Займ в валюте при усн

Опубликовано: 26.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российская организация "А" получила заем в валюте от своего иностранного участника "Б", владеющего менее 1% доли в уставном капитале. При этом совокупная доля прямого и косвенного участия организации "Б" в организации "А" составляет 100 процентов. Проценты по займу начислялись ежемесячно и выплачивались два раза в год. Как при прощении займа отразить в налоговом учете организации "А": основную сумму займа (учитывается ли в доходах и по какому курсу); начисленные, но не выплаченные проценты на момент прощения займа (учитывается ли в доходах и по какому курсу); курсовые разницы по основной сумме займа; курсовые разницы по процентам? Требуется ли восстановление каких-либо сумм, ранее учтенных в составе расходов, если прощенные суммы отражаются в доходах организации, возможно ли такой доход перекрыть ранее накопленным убытком организации "А" от других видов деятельности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация "А" на дату прощения задолженности по возврату суммы займа и уплате начисленных до указанной даты процентов должна признать в налоговом учете внереализационный доход в сумме списанного долга, включая начисленные, но не уплаченные проценты. При этом задолженность организации "А" по займу и начисленным процентам на дату прощения долга отражается в налоговом учете по курсу валюты на эту дату.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы по договору займа (как в части основной суммы займа, так и начисленных процентов) однозначно должны признаваться для целей налогообложения прибыли в течение каждого отчетного периода.
Требования о восстановлении в налоговом учете расходов в виде ранее начисленных процентов по займу в рассматриваемой ситуации налоговое законодательство не содержит.
Прибыль от прощения долга по займу включается в общий финансовый результат организации "А" и складывается с прибылями или убытками от прочей хозяйственной деятельности в отчетном периоде прощения задолженности по займу.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
Из п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что результатом прощения долга является сбережение средств организации-должника, что может приравниваться к их получению.
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 274 НК РФ). Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Учитывая, что согласно ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества (письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации "А" в результате прощения долга, рассматриваются в целях налогообложения прибыли в качестве безвозмездно полученных (письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/249, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 по делу N А17-3369/5-2006).
Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то ее суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи соответствующей суммы денежных средств организации "А". Тем не менее такие суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/15 по делу N А70-4852/2014). Кроме того, перечень доходов в ст. 250 НК РФ является открытым.
Датой получения указанных внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 271 НК РФ является дата прощения долга в виде суммы займа и начисленных процентов (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N Ф08-4773/13 по делу N А32-21786/2011).
Таким образом, организация "А" в рассматриваемой ситуации на дату прощения задолженности по возврату суммы займа и уплате начисленных до указанной даты процентов должна признать в налоговом учете внереализационный доход в сумме списанного долга, включая начисленные, но не уплаченные проценты.
Понятно, что задолженность организации "А" по займу и начисленным процентам на дату прощения долга отражается в налоговом учете по курсу валюты на эту дату.
При налоговом учете денежных средств, полученных по договору займа в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Признаются данные расходы на последнее число текущего месяца, а также на дату возврата займа (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.2015 N 03-03-06/68538, от 19.10.2015 N 03-03-06/59615).
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, на дату прекращения требования по договору займа (прощения долга) задолженность организации "А" по займу и начисленным процентам должна отражаться в налоговом учете по курсу валюты на эту дату.
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 08.02.2019 N Ф08-11512/2018 по делу N А63-2487/2016 была поддержана позиция налогоплательщика по учету в расходах начисленных процентов и курсовых разниц по займам, полученным от взаимозависимых заимодавцев. По мнению судей, доходы в виде положительных курсовых разниц и расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки валютных займов подлежат учету в составе внереализационных доходов (расходов) в отчетных (налоговых) периодах, в которых они возникли.
Таким образом, положительные (отрицательные) курсовые разницы по договору займа однозначно должны признаваться для целей налогообложения прибыли в течение каждого отчетного периода.
Требования о восстановлении в налоговом учете расходов в виде ранее начисленных процентов по займу в рассматриваемой ситуации налоговое законодательство не содержит.
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Для этого ведется раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. К таким операциям относятся, в частности:
- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
- операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
- операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
- операции по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ);
- операции по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ);
- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);
- операции с производными финансовыми инструментами (ст. 304 НК РФ);
- операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
- операции по реализации имущества и (или) имущественных прав (ст. 268 НК РФ);
- операции контролируемых иностранных компаний (ст. 309.1 НК РФ).
Легко видеть, что операции по займам и начислению курсовых разниц в данном перечне отсутствуют. Поэтому прибыль от прощения долга по займу включается в общий финансовый результат организации "А" и складывается с прибылями или убытками от прочей хозяйственной деятельности в отчетном периоде прощения задолженности по займу.

К сведению:
Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно при прощении долга у сторон договора займа не возникнет каких-либо последствий по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Прощение долга;
- Энциклопедия решений. Учредитель как сторона договора займа;
- Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль;
- Энциклопедия решений. Учет положительных курсовых разниц;
- Энциклопедия решений. Учет отрицательных курсовых разниц;
- Вопрос: Организация (ООО) получала займы непосредственно от учредителя. По условиям договора займы были процентными, однако уже через месяц было заключено дополнительное соглашение о неначислении процентов. В рассматриваемый период проценты не начислялись, в учете числилась неизменная сумма займов полученных, начислялись только курсовые разницы. В настоящее время суда построены и используются ООО в приносящей доход деятельности. Задолженность по займу перед учредителем была зачтена в 2019 году в счет увеличения уставного капитала. Правомерно ли отражение курсовой разницы в составе расходов и доходов по налогу на прибыль на протяжении 2016-2018 годов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
- Вопрос: Планируется заключить соглашение о прощении долга по займу, ранее предоставленному организации ее учредителем (владеет 90% акций организации). Прощению подлежит только задолженность в размере основной суммы (тела) займа, начисленные проценты прощать не планируется. Будет ли учитываться для целей налогообложения прибыли организации сумма прощенного долга? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.).
Напомним, что согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Представляется, что условие о доле участия более 50% в уставном капитале должно выполняться на момент безвозмездной передачи имущества. НК РФ не обязывает производить перерасчет налоговых обязательств при невыполнении указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ условий в более позднем периоде (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4367).
Однако в рассматриваемом случае условие о доле участия иностранной организации "Б" в уставном капитале организации "А" более 50% не выполняется, поэтому данная льгота не применяется.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

«Клерк» Рубрика УСН

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Читателям наверняка интересно знать, что будет, если не включить в доходы курсовые разницы. Казалось, как и в любом случае выявления неучтенных доходов, налоговики вправе прибегнуть к санкциям по статье 122 НК РФ, предусмотренным при неполной уплате налога. Тем не менее давайте подумаем. Как «упрощенцам» определять доходы в виде курсовых разниц? Ведь вести бухгалтерский учет в полном объеме они не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы. Но для этого никаких переоценок валютных ценностей и обязательств не требуется. В главе 26.2 НК РФ на этот счет также нет никаких предписаний. В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127@). Однако он адресован плательщикам налога на прибыль, причем использующим метод начислений. А для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ссылок же на статью 271 в главе 26.2 НК РФ тоже не дается. Так что учитывать-то курсовую разницу положено, а как выявить, нигде не указано. Конечно, это явный просчет в законодательстве, а в таких случаях закон всегда трактуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому наказать применяющих упрощенную систему за не учтенные в доходах курсовые разницы по статье 122 НК РФ налоговики не вправе. Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд. В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/006272@

При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.

Вопрос второй: как выполнить переоценку? «Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка

Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249

ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб. (субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).

Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.

Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

Начислена отрицательная курсовая разница по долларовому счету

Начислена положительная курсовая разница по счету в евро

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Дата и номерпервичного документа

Понедельник
17 мая 2021 г.

МРОТ: Учетная ставка ЦБ:

12792 руб. 4,5%

Типовые бланки

• Бухгалтерские
• Кадровые
• Юридические
• Статистические
• Экономические
• Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Товарно-материальные ценности
• Затраты на производтво
• Денежные средства
• Расчеты с персоналом
• Расчеты с бюджетом
• Готовая продукция
• Финансовые результаты
• Капитал и резервы
• Учетная политика
• Учет и оплата труда

Налоговый учет

• НДС
• ЕСХН
• УСНО
• ЕНВД
• НДФЛ
• Страховые взносы
• Взносы в ФСС
• Налог на имущество
• Водный налог
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на прибыль
• Налог на игорный бизнес
• Акцизы
• Налог на пользование полезными ископаемыми
• Патентная система налогообложения

Управленческий учет

• Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
• Сущность и назначение управленческого учета
• Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
• Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
• Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
• Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
• Планирование и бюджетирование

Классификаторы

• ОКСМ
• ОКВЭД [1.1]
• ОКВЭД [2]
• ОКВ
• ОКДП
• ОКЕИ
• ОКФС
• ОКОПФ
• ОКУН
• ОКОФ
• ИНКОТЕРМС
• ОКИН
• ОКЭР
• КСД
• ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Как отразить в учете заемщика, применяющего УСН, получение и возврат беспроцентного займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (евро), если расчеты по договору займа производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств?

Как отразить в учете заемщика, применяющего УСН, получение и возврат беспроцентного займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (евро), если расчеты по договору займа производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств? Заемные средства использованы для оплаты приобретенных ранее товаров. Заем (в сумме, эквивалентной 30 000 евро) получен 6 сентября, а возвращен 5 октября. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на 6 сентября - 35,95 руб/евро, на 30 сентября - 36,23 руб/евро, на 5 октября - 36,47 руб/евро. Гражданско-правовые отношения По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации организации предоставлен беспроцентный заем, что предусмотрено договором займа (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ). При этом обязательство по договору займа выражено в иностранной валюте (евро), а расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Бухгалтерский учет Получение организацией активов (денежных средств) в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, соответственно, сумма полученного займа не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма займа, поступившая на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами в бухгалтерском учете организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Возврат займа отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации сумма займа выражена в евро, а предоставляется/возвращается в рублях. В этом случае обязательство перед заимодавцем по возврату займа пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на дату возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). В результате пересчета указанного обязательства на отчетную дату и на дату возврата займа у организации в данном случае образуются отрицательные курсовые разницы, поскольку курс евро между датой получения займа и датами последующего пересчета повышается. Возникшие курсовые разницы в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99) . Налог, уплачиваемый при применении УСН Денежные средства, полученные по договорам займа, а также передаваемые заимодавцу в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации организацией получен заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (евро), а расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств. В данном случае в связи с ростом курса евро между датой получения займа и датой его возврата возникает отрицательная суммовая разница по расчетам с заимодавцем. При определении налоговой базы организации, применяющие УСН, вправе учесть в составе расходов проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-04/2/152). Согласно абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется с учетом суммовой разницы, возникшей по обязательству перед заимодавцем, выраженному в иностранной валюте. В то же время в соответствии с п. 3 ст. 346.17 НК РФ организации, применяющие УСН, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Исходя из того что в данном пункте не конкретизировано, что речь идет только о суммовых разницах, возникающих при приобретении товара (работ, услуг), имущественных прав, то и в отношении суммовых разниц по долговому обязательству организация, применяющая УСН, руководствуется нормой п. 3 ст. 346.17 НК РФ. Аналогичный вывод следует из консультации советника налоговой службы II ранга А.И. Жадана от 19.04.2006. То есть возникшая отрицательная суммовая разница по расчетам с заимодавцем не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН . Как учесть валютные операции при УСН? У индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН возникает довольно много различных вопросов по налоговому учету валютных операций. Попытаюсь кратко на них ответить. Валютные счета и момент получения валютного дохода ИП и организации на УСН могут получать валютную выручку. Так как учет доходов организован у таких ИП и организаций по кассовому методу, то есть доход определяется на дату выручки, то в КУДиР её необходимо отразить на дату зачисления валюты на транзитный счет. То, что доход отражается именно на дату поступления валюты на транзитный счет говорит ст. 346.17. НК РФ. Такой же подход подтверждает и Письмо Минфина № 03-11-06/2/1645 от 22.01.2015. Безусловно, что и текущий валютный, и транзитный валютный счета являются ВАЛЮТНЫМИ. Однако во всех официальных письмах и нормативных документах слово "валютный счет" понималось как "текущий валютный счет", а слово "транзитный" - как "транзитный валютный счет" Почему я заостряю на этом внимание? Да потому, что вышло Письмо того же Минфина от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620, в котором со ссылкой на ту же статью 346.17 НК РФ сказано, что организации и ИП, работающие на УСН отражают доход на дату зачисления средств на ВАЛЮТНЫЙ счет. Что это - описка, или правила изменились? Да не может Минфин своей волей менять нормы налогового кодекса! А неточностей у этого ведомства хватает. ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ "О направлении письма Минфина России" довела до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620. То самое, по которому доход в валюте отражается на дату зачисления денежных средств на ВАЛЮТНЫЙ счет. Вот теперь и я гадаю, что же имели ввиду наши законодатели. так дата зачисления на транзитный валютный или на текущий валютный? Ведь между этими датами может пройти не один день. И курс валюты успеет поменяться, да и даты могут оказаться в разных кварталах. Я бы советовала все же отражать валютный доход и пересчитывать его в рубли по курсу на дату зачисления на ТРАНЗИТНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ счет. Это соответствует требованиям Налогового кодекса. Курс пересчета валюты Мне совсем недавно задали вопрос: «А сколько знаков после запятой в курсе валюты необходимо учитывать при пересчета валюты в рубли?" Отвечаю: Официальные курсы иностранных валют в рублях устанавливаются в формате, содержащем 6 цифр, 4 из которых являются десятичными знаками. Поэтому надо брать официальный курс ЦБ РФ с четырьмя знаками после запятой. Операции покупки/продажи валюты Курс, по которому организации и ИП покупают (продают) валюту у банка является коммерческим, а не официальным курсом. Он всегда отличается от курса ЦБ РФ. Так вот, если в результате покупки или продажи валюты, у вас возник доход, то такой доход надо отразить в КУДиР. Это внереализационный налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 250). Например, вы продали валютную выручку по курсу, который превышает курс ЦБ РФ. И отражается он на дату поступления рублей, полученных от продажи валюты на расчетный счет. А вот если вы получили убыток (например, продали валюту по курсу ниже курса ЦБ РФ) то такие убытки при применении УСН "Доходы минус расходы" не могут быть учтены как расходы, понижающие налогооблагаемую базу. Минфин в письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 ссылается на то, что такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, банк при операциях покупки-продажи валюты удерживает сумму комиссии за покупку-продажу валюты и за валютный контроль. Эти расходы можно учесть для целей налогообложения, как любую другую комиссию, взимаемую банками за свои услуги. Отмечу ещё один интересный момент. ФНС в Письме 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645 довел до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. В этом письме эти ведомства утверждают, что валюта, поступившая в оплату товаров (работ, услуг) сама является . товаром. А раз так, то и доход от реализации самой валюты тоже следует учитывать в КУДиР. Честно сказать, большего, мягко сказать, бреда я не слышала. Во все времена денежные средства были и остаются средством обращения. И вот теперь, спустя больше, чем полгода, ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ "О направлении письма Минфина России" сообщила, что валюта не является товаром для всех организаций, кроме банков, которые, действительно, рассматривают валюту как товар - продают её с наценкой. Но они имеют на это специальную лицензию. Вот и верь после этого Письмам. Верить надо только налоговому кодексу. Переоценка валютных средств До 2013 так называемые курсовые разницы, которые возникают при переоценке валютных активов при смене курса валюты по отношению к рублю, учитывались в налоговом учете. С 1 января 2013 года результаты такой переоценки в налоговом учете учитывать не надо. И отражать их в КУДиР тоже не следует. Организации часто выдают займы. Учет операций по выдаче займа зависит от обстоятельств: начисляются ли проценты по займу; кто получатель займа — физическое лицо или организация. Из статьи вы узнаете, как на УСН отразить в программе процентный заем, выданный другой организации. И что делать в 1С, чтобы возврат займа не попадал в доходы. Пошаговая инструкция 01 июня Организация перечислила контрагенту заем в размере 100 000 руб. По условиям договора: срок займа — 1 месяц; ставка — 10% годовых; выплата процентов — в конце срока. 30 июня на расчетный счет поступила сумма займа и проценты. Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С КУДиР Выдача займа контрагенту 1 июня 58.03 51 100 000 Выдача займа контрагенту Списание с расчетного счета — Выдача займа контрагенту Отражение в учете начисленных процентов по займу 30 июня 76.09 91.01 794,60 Начисление процентов Операция, введенная вручную — Операция Поступление основного долга по займу 30 июня 51 58.03 100 000 Поступление основного долга Поступление на расчетный счет — Возврат займа контрагентом Поступление процентов по займу 30 июня 51 76.09 794,60 Уплата основного долга и включенных в него процентов Поступление на расчетный счет — Прочие расчеты с контрагентами — — — 794,60 Доход. Проценты Отчет Книга доходов и расходов УСН Выдача займа контрагенту Нормативное регулирование По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги (либо другие материальные ценности), а вторая сторона обязуется вернуть их (либо эквивалент) через определенный срок (ст. 807 ГК РФ). Заимодавец-юридическое лицо заключает в письменной форме договор займа (ст. 808 ГК РФ), в котором указывает (ст. 807, 809 ГК РФ): сумму и срок договора; размер процентов, порядок их расчета и уплаты; другие условия — по заявлению одной из сторон (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Если в договоре не указан размер процентов, они рассчитываются в по ключевой ставке Банка России, действовавшей в периоды начисления процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ) до дня его возврата (включительно). БУ. Предоставленные другим организациям процентные займы относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Проценты по займу: относятся к прочим доходам организации (п. 35 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99); начисляются за каждый истекший месяц в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в течение срока договора на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа — независимо от фактического поступления на расчетный счет (п. 16 ПБУ 9/99). Беспроцентные займы не соответствуют определению финансовых вложений, т. к. не приносят экономической выгоды (п. 2 ПБУ 19/02) и отражаются в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 58 «Предоставленные займы» в данном случае неприменим. УСН. Проценты, полученные по займу, признают в составе доходов на дату фактического получения (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Учет в 1С Перечисление займа контрагенту отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Выдача займа контрагенту в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Списание . Счет дебета — 58.03 «Предоставленные займы»; Получатель — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты; Договор — договор с заемщиком, по которому начисляются проценты, выбирается из справочника Договоры: Вид договора — Прочее; Расходы УСН — сумма не заполняется; Статья расходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствПредоставление займов: Вид движения — Приобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам. Проводки по документу Документ формирует проводку: Дт 58.03 Кт 51 — перечисление займа. Отражение в учете начисленных процентов по займу Рассчитайте самостоятельно сумму причитающихся процентов за каждый месяц действия договора. Порядок расчета процентов определяется договором. Расчет процентов по нашему примеру: Сумма процентов за июнь в нашем примере составит: 100 000 * 10% / 365 * 29 = 794,5­2 руб. Отразите начисление процентов документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция . Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру: Дебет — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Субконто 1 — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты; Субконто 2 — договор с заемщиком, выбирается из справочника Договоры; Кредит — 91.01 «Прочие доходы»; Субконто 1 — Проценты к получению (уплате): Вид статьи — Проценты к получению (уплате); Сумма — сумма начисленных процентов (в нашем примере — 794,52 руб.). Поступление основного долга по займу Поступление на счет суммы займа отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Возврат займа контрагентом в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление . Плательщик — заемщик по договору; Счет расчетов — 58.03 «Предоставленные займы»; Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствПоступления от погашения займов: Вид движения — Поступления от погашения займов, от продажи долговых ценных бумаг; Доходы УСН — сумма не указывается. Проводки по документу Документ формирует проводку: Дт 51 Кт 58.03 — возврат на счет суммы займа. Поступление процентов по займу Поступление на счет процентов отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса — Банковские выписки – кнопка Поступление . Плательщик — заемщик по договору; Сумма — сумма начисленных процентов по договору; Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Статья доходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств: Вид движения — Поступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Доходы УСН — сумма процентов (в нашем примере 794,5­2 руб.). Проводки по документу Документ формирует проводку: Дт 51 Кт 76.09 — поступление на счет процентов. Записи КУДиР Документ Поступление на расчетный счет формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) : регистрационную запись доходам УСН на сумму полученных процентов. Отчет КУДиР Расходы по полученным процентам отражаются в отчете Книга доходов и расходов ( Отчеты — Книга доходов и расходов УСН ). См. также: Помогла статья? Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно Читайте также:    Усн 150 что это    Как списать товары с 41 счета в 1с на расходы при усн    Материалы для перепродажи усн    Как выгрузить декларации по усн в сбис    Организация на осно продает товар организации на усн