Вахтовый метод при усн

Опубликовано: 15.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Работники работают в организации вахтовым методом. Им выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, в которую входит компенсация расходов на питание, проживание, проезд и др. В локальных актах нет уточнения, что входит в надбавку за вахтовый метод работы. Одним из обособленных подразделений заключен договор с комбинатом питания. Предприятие по договору с ним оплачивает питание работников.
Будет ли это считаться двойной компенсацией за питание работников в целях налогообложения? Возникает ли в данном случае обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам, в том числе работающим вахтовым методом, должна быть предусмотрена внутренним нормативным документом организации, а также коллективными и (или) трудовыми договорами. Только в таком случае затраты на питание будут являться частью системы оплаты труда (при возможности определения размера компенсации питания для каждого работника), учитываемыми для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Оплата (предоставление) питания работникам, привлекаемым к работе вахтовым методом, сверх сумм вахтовой надбавки, по мнению контролирующих органов, не является компенсационной выплатой, установленной законодательством, и облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:
В силу п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Постановление N 794/33-82), предприятие обязано обеспечить ежедневным трехразовым питанием работников, проживающих в вахтовом поселке. При этом данное положение не содержит обязанности работодателя предоставлять такое питание бесплатно. Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, установлены Главой 47 ТК РФ. Статьей 302 ТК РФ предусмотрены гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом. Однако и нормами трудового законодательства не предусмотрено предоставление бесплатного питания лицам, работающим вахтовым методом.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на которые могут быть уменьшены полученные доходы при соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов. Кроме того, п. 25 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы на оплату труда организация может включать и иные выплаты в пользу работников, не поименованные в п.п. 1-24 ст. 255 НК РФ, при условии, что они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом.
Вывод о том, что в налоговую базу по налогу на прибыль входит стоимость бесплатного питания, предоставление которого предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, следует п. 25 ст. 270 НК РФ.
Таким образом, расходы на бесплатное или льготное питание рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами, то есть являются частью системы оплаты труда (смотрите также письма Минфина России от 23.07.2018 N 03-03-07/51494, от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497).
Как видим, стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам, в том числе работающим вахтовым методом, должна быть предусмотрена внутренним нормативным документом организации, а также коллективными и (или) трудовыми договорами. Только в таком случае затраты на питание будут являться частью системы оплаты труда (при возможности определения размера компенсации питания для каждого работника), учитываемыми для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании положений ст. 255 НК РФ. В случае, если расходы на оплату питания работников не являются частью системы оплаты труда, их признание в налоговом учете сопряжено с высокими налоговыми рисками.

Страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков (организаций и ИП) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с положениями п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством РФ, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ.
В соответствии со ст. 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Таким образом, надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минфина России от 13.07.2018 N 03-04-06/49149, от 09.02.2018 N 03-04-05/7999, от 24.11.2017 N 03-04-06/78086, от 30.03.2017 N 03-15-05/18583, ФНС России 06.06.2019 N БС-3-11/5545@).
Оплату питания сотрудников сверх вахтовой надбавки на основе локального нормативного акта нельзя рассматривать в качестве компенсационной выплаты, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Поэтому стоимость бесплатного питания работникам подлежит обложению страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, от 23.10.2017 N 03-15-06/69405).
В отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные правила (ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (Закона N 125-ФЗ)).

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года аналогичная норма была предусмотрена п. 3 ст. 217 НК РФ) все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. На основании этой нормы не подлежит налогообложению надбавка за вахтовый метод работы в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, так как эта выплата прямо предусмотрена ст. 302 ТК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-05/87520, от 13.07.2018 N 03-04-06/49149, от 09.02.2018 N 03-04-05/7999, от 24.11.2017 N 03-04-06/78086, от 30.03.2017 N 03-15-05/18583. При этом, исходя из п. 1 ст. 210 НК РФ, указанная надбавка за вахтовый метод работы освобождается от обложения НДФЛ независимо от того, в какой форме производится ее выплата - в денежной или в натуральной (например, путем предоставления своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, питания в собственных столовых организации).
Что касается оплаты (предоставления) питания работникам, привлекаемым к работе вахтовым методом, сверх сумм вахтовой надбавки, то такая оплата, по мнению Минфина России, не является компенсационной выплатой, установленной законодательством. Поэтому при ее осуществлении у сотрудников возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ в установленном НК РФ порядке (смотрите письма Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).
Вместе с тем по данному вопросу существует и иная позиция. Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 22.04.2016 N Ф07-1186/16 такой довод налогового органа отклонен судом, поскольку требование о предоставлении работникам-вахтовикам горячего питания вытекает из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда. Затраты на организацию питания работников-вахтовиков осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах. Обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и норм трудового законодательства, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, как обоснованно указали суды, фактически является натуральным довольствием, полагающимся работникам, привлеченным к работе вахтовым методом, которое в силу п. 1 ст. 217 НК РФ носит компенсационный характер и не подлежит обложению НДФЛ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы;
- Энциклопедия решений. Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 7 декабря 2020 г. по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 255 Кодекса.

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 302 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Таким образом, если выплата надбавки за вахтовый метод работы предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, то такие затраты относятся к расходам на оплату труда и учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В отношении расходов, связанных с проживанием работников в период работы вахтовым методом в общежитиях сторонних организаций, следует иметь в виду, что пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса определен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Поскольку расходы, связанные с проживанием работников в период работы вахтовым методом в общежитиях сторонних организаций, в нем не поименованы, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Об учете в целях УСН надбавки за вахтовый метод работы

Минфин России в письме от 05.02.2021 г. № 03-11-06/2/7513 разъяснил, как учитывать при УСН расходы в виде надбавки за вахтовый метод работы и расходы, связанные с проживанием работников в общежитиях сторонних организаций.

Выплаты вахтовикам

Вахтовый метод применяют при значительном удалении места работы от места нахождения организации-работодателя.

За вахтовую работу сотруднику нужно выплачивать над .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

(Письмо Минфина РФ от 02.09.2011 г. № 03-04-06/0-197)

Минфин РФ разъяснил вопросы обложения НДФЛ и налогом на прибыль организаций доходов работников организации, работающих вахтовым методом.

В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса РФ вахтовый методпредставляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

ТК РФ не установлена обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно.

Вместе с тем абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке.

При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Таким образом, если по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, возмещение работникам стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Ст. 297 ТК РФ предусмотрено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

П. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму жилья.

Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер.

Таким образом, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 ТК РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п.п. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Таким образом, расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором.

Арендная плата за пользование зданиями и сооружениями, предназначенными для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ, учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Минфин РФ не уполномочен давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Поэтому обратимся к Федеральному закону РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Согласно п.п. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 27.02.2010 г. № 406-19 разъяснило, что компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), в силу п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Возможность не платить НДФЛ и взносы с части заработный платы – притягательный способ для работодателя снизить налоговую нагрузку, но налоговым возможностям всегда сопутствуют и налоговые риски и использование трудовых договоров для выполнения работы вахтовым методом – не исключение. В этой статье расскажем о самой свежей судебной практике по налоговым спорам о вахтовом методе и позиции ФНС и Минфина.

Буквально два абзаца теории. Трудовой кодекс характеризует вахтовый метод - как особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания 1 .

Надбавка за вахтовый метод предусмотрена ст. 302 ТК РФ: вахтовикам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Один из немногих случаев, когда ФНС и Минфин в 2019 году единодушно соглашаются с судами: надбавки за вахтовый метод не подлежат обложению НДФЛ и взносами.

Так Минфин указывает, что надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Кодекса 2 .

ФНС добавляет: надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса 3 .

Но это теория, на практике у налогоплательщиков возникают две основные проблемы: 1. необходимо доказать, что вахта вообще была и 2. размер надбавок за вахтовый метод обоснован. С обоими вопросами бывают трудности.

Еще в 2016 году, Верховный Суд РФ вынес отказное определение о передаче кассационной жалобы для рассмотрения СК ВС РФ 4 : суды установили, что начальники групп охраны организации фактически вахтовым методом не работали, а значит вместо компенсационных выплат они получали доход, который в силу ст. 210 НК РФ не освобожден от налогообложения.

История простая – охранное предприятие заключает договор с заказчиком на охрану его объектов, принимается приказ о введении вахтового метода работы, за который устанавливается надбавка. Налоговики в свою очередь без особого труда устанавливает, что все объекты находятся в населенных пунктах, в которых «вахтовики» и проживают.

Сами охранники в ходе допросов пояснили, что добирались на работу пешком или на машине и ни о каких компенсациях за работу вахтовым методом не знают. Эта откровенность стоила денег не только предприятию, но и сами «вахтовикам» - налоговики предложили организации удержать из доходов работников и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 3 241 420 руб. или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности его удержать.

Здесь необходимо небольшое лирическое отступление. При выборе способов оптимизации «зарплатных» налогов и оценки их правомерности и рисков, должно по мимо прочего, оцениваться и такой фактор: знают ли (или должны ли знать) сами работники о способах оптимизации или нет. Ответ на вопрос не всегда очевиден и зависит от конкретных особенностей бизнес-процессов организации.

Ну, а если работники не сознались бы в том, что ходили на работу пешком? Здесь необходимо остановиться на понятии «значительное удаление», что и сделал АС Удмуртской Республики 5 .

Понятие «значительное удаление» раскрывается в Постановлении Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 12.1987 N 794/33-82 (ред. от 1701 1990, с изм. от 19.02.2003) «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ», из которого следует, что работы вахтовым методом применяются в случаях, когда на поездку от места нахождения организации до места работы и обратно работникам требуется ежедневно затрачивать более трех часов (многие москвичи, работающие в Москве таким образом тоже могли бы считаться «вахтовиками», отстаивая многочасовые пробки, но это конечно, шутка).

Далее налоговики проанализировали данные табелей учета рабочего времени сотрудников, сопоставили адреса регистрации по месту жительства сотрудников с адресом фактического осуществления трудовой детальности и установили случаи проживания работников в непосредственной близости от места работы, что позволяет работникам ежедневно возвращаться домой.

Попутно суд задался и другим вопросом актуальным для аутстаффинговых организаций: а является ли вообще вахтовым методом работы такая организация труда, в соответствии с которой работники осуществляли свою трудовую функцию в сторонних организациях (у Заказчиков) более предельного срока продолжительности вахты на производственных участках, которые непосредственно работодателю не принадлежат если при этом работа в сторонних организациях являлась для работников общества основным местом работы, по окончании трудового договора работники в организацию не возвращаются, трудовые функции непосредственно в самом обществе не осуществляют?

Заработная плата работникам выплачивалась обществом за счет денежных средств, полученных от заказчиков за вычетом своего вознаграждения. При этом большую часть заработной платы работников составляла именно спорная надбавка.

Суд указал, что в законе отсутствует запрет на комбинирование условий трудового договора, при котором работник будет на условиях работы вахтовым методом трудиться в интересах иного, чем работодатель, лица, что не отменило неправомерности выплат надбавок в данном случае.

Интересно, что налоговые органы доказывая неправомерность выплат не прочь привлечь к этой работе самих проверяемых налогоплательщиков. Так налоговики из Удмуртии привлекли к ответственности налогоплательщика, который отказался предоставить им табличную форму «реестр документов, подтверждающих обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами».

Суд согласился с организацией 6 , указав, что налоговый орган фактически потребовал проделать аналитическую работу путем составления реестра документов в табличной форме, разработанной самой же налоговой инспекцией, а не каким-либо нормативно-правовым актом, между тем в Письме ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ указано, что налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами. Эпический спор на 200 р. штрафа разрешился в пользу налогоплательщика.

А вот арбитражный суд Поволжского округа вынес в 2019 году два очень интересных постановления 7 . Споры касались не только правомерности отнесения трудовых договоров к вахтовым, но и размера надбавки.

Организацией с юридическими лицами были заключены договоры по предоставлению заказчикам на определенный период времени работников различных профессий для осуществления последними трудовых функций по своей специальности по месту нахождения заказчика (объектов заказчика).

В свою очередь, с работниками, подлежащими предоставлению (направлению) заказчикам, со стороны организации заключены трудовые договоры. Характер труда обозначен как вахтовый метод организации работ, не являющийся для работника служебной командировкой. Трудовые договоры определены как срочные.

Фонды пытались указать, что удаленное расположение места работы обусловлено договором предоставления персонала в аренду организациям - заказчикам и не является условием осуществления вахтового метода для выполнения производственных задач самого общества. Спорные выплаты не имеют компенсационного характера, а являются частью заработной платы и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Суды не согласились: форма организации трудового процесса работников, осуществлявших трудовые функции не на производственных площадях организации, не свидетельствует о создании фиктивного документооборота в целях уклонения от уплаты страховых взносов.

В части размера надбавки (47% от ФОТ) суд указал, что (далее очень либеральная цитата постановления, в тональности не часто встречающейся в современной практике налоговых споров): «Размер надбавки за вахтовый метод установлен правовыми актами заявителя, трудовыми договорами, указанный вопрос целиком и полностью относится к компетенции работодателя, государство не вправе вмешиваться в данный процесс и регулировать его. Размер такой надбавки не свидетельствует ни о необоснованности применения вахтового метода, ни о том, что надбавка за вахтовый метод не является компенсационной выплатой и подлежит обложению страховыми взносами и не свидетельствует о недобросовестности заявителя».

Трендом 2020 года может стать замена трудовых договоров для осуществления работ вахтовым методом на договоры ГПХ с плательщиками налога на профессиональный доход (там, где это возможно), что повлечет новые риски и спорные ситуации. Но это уже другая история.

[1] Ст. 297 ТК РФ
[2] Письмо Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-05/87520
[3] Письмо ФНС России от 06.06.2019 N БС-3-11/5545@
[4] Определение ВС РФ № 309-КГ15-17323 от 18.01.16 г. по делу А47-5091/2014
[5] Решение АС Удмуртской области 04.10.2019 г. по делу А71-8605/2019
[6] Решение АС Удмуртской Республики от 25.03.2019 г. по делу А71-24461/2018
[7] Постановления АС Поволжского округа от 4 февраля 2019 г. по делу N А65-36141/2017 и от 30.09.2019 г. по делу А65-28204/2017

Читайте также: