Выкуп муниципального имущества в рассрочку при усн проводки

Опубликовано: 02.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Юридическое лицо на УСН (налоговая ставка 15%) по договору купли-продажи выкупает у Департамента имущества нежилое помещение в многоэтажном жилом доме, находящееся в аренде у данного юридического лица.
По договору выкуп осуществляется в течение пяти лет с начислением процентов за рассрочку платежа. Право собственности при регистрации устанавливается с ограничением.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данное приобретение? Как установить срок амортизации данного помещения?
Можно ли учесть в стоимости объекта проценты, уплачиваемые за рассрочку платежа, а также судебные издержки и расходы на независимую оценку помещения, которые организация понесла при обращении в суд по поводу необоснованной цены помещения, выставленной Департаментом имущества?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Проценты, уплачиваемые за рассрочку платежа, не учитываются в первоначальной стоимости помещения. В целях налогообложения и бухгалтерского учета данные расходы учитываются по самостоятельному основанию.
Расходы на оценку рыночной стоимости приобретаемого помещения и судебные издержки включаются в первоначальную стоимость помещения.
В бухгалтерском учете помещение ставится на учет на дату подписания акта приемки-передачи этого помещения от продавца к покупателю.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Нежилое помещение может учитываться в составе основных средств (ОС), если в отношении этого помещения единовременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Для принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе ОС не имеют значения ни факт государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, ни его оплата, поскольку соответствующих условий п. 4 ПБУ 6/01 не содержит (смотрите также п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, далее - Методические указания).
В случае, когда происходит приобретение арендованного имущества, которое уже используется в деятельности организации, все условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету выполняются в момент подписания акта приема-передачи имущества (абзац 2 п. 5 ст. 35 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").
ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формируемой из суммы фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01). С учетом положений п. 8 ПБУ 6/01 в рассматриваемой ситуации фактическими затратами на приобретение ОС прежде всего будет являться сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором. При этом порядок расчетов (авансом, при приобретении или в рассрочку) между покупателем и продавцом, установленный в договоре купли-продажи, не имеет значения для формирования первоначальной стоимости имущества.
Государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, включается в первоначальную стоимость ОС в случае, если она уплачена не позднее принятия объекта к бухгалтерскому учету. Если же объект принят к учету в составе ОС, а оформление документов на регистрацию права собственности производится в более поздние периоды, включение пошлины в первоначальную стоимость будет противоречить положениям п. 14 ПБУ 6/01. В таком случае расходы на государственную пошлину, по нашему мнению, можно учитывать в составе прочих расходов (п. 7 и п. 12 ПБУ 10/99).
Что же касается расходов на оценку и судебные издержки, понесенные с целью оспаривания рыночной стоимости приобретаемого объекта, то, по нашему мнению, отнести их к общехозяйственным нельзя, так как эти расходы непосредственным образом связаны с приобретением данного конкретного объекта недвижимости на основании ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Полагаем, что эти расходы должны включаться в первоначальную стоимость объекта, как иные расходы, связанные с приобретением помещения (п. 8 ПБУ 6/01).
Поскольку приобретаемое помещение уже используется в деятельности покупателя (арендуется), следовательно, длительной подготовки к использованию (более 12 месяцев) этого помещения не требуется. Поэтому помещение не является инвестиционным активом в целях п. 7 ПБУ 15/2008. В связи с этим расходы на уплату процентов по коммерческому кредиту признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.п. 1, 6, 7 ПБУ 15/2008).
Стоимость приобретенного помещения в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования (СПИ) начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).
Порядок определения СПИ для объектов ОС, в том числе бывших в употреблении, установлен п. 20 ПБУ 6/01 (п. 59 Методических указаний). Для целей установления СПИ в бухгалтерском учете организация не обязана (но может) использовать Классификацию ОС. При этом организация вправе самостоятельно определять СПИ, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Вместе с тем СПИ не может устанавливаться произвольно и должен быть обоснован теми или иными показателями, экономическими суждениями, документацией и т.д. Для определения конкретного срока использования объектов ОС в организации может быть создана комиссия по приемке объектов ОС. Такая комиссия должна вынести мотивированное решение об установлении срока полезного использования на помещение, бывшее в эксплуатации. При определении срока полезного использования она вправе, но не обязана:
- руководствоваться Классификацией ОС (ориентироваться на СПИ, установленный для соответствующих зданий);
- учитывать СПИ у предыдущего собственника (по аналогии с п. 7 ст. 258 НК РФ);
- учитывать физическое состояние помещения на момент его приемки к учету и предполагаемые цели его использования.
На основании решения комиссии издается приказ руководителя об установлении срока полезного использования объекта ОС.
Учитывая изложенное, в данном случае операции по приобретению помещения в бухгалтерском учете организации могут отражаться следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- учтены расходы на приобретение услуг оценщика и судебные издержки.
На день передачи помещения по акту приема-передачи
Дебет 08 Кредит 60
- отражена стоимость ОС, указанная в договоре с продавцом;
Дебет 01, субсчет "ОС, подлежащие госрегистрации" Кредит 08
- помещение принято в состав ОС на отдельный субсчет (п. 52 Методических указаний).
На день уплаты очередного платежа:
Дебет 60 Кредит 51
- произведен очередной платеж за приобретенное помещение;
Дебет 91 Кредит 67, субсчет "Проценты по коммерческому кредиту"
- начислены проценты за отсрочку платежа в соответствии с условиями договора;
Дебет 67 Кредит 51
- произведена уплата начисленных процентов.
На дату уплаты госпошлины:
Дебет 68 Кредит 51
- оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости;
Дебет 91 Кредит 68
- затраты по уплате госпошлины включены в состав прочих расходов;
На дату регистрации права собственности на помещение:
- Дебет 01 Кредит 01, субсчет "ОС, подлежащие госрегистрации"
- помещение зачислено в состав собственных ОС.

УСН

Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Такое имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 тыс. руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Так как в рассматриваемой ситуации помещение приобретено в периоде применения УСН, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абзац 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01, ПБУ 15/2008.
По мнению уполномоченных органов, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение ОС в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 N 03-11-11/182, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).
Давая такие разъяснения, уполномоченные органы ссылаются на п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), согласно которому в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту. При этом положения ПБУ 15/2008 имеют приоритет над нормами Положения N 34н, так как ПБУ 15/2008 вступило в силу позже (письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15).
Так как в рассматриваемой ситуации приобретаемое помещение инвестиционным активом не является, то, по нашему мнению, уплачиваемые проценты необходимо учитывать на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (абзац 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), на момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание, что с 01.01.2015 расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.
В целях налогообложения расходы на приобретение помещения, являющегося объектом ОС, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются:
а) с момента подачи документов на регистрацию права собственности (абзац 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
б) с момента ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-11-06/2/18372 и др.);
в) после оплаты расходов в размере уплаченных сумм (абзац 1 п. 2, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
г) равными долями в отчетных периодах в течение налогового периода - календарного года (абзац 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, если помещение получено от продавца по акту приемки-передачи и введено в эксплуатацию, по нему поданы документы на регистрацию прав собственности, но не произведена оплата, то расходы в данном отчетном периоде не учитываются в целях налогообложения.
Если часть стоимости помещения оплачена в 1 квартале 2018 г., то уплаченная сумма должна учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2018 г.).
Если последующая часть оплаты стоимости ОС производится во 2 квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в 3 квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в 4 квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам налогового периода (2018 г.) (письмо ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов при УСН;
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Клерк» Рубрика УСН
На фото Светлана Скобелева

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Санкт-Петербург)

В июле полностью выкупили у фонда имущества г.СПб нежилое помещение (под стоматологическую клинику, клиника существует давно в этом помещении). Оплатили стоимость помещения + НДС + % за рассрочку. В августе получили государственную регистрацию на помещение.

Как я должна учесть расходы при УСН (доходы минус расходы) покупку помещения. Я списываю сразу стоимость помещения на расходы или частями? Если частями, то какими? Я амортизирую это помещения? Если да, то на какой срок? Какими документами в 1С-7 я это все провожу?

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", применяют порядок определения расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с указанным порядком расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.1, пп. 1 п.3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, изложенном выше, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом основные средства должны использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного и принимая во внимание условие вопроса (стоимость помещения оплачена, документы на регистрацию права собственности поданы в III квартале 2010г.) расходы на приобретение нежилого помещения могут быть учтены в размере 1/2 его стоимости равными долями в III и IV кварталах 2010 г.

Абзацем 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Указанный порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 к фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся, в частности:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им, учитываются в стоимости таких основных средств.

Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, то согласно п.2 ст.823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа.
В соответствии с п.12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 от 08.10.1998 проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам (в том числе коммерческим), устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к оплате кредитору п. 3 ПБУ 15/2008 определяет как расходы по займам.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Что такое "длительное время" и "существенные расходы", в нормативных документах не поясняется. Учитывая это, организации в своей учетной политике следует указать свои критерии (период времени и размер расходов) отнесения приобретаемых (создаваемых) ОС к инвестиционным активам.

На мой взгляд, приобретенный Вашей организацией объект недвижимости (нежилое помещение) следует отнести к инвестиционному активу. Следовательно, проценты, уплаченные продавцу нежилого помещения, должны учитываться в первоначальной стоимости этого объекта.

Также и в Письме Минфина РФ от 02.07.2010 N 03-11-11/182 сказано о том, что расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН, разрешено уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом согласно п. 2 указанной статьи НК РФ данные проценты учитываются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. По моему мнению, на проценты, включаемые в стоимость объектов ОС, данная норма не распространяется. Однако на этот счет есть и иное мнение. Например, в консультации заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ю.В.Подпорина от 16.06.2009, сделан вывод о том, что в целях соблюдения единообразияналогового учета процентов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы в виде процентов по кредитам (займам), полученным на приобретение объектов основных средств, в том числе относящимся к инвестиционным активам, следует учитывать в пределах норм, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и НМА (абз. 1, 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Для включения объекта недвижимости, поступившего в организацию по договору купли-продажи в состав основных средств, применяется форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

выкуп муниципального имущества

Наше предприятие (ООО) выкупило нежилое помещение у КУГИ с рассрочкой платежа. Мы являлись арендаторами этого помещения с 2002г. и имели преимущественное право по выкупу муниципального имущества. Рассрочка платежа 8 кварталов. Первый платеж произведен 28 июня 2010г. Перечислили выкупную ст-ть, НДС (налоговый агент), второй платеж 28.09.2010г, дополнительно с первым двум платежам заплатили %% за рассрочку. В августе 2010г была произведена гос.регистрация права собственности на нежилое помещение. Применяем УСНО доходы минус расходы;. Вопрос: 1. Когда нужно произвести ввод в эксплуатацию ОС, если мы как
занимали, так и занимаем это помещение, работа не прекращалать. 2. Из чего формируется первоначальная стоимость ОС. 3. Начисление амортизации по этому объекту ОС.
4. Как правильно провести в учете (книга доходов и расходов)
списание расходов на приобретение ОС.

На Ваш вопрос поясняем следующее:

Ввод в эксплуатацию объекта недвижимого имущества

В случае, когда организацией выкупается эксплуатируемое основное средство (объект недвижимости), перевод имущества со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в состав основных средств на счет 01 "Основные средства", производится на дату документально подтвержденной передачи документов на государственную регистрацию прав собственности (по дате расписки), т.к. объект недвижимого имущества используется в предпринимательских целях, или на дату государственной регистрации права собственности (если расписка не сохранилась).

Первоначальная стоимость основного средства

Первоначальная стоимость основного средства в целях бухгалтерского учета формируется с учетом положений п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)- в Вашем случае - выкупная стоимость по договору, невозмещаемые налоги (у Вас - НДС), государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В бухгалтерском учете следует сформировать проводки:

Д 08.1 К 60.1 Выкупная стоимость имущества по договору Д 08.1 К 76.Н.1 Отложенный НДС по выкупленному имуществу Д 08.1 К 76.5 Государственная пошлина за регистрацию в органах юстиции Д 08.1 К 60.1 Сумма процентов за рассрочку платежа, уплаченная до ввода имущества в эксплуатацию Д 01.1 К 08.1 Введено в эксплуатацию основное средство на дату государственной регистрации прав на недвижимое имущество (документально подтвержденную дату передачи документов на госрегистрацию)

Амортизация основного средства

В бухгалтерском учете организации основные средства амортизируются в течение срока полезного использования способом, закрепленным учетной политикой.

Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

При определении срока полезного использования можно руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. При определении срока полезного использования имущества, бывшего в эксплуатации, возможно уменьшение срока полезного использования на фактический срок эксплуатации предыдущим собственником (например, по данным техпаспорта БТИ).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Как правило, организации закрепляют в учетной политике линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Признание расходов на приобретение основных средств при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на приобретение основных средств, которые произведены в период применения УСН, включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено дополнительное условие. Затраты на их приобретение учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В течение налогового периода расходы на покупку основных средств принимаются равными долями за каждый отчетный период. В целях налогообложения они отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Величину затрат на приобретение основных средств, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, организация должна определить исходя из даты соответствующей записи в разд. II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма и Порядок заполнения этой Книги утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Как уже отмечалось, стоимость основного средства включается в расходы начиная с того отчетного периода, когда, помимо двух условий: основное средство введено в эксплуатацию, оплачена (завершена оплата) его стоимость, также выполнено третье обязательное условие - поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому разд. II Книги учета доходов и расходов заполняется на дату выполнения последнего из указанных условий.

Поскольку в рассматриваемом случае документы на госрегистрацию поданы в августе 2010 г., разд. II Книги учета доходов и расходов заполняется начиная с III квартала 2010 г. Причем данные в этот раздел записываются по мере оплаты стоимости основного средства. Еще одна особенность - размер уплаченной суммы организация обязана указать в графе 6 разд. II, предусмотренной для отражения первоначальной стоимости основного средства. В названном разделе должно быть столько отдельных записей, на сколько частей разделена оплата стоимости данного основного средства (например, на восемь).

Рассмотрим для примера, что стоимость недвижимого имущества составляет 1600000 руб., платеж разделен на 8 частей по 200000 руб., ежеквартально, начиная с 28.06.2010г.

По мере заполнения разд. II общая сумма на приобретение помещения, включаемая в расходы при исчислении налога (при условии внесения платежей в установленные сроки), составит:

• на 30.09.2010 - 200000 руб. ((200000+200000 руб.) : 2 квартала);
• на 31.12.2010 - 400000 руб. (200000 руб. + 200 000 руб.); Итого за 2010г. - 600000 руб. -на 31.03.2011г. - 50000 руб. (200000 руб. : 4 квартала); -на 30.06.2011г. - 116667 руб. (50000 руб. + 200000 руб. : 3 квартала); Итого за полугодие - 166667 руб.
• на 30.09.2011г. - 216667 руб. (50000 руб. + 166667 руб. + 200000 руб. : 2 квартала); Итого за 9 месяцев - 383334 руб.
• на 31.12.2011г. - 416666 руб. (50000 руб. + 66666 руб. + 100000 руб. + 200000 руб); Итого за 2011г. - 800000 руб.
• на 31.03.2012г. - 50000 руб. (200000 руб. : 4 квартала)
• на 30.06.2012г. - 50000 руб. Итого за полугодие - 100000 руб.
• на 30.09.2012г. - 50000 руб. Итого за 9 месяцев - 150000 руб.
• на 31.12.2012г. - 50000 руб. Итого за год - 200000 руб.

В аналогичном порядке признаются иные расходы в налоговом учете, связанные с приобретением основного средства - невозмещаемый НДС и проценты за рассрочку оплаты. (Письма Минфина от 02.07.2010г. № 03-11-11/182, от 12.01.2010г. № 03-11-06/2/01).

1. Документы покупки
2. Покупка нового или не требующего вложений объекта
3. Покупка ОС, требующего доработки
4. Документация при принятии к учету
5. Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно
6. Продажа ОС физическому лицу

Стоимость таких объектов, как здания, склады, офисы — немаленькая и, в дальнейшем, если возникнет желание продать ОС, можно столкнуться с неожиданными затратами, ведь учет основных средств на упрощенной системе обладает рядом особенностей и лучше узнать о них до приобретения недвижимости.

Документы покупки

Главный документ – это договор. Цена, момент перехода права собственности, состояние и составляющие (если речь о комплексе помещений) — все будет прописано в нем. Если организация покупает ОС в рассрочку, то, возможно, оно будет передано ей в собственность, но при этом останется в залоге у продавца до полного расчета.

Договором может быть предусмотрено, что право на владение переходит только после оплаты всей суммы и процентов (если есть). Чаще всего это условие действует при лизинге (фактически особый вид аренды с правом выкупа). Условия лизинга могут предусматривать как учет на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя, от этого зависит бухгалтерский и налоговый учет.

Если для продавца объект является:

• основным средством, то он составляет акт ОС-1а в одном экземпляре, который оставляет себе и накладную ТОРГ-12 в двух экземплярах;
• товаром, то составляется только ТОРГ-12.

Кстати! Форма ОС-1а может составляться в двух экземплярах и подписываться в качестве передаточного документа между продавцом и покупателем. В некоторых случаях покупатель учитывает срок использования, указанный продавцом для целей собственного учета.

Дополнительно предоставляются продавцом:

1. Технический план.
2. Кадастровый паспорт.
3. Выписка из ЕГРН (реестр недвижимости) – обратите внимание на отсутствие упоминаний об обременении в ней.
4. Акты о передаче водяных и электрических счетчиков. В них указывают номер счетчика и его показания на дату передачи объекта, чтобы не пришлось оплачивать чужие коммунальные долги.
5. Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей – необходим, чтобы определить, откуда начинается ответственность за состояние сетей и оборудования абонента.
6. Заключение экспертизы о состоянии недвижимости и соответствия ее противопожарным и санитарным нормам. Не обязательно, если у сторон нет разногласий по этому поводу, то данные о состоянии просто указываются в тексте договора.
7. Другие технические и регистрационные документы.

Для заключения сделки и регистрации понадобятся:

1. Документы, подтверждающие оплату, если момент перехода права собственности зависит от нее.
2. Решение собрания участников (единственного участника) об одобрении сделки. Причем такое решение обычно просят, даже если сделка не является крупной, для перестраховки. Либо стоит запастись доказательствами, подтверждающими, что сделка не относится к крупным и не требует отдельного решения. Как правило, это еще сложнее.
3. Договор и акт передачи.
4. Документы представителей. Если от лица организации действует руководитель, то ничего не нужно, кроме паспорта. Если другой сотрудник, то необходима доверенность.

Итак, купля-продажа состоялась, и организация стала обладателем недвижимости. Дальнейшие действия зависят от готовности ее к использованию.

Покупка нового или не требующего вложений объекта

«Въезжай и живи» — коммуникации присутствуют, состояние помещения хорошее. В этом случае можно сразу ввести объект в эксплуатацию.

В БУ это делается двумя проводками:

• Д 08 К 60- получено ОС от поставщика
• Д 01 К 08 – ОС введено в работу

Обратите внимание! Ввод в эксплуатацию в бухучете недвижимости производится независимо от даты регистрации права на них (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом №91н от 13.10.03 г.). ОС, находящиеся в процессе регистрации, отражаются на счете 01 обособленно.

Даже при покупке нового здания не избежать трат: государственная пошлина, экспертные услуги. Возможно, для принятия и оформления объекта пришлось привлекать собственных работников, направлять их в командировку. Поэтому редкий случай, когда цена по договору купли-продажи и первоначальная стоимость совпадают.

В отличие от бухгалтерского, для налогового учета первостепенно получение официального документа о праве собственности. Уменьшение налогооблагаемой базы на затраты начинается после регистрации (п. 4 ст. 346.16 НК и п.1 ст. 256 НК). Причем имеет значение момент приобретения, если до упрощенной организация применяла иную систему и именно тогда было куплено ОС. Возможны несколько ситуаций перехода на УСН:

С общей системы (ОСНО). Расчет первоначальной стоимости: разница между стоимостью приобретения и начисленной по правилам ОСНО амортизации за время действия общей системы. Период списания: СПИ до 3-х лет — в первый год применения упрощенки. Свыше 3-х, но меньше 15-ти – 3 года, по системе: первый год — 50%, второй — 30%, третий — 20%. СПИ больше 15 лет — списание растягивается на 10 лет.

Важно! Определить группу амортизации и СПИ поможет Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

Учитывая, что у зданий и вообще капитальной недвижимости большой срок службы, то, скорее всего, он составит более 15 лет. Правда, если вы купили не новое здание, есть шанс уменьшить СПИ. В этом случае ОС включается в амортизационную группу, которую использовал продавец (п. 12 ст. 258 НК РФ), а покупатель вправе установить внутренней учетной политикой, что СПИ для бывших в употреблении основных средств определяется с учетом срока пользования у продавца.

Пример: Фирма приобрела здание. СПИ составил 30 лет, здание находилось в эксплуатации 12 лет. Компания решила продать объект недвижимости. Новый владелец вправе установить в учете СПИ, равный 18 годам (30-12=18).

С единого сельхозналога (ЕСХН). Определение стоимости ОС: остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН минус расходы, учтенные в период применения сельхозналога. Период списания: аналогично пункту 1.

С ЕНВД. Стоимость определяется как разница между стоимостью приобретения и начисленной за время применения ЕНВД амортизацией, рассчитанной по правилам БУ. Период списания: аналогично пункту 1.

С УСН «доходы». Списание расходов не происходит. Самый, наверное, невыгодный вариант из всех.

Объект куплен непосредственно во время применения УСН «доходы минус расходы». Первоначальная стоимость принимается к учету по правилам БУ. Период списания: с момента ввода в эксплуатацию в налоговом периоде приобретения.

Во всех случаях списание происходит равными долями в каждом отчетном периоде, т.е. квартале, с учетом суммы, приходящейся на данный налоговый период (год), а не ежемесячно.

Пример 1. Компания купила склад 10 сентября 2019 года, ценой 900 000 рублей, находясь на УСН «Д-Р». В НУ она списывает стоимость ОС следующим образом: в 3 квартале 30 сентября 2019 года — 900000/2=450000, делим на два, потому что до конца года остается два отчетных периода. В 4 квартале 31 декабря 2019 — еще 450000.

Пример 2. Фирма приобретает офисное здание ценой 15 млн рублей и амортизирует его какое-то время, находясь на ЕНВД. С 1 января 2020 переходит на УСН. Первоначальная стоимость для учета на упрощенной системе составит 13 млн рублей, СПИ – 30 лет. Начиная с 1 января 2020 года, т.к. СПИ превышает 15 лет, списываться в УСН затраты будут таким образом: 3 млн/10=300000 в год (потому что списание займет 10 лет), соответственно 300000/4= 75000 в квартал.

Обратите внимание! Списываются расходы в пределах фактически оплаченных сумм. Если применяется рассрочка платежа, то надо учитывать только оплаченную часть.

Как видите, эта система не похожа на обычную амортизацию при ОСНО и несколько сложнее.

Покупка ОС, требующего доработки

В случае если объект требует доработки – ремонта, монтажа коммуникаций (водопровод, канализация, электросеть и т.п.) без чего невозможно его нормальное использование по предназначению, то все расходы по доведению здания или помещения до пригодного вида собираются на счете 08. При этом можно:

1. Нанять стороннюю организацию. Д 08 К 60,76 – отражен затраты на подрядчиков.
2. Выполнить работы собственными силами. Д 08 К 10 – списаны использованные материалы, Д 08 К 70 и Д 08 К 69 – отражена зарплата рабочих, задействованных в работах, и отчисления с нее, Д 08 К 23,25,26 – показаны расходы вспомогательных производств и управления.

Аккумулировав затраты на 08 счете, вы получаете фактически первоначальную стоимость, которую затем переносите на 01 счет для введения объекта в эксплуатацию. Заметьте, при принятии ОС к учету на 01 счете не имеет значения фактическое использование, главное – готовность к работе.

Если несвоевременно отразить перевод в эксплуатацию, можно навлечь на себя проблемы:

• Занижение базы по налогу на имущество. Ранее упрощенцы освобождались от уплаты этого налога, но с 2015 года и они попали под раздачу. Правда изменения коснулись только тех, кто владеет недвижимостью определенного вида, с утвержденной местными властями кадастровой стоимостью. Подробнее в ст. 378.2 НК РФ.
• Искажение остаточной стоимости, влияющей на право применения УСН. Лимит составляет 150 млн в 2019 году, при превышении этого значения организация теряет право на упрощенную систему.
• Неправильное отражение финансового состояния и активов компании. Отсутствие амортизации в БУ искажает реальную картину прибылей и убытков и может повлиять на принятие решений собственниками и распределение дивидендов.

1. Издать приказ о переводе ОС на консервацию с указанием периода и сопутствующих мероприятий (например, обесточивание здания, перекрытие воды, опечатывание помещений, вынос оборудования и прочее).
2. Составить акт. Форма утверждается организацией самостоятельно. В нем перечисляются не только проведенные работы, но и затраты на них, а также указывается конкретная дата перевода объекта в новый статус.

Важно! Перечень затрат по УСН закрытый и определен в статье 346.16 НК. Поскольку в нем отсутствуют расходы на консервацию и последующие обслуживание подобных объектов, то они не включаются в расходы на УСН.

Обособить на счете 01 законсервированные ОС на отдельном субсчете.

В БУ такие ОС не амортизируются, если срок их «спячки» более трех месяцев. Естественно на это время приостанавливается и списание в НУ. Налогом на имущество в общем случае они продолжают облагаться, разве что местное законодательство даст освобождение от налогообложения.

Аналогичное правило действует для модернизируемых или реконструируемых ОС (конечно, если при этом они никак не используются). Только срок их временного выбытия из строя должен быть уже не 3, а 12 месяцев.

Документация при принятии к учету

На каждый объект заводится карточка ОС-6 (для группы объектов ОС-6а), в ней отражается ключевая информация. Применение этих форм не обязательно, можно разработать и свой вариант, главное, чтобы он содержал все необходимые данные.

Малые предприятия могут использовать не карточки, а книгу учета (унифицированная ОС-6б, допускается собственная форма). Сведения для заполнения берутся из полученной при покупке документации. В период владения заполняются данные о проведенных ремонтах, а также модернизации, реконструкции и списании.

Для ввода в эксплуатацию назначается приказом комиссия и составляется акт.

Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно

Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.

Представьте, что было куплено здание в 2019 году ценой в несколько десятков миллионов и успешно списаны все затраты по нему. Так вот, если в 2020 вы решите вдруг его продать, то придется пересчитать налоговую базу 2019-го. По итогу — доплата единого налога и пени. Учитывая многомиллионную цену, выйдет значительная сумма. А еще нужно уплатить налог с продажи (со всей продажной стоимости).

Несправедливо, но это страховка государства от недобросовестных налогоплательщиков. Ведь скоростное списание расходов — своего рода льгота, как амортизационная премия на ОСНО. Если основное средство продано ранее трех лет с момента учета расходов на приобретение (для ОС с СПИ более 15 лет – до истечения 10 лет), то за весь период включения в базу по УСН затрат придется произвести перерасчет. Такое правило установлено кодексом – п. п. 3, пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Продажа ОС физическому лицу

Организация продает объект, а покупателем выступает частное лицо. В такой ситуации появляется одна трудность: независимо от того как физик оплатит покупку (наличными или через банк) пробивается чек онлайн-кассы. Организация, не использующая кассу, вынуждена ради одной операции ее приобрести.

Обратите внимание! Даже если по распоряжению физического лица оплату произвести на расчетный счет другой организации, то обязанность по использованию кассы сохраняется, ведь покупателем все равно остается физик.

Несколько выходов все же есть:

• Перепродать недвижимость другой компании, которая владеет кассой, она уже от своего имени проведет сделку. Но это процесс трудоемкий и, вероятно, выльется для физика в дополнительные расходы.
• Физическое лицо регистрируется в качестве ИП и покупает здание уже в статусе предпринимателя, тогда при безналичном перечислении средств касса не нужна. Затраты тоже будут, но небольшие, хотя и здесь понадобится подготовка документов, сдача отчетов. После этого ИП снимается с регистрации.

Подобный ход, правда, может вызвать вопросы инспекции, к тому же ФНС считает, что раз приобретение оплачено со счёта ИП, то оно предназначено для предпринимательской деятельности. Это несмотря на право предпринимателя оплачивать любые покупки, в том числе и личные со счёта.

• Арендовать онлайн-кассу (не запрещается) и провести сделку. Здесь тоже будут расходы – фискальный накопитель покупается на определенный срок и его невозможно перепрограммировать для работы другой организации. Стоимость накопителя начинается примерно от 7 тысяч (самые дешевые, все зависит еще и от модели кассы). Но это самый экономичный и разумный вариант.

Если вы собираетесь купить недвижимость для дальнейшей перепродажи, то для вашей компании она является товаром. Нужно учитывать ее на счете 41. Ошибку в этой операции иногда совершают начинающие бухгалтера. При оформлении сделки в отношении товара действуют обычные правила продажи. Если покупатель захочет получить акт ОС-1, укажите ему на то, что для вас объект не относится к ОС. Конечно, это прямо прописывается в договоре – совершается продажа основного средства или товара.

Чтобы не извлекать деньги из оборота, компании предпочитают приобретать дорогостоящие основные средства с рассрочкой платежа. У бухгалтера при учете таких ОС возникает вопрос: когда можно включать их стоимость в состав расходов?

Упрощенка: все непросто

Проблема учета основных средств, купленных в рассрочку, прежде всего касается фирм, перешедших на УСН. Упрощенцам при покупке имущества в рассрочку Минфин рекомендует списывать на расходы затраты на приобретение основных средств только после того, как они полностью оплачены в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Такое мнение было высказано в письмах Минфина от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89 и от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140. Вместе с тем раньше Минфин позволял упрощенцам списывать на затраты суммы частичной оплаты за основные средства (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129).

На сегодняшний день появилась некоторая определенность: вышел Закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он внес изменения в пункт 2 статьи 346.17 главного налогового документа. В соответствии с этими поправками, с 1 января 2008 года фирмы-упрощенцы смогут списывать расходы на приобретение, сооружение или изготовление основных средств полностью в последнее число отчетного (налогового) периода. Но, конечно, такие расходы можно учесть только по ОС, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

До начала 2008 года упрощенцам придется согласиться с мнением Минфина и ждать полной оплаты имущества либо отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Метод начисления: оплаты не ждем

Если организация при определении прибыли применяет метод начисления, то на учет основных средств условия о рассрочке платежа никак влиять не должны. Ведь согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

Если право собственности на основное средство переходит к фирме-покупателю в момент получения от продавца, то фирма-покупатель должна:

1. Признать основное средство амортизируемым имуществом.
2. Сформировать первоначальную стоимость основного средства. Напомним, что в нее включаются стоимость приобретения, которая установлена в договоре купли-продажи, затраты на доставку, монтаж и наладку, а также другие расходы, связанные с приобретением основного средства.
3. Определить срок полезного использования.
4. Начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Если же в договоре купли-продажи предусмотрено условие перехода права собственности на имущество после его полной или частичной оплаты, то вышеперечисленные действия фирма-покупатель совершит после выполнения условий по договору (оплаты в оговоренном объеме).

Даже если основное средство еще не оплачено, но право собственности уже перешло к фирме-покупателю, объект нужно принимать к учету. Об этом говорят и правила ПБУ 6/01.

Пример 1

ООО «Микрон», применяющее общую систему налогообложения (метод начисления), покупает оборудование с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). Моментом перехода права собственности является момент получения основных средств от продавца. Стоимость оборудования составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС — 45 762,71 руб.) Для установки оборудования наняли специалиста, стоимость услуг которого составила 20 000 руб. (услуги без НДС).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
— 254 237,28 руб. — принят на учет объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 60
— 45 762,71 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 68 Кредит 19
— 45 762,71 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
— 20 000 руб. — оплачены услуги по установке оборудования;

Дебет 08 Кредит 60
— 20 000 руб. — стоимость услуг по установке оборудования включена в первоначальную стоимость;

Дебет 01 Кредит 08
— 274 237,28 руб. — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51
— 100 000 руб. — оплачено оборудование (ежемесячно в течение 3 месяцев).

Еще один важный момент связан с начислением амортизации. Неясность была внесена письмом Минфина от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247. В нем чиновники высказали мнение, что начинать начисление амортизации нужно не раньше, чем фирма полностью рассчитается за приобретаемое основное средство. Ту же мысль выразили они и по поводу амортизационной премии.

Однако если к фирме перешло право собственности, то и первоначальная стоимость объекта известна. А если так, то и в эксплуатацию он введен. Значит, и амортизацию можно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса и включать амортизационные отчисления в состав расходов при расчете налога на прибыль. То же можно отнести к праву фирмы применять амортизационную премию.

Кассовый метод: сначала — деньги, потом — амортизация

Затраты фирм, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов, можно признать при расчете налога на прибыль только после фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса.

Напомним, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Таким образом, фирма-покупатель, применяющая кассовый метод (в том числе УСН) в момент получения основного средства от продавца, списывать стоимость основного средства будет только после его полной оплаты. Когда этот момент наступит, она должна:

1. Сформировать первоначальную стоимость основного средства исходя из фактически оплаченных расходов.
2. Определить срок полезного использования.
3. Начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

При этом нужно учесть, что допускается только амортизация оплачиваемого амортизируемого имущества, используемого в производстве (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).

Курсовые разницы

Если стоимость приобретаемых основных средств выражена в условных единицах или в валюте, то при оплате в рассрочку в связи с колебанием курса валюты вполне вероятно появление курсовых разниц. В этом случае стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако возникнет некая разница в сумме кредиторской задолженности перед поставщиком имущества, которую следует включать в прочие доходы или расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. При расчете налога на прибыль эти разницы нужно учитывать как внереализационные доходы или расходы (подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК).

Пример 2

ООО «Электрон» покупает у иностранного поставщика импортное оборудование стоимостью 30 000 евро с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату оформления ГТД. Таможенная пошлина при ввозе оборудования составила 157 500 руб., НДС — 210 000 руб., таможенный сбор — 10 000 руб.

Ввоз оборудования, оформление ГТД, оприходование на склад состоялись 30 августа 2007 года, курс евро — 35,0042 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 3 сентября 2007 года, курс евро 3 сентября 2007 года — 35,0233 руб. Оплата перечислена 4 сентября 2007 года, курс евро на эту дату — 34,9221 руб.

Так как таможенная пошлина уплачена до ввода в эксплуатацию, она включается в первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете следует сделать проводки:

30 августа 2007 года:

Дебет 08 Кредит 60
— 1 050 126 руб. (30 000 і 35,0042) — оприходовано на склад оборудование;

Дебет 19 Кредит 68
— 210 000 руб. — НДС к уплате на таможне;

Дебет 08 Кредит 76
— 157 500 руб. — в первоначальную стоимость оборудования включена сумма таможенной пошлины;

Дебет 08 Кредит 76
— 10 000 руб. — в первоначальную стоимость оборудования включена сумма таможенного сбора;

Дебет 76 Кредит 51
— 167 500 руб. (157 500 руб. + 10 000) — уплачены таможенные платежи;

Дебет 68 Кредит 51
— 210 000 руб. — уплачен НДС на таможне;

Дебет 01 Кредит 08
— 1 217 626 руб. (1 050 126 руб. + 157 500 + 10 000) — введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 Кредит 19
— 210 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

4 сентября 2007 года:

Дебет 60 Кредит 52
— 1 047 663 руб. (30 000 і 34,9221) — оплата за оборудование;

Дебет 60 Кредит 91-1
— 2463 руб. (1 050 126 руб. – 1 047 663) — курсовая разница на дату перечисления 4 сентября 2007 года.

Что касается фирм-упрощенцев, то они, согласно пункту 3 статьи 346.17 Налогового кодекса, курсовые разницы в составе доходов и расходов, в случае если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, в целях налогообложения не учитывают.

Когда применять вычет по НДС

Еще один вопрос, связанный с приобретением основных средств, — налог на добавленную стоимость. Здесь действует общее правило. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации в отношении товаров, приобретаемых для НДСоблагаемых операций.

Пункт 6 той же статьи говорит о том, что получить вычет можно и в суммах налога, предъявленных фирме подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Также вычету подлежат суммы налога, предъявленные компании по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные при приобретении фирмой объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты по НДС можно получить на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК). Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет таких ОС и оборудования.

Таким образом, если фирма работает «по начислению» и при покупке право собственности переходит к ней в момент получения основного средства, то и счет-фактуру она получит в момент получения ОС вместе с накладной. А значит, сможет сразу воспользоваться правом получения налогового вычета по НДС.

Если при купле-продаже оговорены особые условия перехода права собственности на ОС, счет-фактуру фирма получит не раньше, чем перейдет право собственности. Например, после оплаты.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма работает по кассовому методу. Если компания является плательщиком НДС, то вычет она может получить в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и первичных документов после принятия указанного основного средства на учет при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В данном случае понятие «принять на учет» следует черпать из ПБУ 6/01, пункт 7 которого говорит, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Таким образом, вычет можно получить, если: сформирована первоначальная стоимость; есть счет-фактура; ОС используется для НДС-облагаемых операций.

А. Матросова, главный бухгалтер

Читайте также:

  
• Капитальный ремонт котельной расходы усн
  
• Убыток при закрытии ип на усн
  
• Спк цаган усн калмыкия
  
• Учет топлива при усн рб
  
• Сколько платить бухгалтеру за ведение ооо на усн нулевка