Выходное пособие при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 23.04.2024

Для «доходно-расходных упрощенцев» расходы – это святое. За многие из них они бьются ни на жизнь, а на смерть, но и чиновники обычно не отступают.

Расходы на оплату труда – один из видов затрат из закрытого УСН-перечня. К ним применяются правила из «прибыльной» 255-й статьи НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса). В ней сказано о зарплате, начислениях стимулирующего характера, выплатах увольняющимся сотрудникам, надбавках за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и т.д. Правда, процентную «северную» надбавку можно учесть, только если она начислена в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 24.05.2019 № 03-11-06/2/37738).

«Стучите, открыто!»

Финансисты акцентируют внимание на том, что перечень расходов на оплату труда закрытым не является. К таковым относятся и иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Главное – чтобы они входили в систему оплаты труда и не были упомянуты в статье 270 главного налогового документа (письмо от 30.08.2019 № 03-11-11/66828).

Напомним, что в статье 270 Кодекса перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Это, например, премии, выплачиваемые сотрудникам за счет средств спецназначения или целевых поступлений, матпомощь, надбавки к пенсиям. Хотя и тут есть исключения. Взять хотя бы суммы единовременных выплат работникам в виде материальной помощи к отпуску, предусмотренные трудовым контрактом. «Упрощенец» их вправе принять (письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

Характер порывистый, разъездной

Проблемы у спецрежимников, скорее всего, возникнут с отражением в расходах тех или иных компенсаций сотрудникам. Финансисты указывают, что ТК РФ выделяет два вида компенсаций. Первый объединяет такие выплаты, связанные с особыми условиями труда. Они являются элементами оплаты труда. А второй значится в статье 164 данного Кодекса. Это выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих обязанностей. В систему оплаты труда они не входят. Стало быть, по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ их учесть нельзя. В закрытом перечне УСН-расходов они прямо не поименованы. Следовательно, базу по единому налогу на них не уменьшишь. Это касается, например, компенсации за разъездной характер работы (письмо от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174).

Кстати, фискалы уточнили, что «разъездное» возмещение можно списать на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но вот незадача: в УСН-перечне такой группы затрат не найти. То есть, куда ни кинь – всюду клин: упомянутой компенсации «упрощенцу» в расходах не видать (письмо ФНС России от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226).

Относительно недавно чиновники вновь огорчили спецрежимников, подчеркнув: компенсации работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в составе УСН-расходах отразить не получится (письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724). Однако с этой позицией вполне можно поспорить. Судьи считают, что «трудовые» компенсации (в том числе за разъездной характер работы) спецрежимник имеет право отнести на расходы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 № А66-420/2013).

«Зарплатная» компенсация

Отдельно упомянем про компенсацию за задержку зарплаты. Столичные налоговики уверены, что подобные выплаты не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием сотрудников. Значит, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в данном случае не применим (письмо от 06.08.2007 № 28-11/074572@). А вот арбитры разрешают включать эти выплаты в расходы на оплату труда (см. Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09). Расходы на оплату труда принимают на дату выплаты сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Может ли она признать в налоговом учете расходы на зарплату и взносы на нее, начисленные и уплаченные за нерабочий оплачиваемый день 24.06.2020?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация может признать при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на зарплату и взносы на нее, начисленные и уплаченные за нерабочий оплачиваемый день 24.06.2020.

Обоснование позиции:
Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учитывать при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу как расходы на оплату труда, так и расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (пп.пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций соответственно ст. 255 НК РФ и пп.пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с Указом Президента РФ от 29.05.2020 N 345 24 июня объявлен нерабочим днем с сохранением заработной платы. Объявление нерабочего дня на размере заработной платы не отражается, месячная зарплата работников не снижается (информация Роструда от 04.06.2020 "Выходные в июне: как отдыхаем и как оплачивается").
На наш взгляд, оплату труда работников за 24.06.2020 возможно рассматривать, в частности, в качестве сумм, начисленных по должностным окладам согласно условиям трудовых договоров в понимании п. 1 ст. 255 НК РФ, относящихся к расходам на оплату труда. Учитывая, что оплата нерабочего дня 24.06.2020 является обязанностью организаций-работодателей, возложенной Указом Президента России от 29.05.2020 N 345, полагаем, что такие расходы не могут быть признаны необоснованными или произведенными для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода в понимании п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, организация вправе признать при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу расходы в виде заработной платы за нерабочий оплачиваемый день 24.06.2020.
Что касается страховых взносов, начисленных в соответствии с законодательством РФ на данные суммы оплаты труда, то каких-либо специальных требований и ограничений для отнесения их в расчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не установлено. В частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные как на учитываемые, так и на не учитываемые в расходах выплаты, принимаются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40670, от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23678, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/419, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 02.05.2012 N 03-03-06/3/6). Эти разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, но воспользоваться ими могут и лица, применяющие УСН, поскольку при УСН страховые взносы признаются расходами в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном ст. 264 НК РФ.
Таким образом, мы не видим препятствий для признания при УСН расходов в виде страховых взносов, начисленных на заработную плату за нерабочий оплачиваемый день 24.06.2020.
Официальных разъяснений по данным вопросам нами не обнаружено. Не исключено, что налоговый орган при проверке будет руководствоваться отличной от выраженной точкой зрения. Для более объективной оценки налоговых последствий рекомендуем обратиться за соответствующими письменными разъяснениями непосредственно в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы на оплату труда при УСН;
- Энциклопедия решений. Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Договор аренды. Мы арендодатели. Выставляем счета арендатору за коммунальные услуги. Если в договоре аренды это обозначить как «арендатор компенсирует коммунальные услуги», будет ли это являться доходом по УСН для нас? Прочитали, что если в договоре аренды будет звучать «компенсация коммунальных услуг», то в доходы это не идет. Так ли это?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

По мнению Минфина РФ, суммы платежей, поступающие арендодателю от арендатора в оплату коммунальных платежей, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Чиновники указывают, что ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора.

Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма от 17.04.2013 г. № 03-11-06/2/13101, от 17.04.2013 г. № 03-11-06/2/13097, от 18.07.2012 г. № 03-11-11/210).

Налоговые органы также настаивают на включении сумм полученного от арендатора возмещения в доходы, а сумм оплаты коммунальных услуг специализированным организациям – в расходы арендодателя.

При этом размер таких доходов равен размеру расходов на оплату коммунальных услуг.

То есть доходы и расходы, как правило, перекрывают друг друга и не увеличивают налоговую базу по налогу при УСН при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Однако если арендодатель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то он не сможет учесть в составе расходов затраты по оплате специализированным организациям стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, но должен будет учесть доход в размере полученного от арендатора возмещения.

Разумеется, это невыгодно арендодателю, ведь сумма налога к уплате в данном случае возрастает.

Ранее суды при рассмотрении налоговых споров по подобным вопросам часто принимали сторону налогоплательщиков, указывая, что сумма компенсации не является доходом (экономической выгодой) арендодателя (например, постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 г. № Ф09-4747/09-С2).

В Определении от 29.01.2008 г. № 18186/07 ВАС РФ указал, что суммы возмещения по оплате коммунальных платежей арендатором не являются доходом арендодателя.

Однако в 2011 году ВАС РФ изменил свою позицию по данному вопросу.

В постановлении от 12.07.2011 г. № 9149/10 Президиум ВАС РФ сообщил, что оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием торгового павильона услуги, предприниматель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.

В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной.

Постоянная часть представляла собой плату за пользование торговым павильоном, переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению.

Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.

Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи в аренду имущества, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит.

Таким образом, полученные арендодателем от арендатора денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются его доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения (конец цитаты).

Соответственно, контролирующие органы еще больше утвердились в своих требованиях.

Любопытно в плане рассматриваемой проблемы постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2012 г. № Ф09-2944/12.

Предпринимателем-арендодателем заключены договоры на электроснабжение, на отпуск питьевой воды и прием сточных вод по адресу нахождения переданных в аренду помещений.

Арендаторы, не заключая договоры со снабжающими организациями о предоставлении коммунальных услуг, фактически потребляли данные услуги.

Поскольку потребителем услуг предприниматель не являлся, он выставлял арендаторам к оплате счета за коммунальные услуги в суммах, равных предъявленным снабжающими организациями.

Полученные суммы налогоплательщик полностью перечислял снабжающим организациям.

Таким образом, указал суд, действия предпринимателя не обусловлены исполнением договоров аренды, за данные действия вознаграждения предприниматель не получал.

Перечисленные арендаторами суммы дохода предпринимателя не образуют.

При этом ФАС Уральского округа отклонил ссылку налоговой инспекции на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 12.07.2011 г. № 9149/10, так как в рассматриваемом судом деле отсутствует факт компенсации арендодателю расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Но данный вариант все равно опасный, раз рассматривался на уровне ФАС.

Проще оформить отношения с использованием посреднического договора.

По сути своей вариант с посредническим договором практически не отличается от варианта с возмещением затрат, но возмещение затрат в данном случае грамотно оформлено с юридической точки зрения и имеет благоприятные налоговые последствия.

Из всех разновидностей посреднических договоров в данной ситуации оптимальным выбором будет договор комиссии, либо агентский договор по типу комиссии (на основании которого посредник действует от своего имени).

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

В рассматриваемом случае арендодатель-комиссионер (агент) обязуется заключать договоры со специализированными организациями — поставщиками коммунальных услуг от своего имени, но по поручению и за счет арендатора-комитента (принципала).

В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

Из этого следует, что непосредственно в текст договора аренды можно включить положения, регулирующие права и обязанности сторон по исполнению не только самого договора аренды, но и договора комиссии.

Например, в договоре можно указать: «Арендодатель обязуется обеспечивать Арендатора электроэнергией, газом и водой, приобретаемыми от имени Арендодателя, но за счет и по поручению Арендатора».

Оплата коммунальных услуг, приобретенных арендодателем-комиссионером для арендатора-комитента, не является расходом арендодателя (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а компенсация коммунальных платежей арендатором не является доходом арендодателя в соответствии с п.п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у комиссионера (агента), применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

Такой подход предлагает и сам Минфин РФ (письма от 17.04.2013 г. № 03-11-06/2/13101, от 17.04.2013 г. № 03-11-06/2/13097).

Как правило, арендодатель оплачивает коммунальные услуги, потреблённые арендатором (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение и др.) коммунальным службам самостоятельно. А арендатор компенсирует ему все эти расходы отдельно или в составе арендной платы. Как учесть компенсацию "коммуналки" арендаторам и арендодателям на УСН, расскажем в новости.

Компенсация коммунальных расходов

Условие о возмещении коммунальных платежей может быть предусмотрено в самом договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему. Независимо от того, каким документом закреплена компенсация "коммуналки", отношения сторон в этом случае не являются отношениями по договору поставки коммунальных услуг. Поскольку, в соответствии со статьёй 539 Гражданского кодекса, арендодатель – не поставщик коммунальных услуг (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).

Рассмотрим подробно учёт компенсации коммунальных расходов у арендодателя и арендатора, применяющих УСН.

Расходы арендодателя, применяющего УСН

По мнению чиновников, сумма компенсации арендатором коммунальных услуг арендодателю является доходом арендодателя. Соответственно, должна учитываться при исчислении налоговой базы по "упрощённому" налогу (письма Минфина РФ от 22 мая 2017 г. № 03-11-06/2/31137, от 18 июля 2012 г. № 03-11-11/210, ФНС РФ от 5 декабря 2006 г. № 02-6-10/216@, УФНС РФ по г. Москве от 17 ноября 2009 г. № 20-14/2/120232@, постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10).

Это невыгодно тем "упрощенцам", которые платят налог с доходов. Ведь в этом случае увеличивается облагаемая база по налогу при УСН.

Аналогичная ситуация наблюдается во взаимоотношениях арендатора и субарендатора.

Если арендатор сдаёт часть арендуемых площадей в субаренду, то компенсация стоимости коммуналки, которую он получает от субарендатора, учитывается в его доходах. Причём даже если он применяет УСН с объектом "доходы". Такой вывод сделали финансисты в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22068.

Поэтому несмотря на то, что всю сумму за коммуналку, поступившую от субарендатора, арендатор перечисляет собственнику помещений, не оставляя ничего себе, ему придётся уплачивать "упрощённый" налог с доходов по ставке 6%.

Но если арендодатель применяет доходно-расходную "упрощёнку", оплату коммунальных услуг за арендатора он вправе отразить в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если в стоимости коммунальных услуг поставщик предъявил вам к оплате НДС, вы можете также учесть его в расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Учесть затраты на "коммуналку" арендодатель может в момент списания денег с расчётного счета или в момент выплаты их из кассы. При этом он должен иметь документы, подтверждающие коммунальные расходы:

счета поставщиков коммунальных услуг;

документы об их оплате арендодателем (платёжные поручения, приходные кассовые ордера, кассовые чеки и др.).

В бухгалтерском учёте арендодателя компенсация стоимости коммунальных услуг, потреблённых арендатором, не приводит к изменению экономических выгод, поэтому не отражается на счетах учёта доходов и расходов.

Расходы арендатора, применяющего УСН

Арендатор, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", может учесть стоимость потреблённых им коммунальных услуг в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. .346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698@).

Указанные расходы можно учесть в момент списания денег с расчётного счета или в момент выплаты их из кассы. Для этого надо иметь подтверждающие документы:

счёт от арендодателя на оплату компенсации коммунальных затрат;

документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потреблённых непосредственно арендатором (например, составленные на основании счетов коммунальщиков акт потребления коммунальных услуг и расчёт коммунальных платежей).

В бухгалтерском учёте арендатора расходы по возмещению арендодателю коммунальных платежей являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Читайте также: