Организация на осно продает товар организации на усн

Опубликовано: 17.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2018 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2019 г. по ставке НДС 20%. В 2019 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.
1. Как документально оформить данную операцию?
2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате качественного товара, приобретенного у продавца на УСН, организации следует исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров и выставить счет-фактуру. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль организации необходимо определить доход от реализации и уменьшить налоговую базу на стоимость возвращаемых товаров.
В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Обоснование позиции:
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. ст. 465 и 466 ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. ст. 467 и 468 ГК РФ);
- ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);
- несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).
В письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
В частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация несостоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@, МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Налог на прибыль

На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация - бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В этот момент доходы от реализации уменьшаются на стоимость возвращенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абзац 2 ст. 320 НК РФ).

НДС

ФНС России в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 1.4 письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019.
Так, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
В соответствии с п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур продавец сможет принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после возврата. В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
При этом согласно письму Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171 руководствоваться п. 1.4 письма ФНС возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества.
Между тем в силу п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, неплательщик НДС, не выставивший в период отгрузки товаров счет-фактуру в адрес продавца, не может при возврате товаров покупателем выставлять корректировочные счета-фактуры на основании разъяснений п. 1.4 письма ФНС.
При этом финансовое ведомство исключало обязанность покупателя по выставлению счета-фактуры с выделением суммы НДС в адрес продавца, не признаваемого налогоплательщиком НДС, только в случае возврата товаров ненадлежащего качества (письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631).
В общем случае операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.
Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).
Из разъяснений представителей финансового и налогового ведомств также следует, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон (ст. 424 ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара отражается как операция по реализации МПЗ.
Выручка от реализации таких товаров отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99). Доходы от возврата товара отражаются либо в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), либо в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) (в зависимости от сферы деятельности и учетной политики организации).
При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).
В учете покупателя при возврате товара, ранее принятого на учет, проводятся следующие записи:
Дебет 60 (62) Кредит 90 (91)
- отражена "обратная реализация" качественного товара;
Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90 (91) Кредит 41 (10)
- списана стоимость возвращенного поставщику товара.
Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@) или акта-приема передачи).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу;
- Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Организации и ИП, которые продают товары и услуги, обязаны уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, а также сдавать налоговую декларацию. Кроме того, плательщиками НДС являются лица, которые занимаются экспортно-импортными операциями. Для отдельных категорий юрлиц и предпринимателей предусмотрены льготы по НДС. Рассмотрим, кто из хозяйствующих субъектов должен уплачивать налог, а кто имеет право на освобождение от его уплаты.

Как платят НДС компании на ОСНО

Большинство хозяйствующих субъектов на ОСНО платят НДС. ИП на ОСНО платят НДС в общем порядке аналогично юрлицам. Налог к уплате рассчитывается исходя из стоимости продаваемых на территории страны товаров, услуг или работ. НДС по своим закупкам можно принять к вычету и уменьшить платеж в бюджет. Ставка налога составляет 0, 10 или 20 %, а налоговым периодом является квартал.

Платеж по налогу на добавленную стоимость, рассчитанный за квартал, делится на три равные части. Они уплачиваются в течение трех месяцев после очередного налогового периода. НДС нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа. Декларация сдается электронным способом не позже 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Когда можно не платить НДС на ОСНО? Некоторые организации и ИП имеют право освободиться от уплаты НДС. Для этого им нужно соответствовать ограничению по выручке от продаж. Ее сумма за три прошедших календарных месяца не должна быть больше 2 млн руб. (ч. 1 ст. 145 НК РФ). Если вы желаете использовать эту возможность, то необходимо подать уведомление в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позже 20-го числа месяца, с которого планируется использовать право освобождения от налога. После этого в течение года вы не должны будете исчислять и уплачивать НДС. Однако если вы импортируете товары, обязанность платить ввозной НДС сохраняется.

Полный перечень лиц, которые могут не платить НДС (за исключением ввозного), указаны в ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса. К неплательщикам относятся и лица на спецрежимах: УСН (ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), патентной системе (ст. 346.43 НК РФ).

Платят ли НДС организации и ИП на УСН

По общему правилу компании и ИП на УСН не платят НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Однако в некоторых случаях налог все-таки придется перечислить в бюджет. ИП и ООО на УСН платят НДС в следующих случаях.

В отличие от юрлиц и ИП на ОСНО, упрощенец должен перечислить налог до 25-го числа следующего за очередным кварталом месяца полностью, не разделяя на три части.

Упрощенцы могут вести операции по ввозу товаров из-за рубежа. В этом случае они должны уплачивать импортный НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Ставка будет зависеть от вида ввозимой продукции.

Если компания или ИП на УСН имеют статус доверительного управляющего, то при продаже полученного в управление имущества они также обязаны выставить счет-фактуру и уплатить НДС.

ИП и организации на УСН платят НДС, когда они выступают в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ). Чаще всего так происходит, когда предприятие реализует продукцию иностранца на российском рынке. Юрлицо или ИП будет являться агентом, если иностранная компания не имеет в России постоянного представительства.

Должны ли платить НДС компании и ИП на ЕНВД

Плательщики на ЕНВД не должны уплачивать НДС. При этом есть исключения, аналогичные упрощенке: выставление счета-фактуры по своему желанию, роль налогового агента или импортера.

Одно из отличий ЕНВД от УСН — это возможность совмещать этот режим с другими. Компания или ИП на вмененке могут работать одновременно и на ОСНО. Следовательно, по части бизнеса, которая ведется на общей системе, необходимо уплачивать НДС. Поэтому для таких случаев законодательно установлена обязанность вести раздельный учет. Операции на ОСНО будут облагаться НДС, а на ЕНВД — нет.

Помимо лиц на упрощенке и вмененке, плательщиками НДС также не являются резиденты «Сколково» и лица на патенте или режиме единого сельхозналога.

НДС и единый сельскохозяйственный налог

В общем случае сельхозпроизводители должны уплачивать налог на добавленную стоимость. Эта обязанность появилась с 2019 года. Однако предприятия имеют право на освобождение от НДС. Для этого нужно подать уведомление в свою налоговую инспекцию — не позднее 20 дней с завершения того месяца, в котором вы начинаете использовать льготу. Условия освобождения от уплаты НДС следующие:

лицо переходит на ЕСХН и получает право на освобождение от НДС в этом же календарном году;
если компания или ИП уже работают на ЕСХН, то выручка от продажи сельхозпродукции в предыдущем налоговом периоде не должна быть более установленного лимита:
в 2018 году — 100 млн руб.;
в 2019 году — 90 млн руб.;
в 2020 году — 80 млн руб.;
в 2021 году — 70 млн руб.;
в 2022 и последующих годах — 60 млн руб.

Когда еще не нужно платить НДС

В перечисленных выше ситуациях ответ на вопрос «Надо или не надо уплачивать НДС?» зависит от типа самого предприятия или ИП. Одновременно с этим существуют льготы, касающиеся объекта налогообложения. Полные перечни таких товаров и операций приведены в ст. 146 и 149 НК РФ. В частности, не облагаются НДС:

продажа и импорт медицинских товаров из установленного перечня (Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042);
услуги пассажирских перевозок городским общественным транспортом;
отдельные виды банковских операций (например, привлечение денежных средств вкладчиков, покупка/продажа валюты, ведение счетов);
услуги страхования;
продажа земельных участков и т.д.

Проверка декларации перед отправкой

Декларации по НДС подаются в электронной форме. После их получения налоговая инспекция обрабатывает документы. При проверке деклараций анализируется соблюдение контрольных соотношений, а также сопоставляются данные покупателей и продавцов.

Если налоговая выявит ошибки, это повлечет за собой негативные последствия для предприятия. Компания, которая допустила нарушение, должно будет как минимум уплатить пени или штраф. Чтобы избежать таких рисков, перед отправкой лучше самостоятельно проверять декларации. В частности, нужно обращать внимание на следующие моменты:

корректность ставки в проводимых в учетной базе первичных документах и банковских выписках;
наличие счетов-фактур, а также обязательных реквизитов этих документов;
правильность распределения НДС (если ведется раздельный учет НДС);
правильность заполнения самого бланка декларации.

По возможности рекомендуется регулярно проводить сверку счетов-фактур со счетами-фактурами контрагентов, чтобы избежать расхождений и ошибок в книге покупок или продаж.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому многие юрлица задумались, чем заменить привычный режим. Возможно ли совмещение УСН и ОСНО или теперь всю деятельность придется вести на общей системе? На этот и другие популярные вопросы ответили наши эксперты в статье .

Наш онлайн-калькулятор поможет выбрать новую систему налогообложения: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим. Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.

Что такое ОСНО

ОСНО — это общая система налогообложения, на которой автоматически оказывается каждый зарегистрированный бизнесмен, если вовремя не подаст заявление о переходе на спецрежим.

ОСНО — самый сложный в плане отчетности и самый затратный в плане налогов режим. Он включает следующие обязательные налоги:

НДС — налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль юридических лиц;
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

Кроме них бизнес на ОСНО платит и другие налоги по специальным объектам налогообложения: например, если у вас есть парк грузовиков — платите транспортный налог, офисы в собственности — налог на имущество, участки земли — земельный налог.

Есть и налоги, которые зависят от вида деятельности и встречаются еще реже. Это акцизы, НДПИ, налог на игорный бизнес и др.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Что такое УСН и кто может ее применять

УСН — упрощенная система налогообложения — один из спецрежимов, предусмотренных законодательством. Он доступен предпринимателям и юридическим лицам, но только при соблюдении условий ст. 346.13 НК РФ:

не больше 100 сотрудников;
годовой доход до 150 млн рублей;
остаточная стоимость основных средств до 150 млн рублей;
доля других юрлиц в уставном капитале 25 %;
вид деятельности, не запрещенный ст. 346.12 НК РФ;
отсутствие филиалов.

Упрощенцы платят один налог вместо трех, которые приходится платить на ОСНО (налог на прибыль (доходы), НДС и налог на имущество). Все остальные налоги уплачиваются аналогично ОСНО. При этом на УСН проще расчеты и ниже налоговая нагрузка. Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

разница между доходами и расходами — 15 %;
доходы — 6 %.

Местные власти могут снизить ставки еще больше, об этом узнавайте в своей налоговой.

Еще одно преимущество УСН перед ОСНО — возможность принять страховые взносы за сотрудников и ИП к вычету и уменьшить налог. На УСН «Доходы» страховые взносы организаций и ИП с работниками могут уменьшить налоговую базу на 50 %, взносы ИП без работников — на все 100 %.

Для чего совмещать УСН и ОСНО

Главная причина желания многих бизнесменов совмещать эти режимы — отсутствие НДС на УСН.

Продавцы на УСН реализуют товары и услуги без НДС, что лишает контрагента возможности получить возмещение налога. Из-за этого с продавцами на УСН работают неохотно, предпочитая им конкурентов на ОСНО.

Если же продавец на УСН пойдет покупателю навстречу и предъявит счет-фактуру с выделенным НДС, то будет обязан уплатить налог и подать налоговую декларацию.

Кроме этого, единый упрощенный налог уплачивается, даже если фирма ИП или организация работает в убыток. На УСН «Доходы» сумма налога никак не зависит от затрат и рассчитывается только с учетом дохода. Но и на УСН «Доходы минус расходы» налог придется заплатить в любом случае. Если у компании убыток, то ей все равно придется перечислить в налоговую 1 % от дохода.

В таких случаях выгоднее оставить часть бизнеса на ОСНО, ведь налог на прибыль при убытке платить не нужно, а отдельные направления работы основаны на взаимодействии с плательщиками НДС.

Можно ли совмещать УСН и ОСНО

Налоговый кодекс допускает совмещение УСН с другими режимами налогообложения. Среди тех, которые выделяются в НК РФ:

УСН;
ЕНВД;
ПСН;
ЕСХН;
СРП.

Общая система налогообложения не выделяется в Налоговом кодексе как отдельный налоговый режим.

Кроме того, УСН зависит от масштабов деятельности компании и применяется для всех видов деятельности в целом. Этот режим ввели, чтобы облегчить работу маленьких организаций и ИП. При расчете упрощенного налога учитываются все реализационные и внереализационные доходы, а также все расходы из установленного перечня. Также на всю деятельность распространяется ОСНО.

Основания для перевода отдельных видов деятельности на УСН или ОСНО в Налоговом кодексе не указаны. Перевести отдельные направления работы с УСН на ОСНО и наоборот нельзя. Это неоднократно подтверждено судебными органами и Минфином. Следовательно, совмещать УСН и ОСНО недопустимо по закону.

Предприниматель, которому важно работать на УСН и ОСНО из-за НДС, обычно открывает две фирмы (или ИП и ООО), каждая из которых работает на своем налоговом режиме.

УСН и ОСНО нельзя совмещать, так как эти режимы альтернативны друг другу и распространяются на всю деятельность компании в целом. Облачный сервис Контур.Бухгалтерия поможет сделать учет на ОСНО или УСН комфортнее. Считайте налоги и зарплату, загружайте первичку и сдавайте отчетность вместе с коллегами. Попробуйте бесплатно 14 дней.

В последнее время организациям все чаще приходится оптимизировать свои расходы и искать резервы для повышения доходности бизнеса. Один из вариантов для работающих на общей системе налогообложения – сэкономить на НДС и перейти на применение УСН при сохранении прежнего уровня продажных цен. Но для бухгалтера смена режима налогообложения – это дополнительная сложность в работе. Мы поможем избежать проблем и напомним, как правильно учесть доходы и расходы при переходе с ОСН на УСН.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

Действие правил

Все названные правила действуют, только если организация до перехода с ОСН на УСН работала на общей системе по методу начисления. Так делают подавляющее большинство фирм.

Если же до перехода на УСН налоговую базу при работе на общей системе определяли кассовым методом, то после перехода изменения в учете «налоговых» доходов и расходов минимальны. Ведь УСН тоже предполагает использование кассового метода.

* Вопрос о том, на каком счете отразить восстановленный НДС по товарам, законодательно не урегулирован. Торговая организация должна определить этот счет самостоятельно и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Рекомендуем отражать восстановленный НДС по товарам или в составе расходов по обычным видам деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу», или в составе прочих расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Анастасия Дегтяренко

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Услуги

Общество на УСНО (доходы минус расходы) по договору ДДУ приобрела объект недвижимости. Соответственно объект учтен без НДС. Далее общество переходит на ОСНО и продает объект недвижимости.

Вопросы

Как будет исчисляться база по НДС? По ст. 154 НК?

Как будет исчисляться база по налогу на прибыль? Ранее на УСНО стоимость приобретения недвижимости не была учтена в расходах.

Ответ специалиста

Для ответа на вопрос нужно уточнить для чего был приобретен объект недвижимости, как ОС или как товар.

Если ОС приобретено при применении УСН с объектом "доходы - расходы", то затраты на его приобретение списываются на расходы полностью в течение года, в котором вы ввели в эксплуатацию ОС. Поэтому при переходе на ОСН с начала нового календарного года нет остатка, который можно было бы учесть на ОСН (п. п. 3, 6 ст. 346.13, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Но если вы утрачиваете право на применение УСН в течение календарного года, то в расходы при УСН до даты перехода войдет только часть стоимости ОС согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Остальную часть, которая на расходы по УСН не перенесена, нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на ОСН как остаточную стоимость этого имущества (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34). Ее вы можете списать в расходы по налогу на прибыль через амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования.

Готовое решение: Как учесть при переходе с УСН на ОСН стоимость основных средств, не учтенную в расходах (КонсультантПлюс, 2019)

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Состав названных расходов определяется в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Кодекса.

Так, в частности, на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но не реализованных в период применения упрощенной системы налогообложения (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Учитывая изложенное, в том случае если в период применения упрощенной системы налогообложения организация с целью дальнейшей перепродажи приобрела и оплатила объект недвижимости (жилой дом), который не был реализован в период применения указанного специального налогового режима, то она вправе учесть данные расходы на дату перехода на общий режим налогообложения.

СИТУАЦИЯ: Как учесть в расходах (списать) затраты на приобретение (строительство, сооружение, изготовление) основного средства, если до конца налогового периода (календарного года) налогоплательщик перешел с УСН на общий режим налогообложения?

Налогоплательщик приобрел основное средство в период применения УСН, однако до конца календарного года, в котором оно было куплено, перешел на другой режим налогообложения (например, из-за нарушения условий применения "упрощенки"). Как в таком случае списывать затраты на покупку? Ведь на момент перехода налогоплательщика на ОСН стоимость приобретенного имущества будет перенесена на расходы не полностью (пп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По мнению Минфина России, в этой ситуации поступать необходимо следующим образом (Письмо от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34). На конец последнего отчетного периода, в котором вы вправе были применять "упрощенку", в составе расходов по УСН вы учитываете часть стоимости основного средства, определенную по правилам абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Часть стоимости, которая на расходы по УСН не была перенесена, вы отражаете в налоговом учете на дату перехода на ОСН как остаточную стоимость этого имущества. Далее списание происходит по правилам гл. 25 НК РФ.

По нашему мнению, такой подход является обоснованным и не должен вызывать возражений у налоговых органов.

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН

Из этого следует, что если общество приобрело объект недвижимости для перепродажи, тогда в период перехода на ОСН оно может учесть расходы на приобретение по налогу на прибыль.

Если объект недвижимости принимается как ОС, тогда общество на УСН при переходе на ОСНО с 1 января, должно было списать расходы до конца отчетного периода (с условием что объект введен в эксплуатацию). Если же переход был из-за утери применения УСН, тогда остаточную стоимость ОС можно будет отразить в налоговом учете.

Как принять НДС к вычету при переходе с УСН на ОСН

НДС, предъявленный вам после перехода на общий режим, принимайте к вычету в общем порядке. Для вычета входного налога, который вам предъявили в период спецрежима, важно, какой объект обложения при УСН у вас был: "доходы минус расходы" или "доходы".

Если вы применяли УСН с объектом "доходы минус расходы", то вы можете принять к вычету "входной" НДС, который вы имели право, но не успели учесть в затратах по УСН. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает в том числе, что покупки вы будете использовать для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@).

Например, заявить налог к вычету вы сможете (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643):

• по приобретенным товарам для перепродажи, которые вы не успели продать в период применения УСН;

• по поставленным вам материалам и сырью для производства, которые вы не оплатили и не использовали в период применения спецрежима;

• по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСН. Если ОС вы ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, вычет применить нельзя.

Для вычета зарегистрируйте счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Готовое решение: НДС при переходе с УСН на ОСН (КонсультантПлюс, 2019)

Подборка документов:

Статья: Можно ли на ОСН амортизировать ОС, купленное на УСН (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2018, N 23)

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в январе 2019 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».

Читайте также: