3 10 амортизационная группа какая льгота по налогу на имущество

Опубликовано: 06.05.2024

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

С 1 января 2018 года каждый регион сам решает вопрос о применении льготы по движимому имуществу. Ввести льготу могут в течение года «задним числом». Бухгалтеру надо быть начеку и правильно отразить льготу в отчетности.

До 2018 года вопрос о применении льготы в отношении движимого имущества решали федеральные власти. Сравним механизм налогообложения движимого имущества до 1 января 2018 года и после.

Льгота по движимому имуществу: до и после 2018 года

По общим правилам, облагаются все движимые ОС, которые относятся к 3 - 10 амортизационным группам. Это, например, автомобили, мебель медицинская, парикмахерские кресла.

Не облагаются движимые ОС только, если в субъекте РФ принят закон, устанавливающий соответствующую льготу. Регионы, которые решили не продлевать освобождение от обложения налогом на имущество движимых ОС, вправе установить ставку налога, не превышающую этот максимум.

Что относить к движимому имуществу? – ФНС России рекомендует руководствоваться письмом Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12

С 2018 года регионы действуют по одному из следующих вариантов (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ):

освобождают от налога на имущество движимое имущество (при наличии определенных условий);
для всего движимого имущества вводят льготную ставку (максимум — 1,1%);
вводят сочетание этих двух правил (как в примере, приведенном далее в статье).

Регионы могут оказаться в числе «молчунов» — тогда для компании действует общий порядок: движимые ОС входящие в 3 - 10 амортизационные группы, принятые на учет после 1 января 2013 года, облагают по ставке 1,1%. Исключение одно — для Крыма и Севастополя действует ставка 1%.

Что делать, если регион неожиданно ввел льготу по движимому имуществу с 2018 года

Если ваш регион принял льготу по движимому имуществу в течение 2018 года, то, по сути, она принята «задним числом». Если вы узнали об этом в середине года, то не надо переделывать расчет авансового платежа по налогу на имущество за предыдущие отчетные периоды. Можно будет учесть льготу за налоговый период при сдаче декларации.

Если решите не переделывать расчеты с учетом льготы, то при проверках это ничем не грозит. Переплата по авансовому платежу примется в зачет по итогам за налоговый период.

Пример, как правильно считать авансовый платеж при льготе и ставке 1,1%

Условие: средняя стоимость ОС 3 -10 амортизационных групп за полугодие — 50 000 000 руб., в т.ч. движимого имущества, принятого к учету после 1 января 2013, — 10 000 000 руб. По региональному закону льготируется имущество с даты выпуска которого прошло не больше 3 лет. Средняя стоимость такого имущества — 2 000 000 руб. Остальное движимое имущество облагается по ставке 1,1%. Общая ставка налога — 2,2%.

средняя стоимость имущества, облагаемого по ставке 1,1% — 8 000 000 руб. (10 000 000 руб. – 2 000 000 руб.);
авансовый платеж по ставке 1,1% — 22 000 руб. (8 000 000 руб. x 1,1% / 4);
средняя стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2%, — 40 000 000 руб. (50 000 000 руб. – 2 000 000 руб. – 8 000 000 руб.);
авансовый платеж по ставке 2,2% — 220 000 руб. (40 000 000 руб. x 2,2% /4);
общая сумма платежа за полугодие — 242 000 руб. (220 000 руб. + 22 000 руб.).

Коды льгот по налогу на имущество: порядок отражения в Расчете и декларации

В первой части укажите код льготы в соответствии с Приложением № 6 к Порядку заполнения расчета. Например:

код льготы 2014000 указывают, если применяют льготу на основании международного договора;
2012000, если льгота установлена на региональном уровне, за исключением льгот в виде понижения ставки налога (код льготы 2012400) и в виде уменьшения суммы налога (код льготы 2012500).

Только при указании льготы 2012000 заполняйте вторую часть строки 130 (160) — номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которыми установлена льгота. По льготам с кодами 2012400 и 2012500 строку 130 (160) не заполняйте.

Заполняйте по региональному законодательству.

в первой части — код налоговой льготы 2012400;
во второй части — статья, пункт и подпункт в законе субъекта РФ, в соответствии с которым предоставлена льгота.

Если ваша организация не относится к налогоплательщикам, для которых установлена льгота в виде понижения ставки, в этой строке ставьте прочерк.

Заполняйте только, если закон субъекта РФ установил для отдельной категории налогоплательщиков налоговую льготу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

Куда делся код льготы 2010257 с 2018 года?

Обращаем внимание, что код льготы 2010257 применялся для федеральной льготы согласно п. 25 ст. 381 НК РФ. Федеральная льгота действовала до 1 января 2018 года.

С 2018 года движимое имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождено от налога на имущество только в том случае, если региональное законодательство предусматривает эту льготу. Таким образом, код льготы 2010257 больше не используется (письмо ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@). Вместо этого для льготы по движимому имуществу, принятому к учету после 1 января 2013 года, используется код 2012000.

Также в связи с передачей из федеральной в регионы льгот и по п. 21 ст. 381 НК РФ нельзя в 2018 году применять коды:

2010337 — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем из Приложения к Постановлению Правительства РФ от 17.06.2015 № 600;
2010338 — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, в соответствии с Перечнем из Приложения к Постановлению Правительства РФ от 31.12.2009 № 1222.

Рекомендации бухгалтерам по сдаче отчетности по налогу на имущество

Отчитываясь за налоговые и отчетные периоды 2018 года, надо обязательно знать не только федеральное законодательство, но и региональное. Особое внимание — на кодировку льгот, которые переданы на откуп регионам.

Помним, что в ряде регионов льгота по движимому имуществу имеет ограниченный срок действия. Пока законодатели обсуждают отменить или нет взимание налога на имущество с движимого имущества, бухгалтеру надо хорошо ориентироваться в действующем законодательстве. А в условиях быстро меняющегося механизма налогообложения имущества, надо также знать законодательство за прошлые годы, дабы дать грамотное пояснение своих действий налоговикам при налоговой проверке.

Дополнительно по теме: письмо ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786 «О рекомендациях по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»

Повышение квалификации и профпереподготовка для бухгалтеров и кадровых специалистов в Контур.Школе. Обновите знания и получите документ об обучении.

Налог на имущество-2018. Что учесть в связи с переходом на федеральные стандарты.
Памятка бухгалтеру госсектора

С 1 января 2018 года по движимым основным средствам надо платить налог на имущество, если регион не установил льготу . Правда, в 2018 году регионы не могут установить ставку по налогу в отношении движимого имущества выше 1,1 %. Однако уже с 2019 года будут действовать общие ограничения по размеру налоговой ставки.

Уплачивать налог придется с остаточной стоимости основных средств 3-10 амортизационных групп, учтенных с 1 января 2013 года. По объектам 1-2 амортизационных групп налог на имущество не уплачивался в прошлые годы и не подлежит перечислению в 2018 году - эти объекты по-прежнему не являются объектом обложения налогом на имущество.

Кроме того, как и в 2017 году, по некоторым объектам налог на имущество надо платить с их остаточной стоимости:

Объект, с остаточной стоимости которого надо платить налог

На что обратить внимание

Недвижимое имущество, числящееся на счете 101 00 "Основные средства"

Согласно СГС "Аренда" некоторые арендованные объекты в 2018 году надо учитывать на счете 101 и платить налог на имущество с их остаточной стоимости. См. подробнее

Движимое имущество 3-10 амортизационных групп, учтенное до 1 января 2013 года

Если амортизация полностью не начислена, придется платить налог на прибыль

Чтобы в дальнейшем не спорить с налоговыми органами, обратите внимание на ряд новых правил по формированию и изменению балансовой стоимости основных средств, определению срока их использования и начислению амортизации.

1. Надо ли в 2018 году доначислить амортизацию по ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей

Согласно п. 39 СГС "Основные средства" с 1 января 2018 года меняются правила начисления амортизации. В частности, по общему правилу на объекты стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию.

Новые правила начисления амортизации относятся только к тем объектам, которые будут приниматься к учету в составе основных средств с 1 января 2018 года. По объектам, отраженным на счете 101 00 до 1 января 2018 года, перерасчет амортизации проводить не надо .

В частности, не надо начислять амортизацию до 100% по объектам основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей, принятым на учет до 1 января 2018 года. Если регион не предусмотрит каких-нибудь льгот, по таким объектам до их полной амортизации придется платить налог на имущество.

Внимание

При начислении амортизации в целях расчета налога на прибыль действуют специальные правила! Расходы на приобретение ОС признавайте путем начисления амортизации. Нюансы начисления амортизации в зависимости от источников поступления имущества и порядка его использования смотрите в удобной таблице. Не забывайте, расходы по приобретению ОС стоимостью до 100 000 рублей можно признать в налоговом учете единовременно. А в бюджетном учреждении культуры вообще можно сразу признать расходы по приобретению любого движимого имущества, независимо от его стоимости.

2. Как планировать налоговые платежи при объединении в один инвентарный объект нескольких ОС

Согласно п. 10 СГС "Основные средства" в один инвентарный объект можно объединять объекты основных средств , если:

- срок их полезного использования одинаков;

- стоимость не существенна.

Как видим, речь идет об объединении основных средств . Означает ли это, что объединяемые объекты уже должны числиться на счете 101 00? На сегодняшний день можно констатировать, что это не обязательно. Дело в том, что предмет регулирования п. 10 СГС "Основные средства" - первоначальное признание объектов основных средств. Так что стоимость объединяемых объектов можно оплачивать по КОСГУ 310 и суммировать уже на этапе отражения по дебету счета 106 00.

Самое главное: объединяя имущество в один инвентарный объект, не забывайте, что с 1 января 2018 года отменена общефедеральная льгота по налогу на имущество в отношении движимых ОС 3-10 амортизационных групп, учтенных с 01.01.2013. Так что, если регион не установил льготу по движимому имуществу и стоимость укрупненного объекта превысит 100 000 рублей, в связи с вашим учетным решением могут возрасти налоговые платежи.

Лучше всего написать в учетной политике, что объединению подлежат не введенные в эксплуатацию и не принятые к учету на счете 101 00 объекты стоимостью до 100 000 рублей. Причем общая стоимость объединенного объекта не должна превышать 100 000 рублей. Это нужно, чтобы можно было сразу начислить по укрупненному объекту амортизацию 100%. Кроме того, в учетной политике желательно написать, по каким видам объектов и по чьему решению возможен групповой учет. Например, можно применять этот учетный прием только по решению комиссии учреждения в отношении:

1) библиотечных фондов;

2) периферийных устройств и компьютерного оборудования;

3) мебели, используемой для обстановки 1-го помещения в течение одного периода

3. Как платить налог по объектам, полученным при разукомплектации

Согласно п. 10 СГС "Основные средства" единицей учета может быть структурная часть объекта имущества, если:

- по ней можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала

- она имеет иной срок полезного использования и значительную стоимость от общей стоимости объекта. Какую стоимость считать значительной, лучше написать в учетной политике.

Причем в соответствии с п. 9 СГС "Основные средства" единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Если при приобретении или создании имущества сразу формируется первоначальная стоимость нескольких инвентарных объектов, никаких проблем с ведением учета не возникает - амортизацию по вновь принимаемым к учету объектам надо начислять в общем порядке.

Если же из одного инвентарного объекта решено сделать несколько, в учете надо отразить разукомплектацию. Разукомплектация, как правило, связана с новыми условиями использования объекта. Причем балансовую стоимость и начисленную амортизацию надо распределить между новыми инвентарными объектами - общая стоимость остается неизменной. Пропорции распределения может определить комиссия учреждения на основе изучения предложений на рынке.

Что делать, если в результате разукомплектации не полностью самортизированного ОС получили объекты стоимостью до 100 000 рублей ? Надо ли доначислить амортизацию до 100%? Судя по недавним разъяснениям специалистов Минфина, в этом случае амортизацию доначислять не надо , так как не происходит первичное признание объекта ОС.

4. Надо ли менять срок амортизации при замене частей ОС

Согласно п. 27 СГС "Основные средства" при замене отдельных составных частей ОС затраты по такой замене могут увеличивать стоимость объекта с одновременным уменьшением его стоимости на стоимость выбывающих частей. Например, при замене монитора в компьютере надо сначала уменьшить балансовую стоимость (дебет счета 101) и начисленную амортизацию (кредит счета 104) на сумму, приходящуюся на старый монитор. А затем "добавить" в дебет счета 101 стоимость нового монитора. Какая часть балансовой стоимости и амортизации приходится на старый монитор, должна определить комиссия учреждения. Эту долю можно определить по документам, на основании которых раньше принимали к учету компьютер.

Есть еще п. 28 СГС "Основные средства", в соответствии с которым при ремонтах затраты на создание активов формируют объем капвложений с дальнейшим признанием в стоимости ОС. То есть на основании Акта КС-2 можно увеличить стоимость ремонтируемого объекта. Например, увеличить стоимость здания на стоимость лифта, установленного в ходе капремонта. Причем учтенную при предыдущем ремонте в стоимости ОС сумму аналогичных затрат надо списать на расходы.

Стандарты не дают ответ на вопрос, как начислять амортизацию при замене частей ОС. Урегулируйте этот вопрос в учетной политике. И не забывайте, на сегодняшний день СГС не предусмотрен пересмотр срока полезного использования при замене частей ОС. Например, можно действовать так:

Характеристики объекта до замены частей

Амортизация начислена не полностью

При определении новой ежемесячной суммы амортизации равномерно распределяем увеличившуюся остаточную стоимость на протяжении оставшегося срока полезного использования

Начислена амортизация 100%

Доначислить амортизацию до 100% единовременно

Начислена амортизация 100%

срок полезного использования, определенный по Постановлению N 1, не истек

Причем в результате замены частей балансовая стоимость превысила 100 000

При определении ежемесячной суммы амортизации равномерно распределяем стоимость новой части на протяжении оставшегося срока полезного использования

Пример

Условия для расчета:

Амортизация по объекту начислена не полностью.

Стоимость компьютера: балансовая - 120 000, амортизация - 72 000. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев), уже эксплуатировался - 3 года

Стоимость выбывающего монитора (10%): балансовая - 12 000, амортизация - 7 200

Стоимость нового монитора - 20 000

Остаточная стоимость после замены: 120 000 - 12 000 - 72 000 + 7 200 + 20 000 = 63 200

Оставшийся срок полезного использования: 5 - 3 = 2 года.

Годовая сумма амортизации: 63 200 : 2 года = 31 600

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 31 600 : 12 месяцев = 2 633,33.

Новую сумму амортизации можно применять начиная с месяца замены монитора.

5. Как начислять амортизацию при реклассификации ОС

Что такое реклассификация с точки зрения СГС "Основные средства"? По сути, это перемещение между группами и видами имущества. Причем речь идет не об исправлении ошибок, а о перемещении в связи с изменением характеристик объекта или условий его использования. Для исправления ошибок инструкциями предусмотрены специальные корреспонденции.

1) перевод объекта со счета 101 11 на счет 101 12 в связи с изменением статуса помещения - его переводом из категории "жилое" в "нежилое";

2) выбытие объекта из ОЦДИ в состав иного имущества в связи с изменением задания;

3) перемещение ОС на специальный счет 101 03 "Инвестиционная недвижимость" в порядке, предусмотренном п. 31 СГС "Основные средства".

Если в результате реклассификации меняется амортизационная группа объекта, согласно учетной политике уточните срок эксплуатации с учетом срока фактического использования. Требование о пересчете ранее начисленной амортизации для таких случаев пока не предусмотрено. Так что можно при определении новой ежемесячной суммы амортизации равномерно распределить остаточную стоимость на протяжении оставшегося срока полезного использования.

6. По какой стоимости оприходовать неучтенные ОС, выявленные при инвентаризации

Если выявили неучтенное имущество, прежде всего постарайтесь разыскать документы, на основании которых оно поступило в учреждение.

Найдете документы - поставьте ОС на учет в порядке исправления ошибки по стоимости, указанной в документе . И не забудьте доначислить амортизацию за время фактической эксплуатации неучтенного объекта.

Если документы на неучтенное имущество утрачены , придется учесть его по справедливой стоимости . Саму возможность учета таких объектов по справедливой стоимости обязательно предусмотрите в учетной политике. Пошаговую инструкцию по определению справедливой стоимости смотрите здесь.

7. Начисление амортизации по ОС на консервации возобновляется с 1 января 2018 года

До 01.01.2018 по ОС, находившимся на консервации более 3-х месяцев, амортизация не начислялась. СГС "Основные средства" не предусматривает приостановку начисления амортизации. Так что не забудьте возобновить начисление амортизации по объектам, находящимся на консервации.

Пример

Условия для расчета:

По состоянию на 1 января 2018 года объект находится на консервации, амортизация не начисляется.

Остаточная стоимость на 01.01.2018 - 300 000 руб.

Оставшийся срок эксплуатации на 01.01.2018 - 30 месяцев

Сумма ежемесячной амортизации, которую надо начислять с 2018 года: 10 000 руб. (300 000 руб. / 30 мес.)

8. Надо ли при сдаче в операционную аренду имущества казны переводить его в состав "Инвестиционной недвижимости"

Проект приказа о внесении изменений в Инструкцию N 162н, подготовленный Минфином, не предполагает перевод на счет 101 03 "Инвестиционная недвижимость" имущества казны, переданного в операционную аренду. Пока предусмотрена просто проводка по внутреннему перемещению: Дебет 0 108 00 000 Кредит 0 108 00 000. Так что при передаче в операционную аренду имущества казны дополнительных расходов по уплате налога на имущество, вероятно, возникать не будет.

9. Когда при расчете налога надо учитывать кадастровую оценку недвижимости

Новый стандарт "Основные средства" предусматривает единственный случай, когда недвижимость должна быть учтена по кадастровой стоимости. Речь идет о тех объектах, которые впервые учитываются на счете 101 00 "Основные средства" в связи с переходом на применение стандарта.

Что же это за объекты? На самом деле их перечень очень ограничен - в межотчетный период "поднять" на счет 101 00 с забалансового счета 01 надо только недвижимость, полученную до 1 января 2018 года в неоперационную аренду. Причем скорректировать балансовую стоимость этих объектов до кадастровой стоимости надо только после актуализации кадастровых оценок. И даже в этом случае налог на имущество надо исчислять исходя из остаточной стоимости недвижимости.

Надо ли после получения данных об уточненной кадастровой стоимости подать "уточненку" по налогу на имущество за период с 1 января 2018 года? В СГС "Основные средства" нет ответа на этот вопрос. На сегодняшний день можно констатировать, если не доплатить налог на имущество, весьма вероятен спор с налоговиками.

Внимание

Сейчас Налоговым кодексом предусмотрен специальный порядок по уплате налога на имущество по отдельным объектам исходя из их кадастровой стоимости. Однако на организации госсектора этот порядок не распространяется .

10. Когда налог надо платить по арендованным объектам

Если ваше учреждение арендует имущество и договор относится к неоперационной (финансовой) аренде, арендованный объект надо учитывать в составе основных средств на счете 101.

Согласно Налоговому кодексу по общему правилу с остаточной стоимости основных средств надо уплачивать налог на имущество. Причем нет никаких специальных льгот для основных средств, которые получены по договору аренды или безвозмездного пользования. Неважно, что они не принадлежат учреждению на праве оперативного управления, налог все равно придется платить.

А раз по арендованным объектам придется уплачивать налог на имущество, важно начислять амортизацию с учетом новых правил:

Шаг 1. Установите срок полезного использования как для обычного основного средства, с учетом срока эксплуатации.

Шаг 2. Сравните установленный срок полезного использования со сроком аренды.

Как начислять амортизацию

Срок аренды больше установленного срока использования

Амортизируем по общим правилам в течение срока использования, установленного как для обычного ОС

Срок аренды меньше установленного срока использования, но есть уверенность в выкупе

Срок аренды меньше установленного срока использования и нет уверенности в выкупе

Амортизируем в течение срока аренды

11. Новые методы амортизации. Выбор метода влияет на объем налоговых платежей!

Теперь амортизацию можно начислять не только линейным методом, но и методами "уменьшаемого остатка" и "пропорционально объему продукции". По разным группам объектов можно выбрать разные методы. Причем выбор метода надо обосновать - он должен соответствовать характеру и интенсивности использования объекта. Выбранный метод существенно влияет на период начисления амортизации, а значит, и на общую сумму налога на имущество, уплаченную по объекту:

Как считать амортизацию

Метод позволяет списать большую часть амортизации в первые годы эксплуатации объекта. Выбирая этот метод, будьте готовы обосновать повышенную интенсивность использования ОС в первые годы эксплуатации на основании содержания госзадания, госпрограммы и т.п.

Не забудьте установить в учетной политике коэффициент ускорения - не выше 3

Пропорционально объему продукции

Метод можно использовать, если вам известен общий объем продукции, который согласно техпаспорту может быть выпущен с помощью оборудования, а также ведется помесячный учет выпущенной продукции. Он позволяет учесть интенсивность использования оборудования, а если оборудование простаивает, амортизацию можно не начислять вовсе.

В принципе, можно использовать метод "пропорционально объему продукции" не только для производственного оборудования, но и при оказании госуслуг. Например, таким образом можно амортизировать даже принтер, если:

- из техпаспорта известно общее число листов, которые могут быть напечатаны с его помощью;

- характер использования принтера позволяет определить количество листов, исполненных на нем в течение месяца

Не забывайте, если условия использования объекта меняются, с 1 января можно выбрать иной метод начисления амортизации. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию не нужно. Такие правила предусмотрены п. 38 Стандарта.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Автор: Светлана Гаврилова, эксперт-юрист
RosCo - Consulting & audit

C 1 января 2015 года меняется порядок налогообложения имущественным налогом движимого имущества. О том, как нововведения отразятся на налоговой нагрузке организаций, проанализируем на конкретных примерах.

В одной из статей мы комментировали изменения, внесенные так называемым законом о «налоговом маневре» Федеральным законом от 24.11.2014 г. №366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Отдельного внимания заслуживает вопрос, касающийся нововведений в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам.

Вкратце напомним о правилах расчета налога на имущество в 2014 году в отношении движимых объектов. Движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г. в состав основных средств, не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом происхождение такого движимого имущества не имело значения (получено в процессе реорганизации, выявлено при инвентаризации в виде излишков и пр.).

Начиная с 1 января 2015 г., указанная норма изложена в новой редакции. Согласно обновленной редакции пп.8 п.4 ст.374 НК РФ объекты основных средств, включенные в I - II амортизационную группу(в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 не являются объектом налогообложения имущественным налогом.

Напомним, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывющих и деревоообрабатывющих станков, молотки отбойные, инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный, средства кабельной связи).

Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (например, технологическая оснаска для машиностроения, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей).

То есть такое имущество не является объектом налогообложения с 1 января 2015 г. При этом имущество может быть принято к учету до 01.01.2013 г. Следует отметить, что принятое на учет до 01.01.2013 г. имущество I амортизационной группы по состоянию на 01.01.2015 г. имеет нулевую остаточную стоимость.

Означает ли это, что по остальному имуществу необходимо начислять имущественный налог?

Внесенную поправку в пп.8 п.4 ст.374 НК РФ нельзя рассматривать в отрыве от новых пунктов 25 и 26 ст.381 НК РФ, предусматривающих налоговые льготы.

Так, с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением получения таких объектов при реорганизации, ликвидации организации, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст.381 НК РФ).

Таким образом, движимое имущество, относящееся к III-Х амортизационной группе, принятое к учету в вышеобозначенных ситуациях в 2013 – 2014 гг., подпадает под объект налогообложения.

Кроме того, с 1 января 2015 г.от имущественного налога освобождается имущество организации, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст.381 НК РФ).

Нововведения касаются имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Порядок исчисления налога на движимое имущество (для имущества, полученного при реорганизации, ликвидации организаций, а также от взаимозависимых лиц)

Напомним, что нормами гражданского законодательства (ст. 57 и 58 ГК РФ) определены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

В том случае, если организация, получила движимое имущество от реорганизованной либо ликвидированной организации, то оно не облагалось налогом на имущество в 2013–2014 гг. в силу действия пп.8 п.4 ст.374 НК РФ. Многочисленные разъяснения финансового ведомства подтверждали данный подход (Письма Минфина РФ от 13.11.2013 г. №03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 г. №03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 г. №03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 г. №03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 г. №03-05-05-01/25477).

На практике реорганизация организаций зачастую проводилась с целью экономии на налоге на имущество.

Никаких ограничений в части возможности выведения из-под объекта налогообложения при получении движимого имущества от взаимозависимых лиц (физических либо юридических) «старой» редакцией гл.30 НК РФ также не было предусмотрено.

C 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков ситуация изменилась.

То есть правопреемник (либо взаимозависимое лицо) движимого имущества с 01.01.2015 г. обязан уплачивать налог на имущество как по ранее полученному (в 2013-2014 гг.) движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц (которое не облагалось налогом на имущество), так и по приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества I-II амортизационных групп.

Порядок исчисления налога, действующий с 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков систематизируем в таблице:

Период принятия движимого имущества к учету

Объекты движимого имущества, относящиеся к

I-II амортизационной группе

III-Х амортизационной группе

До 1 января 2013 г.

Не облагаются налогом на имущество на основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ, т.е. не являются объектом налогообложения.

Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ), т.е. льгота на такое имущество не распространяется (п. 25 ст. 381 НК РФ).

До 1 января 2013 г.

Пример №1.

Организация ООО «Лютик» создана путем выделения из ООО «Цветочек». На балансе реорганизуемого ООО «Цветочек» числится транспортное средство - автомобиль, отнесенный к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств.

Автомобиль передается выделяемой организации по разделительному балансу. Выделенная организация ООО «Лютик» зарегистрирована 30.03.2013 г.

ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на основании разделительного баланса автомобиля. Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля.

При этом у организации не возникает обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за 2013-2014 гг., поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п.2 ст.5 НК РФ).

Нововведения также распространяются на осуществляемые взаимозависимыми лицами операции, связанные с передачей, включая приобретение, движимого имущества. Взаимозависимость между организациями определяется по правилам ст.105.1 НК РФ, которой установлено 11 оснований для признания организаций взаимозависимыми. Так, к взаимозависимым лицам, в частности, относятся (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) организации в случае, если доля участия одной организации в другой организации составляет более 25 % (при этом учитывается доля не только непосредственного участия, но и участия через взаимозависимых лиц).

Применительно к конструкции «работодатель - работник» взаимозависимость имеет место, в случае если:

работник прямо или косвенно участвует в организации с долей участия более 25 %;
работник имеет полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров;
работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации;
доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

Пример №2.

Организацией ООО «Цветочек» в 2013 г. безвозмездно передан автомобиль дочерней организации ООО «Лютик». Доля прямого участия ООО «Цветочек» в уставном капитале ООО «Лютик» составляет более 25%.

ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланса автомобиля.

Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля, поскольку движимое имущество относится к третьей амортизационной группе.

Обязанность представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды у организации отсутствует.

В отношении переданного движимого имущества, относящегося к I-II амортизационной группе, по-прежнему сохраняются действовавшие ранее правила.

Пример №3.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что дочерняя организация получила от материнской организации движимое имущество I-II амортизационной группы.

ООО «Лютик» не будет включать в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланс движимого имущества.

Следует отметить, что такое имущество не признается льготируемым имуществом (п.25 ст.381 НК РФ) и, соответственно, не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете по авансовому платежу по налогу) с кодом 2010257.

Порядок исчисления налога на движимое имущество (для остальных категорий налогоплательщиков)

Теперь рассмотрим новые правила, действующие с 1 января 2015 г., для остальной категории налогоплательщиков:

Период принятия движимого имущества к учету

Объекты движимого имущества, относящиеся к

I-II амортизационной группе

III-Х амортизационной группе

До 1 января 2013 г.

Не облагаются налогом на имущество на основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ, т.е. не являются объектом налогообложения.

Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ).

После 1 января 2013 г.

Не облагаются налогом на имущество на основании п.25 ст.381 НК РФ, т.е. являются налоговой льготой.

При заполнении декларации (авансового расчета) по налогу на имущество, начиная с I квартала 2015 г., следует учитывать разъяснения налогового ведомства, данные в письме ФНС РФ от 12.12.2014 г. №БС-4-11/25774. В письме указано, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

А налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 26 ст. 381 НК РФ (в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны Крымского федерального округа, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества), по строке с кодом 130 раздела 2налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.

Подведение итогов

С одной стороны, изменения направлены на противодействие схемам ухода от налогообложения движимого имущества в части реорганизуемых, ликвидированных компаний, а также взаимозависимых лиц.

С другой стороны, несмотря на то, что для остальной категории налогоплательщиков глобальных изменений не произошло, не считая возможности выведения из-под объекта налогообложения остаточной стоимости основных средств, принятых к учету до 01.01.2013 г. (относящихся к I - II амортизационной группе), необходимо учитывать следующий момент.

Как было отмечено, движимые объекты будут перемещены в льготную категорию, с соответствующим присвоенным кодом для отражения их в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество). Что это означает на практике? Напомним, что при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п.6 ст.88 НК РФ). Сам механизм истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33 от 30.05.2014 г.

В п.14 Пленума №33 отмечено, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, данном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. То есть налоговые органы при проведении камеральной проверки налоговой декларации (авансового расчета) по налогу на имущество вправе запросить документы, подтверждающие льготы (прежде всего, это акты о приеме-передаче объектов основных средств).

В связи с внесенными изменениями налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:

имущество, не признаваемое объектом налогообложения;
льготируемое имущество;
имущество, подлежащее налогообложению.

Статья актуальна на 15.01.15

Актуально до 01.01.2019

С 01.01.2019 движимое имущество не является объектом налогообложения, то есть налог по такому имуществу не платится. До этого недвижимое имущество являлось объектом налогообложения, но для большинства объектов действовало освобождение по пп. 25 ст. 381 НК РФ.

С 1 января 2018 года льгота по движимому имуществу, указанному в п. 25 ст. 381 НК РФ, применялась на территории того субъекта РФ, который принял соответствующий региональный закон (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

На основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождались от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

При этом указанные выше исключения не применялись в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного с 1 января 2013 года.

Если субъект РФ не ввел такую льготу, то в отношении указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ имущества действовала налоговая ставка в размере 1,1% (п. 3.3, 4 ст. 380 НК РФ, письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-05-04-01/85757). Для Крыма и Севастополя ставка – 1%.

В таблице приведены субъекты РФ, которые приняли закон в отношении льготного движимого имущества.

Регион	Плательщик	Имущество	Ставка налога (%)	Период действия	Чем установлено
Республика Алтай	все организации, за исключением указанных в ч. 2 и 3 ст. 1 Закона Республики Алтай от 21.11.2003 № 16-1 категорий налогоплательщиков:

30.20.9 "Предоставление услуг по восстановлению и оснащению (завершению) железнодорожных локомотивов, трамвайных моторных вагонов и прочего подвижного состава",

33.17 "Ремонт и техническое обслуживание прочих транспортных средств и оборудования", 49.1 "Деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские перевозки",

49.2 "Деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки",

52.21.1 "Деятельность вспомогательная, связанная с железнодорожным транспортом", 52.24 "Транспортная обработка грузов",

52.29 "Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками",

Закон Республики Бурятия от 01.12.2017 № 2748-V,

1) увеличения по результатам отчетного (налогового) периода сумм налогов, уплаченных в консолидированный бюджет Республики Карелия, по сравнению с аналогичным отчетным (налоговым) периодом предыдущего года

1) раздел A "Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство";

2) раздел C "Обрабатывающие производства", за исключением класса 19 "Производство кокса и нефтепродуктов";

3) раздел E "Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений";

4) раздел F "Строительство";

5) класс 46 "Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами", класс 47 "Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами" раздела G "Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов";

6) подкласс 49.3 "Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта", подкласс 49.4 "Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам", класс 50 "Деятельность водного транспорта", класс 51 "Деятельность воздушного и космического транспорта", класс 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность" раздела H "Транспортировка и хранение";

7) раздел I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания";

8) раздел J "Деятельность в области информации и связи", за исключением класса 61 "Деятельность в сфере телекоммуникаций";

9) раздел M "Деятельность профессиональная, научная и техническая";

10) раздел N "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги";

11) раздел O "Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение";

12) раздел P "Образование";

13) раздел Q "Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг";

14) раздел R "Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений";

а) реорганизации или ликвидации юридических лиц;

2) казенные учреждения, финансируемые из консолидированного бюджета Чукотского автономного округа;

Рассмотрим актуальные изменениями налогового законодательства, а именно изменения по налогу на имущество организаций.

Эксперт по налогам и бухучету

Федеральная льгота на налог по движимому имуществу стала региональной

Как было в 2017 году

Основные средства 1–2 амортизационных групп не относились к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002).

Объекты основных средств 3–10 амортизационных групп, независимо от даты их принятия на учет являлись объектом налогообложения. Однако включать в налоговую базу их стоимость в большинстве случаев до 2018 года не приходилось.

Поскольку согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ по движимому имуществу, принятому на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., была предусмотрена федеральная льгота. Исключение составляли движимые ОС, полученные при реорганизации, ликвидации, или от взаимозависимых лиц.

Что меняется с 1 января 2018?

По основным средствам 1–2 амортизационных групп все остается по-старому — они не относятся к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

А в отношении движимого имущества, включаемого в другие амортизационные группы, и принятого к учету с 2013 года, порядок налогообложения меняется.

Еще с 1 января 2017 глава 30 НК РФ была дополнена новой статьей 381.1, согласно которой федеральная льгота по налогу на имущество в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ (движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года), с 01.01.2018 года действует на территории субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта.

Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Также с 1 января 2018 года статья 381.1 НК РФ дополнена пунктом 2 (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Согласно которому закон субъекта вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения от налога в отношении:

Имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования;
Движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3х лет.

Многие субъекты РФ не посчитали необходимым «продлить» льготу на региональном уровне. Поэтому законодатели решили ограничить размер ставки налога в отношении такого имущества на 2018 год.

Если региональным законом льготы в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ не установлены — налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 % (пункт 3.3 статьи 380 НК РФ в новой редакции).

При этом ограничение ставки налогообложения (в пределах 1.1.%) также не действует, т.е. такое имущество облагается в общеустановленном порядке (п. 3.3 ст.380 НК РФ)

В отдельных регионах в отношении льготного движимого имущества приняты соответствующие законы, позволяющие не платить налог в 2018 году, либо платить по ставке ниже, чем 1,1%.

Среди них Московская область. Законом от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ на период 2018 — 2020 гг. установлена нулевая налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС. В законе перечислены исключения, установленные НК РФ в отношении которых ставка 0% не применяется: объекты, принятые на учет в результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между взаимозависимыми лицами, т.д.

А компании, находящиеся в Санкт-Петербурге, в 2018 году применяют льготу только в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129).

Поэтому в отношении движимого имущества 3 — -10 амортизационных групп, выпущенного и принятого к учету в 2013-2014 годах, льгота в 2018 году не применяется. Поскольку регион не установил свою ставку налога, в отношении такого имущества будет действовать льготная максимальная ставка — 1,1%.

В Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» поправки, позволяющие применять льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в 2018 году не внесены. Следовательно, у московских организаций движимое имущество 3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 2013 года, теперь облагается налогом на имущество по максимальной льготной ставке 1,1%.

Максимальная ставка по налогу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 года составляет 1,1 %. При применении льготы в 2018 году необходимо внимательно изучить закон своего субъекта РФ о налоге на имущество организаций.

Читайте также: