Забыли провести реализацию за прошлый год усн

Опубликовано: 05.05.2024

Бусыгина Ю. О.

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Ошибка — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).

Типичные ошибки в бухгалтерском учете:

  • неправильно применили законодательство РФ;
  • неправильно применили учетную политику организации;
  • возникли неточности в вычислениях;
  • неправильно классифицированы или оценены факты хозяйственной деятельности;
  • неправильно использована информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • должностные лица организации совершили недобросовестные действия.

В общем случае порядок исправления ошибки зависит от того, является ошибка существенной или несущественной. При этом организация может столкнуться с ретроспективным пересчетом показателей бухгалтерской отчетности, что является достаточно трудоемким процессом.

Но этот порядок не распространяется на субъекты малого предпринимательства (СМП). Они вправе все ошибки признавать несущественными и не пересдавать отчетность.

Практически все «упрощенцы» относятся к субъектам малого предпринимательства, если соответствуют установленным для них критериям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете. Ваши действия:

1. Проверьте бухгалтерский учет на наличие ошибок

Эту процедуру также следует провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

2. Составьте бухгалтерскую справку

Это первое, что необходимо сделать, перед внесением изменений в бухгалтерский учет. Напомню, любые записи в бухгалтерском учете должны быть документально подтверждены. Нет документа — нет проводки.

3. Исправьте ошибку в бухгалтерском учете

  • составив дополнительную проводку, если надо произвести доначисление;
  • сделав корректировочную запись, если необходимо убрать проведенную ранее в учете сумму.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете на примерах

Пример 1. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные в этом же году

В чем ошибка: аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб. не был оприходован, т.к. «первичка», поступившая от поставщика, затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: в декабре.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: дополнительную проводку следует сделать в декабре:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: вся поступающая в организацию «первичка» должна обрабатываться по мере ее поступления! А ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором они выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).

Как видно из примера, особых сложностей такая ситуация не вызовет. А что если ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год?

Пример 2. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные до подписания отчетности

В чем ошибка: аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован, т.к. «первичка» от поставщика затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: 20 марта 2015 года до подписания бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в марте 2015 года, следует сделать дополнительную проводку в декабре 2014 года (записи делаются на 31 декабря):

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: ошибки, которые обнаружены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Такой порядок установлен в пункте 6 ПБУ 22/2010.

Исправляем ошибки прошлых лет

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной и выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. То есть с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3

В чем ошибка: причина та же: из-за отсутствия «первички» от поставщика аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован.

Когда обнаружена ошибка: 10 апреля 2015 года, после сдачи бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в апреле 2015 года — после сдачи бухгалтерской отчетности, следует сделать дополнительную проводку в том месяце, когда ошибка было обнаружена, то есть в апреле 2015 года:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Субъектам малого предпринимательства на УСН следует зафиксировать в учетной политике порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) получило документы после закрытия отчетного года (например, за 2015 г. в апреле 2016 г., но даты в них стоят 2015 годом), сами расходы оплачены в 2015 г.
Можно ли включить эти расходы в КУДИР за 2016 г. по дате получения документов или необходимо корректировать декларацию за 2015 г.? Если те же расходы и оплачены только в 2016 г., они же обоснованно попадут в КУДИР за 2016 г.?

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Учет доходов и расходов организациями, применяющими УСН, осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

В соответствии с Порядком заполнения Книги учета… налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В графе 2 раздела I «Доходы и расходы» указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В письме от 21.06.2007 г. № 03-11-05/135 Минфин РФ сообщил, что понятие «первичного учетного документа» установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В настоящее время – Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, полагает Минфин, налогоплательщики, применяющие УСН, в целях заполнения Книги учета доходов и расходов должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Определяющим признаком для признания расходов при УСН является факт оплаты.

Минфин РФ считает, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом (письмо от 18.05.2012 г. № 03-11-06/2/69).

Если Вы не учли расходы в налоговой базе 2015 года из-за отсутствия первичных учетных документов (видимо, актов), то нужно учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В письме от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139 Минфин РФ сообщил, что к излишней уплате налога могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

При этом, считает Минфин, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (письмо от 17.10.2013 г. № 03-03-06/1/43299).

То есть если Вы не отразили расходы в 2015 году ввиду отсутствия подтверждающих документов, то это не признается ошибкой в целях ст. 54 НК РФ.

А это значит, что корректировать налоговую декларацию за 2015 год не нужно.

Но Вы должны подтвердить дату получения документов (например, по почтовому штемпелю).

В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письма Минфина РФ от 18.02.2016 г. № 03-05-05-01/9022, от 25.08.2011 г. № 03-03-10/82).

Если оплата расходов произошла в 2016 году, то Вы правы – расходы обоснованно будут учтены в 2016 году, поскольку главное при УСН – это факт оплаты.

При выписке первичных документов бухгалтер сам может допустить ошибки. Но что делать, если менеджеры оформили документы покупателю, а потом случайно удалили документ, а бухгалтер о таких документах даже не знал? Читайте в нашей статье как внести неучтенные документы, выписанные покупателю в прошлом году в бухгалтерском и налоговом учете. А также как отразить их в целях учета НДС.

Пошаговая инструкция

18.11.2019 (IV квартал) в программе Управление торговлей менеджеры выписали акт на работы по Прокладке ЛВС, а также счет-фактуру на сумму 60 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Но по случайности документ пометили на удаление, не выгрузили и забыли передать в Бухгалтерию.

Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХЖ) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена.

Как зарегистрировать неучтенный документ реализации, если факт выписки документов обнаружился 27.04.2020 (II квартал)?

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Исправление ошибки

Пропуск в отражении ФХЖ не является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). В БУ будет иметь место исправление оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/2008.

Если бухгалтер не знал о произошедшем ФХЖ, то на дату выявления ФХЖ, будет производиться изменение оценочного значения перспективно с 0 до фактической оценки (Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР»):

  • отражение стоимости услуг поставщика отражается по Дт счета расчетов с Кт счета 91.01 «Прочие доходы» по статье «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».

Пропуск первичного документа приравнивается к ошибке. Ошибка привела к недоплате налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде.

Перерасчет налоговой базы производится в периоде возникновения ошибки (IV квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ)

При занижение суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:

  • в доп. листе Книги продаж в периоде, когда состоялась реализация (IV квартал):
    • зарегистрировать «забытый» СФ;
  • подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал.


Проводки

По умолчанию документ формирует проводки.


Но в НУ ошибка исправляется в периоде обнаружения, поэтому:

  • откройте период, если вы устанавливали Дату запрета редактирования;
  • установите флажок Ручная корректировка ;
  • на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет :
    • в проводке Дт 62.01 Кт 91.01 удалите сумму в графе Сумма НУ Кт ;
    • вручную добавьте проводки на дату возникновения ошибки:
      • Дт 62.01 Кт 90.01.1 в графе Сумма НУ Кт укажите сумму выручки в НУ;
      • Дт 90.09 Кт 99.01.1 – закройте счет 90.09 для того, чтобы не пришлось перепроводить регламентную операцию Закрытие счетов 90, 91 .


Не смотря на то что, дата проводок относится к прошлому периоду, граница последовательности в закрытии месяца не нарушается. Подробнее Почему при ручной корректировке проводок не нарушается граница последовательности?


Для целей учета НДС исправления также внесите вручную:

  • по регистру НДС Продажи заполните:
    • Запись дополнительного листа – Да;
    • Корректируемый период – начало периода в который вносятся изменения;
    • Сторнирующая запись доп.листа – Нет.

После таких дополнений исчисленный НДС отразится в дополнительном листе книги продаж в периоде выписки документов (IV квартал).


Реформация баланса в НУ

Перепроведите только регламентную операцию Реформация баланса. Другие операции не трогайте!



Уточненная декларация по НДС

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

  • уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

  • Уплата НДС
  • Шпаргалка по расчету и учету пеней
  • Расчет и уплата пеней по НДС

На титульном листе: PDF

  • Номер корректировки – 1, т. е. номер уточненной декларации по порядку.
  • Налоговый (отчетный) период (код) – 24 «IV квартал», т. е. числовой код периода, за который представляется уточненная декларация.

В Разделе 3 стр. 010 «Реализация…»: PDF

  • правильная сумма выручки;
  • правильная сумма исчисленного НДС.

В Разделе 9 Приложение N 1 «Сведения из доп. листов книги продаж»: PDF

  • с минусом — аннулированный первичный счет-фактура, код вида операции «01»;
  • с плюсом — исправленный счет-фактура, код вида операции «01».

Доначисление налога на прибыль и доплата в бюджет

Сумма выручки уменьшена на 50 000 руб., следовательно, ранее налоговая база была занижена на 50 000 руб.

Рассчитаем недоимку по налогу на прибыль по следующей формуле:


Недоимка по налогу на прибыль за IV кв. составила:

  • Федеральный бюджет — 50 000*3% = 1 500 руб.
  • Региональный бюджет — 50 000*17% = 8 500 руб.

Уточненная декларация по налогу на прибыль

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

  • уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

  • Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
  • Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
  • Шпаргалка по расчету и учету пеней
  • Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль

При исправлении суммовой ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

В титульном листе: PDF

  • Номер корректировки – 1, т.е. последовательный номер уточненной декларации;
  • Налоговый (отчетный) период (код) – 34 «год», т.е. числовой код периода предоставления декларации.

В Листе 02 Приложение N 1 стр. 010 «Выручка от реализации всего»: PDF

  • в т.ч. стр. 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства»:
    • правильная сумма доходов, т.е. сумма по стр. 010 (011) первичной декларации с учетом исправления суммы выручки.

Бухгалтерская отчетность за текущий год

В отчете о финансовых результатах расходы по пропущенному документу отражаются: PDF

  • стр. 2340 – неучтенная сумма доходов.

См. также:

  • Как отразить пропущенный расходный документ на услуги поставщика, если отчетность уже сдана
  • Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг
  • Ошибка: занижена сумма выручки прошлого года
  • Ошибка: завышены расходы по услугам поставщика прошлого года
  • Ошибка в налоговом учете: Завышены расходы в закрытом периоде

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Марина! Огромное спасибо за семинар! Очень доступно! Хорошо усваемается информация! Не утомительно, хотя уже 2,5 часа прошло! Еще раз благодарю!

Корректировка реализации прошлого периода – явление в учете нередкое. Необходимость внесения изменений может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Рассмотрим отражение корректировочных сведений по реализации в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда возникает необходимость корректировки

Ситуаций, при которых необходимо корректировать суммы уже после поставки, в практике ведения бизнеса довольно много. Вот некоторые из них:

  1. Ошибки в документах на отгрузку.
  2. Претензии со стороны покупателя на ненадлежащий ассортимент товарной массы, претензии к качеству товара.
  3. Пересортица и, как следствие, пересчет цены и количества товара.
  4. Бонусы, уменьшающие цену.
  5. Дополнительное соглашение, заключенное к уже действующему договору, и пр.

Ситуации, при которых бухгалтеру приходится корректировать реализацию прошлого периода, могут возникнуть в любой сфере бизнеса, особенно если речь идет о крупных фирмах, работающих по нескольким направлениям и видам деятельности; о больших объемах отгрузки.

Если изменения произошли в течение 5-дневного срока с момента первичной отгрузки, особых проблем не возникает. К примеру, в целях налогового учета достаточно выставить новый счет-фактуру, учитывающий изменения (ст. 168 НК РФ п. 3). Однако так бывает не всегда. Рассмотрим ситуации корректировки реализации прошлого периода в ту или иную сторону на примерах.

Увеличение

Пусть в текущем периоде выявлена ошибка во взаиморасчетах прошлого периода ООО «Альфа», после чего ООО «Бета» перечислила фирме за товар дополнительную сумму. Разница в объеме реализации составила 12000 руб., в том числе НДС. 12000 / 1,20 = 10000 руб. 12000 — 10000 = 2000 руб.

Проводки ООО «Альфа»:

  • Дт 62 Кт 90-1 12000 руб. — доначисление выручки (с НДС).
  • Дт 51 Кт 62 12000 руб. — получение денежных средств от ООО «Бета».
  • Дт 90-3 Кт 68 2000 руб. — отражена дополнительная сумма НДС в бюджет.
  • Дт 68 Кт 51 2000 руб. — перечислена дополнительная сумма НДС в бюджет.

На заметку! Согласно инструкции по применению плана счетов (пр. №94н от 31/10/2000 Минфина) и в зависимости от особенностей рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой, в проводках могут применяться соответственно счета 91 (вместо 90-1), 76 (вместо 62, 60).

Уменьшение

Предположим теперь, что в марте ООО «Бета» подписало акт выполненных работ с ООО «Пиксель» на сумму 24000 руб., в том числе НДС, – установка и настройка нового ПО. В апреле в работе установленного программного обеспечения возникли сбои. Экспертиза определила неустранимый дефект ПО. ООО «Пиксель» с полученной от контрагента претензией полностью согласилось и в феврале вернуло деньги ООО «Бета». Такая операция отражается на счетах обеих фирм. 24000 / 1,2 = 20000 руб. 24000-20000 = 4000 руб.

ООО «Пиксель» (поставщик услуг)

  • Дт 62 Кт 90-1 24000 руб. – начислена выручка (с НДС).
  • Дт 90-3 Кт 68 4000 руб. – начислен НДС.
  • Дт 51 Кт 62 24000 руб. – оплата от ООО «Бета» по акту выполненных работ.

Апрель (корректировка данных 1 квартала):

  • Дт 91-2 Кт 62 20000 руб. – убыток, уменьшение продаж.
  • Дт 68 Кт 62 4000 руб. – уменьшение НДС.
  • Дт 62 Кт 51 24000 – возврат ООО «Бета» перечисленных ранее средств.

В данном случае также возможна проводка Дт 91-2 Кт 62 24000 руб. – уменьшение отражается вместе с НДС, Дт 68 Кт 91-1 4000 руб. – выделяется НДС на эту сумму, налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры. Однако в инструкции к плану счетов связь 91 счета с НДС не обозначена. Вместе с тем учетный смысл счетов 90 и 91, безусловно, схож.

ООО «Бета»

  • Дт 20, 26 Кт 60 20000 руб. – стоимость установки ПО включена в стоимость.
  • Дт 19 Кт 60 4000 руб.
  • Дт 68 Кт 19 4000 руб. – учтен НДС и принят к вычету.
  • Дт 60 Кт 51 24000 руб. – оплата работ ООО «Пиксель».

  • Дт 76/2 (поскольку была претензия) Кт 91/1 20000 руб. – зафиксирован прочий доход.
  • Дт 76/2 Кт 68 4000 руб. – восстановление НДС по расчетам с ООО «Пиксель».
  • Дт 51 Кт 76/2 24000 руб. – возврат денег от ООО «Пиксель».

Нюансы налогового учета

Счет-фактура от продавца на уменьшение стоимости отгрузки, НДС к вычету регистрируется в книге покупок. Это можно сделать не раньше, чем получено согласие покупателя на уменьшение, и не позже 3-х лет с момента оформления корректировочного счета-фактуры (ст. 171-13, 172-10 НК РФ).

Если реализация увеличивалась, корректировочный документ заносится в книгу продаж в том же квартале, котором был составлен (ст. 154-10 НК РФ).

По налогу на прибыль при изменении объема реализации, следовательно, и налоговой базы, подается корректировочная декларация. Сведения должны отражаться в периоде первоначального отражения хозяйственной операции. Об этом говорится в ряде писем Минфина (напр. №03-03-06/1/44103 от 12/07/17).

При увеличении реализации это правило работает всегда. Если корректировка произошла в сторону уменьшения, есть возможность отразить это в периоде корректировки, с одним условием: в периоде первичной отгрузки налог на прибыль рассчитан к уплате. В периоде первичной отгрузки был убыток (или нулевой показатель дохода) – значит, подается корректировочная декларация (ст. 54-1 НК РФ).


Ошибки учета неизбежны даже в том случае, если бухгалтерию на предприятии ведет квалифицированный бухгалтер с большим опытом работы. Они могут быть допущены по невнимательности, из-за опечаток или неправильно оформленных первичных документов. Их наличие не влечет за собой серьезных последствий, если недочеты вовремя выявить и устранить в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Рассмотрим подробнее, как производится исправление бухгалтерских ошибок на предприятиях и у частных предпринимателей.

Почему возникают ошибки в бухгалтерском учете

Под ошибкой понимают неправильное или неточное отражение в учете хозяйственной операции. Специалист может неправильно составить бухгалтерские проводки, допустить неточность при вводе сумм или количества либо вовсе не отразить в документах покупку или продажу товара.

Обратите внимание, ошибками нельзя называть искажение данных, причиной которого стали события, произошедшие после отчетной даты, если компания не предвидела их и по объективным причинам не могла предвидеть.

Причинами неправильного отражения операций могут быть:

  • Неправильное указание сумм и количества из-за ошибочного выполнения сложения или вычитания. Также к этой категории относятся неточности, вызванные неправильным вводом данных из бумажных первичных документов;
  • Предоставление бухгалтеру первички с опозданием или непредоставление документов, на основании которых специалист вносит данные в учет;
  • Искажения информации, которые произошли по причине передачи ее из подразделения в подразделение внутри субъекта предпринимательства;
  • Неверное трактование законодательных актов при начислении налоговых и других обязательных платежей, заработной платы, больничных и т. п.

Ошибки учета могут быть допущены случайно или умышленно. В последнем случае бухгалтер специально вносит неправильные данные в учет с целью личного обогащения или уклонения от уплаты налогов. За эти действия предусмотрена ответственность по уголовному кодексу нашей страны.

Во избежание ошибок при ведении учета компании используют разные инструменты контроля, в том числе программные. Однако они не дают 100% гарантии отсутствия неточностей. Поэтому время от времени следует проводить собственный или внешний аудит для их выявления. Допущенные ошибки в бухгалтерском балансе и других документах следует исправлять сразу после выявления во избежание санкций со стороны контролирующих органов.

Найденные ошибки исправляются по-разному в зависимости от того, какое влияние они оказывают на бухгалтерский и налоговый учет.

Категории ошибок бухгалтера

Руководитель предприятия самостоятельно определяет, к какой категории относится допущенная ошибка. Согласно Правилам бухгалтерского учета (пункт 3) существенной является ошибка в итоговом балансе или другой отчетной документации, которая может оказать влияние на принятие решения руководителем, собственником компании, инвестором, контрагентом, потребителем.

Чаще всего компания устанавливает значимость на основе процента отклонения правильного значения от указанного. Например, если размер прибыли или убытков в результате ошибки был искажен более чем на 10%, она считается существенной. Меньшие отклонения не являются таковыми.

Способы обнаружения ошибок

Руководитель и главный бухгалтер компании самостоятельно разрабатывают и используют различные инструменты контроля, которые помогают обнаружить ошибочное внесение данных в регистры бухгалтерского учета.

Но все они являются комбинацией следующих способов:

  • Инвентаризация основных средств, товаров, сырья, продукции;
  • Сверка расчетов с контрагентами или подразделениями компании
  • Арифметическая проверка результатов расчетов;
  • Сравнение данных аналитического учета с первичными документами;
  • Тщательный анализ отражения в учете особо сложных операций;
  • Проверка отражения в бухучете операций, которые не являются типичными для предприятия.

Как производится исправление ошибки

Возможны такие варианты:

  • Неточность в бухучете обнаружена до того, как отчетные документы за прошедший налоговый период составлены и подписаны должностными лицами субъекта предпринимательства;
  • Ошибки выявлены после того, как бухгалтерская отчетность была утверждена руководителем компании и главным бухгалтером (если он есть);

Также порядок исправления зависит от того, является ошибка существенной или нет.

Варианты исправления закрепляются в учетной политике компании согласно требованиям пункта 3 Правил бухгалтерского учета. По каждой из выявленных ошибок составляется отдельная справка, в которой описывается суть ошибки и действия, выполненные для исправления (в том числе бухгалтерские проводки.

Порядок исправления ошибок до подписания отчетности:

  1. Если ошибка выявлена до окончания года, корректировочные проводки и изменение сумм можно вносить в тот день, когда была выявлена ошибка.
  2. Если недостаток в учете был обнаружен после окончания года, то датой корректировочной проводки будет последний день прошлого года.

Если ошибка сделана давно и отчетность за год уже утверждена руководителем компании, то порядок исправления будет иным:

  1. Неточность в бухгалтерском балансе и отчетных документах, которые уже были подписаны, но не утверждены учредителями компании, исправляется записью с датой 31 декабря прошлого года. В этом случае скорректированные документы отправляются заново всем заинтересованным лицам. Этот порядок предусмотрен в пунктах 7 и 8 ПБУ
  2. Неточность в утвержденном участниками отчетном документе исправляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 ПБУ.

Возможны два варианта:

  • Корректировкой в день выявления ошибки;
  • Корректировкой на 1 января текущего года.

Также необходимо пересчитать данные в текущих документах с учетом корректировки баланса за прошлые годы. Дополнительно следует составить документ, в котором дать объяснение изменению данных в документации.

Исправление ошибки происходит следующим образом:

  • Если ошибочные данные повлияли на итоговый финансовый результат (размер прибыли или убытков компании), то корректировка производится путем составления обратной бухгалтерской проводки, но через счет 84. После этого делается правильная проводка, в которой также участвует этот счет.
  • Если данные не оказали влияния на итоги работы компании за год, просто сторнируется неправильная операция и оформляется правильная проводка.

Читайте также: