Капитальный ремонт котельной расходы усн

Опубликовано: 04.05.2024

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Расходы на приобретение основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства на основании пункта 3 статьи 346.16 Кодекса. В течение налогового периода указанные расходы признаются за отчетные периоды равными долями согласно абзацу восьмому пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 249 Кодекса к доходам от реализации отнесена выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Как установлено пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При этом статьей 346.16 Кодекса не предусмотрена возможность учета расходов на приобретение основного средства для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в момент его реализации.

Также обращаем внимание, что в соответствии с абзацем четырнадцатым пункта 3 статьи 346.16 Кодекса при реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и, соответственно, уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Что касается расходов на ремонт объекта основных средств, то такие расходы могут учитываться при определении налоговой базы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при условии, что такие расходы были произведены после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, право собственности на указанный объект основных средств зарегистрировано в установленном порядке, указанный объект используется индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности.

Расходы на ремонт для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются расходами в общем порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса, то есть, после их фактической оплаты, поэтому, уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором налогоплательщик полностью рассчитался с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом.

При этом обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения является наличие документов об оплате ремонтных работ и акта сдачи-приемки выполненных работ.

При проведении ремонта собственными силами обязательно наличие документов об оплате использованных материалов. Только в этом случае данные расходы могут быть признаны документально подтвержденными (пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» для Windows!

«Клерк» Рубрика Основные средства

Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) подготовил рекомендации по учету затрат по капитальному ремонту основных средств.

Своевременное проведение ремонтов является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств. При единовременном списании расходов на проведение капитального ремонта на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода. Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов — капитальные или текущие.

В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления. Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.

Решение

2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

• в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
• в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
• в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3. Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».

Понедельник
17 мая 2021 г.

МРОТ: Учетная ставка ЦБ:

12792 руб. 4,5%

Типовые бланки

• Бухгалтерские
• Кадровые
• Юридические
• Статистические
• Экономические
• Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Товарно-материальные ценности
• Затраты на производтво
• Денежные средства
• Расчеты с персоналом
• Расчеты с бюджетом
• Готовая продукция
• Финансовые результаты
• Капитал и резервы
• Учетная политика
• Учет и оплата труда

Налоговый учет

• НДС
• ЕСХН
• УСНО
• ЕНВД
• НДФЛ
• Страховые взносы
• Взносы в ФСС
• Налог на имущество
• Водный налог
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на прибыль
• Налог на игорный бизнес
• Акцизы
• Налог на пользование полезными ископаемыми
• Патентная система налогообложения

Управленческий учет

• Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
• Сущность и назначение управленческого учета
• Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
• Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
• Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
• Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
• Планирование и бюджетирование

Классификаторы

• ОКСМ
• ОКВЭД [1.1]
• ОКВЭД [2]
• ОКВ
• ОКДП
• ОКЕИ
• ОКФС
• ОКОПФ
• ОКУН
• ОКОФ
• ИНКОТЕРМС
• ОКИН
• ОКЭР
• КСД
• ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

В организации производится замена изношенных элементов системы отопления. Как учитывать расходы на данную операцию в целях налога на прибыль: как расходы на ремонт или как расходы на модернизацию (реконструкцию)?

Вопрос: В организации производится замена изношенных элементов системы отопления. Как учитывать расходы на данную операцию в целях налога на прибыль: как расходы на ремонт или как расходы на модернизацию (реконструкцию)? Назначение имущества и производственная мощность не изменились. Ответ: Расходы на замену изношенных элементов системы отопления для целей исчисления налога на прибыль учитываются как расходы на текущий ремонт. Обоснование: Согласно п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 при решении вопроса о том, являются ли работы ремонтом или реконструкцией, следует руководствоваться: - Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279); - Ведомственными строительными нормами "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" (ВСН N 58-88 (р)), утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312; - Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий". Так, согласно Приложению 3 к Положению N 279 к текущему ремонту относится смена отдельных секций отопительных приборов и небольших участков трубопроводов. В соответствии с Типовой инструкцией по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утвержденной Приказом Госстроя России от 13.12.2000 N 285, "текущий ремонт" - ремонт, выполняемый для поддержания технических и экономических характеристик объекта в заданных пределах с заменой и (или) восстановлением отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей; "капитальный ремонт" - ремонт, выполняемый для восстановления технических и экономических характеристик объекта до значений, близких к проектным, с заменой или восстановлением любых составных частей. Судебной практикой подтверждается правомерность учета в составе расходов на ремонт стоимости системы отопления (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2009 по делу N А53-10647/2008-С5-22, ФАС Центрального округа от 01.06.2009 по делу N А08-4541/2008-16). Таким образом, поскольку замена элементов системы отопления выполняется для поддержания технических и экономических характеристик основного средства, данную операцию следует рассматривать как текущий ремонт. ТСЖ, являющиеся владельцами спецсчета на капремонт, испытывают определенные трудности в части учета и налогообложения средств на спецсчете (счет 55 «Специальные счета в банках»), даже если до проведения капремонта еще далеко. Рассмотрим подробнее операции, связанные с функционированием спецсчета исходя из того, что ТСЖ применяет «упрощенку». Взносы на капремонт Уплачиваемые собственниками помещений в МКД взносы на капремонт имеют целевое назначение, определенное ЖК РФ, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению. Целевые средства в бухучете отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» (на отдельном субсчете, в данном случае, например, «Фонд капремонта»). Начисление собственникам помещений в МКД взносов на капремонт отражается в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(на отдельном субсчете, например, «Расчеты по взносам на капремонт»), а их оплата с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Пример: Допустим, что за месяц все собственники помещений в МКД обязаны уплатить взносы на капремонт в размере 32 000 руб. Фактически за месяц на спецсчет поступило 29 000 руб. Отражение операций на счетах бухучета: Начислены взносы на капитальный ремонт: Дебет счета 76 Кредит счета 86 – 32 000 руб.; Денежные средства в оплату взносов на капремонт поступили на спецсчет в банке: Дебет счета 55 Кредит счета 76 – 29 000 руб. Дебетовый остаток счета 76 в размере 3000 тыс. свидетельствует о том, что не все собственники уплатили взносы. С точки зрения налогообложения целевые средства, направленные на финансирование капремонта общего имущества МКД, являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по единому налогу при «упрощенке», в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и положений подп. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ. В аналогичном порядке следует учитывать бюджетные средства, выделенные на капремонт, которые как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета признаются целевыми (подп. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае на формирование фонда на капремонт будут направлены денежные средства, оставшиеся в ТСЖ после налогообложения и сформированные на счете 99 «Прибыли и убытки». Фактическая оплата будет проведена с расчетного счета ТСЖ (счет 51) на спецсчет (счет 55). Автор принципиально не применяет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», обычно используемый в подобных случаях, поскольку ТСЖ не имеют «нераспределенной» прибыли – она по определению не может быть направлена на какие либо цели, кроме уставных. Подобной позиции придерживается и Минфин России, что, в частности, следует из Информация Минфина России от 24.12.2015 № ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций". Так, в п. 24 указанной информации говорится о том, что сумма чистой прибыли отчетного года списывается НКО заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (минуя счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Пример: Допустим, что за месяц все собственники помещений в МКД обязаны уплатить взносы на капремонт в размере 32000 руб. По решению собственников фонд капремонта формируется из доходов от хозяйственной деятельности и (или) доходов от передачи в пользование общего имущества. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Начислены взносы на капремонт: Дебет счета 99 Кредит счета 86 – 32 000 руб.; Денежные средства в оплату взносов на капремонт переведены с расчетного счета на спецсчет в банке: Дебет счета 55 Кредит счета 51 – 32 000 руб. Однако фонд капремонта может пополняться не только за счет средств собственников и ТСЖ. Так, обслуживающий спецсчет банк может начислять проценты за пользование денежными средствами. Проценты за пользование денежными средствами В общем случае, когда речь не идет о спецсчете на капремонт, проценты банка, начисленные за пользование денежными средствами ТСЖ, являются внереализационными доходами ТСЖ и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Но с фондом капремонта ситуация иная. Согласно ч. 1 ст. 170 ЖК РФ проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на спецсчете, образуют фонд капремонта. Эти средства не соответствуют понятию дохода, как экономической выгоды владельца счета: хотя они и принадлежат собственникам помещений МКД, но не могут быть свободно израсходованы по их желанию. В связи с чем их следует учитывать как целевые средства на счете 86 «Целевое финансирование», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: Допустим, что согласно договору банковского счета кредитное учреждение начислило на счет капремонта проценты на остаток денежных средств на счете в размере 2500 руб. и перевело их на спецсчет. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Отражено поступление процентов за пользование денежными средствами на спецсчете: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 2500 руб. Средства целевого назначения, полученные в виде процентов за пользование денежными средствами, не являясь доходом ТСЖ, не подпадают под налогообложение. На это указывает и Минфин России. Так, в своем письме от 15.07.2015 N 03-03-РЗ/40671 министерство прямо указывает, что средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют определенное федеральным законом целевое значение, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем, не учитываются владельцами спецсчета в налогооблагаемых доходах. Аналогичный вывод сделан и в письме Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10713. Представляется, что указанные выше положения в полной мере применяются и в отношении процентов, полученных за размещение свободных денежных средств на депозите в банке. Кроме процентов за пользование денежными средствами, на счет капремонта могут поступать и пени за просрочку уплаты взносов. Пени за просрочку Как и в ситуации с процентами банка, пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, образуют фонд капремонта (ч. 1 ст. 170 ЖК РФ). Соответственно и эти средства не являются доходом ТСЖ, а учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». Отметим, что пени либо должны быть признаны должником (путем их уплаты) либо могут быть начислены по решению суда. До этого момента их не следует учитывать в виде увеличения фонда капремонта. Иными словами, в бухгалтерском учете проводок по начислению пеней не будет (их начисление может отражаться в аналитическом учете), а будут только записи по уплате пеней с одновременным увеличением фонда целевого финансирования. Пример: Допустим, что за месяц на спецсчет поступили пени в связи с просрочкой платежа взносов на капремонт собственниками помещений в МКД в размере 1000 руб. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Уплачены пени за просрочку взносов на капремонт: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 1000 руб.; В налоговом учете пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, не попадают в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога при «упрощенке» по тем же основаниям, что и проценты банка. То же самое мнение высказал и Минфин России, указав, что проценты за ненадлежащие исполнения обязанностей по уплате взносов на капремонт, поступающие от собственников жилья и зачисляемые на спецсчет фонда капремонта МКД, не признаются доходом и не учитываются ТСЖ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-03/2/69510). Если по договору с банком сопровождение спецсчета осуществляется бесплатно, других проблем с ведением счета до начала капремонта у ТСЖ нет. Однако многие банки не хотят бесплатно обслуживать спецсчета и тут возникает специфическая проблема, с которой надо разбираться. Обслуживание счета Начнем с того, что операции по спецсчету строго ограничено рамками ст. 177 ЖК РФ и связаны как напрямую с расходами на проведение капремонта общего имущества в МКД, так и опосредованно (например, через получение кредитов). Одной из таких «разрешенных» операций является списание комиссионного вознаграждения банку в соответствии с условиями договора специального счета (п. 6 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ). Одновременно, из ч. 1 ст. 174 ЖК РФ следует, что фонд капремонта, сформированный исходя из минимального размера взносов собственников помещений, неприкосновенен до момента начала работ по капремонту, и может быть израсходован только на их финансирование и кредитование. Получается, что списать комиссионное вознаграждение банку за обслуживание (сопровождение) счета можно, но расходовать средства собственников помещений в виде минимального взноса нельзя. В связи с часто задаваемыми вопросами по этому поводу свое видение ситуации изложило Министерство строительства и ЖКХ РФ в письме от 07.05.2014 № 12315-АЧ/04 (ответ на вопрос № 7). Так, Министерство подтвердило, что уплата комиссионного вознаграждения банку не может производиться за счет средств фонда капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капремонт. И предложило несколько вариантов решения проблемы. Вариант 1: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются начисленные им же проценты за пользование денежными средствами. По мнению автора, сюда же можно причислить и пени за просрочку платежа. Если этих денег достаточно, чтобы перекрыть оказанные банком услуги – проблема решена. Пример: Допустим, что кроме взносов на спецсчет поступили от банка проценты за пользование денежными средствами, находящимися на спецсчете, в размере 1700 руб. и суммы пеней от собственников помещений, своевременно не оплативших взносы на капремонт, в размере 600 руб. Комиссия банка за ведение счета составляет 2000 руб. ежемесячно и была списана им со счета капремонта. Взносы на капремонт установлены исходя из минимального размера взноса на капремонт. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Отражено поступление процентов за пользование денежными средствами на спецсчете: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 1700 руб.; Денежные средства в оплату пени поступили на спецсчет в банке: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 600 руб.; Всего на счет поступило денежных средств, кроме взносов на капремонт: 2300 руб. (1700 руб. + 600 руб.); Комиссия банка (2000 руб.) может быть списана за счет поступивших средств, без затрагивания фонда капремонта, сформированного исходя из минимального размера взноса; Комиссия банка списана со спецсчета: Дебет счета 86 Кредит счета 55 – 2000 руб. Если поступивших денежных средств в виде процентов от банка и пеней от собственников помещений не хватает для оплаты банковских услуг, спецсчет можно пополнить иным способом. Вариант 2: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются средства фонда капремонта, сформированного исходя из размера взноса, превышающего минимальный размер. Здесь речь идет о дополнительных взносах собственников помещений в фонд капремонта, причем такое решение должно быть принято собственниками помещений на общем собрании, а операции по счету проводятся в ранее рассмотренном порядке. Существует, казалось бы, более простой способ, предлагаемый Министерством строительства и ЖКХ РФ – оплатить услуги банка по ведению спецсчета с другого счета. Вариант 3: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются иные средства, размещенные владельцем спецсчета на других банковских счетах. В этом случае надо договориться с банком о том, что оплата услуг за ведение счета по капремонту может быть произведена с другого счета. Несмотря на простоту этой операции возникает вопрос: а за счет каких источников будет списана комиссия? И можно ли ее включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении? Некоторые авторы предлагают решать проблему следующим образом: включить расходы на содержание спецсчета в смету путем ее увеличения и учесть их в расходах, уменьшающих сумму единого налога, исчисляемого при применении УСН. Но целевой характер расходов от этого не меняется и фактически включение в смету дополнительных расходов, связанных с ведением счета капремонта, равносильно дополнительному платежу в фонд капремонта, который на спецсчет не попадает, а сразу «уходит» в оплату услуг банка. Включение же подобных расходов в смету по статье «Содержание и ремонт общего имущества» вряд ли возможно, поскольку это также целевые деньги, предполагающие производство текущего, а не капитального ремонта. По мнению автора, источником финансирования в данном случае могут являться лишь средства ТСЖ, полученные от хозяйственной деятельности и (или) за счет предоставления в аренду общего имущества. Соответственно, расходы по оплате комиссии банка за ведение спецсчета не будут учитываться при налогообложении, а для их учета в целях бухгалтерского учета следует использовать счет 91 «Внереализационные расходы». Обратите внимание, что для подобного использования доходов ТСЖ, как и в предыдущем случае, необходимо получить одобрение общего собрания собственников. Пример: Допустим, что комиссия банка за ведение счета составляет 2000 руб. ежемесячно и других поступлений на спецсчет нет. Взносы на капремонт установлены исходя из минимального размера взноса на капремонт, при этом договором с банком предусмотрено, что оплата услуг может производиться с другого счета ТСЖ. Собственники помещений приняли решение о том, что оплата услуг банка по ведению спецсчета производится за счет доходов от хозяйственной деятельности. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Начислена комиссия банку за ведение спецсчета: Дебет счета 91 Кредит счета 76 – 2000 руб.; Комиссия банка за ведение спецсчета списана с расчетного счета: Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 2000 руб. В заключение отметим, что в настоящее время законодатели считают, что собственники помещений в МКД, которые формируют фонд капремонта на счете регионального оператора, поставлены в неравное положение с теми из них, которые выбрали ведение спецсчета. Это связано с тем, что во втором случае собственники помещений должны нести дополнительные расходы, связанные с оплатой услуг банка, в котором открыт спецсчет, в то время как при формировании фонда капремонта на счете регионального оператора они покрываются из бюджета субъекта РФ. В связи с чем в Госдуму внесен Проект федерального закона № 1041772-6 согласно которому по решению общего собрания средства фонда капремонта, формируемого на спецсчете, также могут использоваться для оплаты расходов, связанных с предоставлением платежных документов на уплату взносов на капремонт, истребованием задолженности по уплате взносов на капремонт и пеней, открытием спецсчета и совершением по нему операций. Tags: Марина Пархачева спецсчет налогообложение Назад Вперед ТСЖ, являющиеся владельцами спецсчета на капремонт, испытывают определенные трудности в части учета и налогообложения средств на спецсчете (счет 55 «Специальные счета в банках»), даже если до проведения капремонта еще далеко. Рассмотрим подробнее операции, связанные с функционированием спецсчета исходя из того, что ТСЖ применяет «упрощенку». Взносы на капремонт Уплачиваемые собственниками помещений в МКД взносы на капремонт имеют целевое назначение, определенное ЖК РФ, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению. Целевые средства в бухучете отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» (на отдельном субсчете, в данном случае, например, «Фонд капремонта»). Начисление собственникам помещений в МКД взносов на капремонт отражается в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(на отдельном субсчете, например, «Расчеты по взносам на капремонт»), а их оплата с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Пример: Допустим, что за месяц все собственники помещений в МКД обязаны уплатить взносы на капремонт в размере 32 000 руб. Фактически за месяц на спецсчет поступило 29 000 руб. Отражение операций на счетах бухучета: Начислены взносы на капитальный ремонт: Дебет счета 76 Кредит счета 86 – 32 000 руб.; Денежные средства в оплату взносов на капремонт поступили на спецсчет в банке: Дебет счета 55 Кредит счета 76 – 29 000 руб. Дебетовый остаток счета 76 в размере 3000 тыс. свидетельствует о том, что не все собственники уплатили взносы. С точки зрения налогообложения целевые средства, направленные на финансирование капремонта общего имущества МКД, являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по единому налогу при «упрощенке», в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и положений подп. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ. В аналогичном порядке следует учитывать бюджетные средства, выделенные на капремонт, которые как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета признаются целевыми (подп. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае на формирование фонда на капремонт будут направлены денежные средства, оставшиеся в ТСЖ после налогообложения и сформированные на счете 99 «Прибыли и убытки». Фактическая оплата будет проведена с расчетного счета ТСЖ (счет 51) на спецсчет (счет 55). Автор принципиально не применяет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», обычно используемый в подобных случаях, поскольку ТСЖ не имеют «нераспределенной» прибыли – она по определению не может быть направлена на какие либо цели, кроме уставных. Подобной позиции придерживается и Минфин России, что, в частности, следует из Информация Минфина России от 24.12.2015 № ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций". Так, в п. 24 указанной информации говорится о том, что сумма чистой прибыли отчетного года списывается НКО заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (минуя счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Пример: Допустим, что за месяц все собственники помещений в МКД обязаны уплатить взносы на капремонт в размере 32000 руб. По решению собственников фонд капремонта формируется из доходов от хозяйственной деятельности и (или) доходов от передачи в пользование общего имущества. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Начислены взносы на капремонт: Дебет счета 99 Кредит счета 86 – 32 000 руб.; Денежные средства в оплату взносов на капремонт переведены с расчетного счета на спецсчет в банке: Дебет счета 55 Кредит счета 51 – 32 000 руб. Однако фонд капремонта может пополняться не только за счет средств собственников и ТСЖ. Так, обслуживающий спецсчет банк может начислять проценты за пользование денежными средствами. Проценты за пользование денежными средствами В общем случае, когда речь не идет о спецсчете на капремонт, проценты банка, начисленные за пользование денежными средствами ТСЖ, являются внереализационными доходами ТСЖ и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Но с фондом капремонта ситуация иная. Согласно ч. 1 ст. 170 ЖК РФ проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на спецсчете, образуют фонд капремонта. Эти средства не соответствуют понятию дохода, как экономической выгоды владельца счета: хотя они и принадлежат собственникам помещений МКД, но не могут быть свободно израсходованы по их желанию. В связи с чем их следует учитывать как целевые средства на счете 86 «Целевое финансирование», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: Допустим, что согласно договору банковского счета кредитное учреждение начислило на счет капремонта проценты на остаток денежных средств на счете в размере 2500 руб. и перевело их на спецсчет. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Отражено поступление процентов за пользование денежными средствами на спецсчете: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 2500 руб. Средства целевого назначения, полученные в виде процентов за пользование денежными средствами, не являясь доходом ТСЖ, не подпадают под налогообложение. На это указывает и Минфин России. Так, в своем письме от 15.07.2015 N 03-03-РЗ/40671 министерство прямо указывает, что средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют определенное федеральным законом целевое значение, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем, не учитываются владельцами спецсчета в налогооблагаемых доходах. Аналогичный вывод сделан и в письме Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10713. Представляется, что указанные выше положения в полной мере применяются и в отношении процентов, полученных за размещение свободных денежных средств на депозите в банке. Кроме процентов за пользование денежными средствами, на счет капремонта могут поступать и пени за просрочку уплаты взносов. Пени за просрочку Как и в ситуации с процентами банка, пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, образуют фонд капремонта (ч. 1 ст. 170 ЖК РФ). Соответственно и эти средства не являются доходом ТСЖ, а учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». Отметим, что пени либо должны быть признаны должником (путем их уплаты) либо могут быть начислены по решению суда. До этого момента их не следует учитывать в виде увеличения фонда капремонта. Иными словами, в бухгалтерском учете проводок по начислению пеней не будет (их начисление может отражаться в аналитическом учете), а будут только записи по уплате пеней с одновременным увеличением фонда целевого финансирования. Пример: Допустим, что за месяц на спецсчет поступили пени в связи с просрочкой платежа взносов на капремонт собственниками помещений в МКД в размере 1000 руб. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Уплачены пени за просрочку взносов на капремонт: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 1000 руб.; В налоговом учете пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, не попадают в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога при «упрощенке» по тем же основаниям, что и проценты банка. То же самое мнение высказал и Минфин России, указав, что проценты за ненадлежащие исполнения обязанностей по уплате взносов на капремонт, поступающие от собственников жилья и зачисляемые на спецсчет фонда капремонта МКД, не признаются доходом и не учитываются ТСЖ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-03/2/69510). Если по договору с банком сопровождение спецсчета осуществляется бесплатно, других проблем с ведением счета до начала капремонта у ТСЖ нет. Однако многие банки не хотят бесплатно обслуживать спецсчета и тут возникает специфическая проблема, с которой надо разбираться. Обслуживание счета Начнем с того, что операции по спецсчету строго ограничено рамками ст. 177 ЖК РФ и связаны как напрямую с расходами на проведение капремонта общего имущества в МКД, так и опосредованно (например, через получение кредитов). Одной из таких «разрешенных» операций является списание комиссионного вознаграждения банку в соответствии с условиями договора специального счета (п. 6 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ). Одновременно, из ч. 1 ст. 174 ЖК РФ следует, что фонд капремонта, сформированный исходя из минимального размера взносов собственников помещений, неприкосновенен до момента начала работ по капремонту, и может быть израсходован только на их финансирование и кредитование. Получается, что списать комиссионное вознаграждение банку за обслуживание (сопровождение) счета можно, но расходовать средства собственников помещений в виде минимального взноса нельзя. В связи с часто задаваемыми вопросами по этому поводу свое видение ситуации изложило Министерство строительства и ЖКХ РФ в письме от 07.05.2014 № 12315-АЧ/04 (ответ на вопрос № 7). Так, Министерство подтвердило, что уплата комиссионного вознаграждения банку не может производиться за счет средств фонда капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капремонт. И предложило несколько вариантов решения проблемы. Вариант 1: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются начисленные им же проценты за пользование денежными средствами. По мнению автора, сюда же можно причислить и пени за просрочку платежа. Если этих денег достаточно, чтобы перекрыть оказанные банком услуги – проблема решена. Пример: Допустим, что кроме взносов на спецсчет поступили от банка проценты за пользование денежными средствами, находящимися на спецсчете, в размере 1700 руб. и суммы пеней от собственников помещений, своевременно не оплативших взносы на капремонт, в размере 600 руб. Комиссия банка за ведение счета составляет 2000 руб. ежемесячно и была списана им со счета капремонта. Взносы на капремонт установлены исходя из минимального размера взноса на капремонт. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Отражено поступление процентов за пользование денежными средствами на спецсчете: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 1700 руб.; Денежные средства в оплату пени поступили на спецсчет в банке: Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 600 руб.; Всего на счет поступило денежных средств, кроме взносов на капремонт: 2300 руб. (1700 руб. + 600 руб.); Комиссия банка (2000 руб.) может быть списана за счет поступивших средств, без затрагивания фонда капремонта, сформированного исходя из минимального размера взноса; Комиссия банка списана со спецсчета: Дебет счета 86 Кредит счета 55 – 2000 руб. Если поступивших денежных средств в виде процентов от банка и пеней от собственников помещений не хватает для оплаты банковских услуг, спецсчет можно пополнить иным способом. Вариант 2: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются средства фонда капремонта, сформированного исходя из размера взноса, превышающего минимальный размер. Здесь речь идет о дополнительных взносах собственников помещений в фонд капремонта, причем такое решение должно быть принято собственниками помещений на общем собрании, а операции по счету проводятся в ранее рассмотренном порядке. Существует, казалось бы, более простой способ, предлагаемый Министерством строительства и ЖКХ РФ – оплатить услуги банка по ведению спецсчета с другого счета. Вариант 3: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются иные средства, размещенные владельцем спецсчета на других банковских счетах. В этом случае надо договориться с банком о том, что оплата услуг за ведение счета по капремонту может быть произведена с другого счета. Несмотря на простоту этой операции возникает вопрос: а за счет каких источников будет списана комиссия? И можно ли ее включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении? Некоторые авторы предлагают решать проблему следующим образом: включить расходы на содержание спецсчета в смету путем ее увеличения и учесть их в расходах, уменьшающих сумму единого налога, исчисляемого при применении УСН. Но целевой характер расходов от этого не меняется и фактически включение в смету дополнительных расходов, связанных с ведением счета капремонта, равносильно дополнительному платежу в фонд капремонта, который на спецсчет не попадает, а сразу «уходит» в оплату услуг банка. Включение же подобных расходов в смету по статье «Содержание и ремонт общего имущества» вряд ли возможно, поскольку это также целевые деньги, предполагающие производство текущего, а не капитального ремонта. По мнению автора, источником финансирования в данном случае могут являться лишь средства ТСЖ, полученные от хозяйственной деятельности и (или) за счет предоставления в аренду общего имущества. Соответственно, расходы по оплате комиссии банка за ведение спецсчета не будут учитываться при налогообложении, а для их учета в целях бухгалтерского учета следует использовать счет 91 «Внереализационные расходы». Обратите внимание, что для подобного использования доходов ТСЖ, как и в предыдущем случае, необходимо получить одобрение общего собрания собственников. Пример: Допустим, что комиссия банка за ведение счета составляет 2000 руб. ежемесячно и других поступлений на спецсчет нет. Взносы на капремонт установлены исходя из минимального размера взноса на капремонт, при этом договором с банком предусмотрено, что оплата услуг может производиться с другого счета ТСЖ. Собственники помещений приняли решение о том, что оплата услуг банка по ведению спецсчета производится за счет доходов от хозяйственной деятельности. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Начислена комиссия банку за ведение спецсчета: Дебет счета 91 Кредит счета 76 – 2000 руб.; Комиссия банка за ведение спецсчета списана с расчетного счета: Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 2000 руб. В заключение отметим, что в настоящее время законодатели считают, что собственники помещений в МКД, которые формируют фонд капремонта на счете регионального оператора, поставлены в неравное положение с теми из них, которые выбрали ведение спецсчета. Это связано с тем, что во втором случае собственники помещений должны нести дополнительные расходы, связанные с оплатой услуг банка, в котором открыт спецсчет, в то время как при формировании фонда капремонта на счете регионального оператора они покрываются из бюджета субъекта РФ. В связи с чем в Госдуму внесен Проект федерального закона № 1041772-6 согласно которому по решению общего собрания средства фонда капремонта, формируемого на спецсчете, также могут использоваться для оплаты расходов, связанных с предоставлением платежных документов на уплату взносов на капремонт, истребованием задолженности по уплате взносов на капремонт и пеней, открытием спецсчета и совершением по нему операций. Tags: Марина Пархачева спецсчет налогообложение Назад Вперед Читайте также:    1с алименты усн расходы    Проводки усн в 1с 8 2 проводки    Усн 175 технические характеристики    Расходы усн услуги переводчика    Фамилии которые заканчиваются на усн