76 счет в налоговом учете

Опубликовано: 25.04.2024

Когда используется счет 76
Страхование имущества
Учет страхового возмещения
Страхование работников
Учет претензий
Что делать, если невозможно взыскать претензию
Учет дивидендов
Депонирование зарплаты
Договоры комиссии
Договоры лизинга
Итоги

Когда используется счет 76

В соответствии с планом счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» применяется для сбора сведений, связанных:

со страхованием;
претензиями по договорам;
депонированием зарплаты;
расчетами по исполнительным документам работников и т. д.

Таким образом, на нем учитываются все расчетные операции, которые невозможно учесть на других счетах.

Этот счет активно-пассивный, сальдо по нему может быть как дебетовым, так и кредитовым. При этом по дебету отражается долг перед предприятием, по кредиту — долги самого предприятия.

Подробнее об учете дебиторской и кредиторской задолженности читайте в статье «Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами?» .

Что такое текущая задолженность и чем она отличается от просроченной задолженности, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

При формировании баланса учитывается развернутое сальдо по счету 76:

остатки по Дт показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность»;
кредитовое сальдо — по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

В зависимости от учетной политики, применяемой предприятием, допускается также отнесение некоторых групп дебиторки (например, нераспределенных страховых премий) на прочие оборотные активы (строка 1260).

Страхование имущества

Для обобщения данных об операциях по страхованию жизни и здоровья сотрудников, а также активов компании открывают субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На счете 76/1 не учитываются взносы в ПФ, ФСС и ФОМС — их учет ведется с применением счета 69.

Бухучет операций по страхованию включает 3 этапа:

начисление платежей;
перечисление;
операции при наступлении страхового случая.

Начисление платежей показывается по Кт 76/1 во взаимодействии с затратными статьями. Так, если застраховано производственное оборудование, счет 76/1 корреспондирует с производственными счетами:

Дт 20 (23, 25) Кт 76/1 — отнесена на производственные расходы сумма страхового платежа.

Если страхуются активы, не используемые непосредственно в производстве, платежи показывают в качестве прочих расходов:

Перечисление предъявленных к уплате сумм отражается проводкой:

Дт 76/1 Кт 51 (50, 52).

Применительно к налоговому учету страхование делят на обязательное и добровольное. Расходы на обязательное страхование учитываются в расходах полностью, на добровольное — в законодательно установленных размерах (ст. 255 НК РФ).

С особенностями учета страховой премии можно познакомиться в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете» .

Учет страхового возмещения

Если с застрахованным имуществом происходит что-то, предусмотренное соглашением сторон в качестве страхового случая, фирма вправе затребовать от страховщика возмещение.

На дату принятия страховой компанией решения о выплате делается проводка (пп. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99):

Дт 76/1 Кт 91/1 — начислено страховое возмещение.

Поступление денег на счет (в кассу) фирм регистрируется операцией:

Дт 51 (50, 52) Кт 76/1 — поступила на расчетный счет сумма возмещения.

Потери по страховым случаям будут отражаться по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» (пп. 2, 11, 13 ПБУ 10/99).

Подробнее о том, что такое страховая премия, как ее рассчитать, читайте в статье «Страховая премия - это…».

ООО «Гамма» застраховало производственное помещение от пожара. Согласно договору предприятие перечисляло страховой фирме 20 000 руб. ежегодно. Максимальная сумма возможного возмещения составила 400 000 руб.

При этом были сделаны следующие проводки:

Дт 20 Кт 76/1 — 20 000 руб. (начислена сумма страхового платежа);
Дт 76/1 Кт 51 — 20 000 руб. (уплачена сумма страховки).

В период действия договора в застрахованном помещении произошел пожар. Страховщик признал страховой случай и согласился полностью перечислить страховую премию.

Дт 76/1 Кт 91/1 — начислено страховое возмещение;

Дт 51 Кт 76/1 — поступило 400 000 руб. на счет в качестве возмещения.

В помещении сделали ремонт, который производился организацией-подрядчиком и обошелся ООО «Гамма» в 236 000 руб. (в т. ч. НДС 39 333 руб.)

Дт 91/2 Кт 60 — 200 000 руб. (подрядчиком выполнены ремонтные работы);
Дт 19 Кт 60 — 39 333 руб. (учтен НДС);
Дт 60 Кт 51 — 239 333 руб. (оплачены работы).

Кроме того, для проведения работ закупили стройматериалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20 000 руб.):

Дт 10 Кт 60 — 100 000 руб. (приобретены стройматериалы);
Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. (выделен НДС);
Дт 60 Кт 51 — 120 000 руб. (перечислены деньги за стройматериалы);

Дт 91/2 Кт 10 — 100 000 руб. (отпущены в производство приобретенные стройматериалы).

Что касается НДС, в случае осуществления ремонта имущества этот налог можно возместить из бюджета в обычном порядке (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ ). Этой операции будет соответствовать проводка Дт 68 Кт 19.

Страхование работников

Бухучет сведений, связанных со страхованием жизни и здоровья работников, аналогичен учету операций имущественного страхования. Отличие состоит в том, что при выплате работнику суммы, перечисленной фирме страховщиком в качестве страховой премии (если имел место страховой случай), счет 76/1 взаимодействует со счетом 73. 73 счет бухгалтерского учета - это расчеты с персоналом по прочим операциям:

Дт 76/1 Кт 73 — отражена начисленная сумма страхового возмещения, подлежащая выплате пострадавшему сотруднику;
Дт 51 Кт 76/1 — получено страховое возмещение, подлежащее выплате застрахованному работнику;
Дт 73 Кт 50 (51) — сотруднику выплачена сумма страховки.

Учет претензий

Для отражения сведений о предъявленных контрагентам претензиях к счету 76 открывается субсчет 76/2 «Претензии». Он используется в случаях, когда со стороны контрагента нарушены какие-либо обязательства, есть замечания к качеству и количеству поставленного товара, не соблюдены сроки, обнаружены ошибки в документах и т. п.

Образец написания претензии ищите в материалах:

Например, в случае обнаружения недопоставки (до того, как ценности приняты к учету) бухгалтер делает записи:

Дт 76/2 Кт 60 — отражена сумма требования.

Если недопоставка обнаружена после приемки, счет по учету претензий дебетуется со счетами МПЗ, товаров и других ценностей, являющихся предметом сделки:

Дт 76/2 Кт 10 (41).

Договором с контрагентом могут быть предусмотрены штрафные санкции (штрафы, пени, неустойки). Тогда счет применяют со счетом 91/1:

Дт 76/2 Кт 91/1 — отнесена на прочие доходы сумма неустойки.

Поступление сумм требований отражается проводками:

Дт 51 (50, 52) Кт 76/2 — деньги поступили на счет.

Если требование выставлено самой организации, такие расчеты также отражаются на счете 76/2. Бухучет ведется аналогично, только в данном случае фирма выступает уже не дебитором, а кредитором, а суммы признанных ею требований в отношении других субъектов сделки кредитуются со счетами учета предмета требования: Дт 10 (41) Кт 76/2.

Что делать, если невозможно взыскать претензию

В определенных случаях получить суммы неустоек и штрафов невозможно. К таким ситуациям относятся:

истечение срока давности;
решение суда;
ликвидация должника;
достижение согласия переговорным путем.

Суммы требований списываются со счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Подробно порядок списания нереальной к взысканияю задолженности описан в Готовом решении от КонсультантПлюс:

Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

ООО «Гамма» заключило договор купли-продажи материалов с ООО «Дельта» на общую сумму 100 000 руб. ООО «Дельта» не является плательщиком НДС.

В соответствии с условиями договора ООО «Гамма» перечислило аванс 50%:

Дт 60 Кт 51 — 50 000 руб. (выплачен аванс).

После того как материалы доставили покупателю, выяснилось, что товар на сумму 10 000 руб. бракованный. Продавцу выставили претензию на эту сумму:

Дт 76/2 Кт 60 — 10 000 руб. (предъявлена претензия).

Руководство ООО «Дельта» ознакомилось с требованиями покупателя и приняло решение его удовлетворить, но не целиком, а только на сумму 8 000 руб., так как товар на 2 000 руб. бракованным не являлся, замечания покупателя к нему были необоснованными:

Дт 51 Кт 76/2 — 8 000 руб. (получено по выставленной претензии);
Дт 60 Кт 76/2 — 2 000 руб. (списана не удовлетворенная продавцом претензия).

Учет дивидендов

Если организация владеет акциями или долями других компаний, она имеет право на получение дивидендов. Для отражения таких операций открывают субсчет 76/3 «Дивиденды».

Начисленные суммы показываются по Кт счета, полученные — по Дт:

Дт 76/3 Кт 91/1 — причитающиеся дивиденды отнесены на прочие доходы;
Дт 51 (50, 52) Кт 76/3 — в организацию поступили суммы дивидендов.

Более подробно об учете дивидендов у получателей и плательщиков читайте в статье «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов» .

Депонирование зарплаты

Депонированные суммы — денежные средства, являющиеся зарезервированной заработной платой работника, которую он по каким-то причинам не смог получить в назначенный срок. Учитываются такие деньги на субсчете 76/4 «Депонированные суммы».

По Кт показывают начисление сумм в корреспонденции со счетом 70: Дт 70 Кт 76/4 — задепонирована сумма зарплаты.

Выплаты депонированных сумм показывают записями: Дт 76/4 Кт 50 (51) — выплачена задепонированная зарплата.

Если сотрудник компании по каким-то причинам так и не пришел за деньгами, а срок давности по таким выплатам истек, денежные средства приходуются как прочие доходы организации: Дт 76/4 Кт 91/1 — отнесены на прочие доходы суммы невостребованной депонированной зарплаты.

Договоры комиссии

Расчеты по договорам комиссии также ведутся в бухучете с применением счета 76. При этом аналитический учет осуществляется по каждому договору в отдельности. Комитент — продавец товаров делает следующие проводки:

Дт 45 Кт 41 — товары переданы комиссионеру;
Дт 76 Кт 68 — выделен НДС по авансу, полученному комиссионером от покупателя;
Дт 76 Кт 90 — выручка получена комиссионером;
Дт 90 Кт 45 — списаны проданные товары;
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС на сумму выручки;
Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса к вычету;
Дт 44 Кт 76 — комиссия посредника отнесена в расходы на продажу;
Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с суммы комиссии;
Дт 68 Кт 19 — НДС с комиссии к вычету;
Дт 51 Кт 76 — поступили деньги от комиссионера.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выручка по таким договорам признается в полном объеме, то есть не уменьшается на комиссию и доп. доход посредника.

О том, как правильно учесть НДС и оформить документы при посреднических операциях, читайте в статье «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет также ведется с использованием счета 76. Подробнее вы можете прочитать в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете» .

Договоры лизинга

Порядок учета операций по договорам лизинга зависит от того, где числится предмет финансовой аренды: на балансе фирмы-получателя или лизингодателя.

С 1 января 2022 года операции по аренде (лизингу) учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Начать применять Стандарт можно и раньше. Перейти на новые правила по учету лизинга вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Если объект находится на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель показывает такое имущество как арендованное на забалансовых счетах. Формируются записи:

Дт 76 Кт 51 — выплачен авансовый платеж;
Дт 001 — объект принят к учету;
Дт 20 (26, 44) Кт 76 — лизинговый платеж к уплате;
Дт 19 Кт 76 — НДС с платежа;
Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету;
Кт 001 — списан предмет финансовой аренды по окончании договора.

Подробнее о бухгалтерских проводках у лизингодателя и лизингополучателя читайте в материале «Лизинг при УСН доходы минус расходы – проводки» .

Если в соответствии с договором имущество ставится на баланс лизингополучателя, организация учитывает предмет финансовой аренды как ОС. В этом случае первоначальной стоимостью будет сумма всех перечислений, отраженных в договоре, в том числе авансового, регулярных текущих платежей, а также выкупной платы, если она предусмотрена.

Итоги

Таким образом, счет 76 необходим для учета операций, которые не носят в организации регулярного характера. Он подходит для учета претензий, расчетов по страхованию и дивидендам, посреднических договоров, депонированной зарплаты, договоров финансовой аренды.

Для учета операций с контрагентами используют счета из раздела 6 Плана счетов. Например, счет 60 — для учета расчетов с поставщиками, 62 — для учета расчетов с заказчиками, 66 и 67 — для учета расчетов с кредиторами, 68 — для учета расчетов по налогу на прибыль с ФНС и так далее. Но некоторые ситуации нельзя отнести ни на один из этих счетов, для таких расчетов используют счет 76.

Примеры операций на счете 76

На 76 счете хранится информация об операциях с дебиторами и кредиторами, которую нельзя разнести по счетам 60-75. Сюда попадают следующие расчеты:

по имущественному и личному страхованию;
по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным компания, банкам и так далее;
по удержаниям из заработной платы работников в пользу третьих лиц по исполнительному производству;
по депонированным суммам;
по причитающимся дивидендам и другим доходам;
по НДС с выданных и полученных авансов;
по полученным банковским гарантиям;
по выданным обеспечениям;
по лизингу;
по продаже и покупке услуг и ТМЦ, не относящихся к основной деятельности, и так далее.

Все расчеты на 76 счете обычно носят несистематический характер. Такие операции организации осуществляют гораздо реже, чем проводят расчеты с покупателями, поставщиками, банками и налоговой.

Характеристика счета 76

Счет 76 — активно-пассивный. Остаток по счету может быть и дебетовый, и кредитовый. По дебету отражают как рост дебиторской задолженности, так и погашение кредиторской. По кредиту фиксируют либо рост кредиторки, либо погашение дебиторки.

Остаток по дебету отражают в бухбалансе по строке 1230. А по кредиту — в строке 1520.

Субсчета к счету 76

В инструкции к Плану счетов перечислено четыре субсчета, которые организация может открыть к этому счету:

76.Расчеты по имущественному и личному страхованию — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала, не связанных со взносами в ПФР, ФСС и ФОМС (их учитываю на счете 69);
76.Расчеты по претензиям — для учета претензий к поставщикам, подрядчикам, кредитным учреждениям, покупателям и так далее;
76.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам — для учета причитающихся организации дивидендов и других доходов;
76.Расчеты по депонированным суммам — для учета начисленной, но не выплаченной из-за неявки сотрудника заработной платы.

Это не закрытый перечень, организация вправе открывать дополнительные субсчета. Главное — зафиксировать их использование в рабочем плане счетов. Например, плательщики НДС открывают следующие субсчета:

76.АВ — здесь ведут учет НДС с сумм полученной от покупателей предоплаты;
76.ВА — здесь ведут учет НДС с сумм перечисленных поставщикам авансов.

Еще можно выделить отдельный субсчет для учета лизинговых операций, полученных банковских гарантий, выданных обеспечений и так далее.

Аналитика по счету 76

На счете 76 фиксируют много разнообразных операций, поэтому аналитика зависит от субсчета. Например:

при учете расчетов по страхованию аналитику строят по страховым типам и страховым компаниям;
при учете претензий аналитику строят по дебиторам и полученным претензиям;
при учете дивидендов и доходов аналитику строят по каждому источнику дохода;
при учете депонированной зарплаты аналитику ведут по каждому сотруднику, который вовремя не получил свою зарплату;
при учете расчетов по исполнительным документам аналитику ведут также по каждому сотруднику, на которого есть исполнительный лист;
при учете лизинга аналитику ведут по лизинговым компаниям и договорам;
при учете полученных банковских гарантий аналитику строят по каждому банку и выданной гарантии;
при учете внесенных обеспечений аналитику ведут по получателям и так далее.

Основные проводки по счету 76

Из-за своей универсальности счет 76 корреспондирует почти со всеми счетам бухгалтерского учета по дебету и по кредиту. В таблице мы собрали основные проводки, с которыми сталкивается большинство организаций.

Дебет	Кредит	Описание
20 / 23 / 25	76	Расходы на страхование отнесены на производство.
50 / 51 / 52	76	Получено страховое возмещение. Поставщик выплатил предъявленную по претензии пеню или штраф. Поступили причитающиеся дивиденды.
68.02	76.ВА	Принят к вычету НДС по авансу поставщику.
70	76	Депонирована зарплата.
76	10 / 41	Списаны материалы из-за страхового случая. Выявлена недостача материалов от поставщика, выявленная после приемки.
76	28	Поставщик признал штраф за возникший по его вине брак в производстве.
76	50	Выдана из кассы депонированная заработная плата.
76	50 / 51 / 52	Погашена предъявленная к уплате сумма.
76	60	Поставщику начислена сумма пени или штрафа по претензии за нарушение условий договора.
76.АВ	68.02	Начислен НДС с аванса от покупателя.
76	73	Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате сотруднику.
76	91	Сумма неустойки по претензии к поставщику отнесена в состав прочих доходов. Начислено страховое возмещение. Получен доход в виде дивидендов от другой организации.

Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Начисляйте пени, учитывайте расчеты по страхованию и лизингу, депонируйте заработную плату. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.

«Клерк» Рубрика Учет займов и кредитов

Рассмотрим вариант, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Гражданско-правовые основы

Одной из форм арендных отношений является лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний).

То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

Поступление лизингового имущества

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизинговые платежи

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Тогда первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 960 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% −160 000 руб.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% −200 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 60 000 руб. (1 200 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 10 0000 руб. (200 000 руб. / 20 мес.).

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 48 000 руб. (60 000 руб. — 60 000 руб. x 20%), в том числе НДС 8 000 руб. (48 000 руб. / 120×20).

Кроме этого, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 200 000 руб. — 200 000 руб.) / 20 мес.).

В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (960 000 руб. — 160 000 руб.).

При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (60 000 руб. — 1 0000 руб. — 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. 16 666,67 руб.).

Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Перечисление аванса и получение предмета лизинга

Перечислен аванс по договору лизинга

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

51 «Расчетный счет»

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

Выписка банка по расчетному счету

Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга

(1 180 000 — 180 000)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

76-5 «Арендные обязательства»

Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга

76-5 «Арендные обязательства»

Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств

01-2 «Полученное в лизинг имущество»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Акт о приеме- передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Начислен ежемесячный лизинговый платеж

76-5 «Арендные обязательства»

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа

20 «Основное производство»

02 «Амортизация основных средств»

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

51 «Расчетный счет»

Выписка банка по расчетному счету

Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета

02 «Амортизация основных средств»

01-2 «Полученное в лизинг имущество»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Совет от аудитора

После того как в учете будут сделаны бухгалтерские проводки, рекомендуем проверить правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Результат следует оформить в виде бухгалтерской справки.

Счет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»:

Дебетовый оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам»

240 000 руб. 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб.

Кредитовой оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам»

48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб.

Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Счет 76-5 «Арендные обязательства»:

Дебетовый оборот счета 76-5 «Арендные обязательства»

60 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб.

Кредитовой оборот счета 76-5 «Арендные обязательства»

1 000 000 руб. 48 000×20 мес. = 1 200 000 руб.

Нет времени читать?

Итак, в план счетов добавлены новые счета бухгалтерского учета, на которых отражаются операции по учету лизинга.

01.03 – Арендованное имущество
02.03 – Амортизация арендованного имущества
76.07 – Расчеты по аренде
76.27 – Расчеты по аренде в валюте
76.37 – Расчеты по аренде в условных единицах
76.07.9 – НДС по арендным обязательствам

Для отражения факта приобретения имущества в лизинг появился новый документ «Поступление в лизинг» (меню «Основные средства»). Документ отражает факт приобретения имущества на счете 08 и при этом дает возможность указать разную стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета. Взаиморасчеты отразятся на счете 76.07 (рис. 1).

Рисунок 1 - Взаиморасчеты на счете 76.07

При проведении документа формируются проводки по отражению временной разницы для целей учета налога на прибыль.

После того как основное средство приобретено, необходимо отразить факт принятия его к учету. Для этих целей используем документ «Принятие к учету ОС» (рис. 2).

Рисунок 2 - «Принятие к учету ОС»

Для отражения факта принятия к учету объекта лизинга, необходимо в качестве способа поступления указать «По договору лизинга». После этого станут доступны для заполнения поля «Контрагент» и «Договор». В них указываем данные о продавце и договоре данного объекта.

Помимо этого на закладке «Налоговый учет» появится поле «Способ отражения расходов по лизинговым платежам», в котором можно указать корреспонденции счетов, на которых будут отражаться такие расходы.

В ситуации, когда объект лизинга полностью перейдет в собственность организации, необходимо будет изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам и продолжить начислять амортизацию. Для этих целей добавлен документ «Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС». В документ необходимо выбрать список основных средств, по которым следует изменить способ отражения расходов, и в поле «Способ» установить новое значение. После этого со следующего месяца данный способ будет использоваться в учете.

Для отражения текущих лизинговых платежей, появился еще один новый документ. Он находится в меню «Покупки» – «Поступление (акты, накладные)». Здесь добавляем документ с видом операции «Услуги лизинга». В документе указываем лизингодателя и договор, по которому оплачиваются текущие платежи. В качестве номенклатуры выбираем услугу «Текущий лизинговый платеж» (ее необходимо заблаговременно добавить в справочник номенклатуры). Указываем способ отражения НДС – принимаем ли мы его к вычету. К документу добавляем счет-фактуру, полученный от лизингодателя (рис. 3).

Рисунок 3 - Добавление счет-фактуры, полученной от лизингодателя

После проведения документа, в учете будет отражен счет-фактура, который отражает право принятия суммы к вычету и попадает в книгу покупок и декларацию по НДС (рис. 4).

Рисунок 4 - Отражение счета-фактуры

При этом, обратите внимание, что НДС отражается по дебету счета 19.04 и кредиту счета 76.07.2. и второй проводкой по дебету счета 76.07.1 и кредиту счета 76.07.9.

При формировании записей книги покупок в конце квартала данные о счете-фактуре будут отражены в документе автоматически.

В конце месяца поступления лизинговых платежей при запуске обработки «Закрытие месяца» появится операция «Признание в НУ лизинговых платежей». При выполнении данной регламентной операции происходит признание суммы текущих платежей в налоговом учете. При этом определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом «Поступление (акты, накладные)» и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Для аналитического учета в программу добавлена новая справка-расчет «Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг». Отчет показывает, какая сумма платежей уже произведена, какая сумма платежей осталась по каждому контрагенту и договору.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Юлия Каткова,
руководитель консалтингового направления компании «ГЭНДАЛЬФ»

Помимо основных взаимоотношений с партнерами у хозяйствующего субъекта могут существовать разовые операции самого различного характера — имущественное и личное страхование, претензии, расчеты по исполнительным листам и т. д. Для отражения сведений по операциям с этими дебиторами и кредиторами применяется 76 счет бухгалтерского учета – расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Для чего применяется счет 76 бухгалтерского учета

76 счет бухгалтерского учета это регистр, на котором происходит отражение информации о взаимоотношениях организации с прочими лицами. При этом здесь отражается задолженность самого предприятия, так и имеющиеся долги перед субъектом бизнеса.

Особенностью отражаемых на этом счете операций является то, что они носят второстепенный характер при осуществлении деятельности. То есть эти операции происходят не на регулярной основе и выделять на них субсчета на счетах, где отражаются основные дебиторы и кредиторы организации не имеет смысла. Отсюда следует, что на этот счет относятся те операции, которые нельзя отразить на счетах с 60 по 75.

Прежде всего здесь обобщается информация по имущественному и личному страхованию, при поступлении в организацию претензий, при осуществлении расчетов, связанных с исполнительными производствами в отношении работников компании (алименты, иные удержания и т. д.), а также для отражения операций по депонированию зарплаты (при ее неполучению в срок).

Характеристика счета

Счет 76 в плане счетов бухгалтерского учета является активно-пассивным счетом, который может иметь сразу два сальдо как по дебету так и по кредиту счета. Если счет имеет дебетовое сальдо, то дебет счета отражает увеличение задолженности, а кредит счета — ее погашение.

В этом случае счет ведет себя как активный, и сальдо начальное плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту определяют конечный остаток. При этом имеет значение на какой стороне идет превышение: по дебету — дебетовое сальдо, по кредиту — кредитовое сальдо.

Если счет имеет кредитовое сальдо, то он ведет себя как пассивный счет. То есть начальное сальдо плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот.

Внимание! Окончательный остаток определяется путем выяснения с какой стороны счета идет превышение. По дебету — конечный остаток отражается в дебете счета, по кредиту — в кредите счета.

Какие применяются субсчета

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 Личное и имущественное страхование – учет операций по страхованию здесь происходит только в отношении перечисленных видов страхования, для обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования применяются иные счета. Этот субсчет применяется как для учета страховых взносов по страхованию, так и сбора информации по страховым возмещениям. Здесь же фиксируются операции по страхованию жизни и здоровья работников компании. Аналитика осуществляется по видам страхования и страховщикам.
76.02 Претензии — на этом субсчете происходит обобщение информации о возникающих претензиях по качеству поставляемого товара, претензий за нарушение условий по заключенным договорам в отношении сроков, объема и т. д. Здесь учитываются начисляемые штрафы, пени, предусмотренные соглашениями. Аналитика ведется по дебиторам и выставляемым претензиям.
76.3 Дивиденды — здесь происходит обобщение информации о начисленных доходах, причитающихся организации как, учредителю, а также их выплатах. Аналитика ведется по каждому источнику подобного дохода. См. пошаговую инструкцию: как выплатить дивиденды учредителю.
76.4 Депонированная зарплата — предназначен для учета не полученной в срок заработной платы, которая направлена предприятием на расчетный счет с пометкой «Депонировано». Аналитика ведется по работникам, не получившим вовремя свою зарплату.
Расчеты по исполнительным листам — предназначен для обобщения информации по производимым работником удержаниям на основании поступивших документов от приставов – алименты, прочие удержания и т. д. Аналитика ведется по работникам-должникам и поступившим исполнительным листам.
Расчеты с прочими покупателями и заказчиками — на этом счете учитываются операции, которые не относятся в основной деятельности компании. К примеру, здесь могут отражаться уплата пошлин, расчеты с нотариусом и т.д.

В зависимости от особенностей ведения операций, на счете 76 помимо основных субсчетов, рекомендованных типовым Планом счетов, могут открываться аналогичные, но для учета операций в иностранной валюте.

Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.

Внимание! Если перечень открываемый субсчетов отличается от типового, то он обязательно должен быть указан в принятой учетной политике организации.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 76

С данным счетом могут составляться следующие проводки:

Как отражаются остатки по счету в балансе

Счет 76 является активно-пассивным. Это значит, что у него могут существовать сразу остатки по дебету и кредиту, и сворачивать их в один в бухгалтерском балансе нельзя.

В связи с этим, в балансе отдельно показывается размер каждой задолженности:

По дебету — дебиторская задолженность перед нашей компанией, заносится в баланс в строку 1230 “Дебиторская задолженность”;
По кредиту — кредиторская задолженность нашей компании перед поставщиками или подрядчиками, заносится в баланс в строку 1520 “Кредиторская задолженность”.

Внимание! Кроме этого, в учетной политике может быть прописано более подробное разделение остатков по субсчетам счета 76 и отражение их в балансе. К примеру, не распределенные страховые премии могут учитываться в составе прочих оборотных активов по строке 1260 баланса.

Читайте также: