Актуальность налогового учета расходов на оплату труда

Опубликовано: 18.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Августа 2013 в 16:26, курсовая работа

Краткое описание

Целью настоящего исследования является анализ особенностей налогового учета расходов на оплату труда.
В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи, определившие логику исследования и его структуру:
1. охарактеризовать понятие и состав расходов на оплату труда;
2. рассмотреть особенности отнесения затрат на расходы на оплату труда;
3. выделить правила налогового учета расходов на оплату труда;
4. охарактеризовать строение регистра расходов на оплату труда.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ. 3
1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ВИДОВ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ. 5
1.1. Понятие и состав расходов на оплату труда. 5
1.2. Особенности отнесения затрат к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли. 9
2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА. 19
2.1. Правила учета расходов на оплату труда. 19
2.2. Регистр учета расходов на оплату труда. 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 30
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 34

Вложенные файлы: 1 файл

NALOGOV_J_UChET_RASKhODOV_NA_OPLATU_TRUDA.doc

1. Расходы на оплату труда как один из основных видов затрат организаций. . . . 5

1.1. Понятие и состав расходов на оплату труда. . . 5

1.2. Особенности отнесения затрат к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли. . . 9

2. Особенности налогового учета расходов на оплату труда. . . . . 19

2.1. Правила учета расходов на оплату труда. . ..19

2.2. Регистр учета расходов на оплату труда. . . 23

Список использованной литературы. . 30

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. . . . 34

С 1 января 2002 года с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций, обязаны вести налоговый учет расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в том числе расходов на оплату труда.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда – это любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Заработная плата учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Однако ряд ограничений предусмотрен и статьей 270 Налогового кодекса РФ. В частности, согласно пункту 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

В то же время в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ в расходы при расчете налога на прибыль включаются затраты на бесплатное или льготное питание в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами). А согласно пункту 26 статьи 270 Налогового кодекса уменьшение налогооблагаемой прибыли на оплату проезда работников организации к месту работы и обратно производится в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами).

Кроме того, к подобным расходам относят суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пункте 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется.

Затраты на оплату труда в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Зарплата, отпускные, компенсации начисляются проводкой по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и по кредиту счета расчетов по оплате труда (70). В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете никаких ограничений не установлено. Следовательно, возникают разницы при формировании бухгалтерской прибыли.

Целью настоящего исследования является анализ особенностей налогового учета расходов на оплату труда.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи, определившие логику исследования и его структуру:

1. охарактеризовать понятие и состав расходов на оплату труда;

2. рассмотреть особенности отнесения затрат на расходы на оплату труда;

3. выделить правила налогового учета расходов на оплату труда;

4. охарактеризовать строение регистра расходов на оплату труда.

Настоящая курсовая работа соответствует всем требованиям, предъявленным к ее написанию и оформлению. Состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Расходы на оплату труда как один из основных видов затрат организаций

1.1. Понятие и состав расходов на оплату труда

Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, компенсации, выплачиваемые в установленном законодательством порядке, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда – это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3. начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;

6. сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;

7. расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

9. начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;

10. единовременные вознаграждения за выслугу лет;

11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;

12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями; стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13. расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

15. суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» [6], а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями:

Таблица 1 – Суммы взносов работодателей

учитывается в целях налогообложения в размере:

Совокупная сумма платежей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ

не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников

16. суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

17. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

18. начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

19. расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

20. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

21. начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;

22. доплаты инвалидам;

23. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

24. расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

25. другие виды расходов, произведенных в пользу работника,

предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором [32, с. 317-320].

1.2. Особенности отнесения затрат к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли

Рассмотрим более подробно некоторые виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ.

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Согласно пп. 21 и 29 этой статьи не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет [14].

В отношении оплаты простоя необходимо отметить, что на основании ст. 157 Трудового кодекса Российской Федерации время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя, эти затраты организация имеет право учесть в целях налогообложения прибыли [17].

«Клерк» Рубрика Зарплата

Далеко не все выплаты в пользу работников можно, без споров с налоговиками, учесть в целях налогообложения прибыли. О том, где возможны проблемы, читайте в этой статье.

Расходы, произведенные в пользу работников, учитываются в составе расходов на оплату труда при выполнении следующих двух условий.

1. Соответствующие расходы предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Если обязанность осуществлять какие-то выплаты установлена непосредственно трудовым законодательством и размер этих выплат в законодательстве определен, то организация может учесть их в расходах, независимо от того, упомянуты они в трудовом и (или) коллективном договоре или нет.

Основным условием для учета в расходах выплат, которые не предусмотрены трудовым законодательством (либо размер которых законодательно не определен), является включение их в трудовой и (или) коллективный договор. Например, в трудовом договоре с работником может быть предусмотрена выплата выходного пособия по основаниям, не предусмотренным ТК РФ. Сумма такой выплаты учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.255 НК РФ (письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/464, от 06.05.2009 № 03-03-06/1/303).

Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5 в отношении единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавок за стаж работы по специальности), выплата которых предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Часто на практике в организациях разрабатываются внутренние локальные нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления тех или иных выплат в пользу работников. Примером такого локального акта может служить Положение о премировании. В этом случае в трудовых договорах с работниками (а также в коллективном договоре) сами выплаты подробно не прописываются, а просто дается ссылка на соответствующие локальные акты.

По разъяснению Минфина России, если какие-либо выплаты предусмотрены внутренним локальным нормативным актом организации, и в коллективном и (или) трудовом договоре дается отсылка на этот документ, то указанные выплаты можно учесть в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ (письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81).

2. Произведенные расходы не упомянуты в ст.270 НК РФ, содержащей перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В частности, к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, отнесены:

суммы материальной помощи;
оплата дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
оплата путевок, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;
оплата подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях);
оплата товаров для личного потребления работников;
другие аналогичные расходы в пользу работников.

Эти расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (письма Минфина России от 12.03.2008 № 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 № 03-03-06/1/120).

Расходы на питание работников, а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно включаются в состав расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

При этом расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда (п.25 ст.255 НК РФ), так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением ЕСН, НДФЛ).

Если принятый в организации порядок не позволяет определить конкретную сумму, приходящуюся на каждого работника, расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. При этом Минфин считает, что иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, главой 25 НК РФ не предусмотрен. В таком случае указанные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133).

Много споров на практике возникает в связи с учетом расходов на предоставления жилья иногородним сотрудникам.
Позиция ФНС России (согласованная с Минфином России) нашла свое отражение в письме от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@. Она такова.
Если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.

Поэтому, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Если же по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то подобные выплаты в смысле ст.255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником.
Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п.29 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В этой связи обратим внимание на еще одну проблему.

Минфин России в своих многочисленных разъяснениях указывает, со ссылкой на ст.131 ТК РФ, на то, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы. Если неденежная часть заработной платы превышает указанный размер, то сумму превышения нельзя учесть в расходах в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155).

* * *
Спорным остается вопрос о возможности учета расходов на оплату труда в ситуациях, когда организацией нарушены какие-то нормы трудового законодательства. Единого подхода к решению этого вопроса у чиновников нет.

Ставший уже классическим пример – оплата сверхурочных, если продолжительность сверхурочных работ превысила 120 часов в год.
Напомним, что согласно ст.99 ТК РФ продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

На этом основании московские налоговики считают, что оплата труда работника за сверхурочную работу сверх 120 часов в год не включается в расходы на оплату труда и не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Этот подход применяется ими и в том случае, если есть согласие работника на такую сверхурочную работу (письмо УФНС России от 23.03.2009 № 16-15/025787.1).
Заметим, что в упомянутом письме московской налоговой службы дается ссылка на письмо Минфина России от 09.03.2005 № 03-03-01-04/1/102, в котором высказана аналогичная точка зрения.

Однако есть более позднее письмо Минфина России, в котором высказано мнение о том, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (письмо от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278). Есть аналогичное письмо ФНС России от 23.09.2005 № 02-08/195@, в котором также подтверждается, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно п.3 ст.255 НК РФ, при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

Почему московские налоговики игнорируют позицию Минфина и ФНС? Ответа на это вопрос у нас нет.
От себя добавим, что, на наш взгляд, нарушение норм Трудового кодекса, конечно же, должно наказываться. Но никак не запретом включать те или иные выплаты в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Статья 255 НК РФ дает право учесть в составе расходов на оплату труда все выплаты, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами. Если работник привлекается к сверхурочной работе сверх 120 часов в год, это не освобождает организацию-работодателя от необходимости оплатить сверхурочную работу в повышенном размере. А значит, организация-работодатель имеет полное право учесть соответствующие выплаты в целях налога на прибыль как выплаты, предусмотренные законодательством.

Заметим, что правомерность именно такого подхода подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)).

Есть еще одна ситуация, которая знакома организациям, нанимающим на работу иностранцев.
Иностранный гражданин вправе осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу. Как быть, если это требование все же нарушено, например, у иностранного работника истек срок старого разрешения на работу, а новое разрешение пока не получено? Можно ли учесть расходы на оплату труда такого работника в целях налогообложения прибыли?

На этот вопрос представители все того же УФНС России по г. Москве дают положительный ответ. В письме от 12.02.2009 № 16-15/012340, со ссылкой на письмо Минфина России от 26.12.2005 № 03-03-04/1/444, указано, что для целей налогообложения прибыли не важно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника.

Перечень расходов на оплату труда есть в статье 255 Налогового кодекса. Рассмотрим особенности учета некоторых видов расходов, по которым чиновники чаще всего выпускают свои разъяснения.

Доплаты до фактического заработка по больничному

В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Первые три дня болезни сотрудника оплачивает фирма. Остальные дни оплачивают за счет средств Фонда социального страхования. Величина пособия зависит от среднего заработка и страхового стажа.

Размер среднего заработка, исходя из которого исчисляют пособия по болезни, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не должен превышать за календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования. Она установлена в соответствии с Законом № 212-ФЗ (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Значения предельной величины базы для начисления страховых взносов, которая используется при расчете пособий по болезни, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком при их расчете в 2016 году, таковы: за 2014 год – 624 000 рублей, за 2015 год – 670 000 рублей. На 2016 год она установлена в размере 718 000 рублей (п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Однако это вовсе не означает, что работнику нельзя выплачивать больше. Фирма может доплачивать разницу между предельной и фактической величиной пособия за счет собственных средств.

Эту разницу Минфин РФ позволяет учитывать в расходах, если повышенная оплата больничного установлена коллективным или трудовыми договорами на основании пункта 25 части 2 статьи 255 НК РФ (см. письма от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723, от 08 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/209, 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/306, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/212, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/158 и от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169).

Выплаты увольняемым работникам

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачивают:

выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это возможно, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

До недавнего времени ФНС не признавала за налогоплательщиком права учесть в расходах выплаты сотрудникам при увольнении по соглашению сторон. Так, в своем письме от 28 июля 2014 № ГД-4-3/14565@ ФНС России указывала, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям Налогового кодекса. Одновременно должны выполняться два условия. Первое – эти выплаты должны быть отражены в коллективном и (или) трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью коллективного или трудового договора (формальное соответствие). Второе – выплаты должны носить производственный характер, они должны быть связаны с режимом работы и условиями труда (фактическое соответствие).

Однако с 1 января 2015 года эти разъяснения утратили свою актуальность. Теперь в статье 255 Налогового кодекса прямо указано, что все выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями с работником, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, коллективными договорами, и локальными нормативными актами, учитываются при налогообложении прибыли.

Единовременное вознаграждение за выслугу лет

Вознаграждение за выслугу лет начисляют работникам, которые проработали на фирме долгое время. Как правило, вознаграждение выплачивают в процентах от заработка (оклада) работника, полученного за год. Сумма вознаграждения уменьшает облагаемую прибыль. Правда, при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, например, Положением об оплате труда (см., например, письмо ФНС России от 11 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717@).

Вознаграждение могут выплачивать, к примеру, в следующих размерах:

Стаж работы	Надбавка, в % от оклада за год
От 3 до 6 лет	5
От 6 до 8 лет	10
Свыше 8 лет	20

Единовременные выплаты работникам к отпуску

Единовременные выплаты к ежегодному отпуску работника учитывают в расходах при условии, что они предусмотрены трудовым (коллективным) договором и связаны с выполнением работником его трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 2 сентября 2014 года № 03-03-06/1/43912).

Любые затраты налогоплательщика, если они экономически обоснованы, подтверждены оправдательными документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода, признаются расходами в целях налогообложения прибыли. Исключение составляют те из них, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В частности, это суммы начисленных дивидендов, взносы в уставный (складочный капитал), штрафные санкции и проценты, перечисляемые в бюджет, взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, а также суммы материальной помощи работникам (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В расходы на оплату труда организация вправе включать любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, которые предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). По мнению Минфина, речь здесь идет о начислениях, которые связаны с выполнением работником его трудовой функции и порядок выплаты которых:

предусмотрен трудовым (коллективным) договором;
зависит от размера заработной платы работника (например, поощрительная премия в процентах от должностного оклада);
зависит от соблюдения работником трудовой дисциплины.

Только такие выплаты к ежегодному отпуску можно считать элементом системы оплаты труда и учитывать в расходах в целях налогообложения.

В то же время суммы материальной помощи, выплачиваемые по другим основаниям, и не связанные с выполнением работником его трудовых обязанностей (например, материальная помощь при рождении ребенка или смерти члена семьи) в налоговых расходах (расходах на оплату труда) учесть нельзя (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Поэтому единовременные выплаты к отпускам работников, связанные с выполнением ими трудовой функции, материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса не являются. Следовательно, их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Выплаты среднего заработка

В случаях, установленных Трудовым кодексом, работникам выплачивают средний заработок.

Основные случаи выплаты среднего заработка по ТК РФ предоставлены в таблице:

Статья ТК РФ	Случай выплаты среднего заработка
ст. 167 ТК РФ	При направлении работников в служебные командировки
ст. 155 ТК РФ	При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей
ст. 157 ТК РФ	Оплата времени простоя
ст. 114 ТК РФ	Ежегодные оплачиваемые отпуска
ст. 126 ТК РФ	Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией
ст. 220 ТК РФ	На время приостановления работ в связи с административным приостановлением деятельности или временным запретом деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника
ст. 185 ТК РФ	Гарантии работникам, направляемым на медицинский осмотр
ст. 254 ТК РФ	При прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских организациях

ст. 258 ТК РФ	Перерывы для кормления ребенка
ст. 186 ТК РФ	Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов
ст. 254 ТК РФ	Перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет
ст. 72.2 ТК РФ	Временный перевод на другую работу
ст. 182 ТК РФ	Гарантии при переводе работника на другую нижеоплачиваемую работу
ст. 187 ТК РФ	Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование
ст. 173 ТК РФ	Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, и работникам, поступающим на обучение по указанным образовательным программам
ст. 174 ТК РФ	Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением среднего профессионального образования, и работникам, поступающим на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования
ст. 176 ТК РФ	Гарантии и компенсации работникам, получающим основное общее образование или среднее общее образование по очно-заочной форме обучения
ст. 127 ТК РФ	Реализация права на отпуск при увольнении работника
ст. 178 ТК РФ	Выходные пособия
ст. 84 ТК РФ	Увольнение с нарушением трудового договора
ст. 318 ТК РФ	Государственные гарантии работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации
ст. 180 ТК РФ	Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации
ст. 279 ТК РФ	Гарантии руководителю организации в случае прекращения трудового договора
ст. 396 ТК РФ	Исполнение решений о восстановлении на работе

Для всех этих случаев установлен единый порядок расчета – из расчетного периода в 12 календарных месяцев и суммы выплат, начисленных за этот период (ст. 139 ТК РФ). Все начисленные выплаты учитываются в налоговых расходах.

А можно ли учесть для целей налога на прибыль выплаты работникам, если расчет средней зарплаты производился по правилам коллективного договора, локального нормативного акта?

Трудовой кодекс дает право работодателю рассчитывать средний заработок исходя из другого расчетного периода. Однако особой свободы это не дает, поскольку это не должно ухудшать положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Что это означает? А означает это то, что размер среднего заработка, исчисленный исходя из другого расчетного периода, не может быть меньше, чем его размер, исчисленный исходя из 12-месячного периода. Поэтому бухгалтеру всегда придется делать расчет дважды:

исходя из самостоятельно установленного расчетного периода;
исходя из 12-месячного расчетного периода.

Из полученных результатов надо будет выбрать наибольший, из которого и считать средний заработок. Это и будет соответствовать требованиям ТК РФ.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций выплаты работникам, начисленные исходя из средней заработной платы, расчет которой производится по правилам, закрепленным в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте. Но только если они не противоречат нормам Трудового кодекса (письмо Минфина РФ от 25 января 2016 г. № 03-03-06/2/2557).

Оплата отпусков

Минфин и ФНС России демонстрируют отсутствие единства во мнении по вопросу отражения расходов на выплату отпускных в налоговом учете.

Минфин считает: если отпуск работника приходится на два месяца, относящихся к разным отчетным периодам, то при методе начисления сумма отпускных учитывается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а не в периоде выплаты отпускных (письмо от 12 мая 2015 № 03-03-06/27129).

ФНС же выпустила письмо с противоположной позицией: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены (письмо от 6 марта 2015 № 7-3-04/614@). Налоговики аргументируют свою позицию тем, что отпускные выплачиваются работнику не позднее, чем за три дня до начала его отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ) независимо от периодов, на которые приходится отпуск. Кроме того, в Налоговом кодексе нет указания о том, что отпускные учитываются пропорционально дням отпуска, приходящимся на разные отчетные периоды.

Аргументация финансистов такова. Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, к отпускным применяется общий принцип учета расходов при методе начисления: они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (даты выплаты отпускных) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в качестве расходов на оплату труда отпускные выплаты признаются в качестве ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения Минфин давал и раньше. Заметим, что данная позиция поддерживается и судами (см. например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15) и от 26 декабря 2011 № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 № КА-А40/4219-09).

На наш взгляд, позиция Минфина России в данном вопросе сильнее.

Она подтверждена в совсем свежем письме Минфина России от 7 апреля 2016 г. № 03-03-06/2/19828. В нем финансисты затронули еще и вопрос о способах учета отпускных выплат в налоговых расходах на оплату труда. Если коротко - то расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, в налоговом учете относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из фактически начисленных выплат (п. 4 ст. 272 НК РФ). При методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Исходя из этого, в налоговом учете сумма начисленных отпускных должна списываться в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Такова постоянная позиция Минфина по вопросу учета отпускных в целях налога на прибыль. Но она относится к ситуации, когда организация на общей системе налогообложения не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).

Свое решение о формировании такого резерва налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв. В этом случае к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв, а фактические расходы на выплату отпускных списываются за счет резерва.

Таким образом, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2012 в 23:35, дипломная работа

Краткое описание

Целью данной дипломной работы является проведение исследований учета расходов по оплате труда на конкретном объекте, анализ организации налогового учета расходов на оплату труда, выяснение их недостатков, осуществление анализа использования фонда оплаты труда. Для достижения этой цели поставлены и выполнены следующие задачи:
- определена сущность категории заработной платы;
- рассмотрены существующие регистры, используемые для налогового учета расходов на оплату труда;
- рассмотрен состав расходов на оплату труда на предприятии, проанализированы суммы расходов и определено влияние данных расходов на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- рассмотрены пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда.

Содержание работы

Введение
1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов
1.1 Правовое регулирование трудовых отношений
1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда
1.3 Влияние расходов на оплату труда на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
2 Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «НефАЗ»
2.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «НефАЗ»
2.3 Состав расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
2.4 Анализ организации налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
3 Направления совершенствования оплаты труда и его учета
3.1 Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда
3.2 Налоговый учет расходов на оплату труда в программе 1С: бухгалтерия
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Содержимое работы - 1 файл

МОЙ ДИПЛОМ.doc

Содержание

Введение

1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов

1.1 Правовое регулирование трудовых отношений

1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда

1.3 Влияние расходов на оплату труда на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

2 Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»

2.1 Краткая организационно- экономическая характеристика ОАО «НефАЗ»

2.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «НефАЗ»

2.3 Состав расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»

2.4 Анализ организации налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»

3 Направления совершенствования оплаты труда и его учета

3.1 Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда

3.2 Налоговый учет расходов на оплату труда в программе 1С: бухгалтерия

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Темой данной дипломной работы является: «Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии».

При определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет объектом налогообложения является конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). Расходы же, связанные с оплатой труда, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

На коммерческом предприятии, основной целью которого является извлечение максимальной прибыли, данные расходы составляют огромную долю в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Поэтому совокупная величина расходов на оплату труда с принятием главы 25 НК РФ становится очень важным показателем.

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы: конъюнктура, территориальные аспекты, спрос и предложение труда, законодательные нормы. С одной стороны, оплата должна компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с другой стороны, работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.

Организация налогового учета расходов на оплату труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Для достижения этой цели поставлены и выполнены следующие задачи:

- определена сущность категории заработной платы;

- рассмотрены существующие регистры, используемые для налогового учета расходов на оплату труда;

- рассмотрен состав расходов на оплату труда на предприятии, проанализированы суммы расходов и определено влияние данных расходов на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

- рассмотрены пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда.

Представленная дипломная работа разработана на основе данных предприятия ОАО «НефАЗ», которое является очень перспективным объектом для проведения анализа организации налогового учета расходов на оплату труда.

1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов

1.1 Правовое регулирование трудовых отношений

Правовое регулирование трудовых отношений - создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.

В соответствии с международным правом и с Конституцией РФ в ст. 2 ТК РФ установлены основные принципы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений:

- свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности;

- запрещение принудительного труда и дискриминации в сфере труда;

- защита от безработицы и содействие в трудоустройстве;

- обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в т. ч. на УТ, отвечающие требованиям безопасности и гигиены;

- обеспечение права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска;

- равенство прав и возможностей работников;

- обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- сочетание государственного и договорного регулирования трудовых отношений;

- обеспечение права на обязательное социальное страхование работников;

- обязательное возмещение вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- обеспечение права каждого на защиту государством его трудовых прав и свобод, в т. ч. включая судебную защиту;

- обеспечение права на разрешение индивидуальных и коллективных трудовых споров, а также права на забастовку;

- обязательность сторон трудового договора соблюдать условия заключенного договора;

- обеспечение права работников на защиту своего достоинства в период трудовой деятельности.

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться работниками и работодателями путем заключения и изменения коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров. При этом трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В этом исчерпывающем определении легко увидеть его основные особенности трудового договора:

- субъектный состав договора отличается большими требованиями: в роли работника может выступать исключительно физическое лицо;

- работник как сторона трудового договора сочетает в себе два качества. Он одновременно является и лицом, осуществляющим трудовую деятельность, и субъектом права;

- если работник заключает трудовой договор, работник включается в сферу хозяйствования работодателя, следовательно, труд работника становится элементом этой сферы, обеспечивающим ее функционирование (для сравнения: подрядчик, заключивший с заказчиком договор подряда, не включается в хозяйственную сферу заказчика);

- трудовой договор носит длящийся характер, т.е. выполнение сторонами своих обязанностей по отношению друг к другу не прекращает действия договора.

Ни одним нормативным документом не установлен образец трудового договора, хотя раньше он был утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 29 декабря 2000 г. № 136.

Правовому регулированию трудовых отношений между работодателем и работником посвящен Трудовой Кодекс РФ. В настоящее время из всех форм реализации права граждан на труд трудовой договор следует признать главной формой, так как именно он лучше всего отвечает потребностям рыночных трудовых отношений, основанных на наемном характере труда.

1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет по налогу на прибыль - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Рассмотрим подробнее аналитические регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Января 2013 в 21:24, курсовая работа

Краткое описание

Актуальность данной темы определяется тем, что:
1. Налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.
2. В условиях рыночной экономики главным институтом защиты человека является социальное страхование. .

Содержание

Введение…………………………………………………………………………. 3
Глава 1. Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда…………………………………………………………………………..……6
1.1. Основные виды расходов на оплату труда…………………. ….6
1.2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ…..……………………10
1.3. Страховые взносы……………………………………………………21
Глава 2. Налоговый учет расходов на оплату труда на примере ООО «Сандалы»………………………………………………………………………..27
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия…………….27
2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»………………………………………………………………………28
2.3. Порядок организации отчислений ООО «Сандалы» во внебюджетные фонды………………………………………………………….33
Заключение………………………………………………………………….….47
Список использованных источников и литературы…………………………50

Прикрепленные файлы: 1 файл

Налоговый учет расходов на оплату труда.docx

Глава 1. Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда………………………………………………………………… ………..……6

1.1. Основные виды расходов на оплату труда…………………. ….6

1.2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ…..……………………10

Глава 2. Налоговый учет расходов на оплату труда на примере ООО «Сандалы»…………………………………………… …………………………..27

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия…………….27

2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»……………………………………………………… ………………28

2.3. Порядок организации отчислений ООО « Сандалы» во внебюджетные фонды……………………… ………………………………….33

Список использованных источников и литературы…………………………50

В современных экономических условиях роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую часть бюджета государства. А бюджет – это так называемое зеркало государства, показатель его экономического и социального состояния и политического положения.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Одна из основных задач развития любого цивилизованного государства – совершенствование системы социальной защиты населения.

Страховые взносы зачисляются в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Данные фонды призваны аккумулировать средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и прочих социальных обеспечений.

Актуальность данной темы определяется тем, что:

1. Налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

2. В условиях рыночной экономики главным институтом защиты человека является социальное страхование. В период социально – экономических реформ, когда сложившиеся отношения между социальными объектами изменяются кардинальным образом, общество оказалось не готовым к осмыслению задач в области социального страхования в условиях развития экономики. И в этой связи принципиально важным является изучение теоретических основ социального страхования, а так же концептуальных подходов к законодательной базе.

Выполнение курсовой работы преследует следующие цели:

углубленное изучение материала курса «Налоговый учет» по выбранной теме, формирующее более целостное восприятие о предмете;
систематизация и применение в исследованиях теоретических знаний, полученных на аудиторных занятиях и при самостоятельном изучении данной дисциплины;
развитие навыков самостоятельной работы с литературными источниками и нормативными документами;
ознакомление и усвоение приемов и методов научного исследования;
подготовка к выполнению дипломной работы.

Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

– изучить порядок применения вычетов, исчисления и уплаты НДФЛ;

– рассмотреть общие вопросы, связанные с системой социальной защиты населения Российской Федерации, затронув проблемы финансирования социальных правительственных программ государства;

– дать характеристику социальных внебюджетных фондов, раскрыть их сущность и необходимость создания, показав при этом механизм формирования их доходной части;

– изучить теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС, затронув характеристику основных элементов данного налога, а также особенности его исчисления для различных категорий налогоплательщиков;

– показать механизм исчисления страховых взносов в ПФР и ФОМС, а также провести анализ расчетов с внебюджетными фондами на основе данных бухгалтерского и налогового учета конкретного предприятия.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Сандалы», которое создано и действует на основе Учредительного договора и Устава, утвержденных общим собранием.

Предметом исследования выступают НДФЛ и страховые взносы, исчисляемые на данном предприятии.

Основными информационными источниками при написании данной курсовой работы служили нормативно-правовые акты РФ, а также периодическая литература и информационные сайты Internet, посвященные вопросам социальных внебюджетных фондов, налоговой системы РФ, социальной защиты населения, а также непосредственно НДФЛ и страховых взносов.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Основные виды расходов на оплату труда

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все возможные виды выплат, которые могут производиться налогоплательщиками работникам, не представляется возможным. Основные виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ:

Пункт 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах
от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты труда.

Пункт 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пункт 3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда,
в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые
в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном пункте речь идет о надбавках за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.
Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание.

Пункт 5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых
в соответствии с законодательством Российской Федерации
работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным
ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости,
не компенсируемой работниками), которые остаются
в личном постоянном пользовании работников.

Пункт 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

В письме ФНС России от 28.04.05 г. N 02-3-08/93 отмечено, что согласно ст. 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации взамен отпуска подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных дней и все неиспользованные отпуска при увольнении работника. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Пункт 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика,
сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации предусмотрены ст. 180 ТК РФ. Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (см. письмо Минфина России от 12.04.06 г. N 03-05-02-04/45). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения при выполнении необходимых условий учитываются в составе расходов по оплате труда (см. письмо Минфина России от 15.03.06 г. N 03-03-04/1/234).

Пункт 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Пункт 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую
на время учебных отпусков, а также расходы
на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Статьей 117 ТК РФ определено, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании" по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска. Высшие учебные заведения, в которых обучаются работники организации, должны иметь государственную аккредитацию.

Пункт 15. Расходы на доплату до фактического заработка
в случае временной утраты трудоспособности.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Пункт 21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих
в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими
работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда).

Оплата труда как объект обложения НДФЛ

В РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным налогам и сборам.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».

Читайте также: