Усн взаимозачет по договорам займа и поставки

Опубликовано: 29.04.2024

Поставщик регулярно применял одну и ту же схему. Он получал от своих покупателей деньги по договорам займа, после отгрузки товаров проводил с ними взаимозачеты. Таким образом, у него на протяжении нескольких лет получалось переносить сроки уплаты налогов. «Займодавцы» оказались взаимозависимыми лицами, документация велась не идеально – инспекция выявила схему.

Основание спора

Денежные средства, полученные предпринимателем в качестве займов, не учитывались им в налоговой базе по НДС, поскольку по сути являлись предоплатой, а также в базе по НДФЛ. Предпринимателю доначислили налоги, пени и привлекли его к налоговой ответственности. Предприниматель с решением не согласился и обратился в суд.

Позиция налоговой инспекции

Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договорам займа, фактически являлись предварительной оплатой (авансами) в счет будущей поставки товаров, в связи с чем налогоплательщик обязан был включить эти суммы в налоговую базу по НДС, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены, а также в налоговую базу по НДФЛ.

Позиция налогоплательщика

Все хозяйственные операции разумны и обоснованы. Налоговый орган не представил доказательств отсутствия деловой цели и направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, инспекция привела неверный расчет налоговой выгоды по НДС и НДФЛ, поскольку она должна была самостоятельно уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ и применить налоговый вычет по НДС на сумму возвращенных денежных средств по договорам займа.

Суд решил

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2017 г.
№ А70-14066/2016

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о применении налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения путем не отражения сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок по НДС и занижением налоговой базы по НДФЛ. Это выражено в регулярном оформлении между предпринимателем и взаимозависимыми и иными лицами договоров займа, дополнительных соглашений, составлении актов взаимозачетов и т. д. с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде переноса срока уплаты налога.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой выгоды», далее – Постановление № 53). В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п 1, 2 Постановления № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п. 3 Постановления № 53).

В свою очередь налогоплательщик не освобожден от доказывания правомерности заявленных требований, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций) (часть 1 ст. 65 АПК РФ).

В проверяемом периоде между предпринимателем и его контрагентами по договорам поставки, выступающими займодателями, были заключены договоры займа. По условиям этих договоров займодавец передает в собственность, а заемщик принимает денежные средства в указанном в договоре размере, которые обязуется возвратить займодавцу в срок и на условиях, предусмотренных договором.

После отгрузки товара по договорам поставки производились взаимозачеты, согласно которым закрывалась взаимная задолженность по договору займа и поставки.

Участники сделок являлись взаимозависимыми лицами, поэтому спорные договоры займа являются притворными сделками. Фактически полученные денежные средства являлись предоплатой по договорам поставки. А предприниматель-налогоплательщик создал формальный документооборот при фиктивности взаимоотношений по договорам займа. Это свидетельствует о направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по НДС и НДФЛ.

Об отсутствии реальных взаимоотношений по договорам займа свидетельствует следующее:

денежные средства, поступившие по договорам займа, использовались налогоплательщиком для закупки товара, впоследствии поставляемого контрагентам-покупателям, которые также являются заимодавцами;
из анализа выписок по расчетному счету предпринимателя следует, что поступления на расчетный счет денежных средств по договору займа и в оплату за поставленный товар от покупателей (займодавцев) на постоянной основе осуществлялось перед приобретением товара;
договоры займа заключались налогоплательщиком только с покупателями товаров, поставляемых предпринимателем; иные заимодавцы налогоплательщика, то есть не являющиеся покупателями товара, инспекцией в проверяемых периодах не выявлены;
целевая направленность расходования денежных средств, полученных предпринимателем по договорам займа, совпадает с предметом договора поставки; получение суммы займов предшествовало поставкам товара, а не использовались налогоплательщиком именно как заемные средства по своему собственному усмотрению;
по договорам займа возврат денежных средств не производился; стороны договора во всех случаях прекращали обязательства путем зачета взаимных требований по договорам займа и договорам поставки.

Также договоры займа изначально заключались в качестве беспроцентных. Вместе с тем после установления и описания признаков их фиктивности налогоплательщик представил дополнительные соглашения к договорам займа, предусматривающие взимание процентов, а также доказательства оплаты процентов (расписки, составленные от имени контрагентов в подтверждение получения ими денежных средств). Однако согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи заимодавцев не подтверждены.

Кроме того, предприниматель систематически самостоятельно по своему усмотрению изменял назначение платежей, проходящих по расчетному счету. Так, в части платежных поручений назначение платежа «по договору поставки за товар» впоследствии было изменено предпринимателем на «оплату по договору займа». Кроме того, заимодавцы обратились в банк об изменении назначения платежа, причем спустя три года после произведенных операций и после получения налогоплательщиком акта проверки.

Налоговые декларации по форме 3-НДФЛ представили только те контрагенты – займодавцы, по которым были произведены налоговым органом доначисления по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом денежные средства, полученные налогоплательщиком по договорам займа, фактически являлись предварительной оплатой (авансами) в счет будущей поставки товаров, в связи с чем налогоплательщик обязан был включить эти суммы в налоговую базу по НДС, относящуюся к периоду получения платежей.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Порядок взаимозачета
Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете
Взаимозачет при УСН и налоговый учет
Пример взаимозачета на УСН
- Образец акта о проведении взаимозачета
Итоги

Порядок взаимозачета

Основные условия проведения взаимозачета содержатся в Гражданском кодексе РФ. К ним относятся:

Наличие встречных требований. Взаимозачет проводится при наличии как минимум 2 договоров, чтобы обе организации являлись одновременно должником и кредитором. Невозможно произвести взаимозачет, если задолженность присутствует только у одного предприятия.
Однородность требований. Имеется в виду однородный способ погашения задолженности, например, в денежной форме, несмотря на то, что фактически организация рассчитывается поставкой товара или оказанием услуг.
Действительность и бесспорность требований. Взаимозачет невозможен при уступке требований третьим лицам и споров по поводу исполнения обязательств.
Правомерность требований. Ст. 411 ГК РФ содержит открытый список оснований, по которым недопустимо проводить взаимозачет. Также не должно быть ограничений или запретов в заключенных договорах.
Письменное оформление взаимозачета. Указаний о заполнении акта взаимозачета Гражданский кодекс не содержит, поэтому он составляется с учетом требований к первичной бухгалтерской документации. А это значит, он должен в обязательном порядке отражать следующее: стороны, основания для взаимозачета (номера договоров, актов выполнения работ и т. д.), сумму взаимозачета и дату окончательного списания взаимных требований.
Наступление срока исполнения обязательств. Взаимозачет возможен только по тем договорам, где срок исполнения уже наступил или не определен. В случае разных сроков зачет проводится после наступления более позднего. Нельзя проводить взаимозачет в счет будущих поставок товара или оказания услуг.

При соблюдении данных условий для проведения взаимозачета необходимо составить соответствующий акт (соглашение) и предоставить второй стороне его экземпляр.

Образец соглашения о взаимозачете вы можете найти у нас на сайте.

А подробный алгоритм действий для одностороннего и двустороннего взаимозачета подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс, посмотреть которое можно, получив бесплатный доступ.

Согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 документ, извещающий о проведении зачета, обязательно должен быть получен. Акт (соглашение) взаимозачета должен быть подписан лицами, уполномочеными на подписание документов доверенностью или приказом. В случае подписания документа лицами, не имеющими данных полномочий, сделки о проведении взаимозачетов могут быть признаны ничтожными.

Датой проведения взаимозачета считается дата подписания акта либо дата, указанная в документе. Именно она в дальнейшем отражается в бухгалтерском учете и влияет на налогообложение. Ситуации, не прописанные в законодательстве или договоре, решаются в соответствии с обычаями делового оборота.

О нюансах оформления первичных документов читайте в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

Процедура проведения взаимозачета не зависит от системы налогообложения и одинаково показывается в бухгалтерском учете. Различия заключаются в отражении ее в налоговом учете.

Итак, в бухучете взаимозачет требований отражается на субсчетах, содержащих информацию о кредиторской и дебиторской задолженностях. Чаще всего это счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако требования редко бывают равнозначны в денежном эквиваленте, поэтому зачастую взаимозачет проводится на частичное списание обязательств, а оставшаяся сумма задолженности погашается отдельными документами или деньгами.

Проводка, отражающая взаимозачет, формируется в день подписания акта либо на дату, указанную в документе, и имеет вид: Дт 60 (62, 76) – Кт 62 (60, 76) — частичное (полное) погашение встречного обязательства зачетом взаимных требований.

Взаимозачет при УСН и налоговый учет

При объекте "доходы" данная операция отражается в книге учета доходов и расходов как получение выручки. В качестве даты указывается момент погашения обязательств, то есть либо дата, предусмотренная актом (соглашением) о взаимозачете (именно он будет основанием для проведения операции), либо дата подписания этого акта (соглашения). Данный вывод подтверждают письмо Минфина от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185, а также имеющаяся на сегодняшний день судебная практика.

Обязанность по принятию взаимозачета к учету возникает и в том случае, если акта нет. Тогда документом, подтверждающим данную хозяйственную операцию, станет акт сверки или любой другой подходящий документ первичного учета.

Если доходы по операции не были учтены, то крайне желательно подать уточненную декларацию по УСН и провести доплату, иначе организацию ждут санкции по ст. 122 НК РФ.

Акт взаимозачета сам по себе документально фиксирует лишь списание взаимных требований и не приводит к возникновению доходов или расходов. Однако, согласно ст. 346.17 НК РФ, доходом предприятий, находящихся на спецрежимах налогообложения, может быть признано не только поступление денежных средств, но и погашение дебиторской задолженности альтернативными способами, например, путем прекращения встречного обязательства. Таким образом, в книге учета доходов и расходов списание требований в любом виде будет отражаться доходами предприятия.

Как при взаимозачете учитываются расходы упрощенца, вы можете узнать в Готовом решении от К+, получив пробный доступ к системе.

Пример взаимозачета на УСН

Рассмотрим отражение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете на примере.

ООО «Ясень» применяет упрощенную систему налогообложения «доходы». С 5 апреля оно сдало в аренду производственное помещение ООО «Липа» сроком на 11 месяцев. А 10 апреля был заключен договор о том, что ООО «Липа» будет оказывать транспортные услуги ООО «Ясень» на срок до 31 декабря текущего года.

В июне предприятия решили провести зачет взаимных требований и выяснили, что, согласно договорам, кредиторская задолженность ООО «Ясень» составляет 42 000 руб. (по договору оказания транспортных услуг), а у ООО «Липа» — 58 000 руб. (по договору аренды). 15 июня был подписан акт взаимозачета на сумму 42 000 руб.

На протяжении 3 месяцев (апрель, май, июнь) бухгалтер ООО «Ясень» делал на каждую услугу по перевозке проводки:

Дт 44–Кт 76/2 — отражены транспортные расходы.

В результате у ООО «Ясень» на 15 июня на счете 76 накопилась кредиторская задолженность перед ООО «Липа».

А также ООО «Ясень» была признана выручка:

Дт 62/3–Кт 90/1 (выручка от сдачи производственного помещения в аренду) — 58 000 руб.

После подписания акта взаимозачета бухгалтер ООО «Ясень» сделал следующую проводку:

Дт 76/2–Кт 62/3 (взаимозачет требований согласно акту от 15.06.2021) — 42 000 руб.

Так как предприятие ООО «Ясень» находится на УСН «доходы», при заполнении книги учета доходов и расходов бухгалтер отразил в составе доходов выручку на сумму частичного списания взаимных требований.

После того как ООО «Липа» внесло на расчетный счет остаток суммы задолженности, бухгалтер ООО «Ясень» отразил ее в своем учете проводкой: Дт 51–Кт 62/3 — 16 000 руб., а также включил в состав доходов при расчете единого налога при УСН.

Образец акта о проведении взаимозачета

о проведении взаимозачета между ООО «Ясень» и ООО «Липа».

г. Ульяновск 15 июня 2021 г.

На дату составления настоящего акта между сторонами существуют взаимные обязательства:

У ООО «Липа» (арендатор) перед ООО «Ясень» (арендодатель) по договору от 05.04.2021 № __ (акт приема-передачи производственного помещения от 05.04.2021 № __) на сумму 58 000 руб.
У ООО «Ясень» (заказчик) перед ООО «Липа» (исполнитель) по договору от 10.04.2021 № __ (акты приема-передачи оказанных услуг от 15.04.2021 № __, от 15.05.2021 № __, от 15.06.2021 № __) на сумму 42 000 руб.

Стороны договорились о взаимном зачете задолженности на сумму 42 000 руб., тем самым полностью погашая обязательства ООО «Ясень» перед ООО «Липа».

ООО «Ясень» ООО «Липа»

Сделать правильный выбор системы налогообложения при УСН вам поможет статья «Какой объект при УСН выгоднее — "доходы" или "доходы минус расходы"?».

Итоги

Взаимные обязательства друг перед другом в бизнесе — явление нередкое. Взаимозачет позволяет организациям рассчитаться друг с другом, сэкономив при этом время и денежные средства на банковских комиссиях. Бухучет операции взаимозачета одинаков для всех налоговых режимов. Для фирмы на УСН-доходы взаимозачет означает поступление выручки, которую нужно учесть при налогообложении.

Предприятие на УСН, «доходы минус расходы». Учредитель он же директор имеет дебиторскую задолженность по счету 71, но в то же время предприятие должно учредителю по договору беспроцентного займа. Можно ли зачесть данные суммы договором об отступном? Или другим способом прекращения обязательств? Какие налоги нужно будет уплатить предприятию? Какие суммы будут отражены в доходах (расходах) при УСН для целей налогового учета? Также подскажите, пожалуйста, какие проводки будут в бухгалтерском учете.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из этого следует, что если по договору займа получены деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги.

Обязанности должника и кредитора по отношению друг к другу признаются обязательствами, которые возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).

Новация или отступное могут быть способами прекращения обязательств.

Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.

Взамен возникает новое обязательство , например, оказание услуг.

В отличие от новации, когда прежнее обязательство, вытекающее из договора, прекращается, а взамен возникает новое обязательство, при отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

То есть обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается в момент предоставления услуг (передачи имущества) по соглашению об отступном.

Взаимозачет применяется, когда обе стороны, планирующие произвести зачет, имеют обязательства друг перед другом.

В Вашем случае директор-учредитель должен вернуть компании деньги, выданные ему под отчет.

А компания должна в свою очередь вернуть директору сумму полученного займа.

То есть налицо встречные однородные требования.

Поэтому Вы можете произвести взаимозачет.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

Если в договоре займа не предусмотрена возможность зачета взаимных требований, то нужно заключить соответствующее дополнительное соглашение к договору.

При этом нужно учесть следующие нюансы.

Как указал Президиум ВАС РФ в п. 3 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, направленного Информационным письмом от 29.12.2001 г. № 65, обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее.

Если встречные требования являются однородными , срок их исполнения наступил и одна из сторон сделала заявление о зачете, то обязательства считаются прекращенными в момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее, и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачете.

Заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока (п. 18 Обзора).

Это означает, что если срок возврата организацией заемных средств, предположим, – в августе 2013 года, а заявление о зачете взаимных требований Вы направили займодавцу в октябре 2012 года, то Ваше обязательство по возврату займа будет прекращено зачетом с момента наступления срока возврата займа, установленного договором займа.

На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Поскольку согласно п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, то сумма займа, полученная налогоплательщиком-заемщиком, не учитывается в доходах при определении налоговой базы.

Перечень расходов , которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСН, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.

Расходы на погашение ранее полученного займа в данном перечне не указаны.

Следовательно, расходы на погашение ранее полученного займа при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А непосредственно в п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Следовательно, расходы на погашение займов не учитываются при определении налоговой базы по УСН еще и по данному основанию.

При зачете взаимных требований будет считаться погашенной задолженность компании перед займодавцем и задолженность директора перед компанией.

В п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 г. № 373-П, установлено, что для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, работнику под отчет расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет , или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

При этом выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Поэтому если у директора образовалась дебиторская задолженность по подотчетным суммам, выданным ранее по нескольким РКО, то это является нарушением порядка ведения кассовых операций.

Согласно ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей.

Однако в данной статье КоАП РФ среди нарушений не указано нарушение порядка выдачи денег под отчет.

Следовательно, привлечь организацию к административной ответственности в данном случае нельзя.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки , отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Бухгалтерские записи в Вашем случае будут следующими:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 66 (67) (в зависимости от того, на какой срок получен заем) субсчет «Расчеты по основной сумме займа»

– получение суммы займа в кассу организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50

– заемные денежные средства зачислены на расчетный счет организации;

– выданы под отчет наличные денежные средства;

– отражена не возвращенная в установленный срок подотчетная сумма;

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: при указанных обстоятельствах стороны вправе заключить соглашение о прекращении встречных денежных обязательств.

Обоснование вывода

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Необязательно, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида (п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65)). В частности, допускаются случаи зачета встречных денежных требований, основанных на разных договорах (например, как в Вашем случае, возникших из договоров займа и возмездного оказания услуг).

В рассматриваемой ситуации срок возврата займа, определенный договором, не наступил. Исключений, допускающих зачет требования, срок которого не наступил, применительно к описанным обстоятельствам законом не установлено.

Вместе с тем, как разъяснил Пленум ВАС РФ, нормы ст. 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п. (п. 4 постановления от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах»).

С учетом изложенного, в данной ситуации заявления одной из сторон для осуществления зачета недостаточно. Однако стороны вправе заключить соглашение о прекращении встречных денежных обязательств (по возврату займа и оплате оказанных услуг – в соответствующей части) несмотря на то, что срок возврата займа еще не наступил. Правомерность соглашения о зачете при подобных обстоятельствах подтверждается и практикой арбитражных судов.

Подробнее о зачете взаимных требований смотрите статью «Как оформить взаимозачет» журнала № 5′ 2013

Подробнее о постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 №-16 смотрите статью «Свобода договора: ВАС РФ разъясняет» журнала № 6′ 2014

Выбери вариант доступа

Письмо с подтверждением подписки выслано вам на почту

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Порядок взаимозачета

Основные условия проведения взаимозачета содержатся в Гражданском кодексе РФ. К ним относятся:

Наличие встречных требований. Взаимозачет проводится при наличии как минимум 2 договоров, чтобы обе организации являлись одновременно должником и кредитором. Невозможно произвести взаимозачет, если задолженность присутствует только у одного предприятия.
Однородность требований. Имеется в виду однородный способ погашения задолженности, например, в денежной форме, несмотря на то, что фактически организация рассчитывается поставкой товара или оказанием услуг.
Действительность и бесспорность требований. Взаимозачет невозможен при уступке требований третьим лицам и споров по поводу исполнения обязательств.
Правомерность требований. Ст. 411 ГК РФ содержит открытый список оснований, по которым недопустимо проводить взаимозачет. Также не должно быть ограничений или запретов в заключенных договорах.
Письменное оформление взаимозачета. Указаний о заполнении акта взаимозачета Гражданский кодекс не содержит, поэтому он составляется с учетом требований к первичной бухгалтерской документации. А это значит, он должен в обязательном порядке отражать следующее: стороны, основания для взаимозачета (номера договоров, актов выполнения работ и т. д.), сумму взаимозачета и дату окончательного списания взаимных требований.
Наступление срока исполнения обязательств. Взаимозачет возможен только по тем договорам, где срок исполнения уже наступил или не определен. В случае разных сроков зачет проводится после наступления более позднего. Нельзя проводить взаимозачет в счет будущих поставок товара или оказания услуг.

Образец соглашения о взаимозачете вы можете найти у нас на сайте.

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

Взаимозачет при УСН и налоговый учет