Утрата права применения усн в связи с изменением доли учредителей

Опубликовано: 30.04.2024

Упрощенная система налогообложения – один из наиболее популярных налоговых режимов в РФ. Плюсов у УСН множество, начиная от возможности включать в расчет налога уплату взносов и заканчивая минимальным количеством отчетности. Минусов меньше, но эти факторы необходимо принимать во внимание, в противном случае хозяйствующий субъект может лишиться права на применение УСН. В ряде случаев налогоплательщик принимает решение добровольного «ухода с упрощёнки», с целью применения иных налоговых режимов. Разберемся, в каких случаях наступает утеря права на применение УСН и каковы последствия этого события для налогоплательщика.

Основные лимиты УСН

Условия, при которых налогоплательщик имеет возможность работать на упрощенке, изложены в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Они действительны в текущем налоговом периоде, будут актуальны в дальнейшем, поскольку коэффициент-дефлятор по лимитам на УСН заморожен до 2021 года (см. ФЗ №243 от 03-07-16 г.).

Численность компании не более 100 сотрудников.
Стоимость ОС (остаточная) до 150 млн руб.
Лимит по доходам налогового (отчетного) периода до 150 млн руб.
Доля участия в основном капитале компании других юрлиц не должна превышать 25%.
У компании не должно быть филиалов.
Компания не должна заниматься определенными видами деятельности (банковская, страховая деятельность, ломбарды, добыча ископаемых ресурсов, работа нотариусов, адвокатская деятельность и пр. (ст. 346.12, п. 3)).

На заметку. Чтобы перейти на спецрежим со следующего года, нужно иметь объем выручки за 9 месяцев текущего не более 112,5 млн руб.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, хозяйствующий субъект право на применение упрощенки утрачивает.

Ограничения не касаются представительств компании, только филиалов (запрет аннулирован с 2016 года). Ограничения по доле участия не касаются НКО, потребкооперативов, хозобществ, особый порядок установлен для компаний, состоящих из вкладов общественных организаций инвалидов.

Добровольная утрата права на УСН

Несмотря на выгоды этого налогового режима, иногда возникает необходимость расстаться с ним добровольно. Чтобы осуществить переход на другой режим, нужно уведомить ИФНС об отказе от работы на УСН, заполнив ф. 26.2-3 и передав ее в налоговую до 15.01 года, в котором планируется переход с ОСНО. Об этом говорится в ст. 346.13, п. 6 НК РФ.

Добровольно перейти можно не только на ОСНО, но и на ЕНВД, если вид деятельности компании дает такую возможность (НК РФ, ст. 346.26-2). Уведомление о переходе на вмененку необходимо подать в течение 5 дней (рабочих) с начала года.

Добровольно перейти с упрощенки на другой режим НО до истечения налогового периода нельзя, изменение налогового режима возможно только с начала года.

Сохранение права на УСН и законодательные риски

Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.

Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:

Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.

Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.

Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).

Вынужденная утрата права на УСН

Если условия применения упрощенки так или иначе нарушены, компания обязана уведомить ФНС о том, что она больше не может применять этот режим, по форме 26.2-2. Необходимо сделать это до 15 числа после квартала, в котором право было утрачено. В течение квартала, в котором налогоплательщик осуществил переход, платить штрафы и пени за неуплату налогов по ОСНО он не будет.

Последствия утраты права на УСН

Утратив по тем или иным причинам право на применение упрощенного режима НО и осуществляя переход на общую систему, налогоплательщик обязан решить ряд задач:

Восстановление детализированного БУ, с использованием первичной документации. При работе на УСНО, как правило, углубленной аналитики не требуется.
Организация учета налога на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество. Расчеты производятся по тем же правилам, что и для новых организаций или ИП, использующих ОСНО.

На заметку. Не забудьте подать декларацию по упрощенному налогу до 25-го числа месяца, следующего за моментом утраты права на УСН (ст. 346.23-2 НК РФ).

При переходе на общую систему нужно учитывать разницу подходов: кассового метода и метода начисления.

дебиторскую задолженность;
кредиторскую задолженность, которую не успели погасить до перехода;
остаточную стоимость имущественных объектов.

Необходимо при этом помнить:

Выручка, не оплаченная при упрощенке, включается в доходы при применении общей системы в первый месяц (НК РФ, ст. 346.25, п. 2 (1), письмо ФНС №СД-4-3/6, 09-01-18 г.).
Авансы, полученные до начала применения общей системы, включаются в расчет налога на УСН независимо от момента отгрузки товара, а расходы по отгруженным товарам снижают налог на прибыль (НК РФ, ст. 251-1(1), письмо №03-11-06/2/8 Минфина от 28-01-09 г.). В расходы также включаются все неоплаченные задолженности по услугам, оплате труда и взносам (ст. 346.25 Кодекса, ряд писем Минфина, например, от 03-05-17 г.).
Оплаченные и приобретенные при упрощенке МЦ, используемые как товар, могут быть проданы уже на общей системе. Их можно учитывать в момент расчета налога на прибыль (определение ВС №306-КГ15-289 от 06-03-15 г. и письма Минфина).
При расчете НДС необходимо учитывать только те операции, оплата по которым прошла после начала применения общей системы. Например, аванс за продукцию, полученный до перехода, в расчеты по этому налогу не включают.

Минфин России в письме от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701 рассмотрел вопрос о применении компанией УСН, если при изменении состава учредителей и их долей в уставном капитале доля участия других организаций стала не более 25%.

Общие правила перехода на УСН

Чтобы перейти на “упрощенку”, нужно соблюдать несколько обязательных условий.

В налоговом учете доходы фирмы за 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн рублей.
Средняя численность сотрудников фирмы не должна превышать 100 человек. Посчитать нужно всех: штатных сотрудников, работников на гражданско-правовых договорах и тех, кто работает по совместительству.
Остаточная стоимость основных средств не должна превысить 150 млн рублей в бухгалтерском учете.
У компании не должно быть филиалов.
В уставном капитале фирмы доля иных организаций не может быть больше 25%.
Фирма на УСН не может быть банком или бюджетной организацией.

Если компании выполняет все эти условия, она может не опасаясь переходить на “упрощенку”.

Ограничение по доле участия других фирм

Один из критериев, которые ограничивают право на применение УСН, связан с долей участия юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей данный спецрежим, – не более 25%. Ограничение по доле участия других компаний в уставном капитале компании должно соблюдаться:

на дату начала работы на УСН. В противном случае фирма не приобретет право на применение УСН;
во время применения УСН. Компания, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение “упрощенки”.

Финансисты отмечают, что при изменении состава участников организации и их доли участия компания представляет в регистрирующий орган документы для регистрации изменений, которые были внесены в учредительный документ (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При этом регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, если иное не предусмотрено указанным федеральным законом. По общему правилу, перейти на упрощенную систему можно с 1 января нового года. О переходе на “упрощенку” с начала нового года нужно уведомить налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года. Для этого надо подать в налоговую инспекцию уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В комментируемом письме Минфин России отмечает, что данный порядок применяется и в том случае, если компания переходит на УСН после выполнения условия о доле участия других юрлиц в ее уставном капитале. Например, если изменения в учредительных документах организации были зарегистрированы в ЕГРЮЛ до 1 января 2019 года, то она сможет применять “упрощенку” с начала 2019 года. Кстати, если компания имеет долю участия в ней других организаций более 25% и, несмотря на это, применяет УСН, ИФНС не обязана предупреждать ее о налоговых последствиях (письмо Минфина России от 22.01.2018 № 03-11-11/3052).

Связано это с тем, что налоговики обязаны бесплатно информировать компании и ИП об их правах, о налоговом законодательстве, о порядке расчета налогов и сборов и пр. (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок информирования прописан в административном регламенте ФНС (приложение к приказу Минфина России от 02.07.2012 № 99н). Но инспекции не обязаны предупреждать о налоговых последствиях те организации, которые, несмотря на долю участия в них других компаний свыше 25%, применяют УСН. Об этом не сказано ни в Налоговом кодексе, ни в административном регламенте.

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал открывают субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации компании делают запись:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества.

Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.

Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества.

Эксперт “НА” Е.П. Абрамова

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

УСН значительно снижает нагрузку по налогам на хозяйствующий субъект, а также упрощает ведение бухучета, заполнение налоговых регистров и процесс представления деклараций в ИФНС.

УСН в новом году стал гораздо популярнее, что связано в первую очередь с отменой налогового режима ЕНВД. В обновленной «упрощенке» появились расширенные лимиты по выручке, плавающие ставки и другие изменения.

Ведение бухгалтерии для

ООО и ИП на УСН

от 2500 руб. / месяц

Новые правила УСН 2021

При переходе на УСН необходимо решить, что выбрать УСН Доходы или УСН Доходы минус Расходы, при этом надо учесть все вступившие в новом году изменения, а их целых 55. По большей части требования к «упрощенцам» смягчились.

В 2021 году можно открыть бизнес с применением УСН и физическим и юридическим лицам. Также на этот режим можно перейти путем уведомления налоговых органов. Для организаций переход доступен по итогам 3 квартала, если доходы от реализации и внереализационные доходы в сумме не превысили 112,5 млн. рублей.

Упрощённая система налогообложения в 2021 году: нюансы применения

Главным изменением упрощенной системы налогообложения в 2021 году стали новые лимиты. Теперь для работы на этом налоговом режиме необходимо не превышать лимит в 150 млн. рублей и численность сотрудников до 100 человек. Но превышение этих лимитов по новым поправкам в закон не заставит налогоплательщиков сразу перейти в ОСНО. Для бизнесменов установлен переходный период до 200 млн. рублей и до 130 человек. То есть, если первый порог был пройден уже во втором квартале, то у предпринимателя есть время подготовиться к переходу на ОСНО. Если же скачок численности или дохода был временным, то второй рубеж не будет пройден.

Для переходного периода действуют другие ставки. Если в обычном режиме при УСН на Доходах ставка составляет 6%, а на УСН Доход минус Расход – 15%, то ставка в переходной зоне повышается соответственно до 8% и 20%.

В связи с проведенными изменениями поменялась и налоговая декларация. Теперь введены строки 101 и 201 с формулами подсчета изменяемой при превышении лимита ставки. Теперь при исчислении авансового платежа в переходный период, необходимо из дохода за все время вычесть доход по итогам предыдущего квартала, и на всю полученную сумму применить ставку 8%.

Еще нововведения 2021 года коснуться зачета налогов. Теперь на «упрощенке» можно зачесть между собой федеральные, местные и региональные налоги. При существовании налога какого-либо вида, возврат по-другому будет невозможен. Также ИП на УСН смогут воспользоваться продленными налоговыми каникулами. Их продлили до 2023 года для только открывшихся ИП в производственной, социальной, научной деятельности и сфере бытовых услуг. Причем доход от основного вида деятельности должен составлять не менее 70% всех доходов предпринимателя согласно Письму Министерства финансов от 03 июля 2018 года № 03 -11 -11/ 46042. Упрощенцев начнут штрафовать за неправильно оформленные декларации и просроченные отчеты в ПФР.

ИП на «упрощенке» смогут не заполнять декларации при использовании режима Доходы и онлайн ККТ. Сведения по доходам предпринимателя будут напрямик попадать в налоговую службу.

Выгода применения УСН 2021

Как и у других налоговых режимов, у УСН есть свои недостатки и выгодные стороны. Во-первых, этот режим позволяет работать только с одним налогом, что значительно упрощает и бухгалтерию, и налоговый учет. ИП получают дополнительное преимущество в виде возможного отсутствия отчетности. Организации могут не платить налоги на имущество (есть исключения – соответствие условию налогообложения объектов по кадастровой стоимости), на прибыль и НДС, ИП не платят НДФЛ.

Плюсом «упрощенки» можно назвать и возможность выбора налоговой базы по УСН Доходам или по УСН Доходы минус Расходы. Один раз в год налогооблагаемую базу можно поменять по заявлению. Декларации также подаются только 1 раз в год, причем при использовании базы «Доходы» и онлайн кассы, декларацию можно вовсе не подавать.

Суммы выплат государству при ведении деятельности на УСН

Ставка налога по УСН по Доходам может варьироваться от 1% до 6%. Ее могут сами изменить региональные власти, в качестве меры поддержки для малого и среднего бизнеса в регионе. К этой мере уже прибегли власти 39 регионов России. Верхнюю ставку налога переходного периода понижать не допускается. При режиме налога Доходы минус Расходы региональные власти могут снизить ставку налога до 5% от, установленных государством 15%.

При перечислении авансовых платежей ИП или ООО может зачесть сумму заплаченных в ПФРФ взносов, причем при отсутствии работников, зачет разрешается производить в полном объеме, а при наличии сотрудников, только в размере 50% от суммы всех отчислений.

Минимальный налог

Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов.

Обратите внимание: налоговой базой для расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину расходов, а полученные доходы. При этом минимальный налог рассчитывается только для варианта УСН Доходы минус Расходы.

Отчетность за работников

В 2021 году сдается отчетность за работников за 2020 год, но передается она уже по новым правилам. Если их нарушить, то могут последовать штрафы. По старой форме 2-НДФЛ можно сдать до 01.03.2021 года, за этот год уже будет сдаваться отчет в составе общей формы 6-НДФЛ, которая изменила свой формат.

Если численность сотрудников не превысила 10 человек, то сдать можно бумажный отчет, если превысила, то отчет подается в электронном виде. СЗВ-ТД следует подавать в электронной форме при численности сотрудников свыше 24 человек (от 25), если меньше, то отчет можно сдать в бумажном формате. Отчет передается в ПФ при поступлении и выбытии работников не позднее дня, следующего за выходом приказа. До 15 числа следующего месяца в ПФ подается отчет по переводам сотрудников и по заявлениям о выборе способа ведения трудовой книжки. По сотрудникам, которые в течение года никак не перемещались, следует раз в год сдавать отчет до 15 февраля. Это правило вступило в силу с 2020 года. За ошибки в отчете, предоставление заведомо недостоверной информации и за несвоевременную подачу отчета «упрощенца» могут оштрафовать на 500 рублей за каждого застрахованного.

В ФСС отчет следует подать до 25 числа, если отчет сдается в электронном виде и до 20, если в бумажном. С численностью свыше 25 отчет подается в электронной форме. По этой отчетности также введены штрафы из расчета за каждое застрахованное лицо. Один раз в году ИП сдают отчет по стажу СЗВ-СТАЖ с ОДВ-1 до 01 марта.

Кассовая дисциплина

Кассовая дисциплина для ООО и ИП на упрощенке — это набор правил ведения кассовых отчетов, лимитов остатков наличных в кассе, выдачи и хранения наличных. Для УСН предусмотрен упрощенный порядок ведения кассы. Используются следующие документы:

Приходный ордер оформляется при получении денег в кассу.
Расходный ордер оформляется при расходовании денег из кассы.
Кассовая книга, в которую заносятся данные по всем ордерам, форма КО-4.
Платежные ведомости для выдачи денег по спискам, например, зарплат.
Книга учета ведется, если работает несколько кассиров.

Максимальный размер расчетов по кассе для УСН установлен в размере 100 тысяч рублей. С 30 ноября 2021 года упрощены правила выдачи наличных денег под отчет, теперь в приказ о выдаче можно включить несколько человек. Также убрали сроки сдачи по авансовым отчетам, организация сама вправе устанавливать сроки для оформления отчета. Увеличились штрафы за неправильное ведение кассы.

По новым правилам проверка ККТ будет охватывать 3 года, вместо годовой отчетности, как это было ранее. Оперативная проверка может повторяться несколько раз и длиться в особых случаях до 40 дней, если поступают жалобы от покупателей. Проверяется не только факт фиксации расчетов, но и полноту указываемой при этом выручки. Для злостных нарушителей будут введены такие меры, как приостановка деятельности и блокировка кассового аппарата.

Трудоемкость учета и отчетность на УСН

Отчетность при использовании упрощенной системы налогообложения невелика, это Книга учета доходов и расходов (КУДиР). По итогам года необходимо сдавать декларацию, а каждый квартал производить авансовые платежи на основании предварительных расчетов.

В КУДиР собираются и хранятся все документы, которые подтверждают получение доходов и расходов (чеки, квитанции, накладные и т.д.) — это для ИП. Организации же обязаны вести бухгалтерский учет. Несмотря на применение упрощенной системы налогообложения, бухгалтерский учет для юридических лиц на УСН требует объемной работы. Это и расчет налога на прибыль, и заполнение бухгалтерских регистров на основании первичных документов. Но все равно документооборот на УСН гораздо меньше чем на ОСНО.

Споры плательщиков УСН с налоговыми и судебными органами

О спорах с налоговиками и судебными инстанциями по искам ИФНС ходят легенды, но все они не касаются тех, кто выбрал УСН по доходам. На этом режиме не надо доказывать правоту отнесений каких-либо расходов, ведь налог начисляется, исходя только из выручки.

При УСН Доходы минус Расходы редко доходит до серьезных споров с налоговой службой, так как проверки плательщиков УСН крайне редки, ведь они не платят НДС, из-за которого в основном споры и возникают.

Возможность работы плательщиков УСН с налогоплательщиками на других режимах

Возможность работать с партнерами, находящимися на ОСНО для «упрощенцев» ограничена, так как они не являются плательщиками НДС. Это огромный минус, который некоторые организации пытаются компенсировать низкой ценой своего продукта.

Объект налогообложения на УСН

Объектом налогообложения на УСН является или доход или доход за вычетом расходов. Ограничением является только деятельность простых товариществ, которые могут выбрать УСН только по доходам минус расходы, как и лица, действующие по договору доверительного управления.

По базе «Доходы» ставка 1-6%, а до конца 2023 года для ИП может быть 0%. Это гораздо ниже, чем при выборе базы «Доходы минус Расходы» — 15%. Но ставка по этой базе может доходить до 5% по самостоятельному решению регионов, а также до 3% для предпринимателей и компаний, осуществляющих деятельность на территории Крыма. Есть определенный список расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ. Есть также список расходов, не включаемый в расчет базы в целях налогообложения. Применить для учета в расходной части нельзя, например, командировочные расходы, расходы на личные нужды, на рекламу, потери от брака, порчи, хищения и т.д. В список принимаемых к учету расходов относят затраты на материалы, ОС, оборудование, занятые в процессе производства, на товары, используемые в дальнейшем для перепродажи и на зарплату сотрудникам, кроме учредителей и самому себе.

Налоговая база на УСН

Налоговой базой для расчета УСН по Доходам признаются доходы от реализации продукции собственных производств, товаров, приобретенных для перепродажи, доход за реализованные работы и услуги и выручка от продажи каких-либо прав (имущественных). Также в этот список включены внереализационные расходы, указанные в ст. 250 НК РФ – это безвозмездно полученное имущество, прибыль от курсовой разницы, от процентов по банковским счетам, займам, от ценных бумаг и т.д. База подсчитывается нарастающим итогом по кварталам.

Налог для УСН 2021

В 2021 году налог по упрощенной системе налогообложения претерпел глобальные изменения. Это коснулось лимитов, ставок, порядка подачи декларации и многого другого. Максимально возможная налогооблагаемая база теперь равна 200 млн. руб., причем каждый год теперь лимиты будут индексироваться.

Налоговый и отчетный периоды на УСН, подача декларации

Налоговым периодом в целях ведения учета по УСН считается календарный год. Отчетным периодом для целей УСН признается один квартал, полугодие и период 9 месяцев. В эти временные промежутки производится отчисление авансовых платежей по налогу без предоставления декларации.

Годовая декларация подается организациями до конца марта следующего за отчетным года, а предпринимателями до конца апреля, следующего за отчетным года.

Какой способ наиболее выгоден в плане налогов

Почему самый простой способ может быть невыгоден

Сколько времени займет корректировка структуры капитала

Переход на усн
Примеры налогового планирования

У прощенная система налогообложения может дать компании существенные налоговые преимущества по сравнению с общим режимом. Однако далеко не все организации могут применять этот спецрежим. В частности, это касается компаний, в которых доля участия юридических лиц составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Указанное правило предусматривает исключения, однако подпасть под них крайне тяжело.

Если же, несмотря на это, перейти на «упрощенку» все-таки необходимо, очевидно одно направление решения задачи: надо каким-то образом уменьшить долю юридического лица в уставном капитале. При этом важно выбрать не только наиболее эффективный, но и наименее затратный в плане налоговой нагрузки вариант решения поставленной задачи.

К счастью, можно не беспокоиться о сроках. Для перехода на УСН компания уведомляет об этом налоговый орган по местонахождению не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором компания планирует применять эту систему налогообложения. Такой порядок установлен в новой редакции пункта 1 статьи 346.13 НК РФ.

Единственный путь – привести долю юрлица в соответствие с требованиями

Для перехода на «упрощенку» придется уменьшать долю юрлица в уставном капитале. Существует как минимум пять способов достичь указанной цели:

юрлицо продает физлицам свою долю в компании сверх лимита 25 процентов;
доля юрлица размывается путем увеличения уставного капитала физлицами (дополнительные вклады физлиц или прием нового участника);
компания, планирующая применять УСН, выкупает часть доли у своего участника-юрлица;
проводится реорганизация в форме выделения – выделяется компания, в которую выводится какая-то часть активов и туда же «убирается» полностью или частично проблемный участник;
заем ценными бумагами.

Рассмотрим плюсы и минусы каждого из них, оценивая объективные и субъективные достоинства и недостатки, прежде всего, с точки зрения налогового планирования. Отметим также затратность каждого способа по времени и его удобство с точки зрения учредителя-юрлица, доля которого корректируется.

Перераспределение долей участников позволит создать нужную пропорцию

Простейший способ – уступка прав на долю участником-обществом физическим лицам, возможно даже своим же учредителям (акционерам).

Налоги. Компания учитывает организационные расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов. У участников расходы на нотариальное удостоверение сделки будут учитываться как расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, или расходы, связанные с ее продажей. Напомним, что расходы на нотариальное удостоверение, выплаченные сверх сумм, установленных НК РФ и законом о нотариате, учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли не удастся (ст. 264, 265, п. 39 ст. 270 НК РФ).

Сделка по уступке доли в уставных капиталах обществ НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако может образоваться налогооблагаемая прибыль, если цена продажи превышает стоимость приобретения доли и затраты, связанные с ее продажей. Отметим, что датой признания этих доходов и расходов является дата нотариального удостоверения сделки (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2.1 ст. 268, абз. 3 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Чтобы избежать возникновения налогооблагаемой прибыли, на практике реализуют долю по стоимости, равной сумме вклада и расходам на продажу доли. Обращаем внимание на то, что в настоящий момент доначислить налоги в данной ситуации налоговики не могут – НК РФ не дает им таких возможностей. Трансфертные правила применяются только начиная с оборотов от 3 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ), а статья 280 НК РФ относится исключительно к ценным бумагам.

Однако по той же причине применить трансфертные цены к реализации акций намного сложнее – договорная цена реализации ценных бумаг при этом сверяется с расчетной. Допускается отклонение цены сделки от расчетной цены, но не более 20 процентов (ст. 280 НК РФ). А для расчетной цены в первую очередь имеет значение величина чистых активов (приказ ФСФР России от 09.11.10 № 10-66/пз-н). Манипулировать этим показателем достаточно сложно.

У покупателей – физических лиц доходов и расходов при покупке доли в ООО не возникает (ст. 214 НК РФ). А в отношении акций доход признается только в случае приобретения их по цене ниже рыночной. Так же как и при налогообложении прибыли допустимо отклонение от рыночной цены на 20 процентов (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Порядок проведения. Переход доли или части доли участника к третьим лицам регулируется статьей 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно пункту 2 этой статьи, согласия других участников на продажу или дарение доли не требуется, если иное не предусмотрено уставом компании.

У участников есть преимущественное право покупки доли. Поэтому, если в компанию вводится новый участник-физлицо, ему придется подождать 30 дней со дня выставления участником-юрлицом оферты (если более длительный срок не установлен уставом). После этого можно будет заключать договор о продаже доли и нотариально его удостоверять (п. 4, 5, 11 ст. 21 закона об ООО). Отметим, что для заключения договора оценка доли не нужна (письма Минфина России от 21.12.09 № 03-05-05-03/22, от 21.07.09 № 03-05-05-03/11).

В настоящее время не обязательно включать в устав обществ сведения о долях, принадлежащих учредителям. Однако если в уставе компании содержатся такие сведения, то нужно вносить соответствующие изменения, которые потребуют уплаты государственной пошлины и расходов на нотариальное удостоверение копии устава. Таким образом, дополнительные затраты возникнут у участников лишь на оплату услуг нотариуса при заключении договоров и у компании – при внесении изменений в устав.

Несомненный плюс этого способа – возможность для владельцев сохранить контроль над компанией. Для этого юрлицо может продать свою долю своим же собственным учредителям-физлицам. Например, пропорционально их долям в уставном капитале. То есть в зависимости от обстоятельств можно найти вариант, который не приведет к внутрикорпоративным спорам.

Еще один плюс – для перехода на УСН не требуется подтверждения оплаты уступаемой доли. Это позволяет провести сделку вне зависимости от наличия свободных денежных средств у покупателей.

Пропорцию можно изменить и увеличением уставного капитала

Еще один способ – не отчуждать у участника-юрлица его долю, а просто увеличить доли участников-физлиц. В этом случае номинальная стоимость доли участника-общества не изменится. Но за счет вкладов других участников или третьего лица увеличится размер уставного капитала.

Налоги. При таком варианте у компании обязательно возникнут расходы, связанные с внесением изменений в устав и их государственной регистрацией. Эти организационные расходы учитываются в порядке, который уже был описан выше. Иных налоговых последствий не возникает. У компании, принимающей дополнительные вклады физлиц, не возникает налогооблагаемого дохода (п. 3 ст. 251 НК РФ). У участников, вносящих дополнительные вклады, не возникает расходов на эти суммы.

Порядок проведения. Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием участников на основании заявления лиц, пожелавших внести дополнительные вклады (п. 2 ст. 19 закона об ООО). Решение должно быть единогласным.

Для уведомления участников о собрании отведено не менее 30 дней. Кроме того, без внесения дополнительных вкладов в полном объеме изменения в уставе компании не могут быть зарегистрированы. Максимальный срок внесения вкладов установлен равным шести месяцам (п. 2.1 ст. 19 закона об ООО). Следовательно, для осуществления описанного способа потребуется больше месяца.

Данные об увеличении уставного капитала вносятся в устав, значит, необходимо внести изменения в ЕГРЮЛ. Таким образом, компания должна будет уплатить стоимость заказных писем, государственную пошлину и услуги нотариуса по удостоверению устава.

Проблему с сохранением контроля над компанией после увеличения ее уставного капитала можно решить аналогично предыдущему варианту. Приходящуюся на участника-юрлицо сумму оплатят принятые в компанию зависящие от него физические лица. Тогда юридически его доля уменьшится, но фактически он сохранит прежний объем прав.

Проблемным местом этого способа является то, что физлица должны будут в достаточно короткие сроки изыскать денежные средства, достаточные для внесения дополнительных вкладов. Нормы закона ограничивают срок уплаты взносов шестью месяцами, но стоит помнить о главной цели – переходе на УСН, а значит, и о сроке, установленном для подачи заявления.

Можно обойтись без новых лиц, уменьшив уставный капитал

Увеличение уставного капитала может быть затруднительным, если его сумма уже велика. Физлица просто не найдут таких денег для внесения дополнительных вкладов. В этом случае поможет его уменьшение.

Заметим, что статья 20 закона об ООО не позволяет уменьшать уставный капитал за счет вклада отдельных участников. А пропорциональное уменьшение всех вкладов не позволит добиться нужного результата. Поэтому самой компании, чей уставный капитал подлежит уменьшению, придется выкупить долю своего участника-юрлица. При этом такому участнику в течение трех месяцев выплачивается действительная стоимость его доли или с его согласия выдается в натуре имущество такой же стоимости.

Налоги. Организационные расходы компании учитываются в описанном выше порядке, включая расходы на нотариальное удостоверение.

Передача имущества участнику при выходе из общества в пределах первоначального взноса не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, в этом размере у компании и участника-общества не возникает объектов налогообложения.

В случае превышения действительной стоимости доли над ее фактически оплаченной стоимостью эта разница включается в состав доходов участника-общества. В обратном случае он признает убыток (п. 1 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 2, 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 277 НК РФ, см. также письма Минфина России от 11.11.11 № 03-03-06/1/742, от 24.12.07 № 03-03-06/1/885).

Избежать уплаты налога в данном случае достаточно сложно. Для этого каким-то образом придется уменьшить величину чистых активов общества, например, переоценив основные средства компании в сторону уменьшения.

Отказ участника от получения прибыли в такой ситуации не поможет. Для налоговых целей отказ проверяющими будет трактоваться как прощение долга. Что приведет к двойному налогообложению этой суммы как у компании (прощенный долг), так и у участника (отсутствие возможности уменьшить доход на величину прощенного долга).

Следует избегать выплаты доли неденежными средствами – это влечет восстановление НДС со стоимости переданного имущества. А если действительная стоимость доли превышает фактически оплаченную, то на сумму превышения начисляется НДС (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 5 п. 3 ст. 39, ст. 146 НК РФ).

Порядок проведения. Случаи, когда общество может выкупить долю участника, определены законом. Участник может заявить о выходе из общества или потребовать приобрести его долю полностью при несогласии с общим решением собрания участников по крупной сделке. Но при этих вариантах участник перестает быть таковым.

Если же предполагается только уменьшить долю участника-юрлица, а не вывести его полностью, можно воспользоваться нормами пункта 4 статьи 21, пункта 2 статьи 23 закона об ООО. Например, юрлицо желает продать часть своей доли сторонней компании. В этом случае у участников есть преимущественное право купить эту долю. Но если никто из них не хочет сделать этого, продающуюся часть доли может приобрести само ООО.

Временные затраты по данному способу составляют 30 дней. Это время, в течение которого участники имеют право принять оферту о продаже доли.

Закон предусматривает возможность распределения или продажи выкупленной части доли в течение года. Но в нашем случае цель компании – уменьшение уставного капитала. Поэтому по истечении календарного года доля погашается, а уставный капитал уменьшается на величину ее номинальной стоимости (ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ).

Таким образом, изменения в устав вносятся только через год, а в течение этого времени доля будет принадлежать самому ООО. На возможность применения УСН этот факт не влияет, потому что в условиях применении УСН говорится только о долях, принадлежащих другим организациям.

Затратами по схеме будут расходы на государственную регистрацию изменений в устав. Если выкуп осуществляется путем выставления оферты участником-обществом, то добавятся затраты на нотариуса – для удостоверения подлинности подписей участников об отказе от использования преимущественного права (п. 6 ст. 21 закона об ООО).

Лишняя доля юрлица может быть выделена в отдельную компанию

Лишнего участника можно вывести из компании в прямом смысле этого слова – выделив новое общество (ст. 55 закона об ООО, п. 4 ст. 58, ст. 59 ГК РФ). Однако этот способ связан с большими трудозатратами. О предстоящем выделении сначала уведомляется налоговая инспекция. Потом новое общество обязано в письменной форме уведомить всех своих кредиторов и дважды с периодичностью в один месяц опубликовать информацию о реорганизации (ст. 60 ГК РФ).

Налоги. Передача имущества в ходе реорганизации не является реализацией и не приводит к признанию доходов и расходов реорганизуемой компании и нового общества (подп. 2 п. 3 ст. 39, п. 3 ст. 251 НК РФ). Стоимость полученных активов будет признаваться расходами образованного при выделении юридического лица (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). У участника-юрлица не возникает вследствие выделения прибыли и убытков (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Порядок проведения. Решение о выделении принимается общим собранием участников, в нем обязательно определяются условия реорганизации. Оно также утверждает передаточный акт и разделительный баланс.

Время, которое пройдет до приведения структуры участников в нужный для «упрощенки» вид, состоит из тех же 30 дней, предшествующих общему собранию участников, и срока, установленного для регистрации нового юридического лица (пять рабочих дней).

С точки зрения материальных затрат это самый дорогостоящий вариант. Часть расходов та же, что и в случае увеличения уставного капитала, – оплата заказных писем (уведомление дольщиков о предстоящем общем собрании), государственной пошлины за внесение изменений в ЕГРЮЛ, оплата нотариального удостоверения копии устава. А кроме этого осуществляются в полном объеме расходы, связанные с регистрацией нового общества.

По разделительному балансу новому обществу передается имущество и обязательства. Относительно стоимости данного имущества отметим, что статья 23 закона об ООО в случае реорганизации не применяется. Сумма, на которую уменьшится уставный капитал компании, может быть не равна действительной стоимости выбывающей доли (определение ВАС РФ от 30.12.08 № 16726/08).

В случае с АО может помочь заем ценными бумагами

По договору займа вещи передаются заимодавцем заемщику в собственность (ст. 807 ГК РФ). Следовательно, заем акциями, выданный физическому лицу, уменьшит долю юридического лица.

Налоги. Операции по предоставлению займа ценными бумагами, а также проценты по таким займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость акций, являющихся объектом займа, не учитывается в составе доходов и расходов у участника-юрлица ни при передаче, ни при возврате (п. 4 ст. 282.1, п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Юрлицо признает внереализационный доход в сумме процентов, если их уплата будет предусмотрена договором займа (п. 7 ст. 282.1, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 282.1, п. 4 ст. 328 НК РФ).

У заемщика также не возникает доходов и расходов при получении и возврате заемных средств, поскольку не происходит реализации акций. Необходимо учесть, что заем ценными бумагами не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 282.1 НК РФ). Поэтому, если величина процентов по займу будет установлена меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, у физлица возникает материальная выгода.

Порядок проведения. Для договора займа в данном случае обязательна письменная форма. Время на перерегистрацию права собственности на акции зависит от сроков в конкретном депозитарии или у держателя реестра акционеров. Как правило, это занимает несколько дней.

Очевидно, что предоставление взаем доли в ООО невозможно. Поэтому данный способ может быть использован только акционерами.

При выборе способа нужно исходить из конкретных условий

Выбор конкретного способа зависит от множества факторов. Насколько действительная стоимость доли отличается от фактических затрат на ее приобретение, насколько тесные отношения между участниками, кто из лиц более заинтересован в сделке и готов нести налоговое бремя, согласится ли юрлицо на уход из состава учредителей.

Очевидно, что самым «спокойным» по налоговым последствиям способом является увеличение уставного капитала. Но этот способ требует вложения денежных средств участниками – на них перекладывается вся финансовая сторона сделки. Выделение на первый взгляд не несет никаких налоговых последствий, но вопросы налогового учета у старого и нового обществ требуют высокой квалификации персонала, к тому же этот способ самый хлопотный. Заем возможен в отношении акций, а первый способ для акционеров чреват налоговыми рисками.

Право на применение УСН от «социальных» учредителей
В виде исключения законодатель не ставит ограничений по участию юридических лиц в уставном капитале для четырех категорий компаний. Это лица, созданные специально для достижения каких-то социальных целей. Их учредители – общественные организации инвалидов, общества потребительской кооперации, бюджетные научные и учебные учреждения.

Право на применение УСН от «социальных» учредителей

В виде исключения законодатель не ставит ограничений по участию юридических лиц в уставном капитале для четырех категорий компаний. Это лица, созданные специально для достижения каких-то социальных целей. Их учредители – общественные организации инвалидов, общества потребительской кооперации, бюджетные научные и учебные учреждения.

Деятельность некоммерческих организаций и хозяйственных обществ определяется законами, в соответствии с которыми они созданы, – Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», федеральными законами от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» и от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Она подчинена уставным целям учредителей и носит, как правило, узконаправленный характер. Поэтому иных условий для применения УСН законодатель для них не устанавливает.

Компании, созданные общественными организациями инвалидов, не ограничены в области деятельности. Поэтому законодатель в целях обеспечения максимально возможного социального эффекта предусмотрел еще два обязательных условия применения УСН для таких компаний:

– среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50 процентов;

– доля в фонде оплаты труда работников-инвалидов должна быть не менее 25 процентов.

С 2021 года упрощенцев, которые нарушили базовые лимиты по доходам и численности сотрудников, не будут автоматически переводить на ОСНО. Им дадут переходный период, во время которого налог придётся платить по повышенным ставкам. Разберёмся, как работать по новым правилам.

Лимиты по доходам и средней численности на 2021 год
Стандартные условия УСН
Условия переходного периода по УСН
Утрата права на применение УСН
Новые правила расчёта налога и авансовых платежей
Что еще изменилось в упрощённой системе

Лимиты по доходам и средней численности на 2021 год

По новым правилам упрощенцы не будут слетать с УСН сразу после того, как превысят базовые лимиты. Для них будет действовать переходный период, во время которого вырастут ставки налога.

Актуальные на 2021 год лимиты представлены в таблице.

Стандартные условия УСН	Переходный период по УСН	Утрата права на применение УСН
Доходы за квартал, полугодие, 9 месяцев, год	150 млн рублей	150–200 млн рублей	более 200 млн рублей
Средняя численность сотрудников за квартал, полугодие, 9 месяцев, год	до 100 человек включительно	100–130 человек	более 130 человек

Проверяйте, проходите ли вы по лимитам, по стандартным правилам:

Доходы налогоплательщика определяются в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
При совмещении УСН и патента для расчёта лимита учитывайте доходы по обоим налоговым режимам.
Средняя численность сотрудников рассчитывается в соответствии с указаниями, утверждёнными приказом Росстата от 27.11.19 № 711.
Расчёт показателей проводите по итогам отчётного квартала, полугодия, 9 месяцев или года.

В 2021 году для УСН начал действовать новый коэффициент дефлятор — 1,032. Сначала мы предполагали, что на него нужно будет индексировать новые лимиты, то есть они составят 154,8 и 206,4 млн рублей. Однако Минфин разъяснил, что в 2021 году лимиты для переходного периода применяются без индексации, то есть будут равны 150 и 200 млн рублей (письма Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 и от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885).

Стандартные условия УСН

До тех пор, пока доходы налогоплательщика не превысят 150 млн рублей и средняя численность сотрудников не окажется больше 100, действуют стандартные ставки по упрощённому налогу:

1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;
5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Условия переходного периода по УСН

После того, как налогоплательщик заработает больше 150 млн рублей или наймёт 101-го сотрудника, — начинается переходный период. Он стартует с самого начала того квартала, в котором были превышены базовые лимиты. В этом случае ставки по налогу возрастают:

8 % — для объекта налогообложения «доходы»;
20 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Если до конца налогового периода доходы упрощенца не превысят 200 млн рублей, а средняя численность сотрудников не превысит 130 человек, в следующем году он сможет продолжить применять УСН.

Утрата права на применение УСН

С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придётся платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Компания сможет снова вернуться на упрощёнку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Важное условие: лимиты для перехода на упрощённый режим снова должны соблюдаться.

Новые правила расчёта налога и авансовых платежей

Во время переходного периода налог и авансовые платежи считайте в следующем порядке:

Рассчитайте налоговую базу за весь период, предшествующий кварталу, в котором были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по стандартной ставке: 6 % или 15 %.
Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начисляйте налог по повышенной ставке — 8 % или 20 %.

Сложите полученные суммы — это будет налог за период.

ООО «Марципан» работает на УСН «Доходы» со стандартной ставкой 6 %. В компании в течение всего 2021 года было 86 сотрудников, а вот доходы изменялись и составили:

I квартал — 55 млн рублей;
полугодие — 120 млн рублей;
9 месяцев — 160 млн рублей;
2021 год — 210 млн рублей.

Доходы ООО «Марципан» за I квартал и полугодие облагались налогом по ставке 6 %.

Авансовый платёж за I квартал = 55 × 6 % = 3,3 млн рублей.
Авансовый платёж по итогу полугодия = (120 × 6 %) – 3,3 млн рублей = 3,9 млн рублей.

Доход компании за 9 месяцев превысил 150 млн рублей — начался переходный период со ставкой налога 8 %.

Авансовый платёж по итогу 9 месяцев = (120 × 6 %) + ((160 — 120) × 8 %) – 3,3 — 3,9 = 3,2 млн рублей.

Доходы ООО «Марципан» по итогам 2021 года превысили 210 млн рублей, то есть организация вышла за пределы переходного периода и потеряла право применять УСН с октября 2021 года.

Что еще изменилось в упрощённой системе

Кроме новых лимитов и налоговых ставок, есть и другие важные изменения:

Налоговые каникулы для ИП на УСН продлили до 2024 года. Они доступны новым ИП, которые заняты в производственной, социальной, научной сферах или в сфере бытовых услуг населению. Во время каникул упрощенцы применяют нулевую ставку по налогу, и даже на УСН 15 % налог можно будет совсем не платить. Подробнее — в статье «Налоговые каникулы ИП в 2021 году».
Декларацию по УСН поменяли. За 2021 год нужно будет отчитываться по новой декларации, форма которой утверждена приказом от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. В неё добавили строки и коды для повышенных ставок по УСН. Чтобы упрощенцы не путались, налоговая разрешила отчитываться по новой форме уже за 2020 год, но можно использовать и старую.
При расчёте 1 % взносов в ПФР можно учитывать расходы. Раньше налоговая и Минфин говорили, что предпринимателям на УСН «доходы минус расходы» учитывать расходы при расчёте переменной части страховых взносов в ПФР нельзя. Предприниматели должны были платить 1 % со всех доходов, которые превысили 300 000 рублей. Теперь это делать разрешили, поэтому огромных переплат больше не будет. О том, как вернуть переплату, рассказала Елена Кулакова в статье «Переплата по 1 % взносам ИП за себя: возврат и зачёт».

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: