1с декларация по налогу на имущество по обособленному подразделению
Опубликовано: 14.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс, в арендуемом помещении проведены неотделимые улучшения. Налог на имущество рассчитан.
В какую инспекцию сдавать декларацию: в основную или в которой состоит на учете обособленное подразделение? В какую инспекцию уплатить налог? Какой ОКТМО указать в декларации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае декларация по налогу на имущество организаций должна быть представлена по месту учета самой организации (по голове). При этом в декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором расположено арендованное имущество (код ОКТМО, по которому подлежит уплате исчисленная к уплате сумма налога). Уплата налога производится по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями по коду ОКТМО того муниципального образования, где данный арендованный объект находится.
Обоснование вывода:
Произведенные неотделимые капитальные вложения (далее - НКВ) в арендованный объект недвижимости (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций. Сморите письма ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@, Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771, от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274, от 27.12.2012 N 03-05-05-01/80, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46 и др., решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах в том числе по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества.
Порядок уплаты налога на имущество организаций регламентирован п. 3 ст. 383 НК РФ, где определено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество и авансовые платежи по нему подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.
Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Статья 385 НК РФ, в свою очередь, устанавливает, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества*(1).
Обязанность по представлению в налоговые органы декларации по налогу на имущество организаций по истечении каждого налогового периода установлена п. 1 ст. 386 НК РФ. В соответствии с данной статьей декларация по налогу на имущество представляется:
- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.
Однако для объектов налогообложения в виде НКВ порядок уплаты налога на имущества положениями НК РФ не регламентирован. Равно как и не предусмотрена постановка на учет организации-арендатора по месту нахождения арендованного недвижимого имущества. Получается, что общие (приведенные выше) правила, установленные для исчисления, уплаты и декларирования в отношении объектов недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации, не могут применяться при налогообложении НКВ в арендованное имущество, расположенное вне местонахождения организации. На сегодняшний день на законодательном уровне данный пробел не устранен.
В связи с этим и с учетом того, что налог на имущество является региональным налогом и должен зачисляться в соответствующий бюджет (ст. 14 НК РФ, ст. 372 НК РФ), в 2019 году ФНС России были подготовлены разъяснения по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении НКВ, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости (письмо ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@, далее - Рекомендации). Причем эти разъяснения были согласованы с Минфином России. В конце 2020 года ФНС подтвердила актуальность данных разъяснений и на сегодняшний день (письмо ФНС России от 27.10.2020 N БС-4-21/17545@).
Суть позиции ФНС заключается в том, что в отношении НКВ уплата налога и представление декларации должны осуществляться (пп. 2-3 Рекомендаций):
- по месту учета (нахождения) организации - арендатора или
- по месту нахождения его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (в случае, если капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения).
Если же организацией произведены НКВ в арендованный объект недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации - арендатора или по местонахождения ее обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса:
- уплата налога производится по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с НКВ по коду ОКТМО муниципального образования, в котором расположен арендованный объект с НКВ (письмо ФНС России от 04.10.2019 N БС-4-21/20332);
- декларация представляется по месту учета организации - арендатора, при этом по строке с кодом 010 в каждом блоке строк с кодами 010-040 указываются код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока (письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-4-21/18550@).
Аналогичные разъяснения приведены в упомянутом выше письме ФНС России от 27.10.2020 N БС-4-21/17545@.
Таким образом, в рассматриваемом случае декларация по налогу на имущество организаций должна быть представлена по месту учета самой организации (по голове). При этом в декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором расположено арендованное имущество (код ОКТМО, по которому подлежит уплате исчисленная к уплате сумма налога). Уплата налога производится по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с НКВ по коду ОКТМО того муниципального образования, где данный арендованный объект находится.
В письме ФНС России от 02.12.2020 N БС-4-21/19839@ дополнительно разъяснено, что при уплате налога в полях платежных поручений указываются реквизиты банковского счета, открытого соответствующему территориальному органу УФК в подразделениях Банка России на балансовом счете N 40101, на территории которого находится арендованный объект недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями, а именно:
- наименование УФК по субъекту Российской Федерации;
- наименование и местонахождение банка, в котором УФК по субъекту Российской Федерации открыт счет;
- БИК банка, в котором УФК по субъекту Российской Федерации открыт счет.
В поле платежного поручения "Получатель" указывается наименование налогового органа - администратора платежа.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
29 марта 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) В ст. 385.2 НК РФ речь идет об особенностях исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, соответственно, к рассматриваемой ситуации эта норма отношения не имеет.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
«Клерк» Рубрика Декларация по налогу на имущество
Изменения, связанные с порядком исчисления и уплаты налога на имущество, введены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ». Напомним основные моменты, связанные с исчислением и уплатой налога. Налогоплательщиками по налогу на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектом налогообложения, в свою очередь, являются находящиеся на балансе организации (т.е. числящиеся на субсчетах счета 101.хх) основные средства в оперативном управлении, а также переданные во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования,
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ,
- объекты культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения,
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов,
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно- технологического обслуживания,
- космические объекты,
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов,
- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Если нет объекта – нет налогоплательщика – декларацию предоставлять не надо.
Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения:
С(среднегодовая)=(Ост1января+…+Ост1декабря+Ост31декабря)/13, где Ост1января, …, Ост31декабря – остаточные стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения на соответствующую дату, исчисленные в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Налоговой базой при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество является средняя стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно:
При определении налоговой базы в расчет принимается остаточная стоимость облагаемого имущества, исчисленная в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Если правилами бухгалтерского учета для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, налоговая база по ним определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Например,для ОС, стоимостью до 3000 руб. остаточная стоимость после ввода в эксплуатацию для целей налогообложения налогом на имущество, принимается равной нулю, хотя амортизация по таким основным средствам не начисляется.
Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и, согласно п. 1 ст. 380 НК РФ, не может превышать 2,2 %. Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 380 НК РФ. При этом допускается установление законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Кроме того, пониженные ставки налога предусмотрены п. 3 ст. 380 НК РФ для следующих видов имущества:
- железнодорожных путей общего пользования,
- магистральных трубопроводов,
- линий энергопередачи,
- сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Согласно ст. 381 НК РФ у государственных учреждений возможны следующие виды налоговых льгот (нумерация в соответствии с НКРФ):
1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
4)организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
11)организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
Другие виды льгот, перечисленные в ст. 381 НК РФ, в государственных учреждениях встречаются довольно редко. В отношении льготируемого имущества учреждение признается налогоплательщиком. Остаточная стоимость такого имущества (сумма льготы) должна рассчитываться и указываться в налоговой декларации по налогу на имущество.
Налоговый период по налогу на имущество - календарный год.
Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поскольку налог на имущество относится к региональным налогам, п. 3 ст. 379 НК РФ дает право законодательным (представительным) органам субъекта РФ отчетные периоды по налогу не устанавливать.
Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Сумма налога к уплате за налоговый период рассчитывается как разница между суммойисчисленного налога и суммой уплаченных авансовых платежей.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу не установлены НК РФ (в том числе предельные), подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами соответствующих субъектов РФ.
Перейдем к автоматическому заполнению налоговой декларации по налогу на имущество в ПП 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8.
В программе реализован регистр сведений «Ставки налога на имущество», в котором для каждого основного средства заносятся необходимые данные по налогу на имущество. Регистр находится в пункте меню Операции – Регистр сведений – Ставки налога на имущество. Вручную данные в регистр заносить не следует.
Данные по основным средствам, которые на 01.01.2013 года уже учитывались в базе, занесем с помощью групповой обработки «Заполнение ставок налога на имущество», которая находится в пункте меню Операции – Обработка – Заполнение ставок налога на имущество (Рис.1).
Для большинства объектов основных средств параметры в окне обработки задаются так, как показано на рис.1. Именно такие параметры программа предлагает автоматически при открытии окна обработки. Эти параметры называются параметрами по умолчанию: Постановка на учет в налоговом органе – По месту нахождения организации, Налоговые льготы - Особые льготы не установлены, Особенности – Отсутствуют, Налоговая ставка в субъекте РФ – 2,20.
Далее при помощи кнопки «Подбор» необходимо из справочника «Основные средства» подобрать в табличную часть обработки все основные средства, удовлетворяющие данным реквизитам. После этого надо нажать кнопку «Выполнить», при этом автоматически заполнятся данные регистра сведений «Ставки налога на имущество» для выбранных основных средств.
Отдельно необходимо выполнить обработку для каждой категории льготируемого имущества с указанием кода льготы (Рис.2).
Если законом субъекта РФ для отдельных видов имущества установлена пониженная ставка, то переключатель следует установить в положение «Облагается по сниженной ставке» (Рис.3).
В положение «Не подлежит налогообложению» переключатель следует устанавливать для основных средств, не являющихся объектом налогообложения по налогу на имущество, в частности для движимого имущества, приобретенного начиная с 01.01.2013 г. и объектов культурного наследия. Полный список имущества, не являющегося объектом налогообложения налогом на имущество, перечислен выше. Отметим, что раньше объекты культурного наследия являлись объектом налогообложения налогом на имущество, но относились к льготируемому имуществу.
Если законом субъекта РФ принята налоговая ставка, отличная от 2,2%, общая или для отдельных категорий налогоплательщиков, то ее необходимо указать в реквизите «Налоговая ставка в субъекте РФ» (Рис.4).
Регистр сведений «Ставки налога на имущество» по основным средствам, которые были приняты к учету начиная с 01.01.2013 года, заполняется автоматически при проведении документов «Принятие к учету ОС и НМА» и «Безвозмездное поступление ОС и НМА» (с операцией оприходования основных средств сразу на 101.хх счет). Переключатель для таких основных средств будет установлен в положение «Не подлежит налогообложению» (Рис.5).
Примечание. Если по какому-то основному средству, принятому к учету в 2013 году, регистр сведений «Ставки налога на имущество» почему-либо не заполнен, достаточно перепровести соответствующий документ «Принятие к учету ОС и НМА».
После того, как у нас для всех основных средств, находящихся на балансе организации, регистр сведений «Ставки налога на имущество» заполнен, у нас есть все необходимые данные для автоматического заполнения налоговой декларации.
Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) в налоговые органы:
- по местонахождению организации,
- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога),
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
- Титульный лист. Титульный лист декларации при открытии заполняется автоматически данными, записанными в карточке учреждения. Заполненные автоматически реквизиты следует проверить.
- Раздел 2 декларации, содержащий расчет налоговой базы, заполняется по кнопке «Заполнить». В разделе 2 может быть несколько листов:
- для имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам,
- в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества и др. (Рис.6).
- Раздел 1, содержащий данные о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, заполняется по кнопке «Собрать данные»на основании данных заполненного Раздела 1 декларации (Рис.7).
Заполненную правильно декларацию необходимо сохранить.
При заполнении налоговой декларации данные по имуществу, не являющемуся объектом налогообложения, в декларацию не попадают. Особенно это актуально для движимого имущества, приобретенного начиная с 01.01.2013 года.
Проверить правильность заполнения Раздела 2 декларации можно с помощью отчета «Расчет среднегодовой стоимости», который находится в пункте меню ОС, НМА, НПА – Отчеты по ОС, НМА, НПА – Расчет среднегодовой стоимости имущества. Удобно в группу реквизитов «Отбор» добавить отбор по реквизиту «Порядок налогообложения», который может принимать одно из четырех значений: Особые льготы не установлены, Освобождается от налогообложения (по конкретной налоговой льготе), Облагается по сниженной ставке, Не подлежит налогообложению. Используя эти отборы, можно контролировать правильность заполнения налоговой декларации (Рис.8).
1. Создание формы декларации по налогу на имущество
В конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0. предусмотрена возможность создания формы декларации по налогу на имущество. Отчет предназначен для составления декларации по налогу на имущество учреждений в соответствии с Приложением № 1 к приказу ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
Перед тем как создать декларацию, нужно закрыть отчетный период и выполнить регламентные операции (закрытие месяца) расчета налога на имущество. Затем перейти в формирование налоговой декларации (раздел «Отчеты», приложение «Регламентированные отчеты») в программе 1С:Бухгалтерия предприятия. В открывшемся окне меню «Отчеты», с помощью кнопки «Создать» выбрать из вариантов отчетов «Декларация по налогу на имущество», подтвердить кнопкой «Выбрать» (рис. 1).
Рис. 1 Создание формы декларации по налогу на имущество
Перед нами откроется окно в конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, где нужно выбрать организацию и период, за который формируем отчет (год), также можно обратить внимание на не активные строки: Срок сдачи (не позднее 30 марта 2021 г., п.3 ст.386 НК РФ); Кто сдает отчет (только организации (п.1 ст.373 НК РФ); Редакция формы (Приложение 1 к приказу ФНС России от 14.08.2019 года № СА-7-21/405@). Ниже есть ссылка (Изменение законодательства), где можно посмотреть изменения. Создаем отчет (кнопка «Создать»), откроется форма отчета из разделов: Титульный лист, Раздел 1 стр.1, Раздел 2 стр.1, Раздел 2.1 стр.1, Раздел 3 стр.1 (рис. 2).
Рис. 2 Форма отчета «Декларация по налогу на имущество за 2020 г.», сформированная в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0
2. Заполнение декларации по налогу на имущество
По нажатию кнопки «Заполнить» 1С:Бухгалтерия предприятия сама произведет заполнение декларации по налогу на имущество учетными данными по произведенным расчетам и среднегодовой стоимостью подлежащей налогообложению, где во втором разделе заполнится остаточной стоимостью ОС и в строке 150 будет указана годовая средняя стоимость имущества (формула: Среднегодовая стоимость=(остаточной стоимости на 01 января + остаточная стоимость на 01 февраля + остаточная стоимость на 01 декабря + остаточная стоимость на 31 декабря/13). В строке 210 налоговая ставка и в 220 строке рассчитается имущественный налог (формула: налог на имущество=среднегодовая * налоговая ставка) (Рис. 3, 4).
Рис. 3 Расчет суммы налога в программе 1С:Бухгалтерия предприятия
Рис. 4 Показатели для расчета налога в 1С:БУХ 3.0
Если необходимо проверить и посмотреть расчет имущественного налога в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0, можно воспользоваться кнопкой «Расшифровать», спозиционировавшись на поле ячейки, которую нужно посмотреть. Для проверки отчета нужно с помощью кнопки «Проверка» выбрать «Проверить контрольные соотношения с выводом табличной и печатной формы».
Что касаемо раздела 2.1, он заполняется иностранными и российскими учреждениями в признании объектов недвижимого имущества, налоговой базой которых признается средняя годовая стоимость, налоговая сумма в отношении которых исчисляется в Разделе 2.
Раздел 3 декларации заполняется иностранными и российскими учреждениями, в признании объектов недвижимого имущества, налоговой базой в признании которых признается кадастровая стоимость; иностранными учреждениями недвижимого имущества учреждений, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства; иностранными учреждениями недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных учреждений в РФ через постоянные представительства.
Так в программе 1С Бухгалтерия предприятия 3 можно рассчитать сумму налога на имущество организации, который подлежит уплате. Важно учитывать исходные данные, которые вносятся в учет.
ФНС своим приказом от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ утвердила новую форму декларации по налогу на имущество. В нее включен раздел, в котором надо отражать сведения о движимом имуществе. Новая форма декларации начнет применяться с 14 марта 2021 года. Налоговики при этом планируют, что отчитаться за 2020 год по компании смогут уже по новой форме.
Почему возникла необходимость добавить раздел о движимом имуществе в декларацию
Налогом на имущество облагается недвижимость (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).
Движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается с 1 января 2019 года.
Налоговую декларацию следует заполнять только в отношении имущества, которое является объектом налогообложения, включая имущество, в отношении которого установлены налоговые льготы (письмо Минфина от 16 марта 2015 г. N 03-05-05-01/13717).
Поэтому, у компаний не было необходимости отражать сведения о движимом имуществе в налоговой декларации.
Однако, с 1 января 2021 года вступили в силу поправки, внесенные в Главу 30 «Налог на имущество организаций».
Изменения предусмотрели необходимость включения в декларацию сведений о среднегодовой стоимости движимого имущества, который организация учитывает на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 386 Налогового кодекса).
Что отражать в Разделе 4 декларации по налогу на имущество
В новой форме декларации появился раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».
Его должны заполнять:
- российские организации;
- иностранные организации, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства.
Раздел заполняется по движимому имуществу, которое организация либо ее обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывают в качестве объектов основных средств.
В Разделе 4 декларации по налогу на имущество отражают отличную от нуля среднегодовую стоимость таких объектов.
При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу Раздел 4 не заполняется.
Как рассчитать стоимость движимого имущества, отражаемого в декларации
Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества установлен абзацем 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.
Для того, чтобы рассчитать показатель, необходимый для заполнения Раздела 4 декларации по налогу на имущество, надо:
- сложить величины остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода, а также на последнее число налогового периода. Имущество, по которому установлена кадастровая стоимость, в расчете не участвует;
- разделить полученный результат на 13.
Эту сумму надо отразить в Разделе 4 декларации новой формы по налогу на имущество.
На это обратил внимание Минфин в письме от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279.
Кроме того, смотрите:
Надо ли отчитываться за 2020 год по новой форме декларации
По общему правилу срок сдачи деклараций по налогу на имущество за истекший год – 30 марта следующего. В 2021 году этот день не выпадает на выходной, поэтому срок сдачи отчетности не переносится.
Напомним, что законодатели установили необходимость сдачи отчетности по новой форме уже за 2020 год.
Приказ ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ вступает в силу с 14 марта 2021 года.
Поэтому, для компаний, которые подадут отчетность позже этой даты, возникнет необходимость отчитаться по новой форме.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.
Какие подразделения относятся к обособленным
Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики:
1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;
2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца;
3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах;
4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета;
5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет. Например, кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п. Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения. См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ.
Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.
Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).
Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога, установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей
До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта.
Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению). Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.
Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986. В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций.
При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях.
Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания. Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8.
Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями
Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей:
1. Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.
При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением, не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются ( Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513).
В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю ( Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16).
2. Удельный вес среднесписочной численности работников ( или: расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщик в налоговой учетной политике определяет, какой из «трудовых» показателей он использует для расчета удельных весов: расходы на оплату труда или среднесписочную численность. Расчет среднесписочной численности производят в порядке, установленном приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (до 2012 года - приказом Росстата от 12.11.2008 № 278).
для исчисления удельного веса:
Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе,
Ут – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда);
Уос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.
Топ – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;
Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).
ОСоп – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;
ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).
Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1.
По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.
По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить:
- Титульный лист (Лист 01);
- Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);
- Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают);
- Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению.
Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев.
Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.
Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2.
Налоговая учетная политика
Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует:
1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность;
2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств;
3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно).
Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1).
Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.
Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7.
В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей:
1) по графе «Головная организация» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации;
2) по графе «Филиал» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения;
3) по графе «Декларация по организации» - по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации. Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.
Отдельно приведены заполненные Раздел 1 и Приложение № 5 к Листу 02, которые направляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
Читайте также: