Бюджетные, автономные учреждения.
- Состав квартальной бюджетной отчетности (Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н). Дополнительные формы бюджетной отчетности (Приказ Минфина России от 01.03.2016 N 15н);
- Особенности формирования отдельных показателей квартальных форм отчетности. (Письма Минфина России N 02-07-07/15237, Казначейства России N 07-04-05/02-178 от 17.03.2016).
Получатели бюджетных средств.
Увязка форм отчетности бюджетных, автономных учреждений и получателей бюджетных средств. Порядок применения контрольных соотношений с точки зрения камеральной проверки отчетности.
Рассмотрение практических примеров по отражению фактов хозяйственной жизни в соответствии с Инструкциями от 16.12.2010 N 174н, от 23.12.2010 N 183н, от 06.12.2010 г. N162н.
Ответы на вопросы.
По окончании выдается удостоверение о повышении квалификации, установленного государством образца.
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
Вопросы по налогообложению и бухгалтерскому учету
ИД «Аюдар Инфо» представляет журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». Издание предназначено для бухгалтеров коммерческих компаний, использующих как общую систему налогообложения, так и специальные налоговые режимы: УСНО, ЕСХН, ПСНО. Полезную для себя информацию найдет на страницах издания и индивидуальный предприниматель.
Каждый номер составлен так, чтобы журнал был интересным для широкого круга читателей – для субъектов малого и среднего предпринимательства и для крупных компаний, для самых высококвалифицированных специалистов и для начинающих бухгалтеров. Мы предлагаем вам обзоры новостей и изменений в законодательстве, анализ сложных, неоднозначных ситуаций, конкретные примеры, сопровождаемые схемами и таблицами. Особое внимание уделяется вопросам налоговой оптимизации.
Читайте в журнале
- Комментарии к изменениям в законодательстве.
- Проблемы бухгалтерского учета.
- Бухгалтерская и налоговая отчетность.
- НДС: проблемы и решения.
- Налог на прибыль: спорные вопросы.
- Региональные и местные налоги.
- Страховые взносы: сложные моменты.
- Специальные налоговые режимы.
- Вопросы налогового администрирования.
- Субъектам малого и среднего предпринимательства: особенности ведения бизнеса.
Стоимость и способы подписки
Стоимость подписки на 2021 год:
Период подписки Печатная версия Электронная версия Полугодие 4536 Год 8160 Оформить подписку вы можете:
- по телефону + 7 (499) 921 - 02 - 34,
- электронной почте audar@audar.ru
- обратившись в техническую поддержку сайта
«Уже много лет мы выписываем журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». Это универсальное издание для бухгалтера. Нас оно привлекает тем, что в нем можно найти ответы на самые насущные вопросы, все материалы очень доступно изложены, что помогает легко разобраться в любом вопросе.»
Наталья Михайловна, ОАО «Волжский электромеханический завод»
Подписаться на год
Подписаться на полугодие
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-29111 от 08 августа 2007 г. выдано Федеральной службой по надзору в сфере массовых коммуникаций, связи и охраны культурного наследия. Полное или частичное воспроизведение или распространение материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции журнала.
Редакция не всегда может быть согласна с мнением автора.
За содержание рекламных объявлений редакция журнала ответственности не несет.Учредители: Ю.А. Васильев
Почтовый адрес: 125040, г. Москва, 1-ая улица Ямского поля, д. 15.
Телефон редакции: (495) 925-11-73
Отдел рекламы: (499) 257-07-72
Отдел подписки: (495) 542-40-86
Оптовая реализация: (495) 542-40-86
Редакционный совет: Ю.А. Васильев, Д.В. Дурново
Главный редактор издательства: Д.В. Дурново
Главный редактор журнала: С.Н. Зайцева
Редакторы журнала: Зобова Е. П.
Начальник отдела подписки: Г. А. ЯнченкоОтпечатано в типографии "ДДД", 603107, Н. Новгород, пр.Гагарина, д.178
Редакция оставляет за собой право художественной доработки оригинал-макета рекламных объявлений.
Технические характеристики:
Формат 167*240, цветная обложка, текст - двухцветный, выходит 1 раз в месяц, со второго полугодия 2016 года в объеме 84 страниц, издается с июля 2001 года.Свежий номер: 3 (2021)
![]()
Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» предназначен для бухгалтеров коммерческих компаний, использующих как общую систему налогообложения, так и специальные налоговые режимы.
Материалы подготовлены редакцией таким образом, чтобы в каждом номере была дана самая необходимая и актуальная информация. Подробно рассматриваются изменения в законодательстве, анализируются сложные, неоднозначные ситуации, даются практические рекомендации с примерами. Отдельная рубрика посвящена экспресс-ответам по вопросам налогообложения. В журнале также представлен обзор арбитражной практики, публикуются разъяснения чиновников Минфина.
Доступное изложение материала позволяет читателям быстро разобраться в происходящих изменениях, а широкий спектр тем делает его интересным и для самых высококвалифицированных специалистов, и для начинающих бухгалтеров.
Подробная информация о подписке на сайте издательства
Контактная информация:
125040, г. Москва, ул. 1-я Ямского поля, 15
тел.: (499) 921-02-34
e-mail : avbn@audar-press.ru (главный редактор)
сайт: www.audar-press.ruДанченко С.П., эксперт журнала
НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ, ПЕРЕХОД С ЕНВД НА УСНО И ДРУГИЕ ПОПРАВКИ В НК РФ
17 февраля 2021 года опубликован Федеральный закон от 17.02.2021 № 8 ФЗ, которым внесен ряд поправок в порядок исчисления НДФЛ в отношении дивидендов и санаторных путевок, а также продлен срок перехода на УСНО для бывших плательщиков ЕНВД. Мы изучили данные новшества и готовы рассказать вам о них.Галочкина А.Б., эксперт журнала
ОСОБЕННОСТИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СООБЩЕНИЯ О НАЛИЧИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
С 1 января 2021 года у налогоплательщиков-организаций появилась новая обязанность – направлять в налоговый орган сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. О вопросах, возникших при практическом выполнении новой обязанности, и поговорим.Ермошина Е.Л., эксперт журнала
НАЛОГОВЫЕ ПРЕФЕРЕНЦИИ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ ПОДДЕРЖКУ IT-КОМПАНИЙ
С 1 января 2021 года внесены изменения в отдельные нормы НК РФ, устанавливающие налоговые преференции для IT-компаний. Изменения затронули порядок исчисления НДС, а также применения пониженных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам. Подробности – в данном материале.Петрова Н.А., эксперт журнала
ФСБУ 26/2020 «КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»: ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которым определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организации. Так как корректировка учетной политики осуществляется с начала отчетного года, проверим, все ли необходимые изменения внесены в учетную политику в связи с началом применения ФСБУ 26/2020.Данченко С.П., эксперт журнала
ПОПРАВКИ В ПБУ: МОЖНО РАСКРЫВАТЬ НЕ ВСЮ ИНФОРМАЦИЮ
27 февраля 2021 года вступил в силу Приказ Минфина России от 27.11.2020 № 287н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». О новшествах ПБУ читайте в нашем материале.Спицына Т.В., эксперт журнала
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ – 2021
17 февраля 2021 года был опубликован Федеральный закон от 17.02.2021 № 6 ФЗ, который вносит ряд существенных поправок в ч. I НК РФ. И если отдельные изменения затрагивают интересы узкого круга налогоплательщиков, то ряд новшеств актуален для всех без исключения организаций и индивидуальных предпринимателей.Зобова Е. П., редактор журнала
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПРОВЕДЕНИЯ ГОДОВЫХ СОБРАНИЙ ООО И АО ПО ИТОГАМ 2020 ГОДА
Федеральным законом от 24.02.2021 № 17 ФЗ внесены изменения в порядок проведения общих собраний по вопросам утверждения в 2021 году годовой отчетности как акционерных обществ, так и ООО. Подробности – в нашем материале.Рябинин В.В., эксперт журнала
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЦИФРОВОЙ ВАЛЮТЫ И ЦИФРОВЫХ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Что такое цифровая валюта? Что понимается под цифровыми финансовыми активами? Какие изменения планируется внести в налоговое законодательство? Об этом расскажем в нашем материале.Тишин А.П., эксперт журнала
ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ ОБРАЩЕНИЯ С ОТХОДАМИ В 2021 ГОДУ
1 января 2021 года вступил в силу новый порядок оформления лицензий на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I – IV классов опасности. Кроме того, изменились и требования к соискателям данных лицензий. О новом порядке работы с лицензиями в области обращения с отходами и поговорим.Развитие бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подразумевало сближение правил налогового учёта с правилами бухгалтерского учёта. Проблема взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта остаётся актуальной и по сей день. Хозяйственная деятельность любого предприятия включает в себя ведение налогового и бухгалтерского учёта, которые играют важнейшую роль в системе управления предприятием. Изначально на предприятиях использовалось интегрированное ведение бухгалтерского и налогового учета, однако позже они стали регламентироваться отдельно. Разделение учётов является не только российским феноменом. Все национальные экономические системы, основанные на закономерностях рынка в разные периоды развития, разделяли эти типы. В России это произошло немного позже в силу национальной специфики, связанную с переходом от командно-административной экономической системы к рыночной. Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. В этот период перехода к рыночной экономической системе появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета обусловлена историческим процессом усложнения хозяйственной деятельности, развития рынков товаров и капиталов, а также систем налогообложения.
Налогообложение имеет многовековую историю. Люди в целях выживания пришли к выводу, что необходимо жертвовать некоторую долю своих доходов высшим силам. Так возникло натуральное налогообложение, и «десятина» стала ставкой жертвоприношения, то есть изымалось 10% от всего дохода. По мере развития человечества от Древнего Египта до средневековой Европы эта ставка трансформировалась в пределах от 5 до 10%. В начале XVIII века в европейских государствах сформировались рациональные системы налогообложения. К середине XX века сложились налоговые системы капиталистических государств Европы. Что касается России, то до конца 1991 года налоговая система не содержала каких-либо определённых требований по ведению специального учёта для целей налогообложения. Начиная с первой половины 1995 года, расхождение между бухгалтерским и налоговым учётом усиливалось. Это было связано с тем, что только лишь бухгалтерских приёмов стало недостаточно для верного исчисления налогов и других. Таким образом, «разделение налогового и бухгалтерского учёта нарастало ещё с давних времён, только в разных странах это происходило в разные периоды.» [3, c.336]
Прежде чем более подробно анализировать взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта следует обратить внимание на смысловое значение двух понятий.
«Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.» [2]
«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». [1]
Определение налогового учёта появилось в 2002 году в связи с введением новой 25 главы «Налог на прибыль организаций» в Налоговом кодексе РФ. С этого времени налоговый учёт стал таким же обязательным атрибутом учётной системы организации, как и бухгалтерский. С 2013 года бухгалтерский и налоговый учёт стали регламентироваться отдельно.
Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что отожествлять бухгалтерский и налоговый учёт нельзя. Бухгалтерский учет предназначен для формирования информационной базы о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а налоговый учет предназначен для целей определения налоговой базы, размера налога для дальнейшей уплаты его в бюджет. Получается, что «главной причиной разделения учетов является фундаментальное различие между целями налогообложения и целями формирования финансовой отчётности для принятия управленческих решений». [4, c.108] Помимо этого различия существует ряд других, которые подтверждают несовместимость учётов.
В первую очередь, в бухгалтерском и налоговом учёте выделяются разные этапы учётного процесса. Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации.
Оба типа учетов подчиняются разным законам, нормативным документам. Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года, отраслевых стандартов («Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций с ценными бумагами в некредитных финансовых учреждениях», «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта вознаграждений работникам в некредитных финансовых организациях»).
Налоговый учет подчиняется положениям Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.
Еще одним отличием является то, что «в двух типах учета по-разному определяются доходы и расходы предприятия» [4, c.109] В бухгалтерском учёте принимаются к сведению все движения денежных средств. В налоговом учете при определении прибыли, с которой будет взиматься налог, учитываются не все доходы и расходы предприятия, только те, которые указаны в Налоговом кодексе РФ. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). Однако это не говорит о том, что ведение налогового учета не значимо для предприятия. Все организации обязаны вести налоговый учет и контролировать правильность осуществления расчета налога, чтобы выполнить требования законодательства.
Еще одним отличием является то, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.
В то же время, несмотря на наличие неустранимых различий, налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, а, следовательно, можно выделить несколько сходств между ними. Во- первых, ведение бухгалтерского и налогового учета обязательно для любой организации. Это необходимо для принятия дальнейших управленческих решений. Во-вторых, и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете денежным выражением является рубль. В-третьих, все хозяйственные операции подтверждаются оправдательными документами: приёмными актами, квитанциями, накладными, платёжными требованиями, ведомостями. В-четвертых, и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражаются результаты прошлых отчетных периодов. В-пятых, общим признаком обоих типов учета является периодичность. В бухгалтерском учетная политика применятся от одного отчетного года к другому, в налоговом нормы и правила учета применяются от одного налогового периода к другому.
Итак, бухгалтерский и налоговый учёт, с одной стороны, понятия противоречивые, с другой имеют общие признаки. Исходя из этого, существуют разные варианты построения учётной системы. «На настоящее время выделяют две модели ведения бухгалтерского учёта: англо-американская и континентально- европейская.» [3, c.338] Первая модель базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. В данной модели бухгалтерский и налоговый учёт ведутся параллельно. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. К данной модели можно отнести следующие страны: Великобритания, Канада, ЮАР, США, Голландия, Австралия и другие. Вторая модель предполагает практически полное совмещение бухгалтерского и налогового учёта с минимальными корректировками. Эта модель подчиняется правилу: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Согласно континентально-европейской модели финансовая отчётность в первую очередь отражает интересы государства, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом. Данную модель используют следующие страны: Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие.
Россия первоначально использовала континентально-европейскую модель, но впоследствии с развитием налогооблагаемой базы ведение бухгалтерского и налогового учёта стало разделяться. В настоящее время в России предусмотрены различные способы формирования учётной системы: ведение налогового учёта с использованием корректировки данных, формируемых бухгалтерским учётом, параллельное ведение обоих видов учёта, использование бухгалтерских регистров, если нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. Та или иная организация в праве самостоятельно выбрать подходящий вариант взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта в соответствии со спецификой своей деятельности.
Итак, ранее уже были перечислены различия и сходства бухгалтерского и налогового учёта. В большинстве предприятий, особенно в крупных, два вида учёта ведутся параллельно. Однако возникает вопрос:
«Целесообразно ли это разделение?». По моему мнению, с точки зрения затрат разделение бухгалтерского и налогового учёта влечет негативные последствия для компаний. Если рассматривать крупные предприятия, то создание налоговых отделов, формирование их материальной базы, фонда оплаты труда и т. д. привело к возникновению дополнительных затрат. Малые и средние предприятия ведут, как правило, бухгалтерский и налоговый учёт совместно, так как у них нет средств на формирование налоговых отделов и развитие налогового учёта обособленно от бухгалтерского. В таких предприятиях вся ответственность по ведению обоих учётов возлагается на бухгалтеров. Из-за увеличения нагрузки предприятию следует увеличить штат бухгалтерии. На это также нужны определённые средства. Однако на расширение штата компания потратит меньше средств нежели будет отдельно вести налоговый учёт. Главная задача любого предприятия – получение прибыли, и каждая компания стремится ее максимизировать. Поэтому я считаю, что ведение бухгалтерского и налогового учётов раздельно не целесообразно для предприятий с точки зрения затрат.
Таким образом, чтобы изучить взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта нужно детально рассмотреть их взаимодействие, посмотреть на их соотношение в ранние периоды развития, учесть множество факторов, таких, как развитость налогообложения в стране, экономической сферы, роль государства в жизни общества и его влияние на деятельность организаций и многие другие. Сказать, что ведение учётной системы на предприятиях в России окончательно сформировано, нельзя. Определение соотношения бухгалтерского и налогового учёта непростая задача. Оба учета играют важную роль в хозяйственной деятельности организации, так как они оба ведутся с целью отражения финансового состояния предприятия, формирования бюджета и разработки дальнейших управленческих решений.
1. Налоговый кодекс РФ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.zakonrf.info/nk/313/
2. Федеральный закон N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://rg.ru/2011/12/09/buhuchet-dok.html
3. Воскресенская Н.В Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учёта в современной отечественной учётной практике // Экономика. Вестник, выпуск №4/2011
4. Садовников В.Н. Модели взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта// Известия Санкт- Петербургского университета экономики и финансов, выпуск №4/2011
До 1 января 2006 года в бухгалтерском учете к основным средствам (ОС) относились только те активы, которые использовались в производственной деятельности либо для управленческих нужд организации. Если организация приобретала активы исключительно с целью получения дохода (аренда, лизинг, прокат), то они не признавались ОС, а выделялись в отдельную группу - доходные вложения в материальные ценности. Для учета таких активов Планом счетов предусмотрен специальный счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Бухгалтерский учет ОС и доходных вложений в материальные ценности регулировался одним документом - ПБУ 6/01. Однако до 01.01.06 Минфин неоднократно подчеркивал, что имущество, учитываемое на счете 03, не является ОС (см., например, Письмо от 19.11.04 N 03-06-01-04/139).
С 1 января 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом МФ РФ от 12.12.05 N 147н (далее - Приказ МФ N 147н), согласно которым ОС признаются активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, с 01.01.06 доходные вложения в материальные ценности также признаются ОС. При этом они по-прежнему должны отражаться на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).
Организация, у которой есть такие ОС, обязана раскрыть существенную информацию о них в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01). Следует отметить, что эта поправка носит уточняющий характер - раскрывать информацию об ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, требовалось и раньше. В балансе для этого предусмотрена строка 135, а в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - отдельная таблица для расшифровки сведений о доходных вложениях в материальные ценности.
Обратите внимание: имущество, отражаемое на счете 03 и включаемое в состав ОС, автоматически входит и в налоговую базу по налогу на имущество организаций (см. раздел "Налог на имущество").
При отнесении имущества к ОС для целей налогообложения прибыли налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл.25 НК РФ. На основании анализа ст.256 и 257 НК РФ можно сделать вывод о том, что, по сути, критерии отнесения имущества к ОС для целей налогообложения прибыли и установленные в бухгалтерском учете практически не отличаются.
1.2. Учет "малоценных" основных средств
До 1 января 2006 года действовала норма, согласно которой объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу организации могли списывать на затраты в полном объеме по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. Указанную операцию надо было отразить в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства" (Письмо МФ РФ от 18.10.02 N 16-00-14/403). При этом независимо от принятого в организации порядка учета объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. операции по ним оформлялись в общеустановленном порядке: ввод в эксплуатацию - актом приема-передачи по форме N ОС-1 (ОС-1б), на них заводились инвентарные карточки по форме N ОС-6, им присваивались инвентарные номера и т.д.
С 1 января 2006 года в бухгалтерский стандарт по учету ОС внесены изменения, согласно которым увеличен стоимостной лимит объекта для его признания ОС. Теперь активы, соответствующие условиям признания их основными средствами, но имеющие стоимость не более 20 000 руб. за единицу, организации могут отражать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, то есть учитывать их на счете 10 "Материалы" (для этих целей следует выделить отдельный субсчет), а не на счете 01 "Основные средства". Следовательно, на них не нужно оформлять первичные документы, предназначенные для отражения операций с ОС.
Обратите внимание: указанный порядок учета ОС является правом, а не обязанностью организации. Объекты стоимостью не более 20 000 руб. можно учитывать в общеустановленном порядке, как объекты стоимостью свыше 20 000 руб., начисляя по ним амортизацию.
Следует также иметь в виду, что при изменении стоимостного лимита объекта для признания его в составе МПЗ необходимо внести исправления в учетную политику организации (п. 16 ПБУ 1/98), но только в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС после вступления в силу Приказа МФ РФ N 147н (письма МФ РФ от 20.06.06 N 07-05-06/148, от 02.06.06 N 07-05-06/133). В отношении ОС, принятых к учету до 1 января 2006 года, сохраняется прежний порядок бухгалтерского учета - который действовал на дату их принятия к учету.
В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета на 2005 г. ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списывались на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
В 2006 г. в связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 организация внесла изменения в учетную политику на 2006 г., согласно которым активы, соответствующие требованиям, предъявляемым к ОС, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются в составе МПЗ.
В декабре 2005 г. организация прибрела для бухгалтерии копировальный аппарат стоимостью 15 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце приняла его к учету в составе ОС.
С января 2006 года организация должна ежемесячно начислять по копировальному аппарату амортизацию. Изменившиеся с 2006 года правила бухгалтерского учета ОС не влияют на порядок начисления амортизации по копировальному аппарату, приобретенному в декабре 2005 года, - амортизацию по нему нужно начислять до тех пор, пока его остаточная стоимость не станет равной нулю либо он не будет списан с баланса.
Если организация примет решение учитывать ОС стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 руб. за единицу, в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета: приходный ордер (форма N М-4), требование-накладную (форма N М-11), карточку учета материалов (форма N М-17) и др. (Письмо МФ РФ от 30.05.06 N 03-03-04/4/98).
Налоговый учет. В целях налогообложения в состав материальных расходов списываются объекты стоимостью не выше 10 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст.254, п. 1 ст.256 НК РФ). Ведение первичных документов - акта приема-передачи объекта ОС, накладной на внутреннее перемещение объектов ОС, акта о списании объекта ОС, инвентарной карточки учета ОС - для налогового учета в отношении имущества, не являющегося амортизируемым и стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, не требуется. По мнению Минфина, первичные учетные документы по МПЗ будут применяться и для целей исчисления налога на прибыль (Письмо N 03-03-04/4/98).
Обратите внимание: максимальный лимит для единовременного списания объектов в расходы, с одной стороны, позволит сэкономить на налоге на имущество (появится возможность уменьшить сальдо счета 01), но с другой - если в бухгалтерском учете сумма расходов будет больше, то возникает необходимость в применении ПБУ 18/02. Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только одним способом - установить в бухгалтерском учете лимит стоимости отнесения предметов к МПЗ в размере 10 000 руб.
Организация приобрела компьютерный стол стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.), который был передан в эксплуатацию (установлен в приемной кабинета директора).
Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
В налоговом учете в состав материальных расходов единовременно списываются объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу. Поэтому в целях налогообложения компьютерный стол принят в качестве ОС, стоимость которого списывается посредством начисления амортизации.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Читайте также:
