Услуги программиста при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 29.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") планирует приобрести услуги доступа к программному обеспечению через сеть Интернет для оказания услуг и проведения работ по ремонту и содержанию инженерных и иных систем, конструктивных элементов и иного общего имущества собственников помещений многоквартирных домов, оказываемых по договорам с управляющими организациями многоквартирных домов, являющемуся представленной в объективной форме совокупностью данных и команд, в том числе исходного текста, базы данных, аудиовизуальных произведений.
Относятся ли услуги по приобретению доступа к программному обеспечению, технической поддержки, услуги адаптации программного обеспечения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе учесть затраты на оплату услуг по приобретению доступа к программному обеспечению, технической поддержке, услуги адаптации программного обеспечения в составе расходов, уменьшающих доходы при УСН.

Обоснование позиции:
Порядок определения расходов для целей применения УСН установлен в ст. 346.16 НК РФ.
Подпунктом 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Программы для ЭВМ (в том числе операционные системы и программные комплексы) признаются результатом интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторских прав (п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).
Лицензионный договор (соглашение) является одним из видов гражданско-правовых договоров, путем заключения которого правообладатель распоряжается принадлежащим ему исключительным правом на охраняемый результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (интеллектуальную собственность). Предметом лицензионного договора является предоставление или обязательство предоставить правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организации предоставляется услуга права пользования программным обеспечением в "облачном" сервисе, то есть без предоставления экземпляра программы непосредственно пользователю.
Облачные вычисления - информационно-технологическая модель обеспечения повсеместного и удобного доступа с использованием сети Интернет к общему набору конфигурируемых вычислительных ресурсов ("облаку"), устройствам хранения данных, приложениям и сервисам, которые могут быть оперативно предоставлены и освобождены от нагрузки с минимальными эксплуатационными затратами или практически без участия провайдера (пп. "и" п. 4 раздела I Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017-2030 годы*(1)).
Иными словами, облачные вычисления представляют собой технологию обработки различной информации, которые состоят из аппаратно-программного комплекса. При этом доступ к использованию данной технологии может предоставляться неограниченному числу пользователей*(2).
Правообладателем облачных вычислений является физическое или юридическое лицо, которое и определяет, на каких условиях предоставляется программное обеспечение пользователю.
По нашему мнению, предоставление услуги доступа к программному обеспечению является по своей сути лицензионным договором, так как использование программы ЭВМ возможно только при заключении лицензионного соглашения на основании ст. 1261 ГК РФ.
Таким образом, полагаем, что организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению доступа к программному обеспечению в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом в случае если договором с правообладателем программы установлен перечень услуг, входящих в состав установки программы (в частности, регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста), то указанные расходы могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100).
Из вопроса следует, что в договоре кроме услуг по предоставлению доступа к программному обеспечению включены также услуги по технической поддержке и услуги по адаптации программного обеспечения. Исходя из вышесказанного, считаем, что расходы на услуги по технической поддержке и услуги по адаптации программного обеспечения можно учесть в составе расходов, уменьшающих доходы при УСН.
Однако необходимо учитывать, что расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На сегодняшний день разъяснений Минфина и ИФНС России, а также арбитражной практики, содержащих ситуацию, аналогичной рассматриваемой, нами не обнаружено. Поэтому на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ во избежание налоговых рисков налогоплательщик может обратиться с запросом в Минфин России для получения в свой адрес письменных разъяснений по данному вопросу.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет расходов при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

11 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждены Указом Президента РФ от 09.05.2017 N 203.
*(2) Межгосударственный стандарт ГОСТ ISO/IEC 17788-2016 "Информационные технологии. Облачные вычисления. Общие положения и терминология" (введен в действие приказом Росстандарта от 10.11.2016 N 1665-ст).

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Розничная торговля через интернет-магазин подпадает под УСН.

Можно будет ли учесть в расходах затраты по разработке сайта и за размещение сайта в системе интернет-провайдера?

В соответствии с п.п. 2, 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Если создание сайта осуществляется на основании договора на создание программы для ЭВМ, предусматривающего переход к заказчику исключительных авторских прав на эту программу, то в налоговом учете индивидуальный предприниматель должен признать нематериальный актив (письмо УФНС по г. Москве от 16.12.2011 г. № 20-14/2/122096@).

В отношении приобретенных нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения расходы принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет (п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав нематериальных активов включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Так, в частности, к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных (ст. 257 НК РФ).

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей признаются амортизируемым имуществом.

Следовательно, если первоначальная стоимость сайта превышает 40 000 рублей, Вы должны учесть затраты на создание (приобретение) сайта как расходы на приобретение НМА.

Поскольку индивидуальный предприниматель не ведет бухучет, то расходы на создание (приобретение) сайта должны отражаться в отчетном (налоговом) периоде ввода его в эксплуатацию в размере уплаченных сумм.

В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных.

Исключительное право – это часть интеллектуальных прав, являющаяся имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).

Согласно ст. 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

То есть если Вы заказывали разработку сайта сторонней организации и в договоре подряда не предусмотрено, что исключительное право на сайт принадлежит подрядчику, то Вы как заказчик являетесь правообладателем.

В письме УФНС по г. Москве от 16.12.2011 г. № 20-14/2/ 122096@ указано, что чтобы учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у индивидуального предпринимателя должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него.

Минфин РФ также сообщает, что если налогоплательщику принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией web-сайт и указанные права подтверждены документально, то расходы на создание данного программного комплекса относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма от 19.07.2012 г. № 03-03-06/1/346, от 28.07.2009 г. № 03-11-06/2/136).

В то же время, если сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание для целей налогообложения относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 г. № 20-12/004121).

Минфин также указывает, что если налогоплательщику принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для создания интернет-магазина, и указанные права подтверждены документально, то расходы на создание данного программного комплекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренным п.п. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо от 16.12.2011 г. № 03-11-11/317).

Если индивидуальному предпринимателю не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу.

Такая позиция изложена в письме УФНС по г. Москве от 16.12.2011 г. № 20-14/2/122096@.

И согласно п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания уменьшают налоговую базу по налогу при УСН.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

По мнению Минфина РФ, расходы на продвижение сайта могут быть учтены в расходах на рекламу (письмо от 16.12.2011 г. № 03-11-11/317).

Организация на УСН (Доходы расходы) приобрела программное обеспечение (ПО). Как отразить данную операцию в 1С? Можно ли при расчете налоговой базы при УСН списать затраты на приобретение ПО единовременно?

В бухгалтерском учете (БУ) неисключительное право использования программ для ЭВМ относится к расходам будущих периодов (п. 39 ПБУ 14/2007). Списание расходов будущих периодов (РБП) в расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в соответствии со сроком использования ПО, указанным в лицензионном договоре.

Если в договоре срок не указан, то можно установить его самостоятельно, закрепив порядок определения в Учетной политике (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

При этом в БУ можно ориентироваться на следующие варианты установления срока полезного использования ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, 1238 ГК РФ, п. 18 ПБУ 10/99):

5 лет;
срок, в течение которого ПО будет использоваться в деятельности;
без установления срока списания (единовременное отнесение затрат на ПО в случае несущественности данной суммы).

Обратите внимание, что порядок признания расходов на приобретение неисключительного права использования программ для ЭВМ в БУ и в НУ упрощенца может не совпадать. И вот почему.

При расчете налоговой базы УСН в составе расходов учитываются расходы в виде разовых платежей, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ (пп. 2, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы включаются в КУДиР единовременно при условиях (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

передачи права на использование программы;
оплаты вознаграждения продавцу.

Таким образом, если в БУ будет использоваться способ списания затрат на ПО, отличный от единовременного, между НУ и БУ возникнут разницы.

Рассмотрим приобретение программы на примере в 1С.

Организация (Доходы – расходы, 15%) заключила договор с ООО «1С-Эврика» на покупку программы«1С:УПП 8» стоимостью 155 000 руб. (без НДС).

Срок использования программного обеспечения по лицензионному договору — 5 лет.

30 января ПО получено от поставщика и принято к учету.

02 февраля перечислена оплата поставщику.

Шаг 1. Приобретение программы.

Приобретение программы отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – кнопка Поступление .

В графе Счета учета вводится аналитика по учету затрат:

Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
Расходы будущих периодов — элемент справочника РБП, оформленный следующим образом:
- Вид для НУ — Прочие;
- Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы;
- Сумма — указываем стоимость ПО;
- Признание расходов — По месяцам;
- Период списания с…по… — срок использования ПО, в нашем примере 5 лет с 31.01.2018 по 30.01.2023;
- Счет затрат — счет расходов, в дебет которого будут равномерно относиться РБП, в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Статьи затрат — указываем статьи, на которые будут списываться затраты на использование ПО: в БУ — Расходы на ПО, в налоговом учете — Прочие расходы;
Расходы (НУ) — Не принимаются.

В бухгалтерском учете расходы на ПО будут списываться равномерно в течение срока использования ПО как расходы будущих периодов.

См. также Расходы будущих периодов

Шаг 2. Учет программы на забалансовом счете.

В соответствии с п. 38 ПБУ 14/2007 необходимо организовать учет НМА, предоставленных в пользование правообладателем, на забалансовом счете:

Дт 012 «НМА, полученные в пользование» — на стоимость исключительного права, полученного в пользование.

В программе не предусмотрен забалансовый счет для учета ПО, необходимо его создать в разделе Главное – Настройки – План счетов – кнопка Создать .

Учет ПО на забалансовом счете отражается документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .

Дебет — счет 012 «Неисключительные права на ПО»:
- Субконто 1 — элемент справочника РБП, в нашем примере — Программное обеспечение «1С:УПП 8»;
- Субконто 2 — контрагент, у которого приобретено ПО;
- Субконто 3 — договор с контрагентом с видом С поставщиком на приобретение ПО.

Шаг 3. Оплата поставщику за программу.

Перечисление оплаты поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание .

Проводки по документу

Регистр УСН Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Шаг 4. Списание затрат на приобретение ПО в налоговом учете.

Признание расходов на ПО для целей УСН отражается документом Запись книги доходов и расходов УСН в разделе Операции – УСН – Записи книги доходов и расходов УСН .

Вкладка Доходы и расходы :

Дата, № первичного документа — дата и номер платежного документа на оплату ПО поставщику;
Содержание — в нашем примере «Приобретение неисключительных прав на ПО»;
Расходы — стоимость ПО;
- Принимаются;
Расходы всего — стоимость ПО.

Полученный результат можно проверить через раздел Отчеты – УСН – Книга доходов и расходов по УСН .

В налоговом учете УСН расходы на приобретение ПО учтены единовременно.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (7)

Почему при отражении в ручной записи в КдиР списание затрат на ПО заполняете Расходы всего — стоимость ПО. Ведь запись в данной колонке была сделана на основании документа оплаты поставщику?

Да, это излишняя информация — поправим. Спасибо за уточнение!
Для расчета налога не критично. Бланк КУДиР не содержит графы Расходы всего.

Спасибо за пояснение: комментарий был связан именно с опасением возможного задваивания информации на каком нибудь регистре или в КДиР

Расходы принимаемые — это для расчета налога, а Расходы всего — это чтобы нам было легче сверяться и смотреть, какие у нас вообще расходы были, какие из них попали в принимаемые. Если что-то не попало, то почему и т.д.

А если была предоплата, то первичный документ в КУДиР будет акт, а не пп?

Точнее дата формирования записи КУДиР — дата акты, а первичный документ дата пп? Правильно я понимаю?

Читайте также: