Расходы на презентацию при усн

Опубликовано: 13.05.2024

Презентации – обязательный атрибут успешного развития бизнеса. Сточки зрения руководства организации такие затраты необходимы, то по мнению налоговых инспекторов фирма не имеет право уменьшить прибыль на подобные расходы. Как правильно учесть расходы на продвижение своего товара?

Развитие компании сопряжено с тратами, многие из которых выбиваются из рамок определений НК. Руководителю фирмы совершенно очевидно, что, например, проведение презентации принесет организации гораздо большую отдачу, чем реклама в СМИ. Но налоговые инспекторы считают иначе. Ведь презентация – это не реклама. По определению ФЗ от 13 марта 2006 № 38-ФЗ «О рекламе», реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. А на презентацию рассылаются приглашения, круг лиц известен, следовательно такое мероприятие нельзя считать рекламой. Еще одна сложность признания таких затрат заключается в том, что презентация косвенно связана с получением дохода, а значит и доказать обоснованность расходов на нее очень сложно.

Уловки в НК

Чтобы понять, почему фискальные органы не хотят признать расходы на презентацию обоснованными, нужно почитать НК. В статье 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» сказано, что фирме можно учесть рекламные и представительские затраты. По формальному признаку презентация под понятие рекламы не попадает, так как круг лиц, участвующих в ней ограничен. Но в остальном все условия признания затрат совпадают: презентация это продвижение услуг и продуктов компании.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК к расходам относятся потраченные суммы на мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Таким образом, если пригласить на презентацию журналистов, которые опубликуют статьи в СМИ, то мероприятие можно считать предназначенным для неограниченного числа потенциальных покупателей. Значит, у налогового инспектора не будет повода придраться к расходам на презентацию. Но помимо ознакомления потенциальных покупателей с продукцией компании, в смете мероприятия есть и другие расходы.

Угощайтесь, гости дорогие

Вместе с презентацией организуется и фуршет. Если на столе товары, произведенные самой фирмой, то расходы на еду можно считать рекламными и без проблем учесть их в прибыли. А когда продукты нужно закупать, то потраченные суммы приходится учитывать в особом порядке, как представительские расходы.

Согласно пункту 3 статьи 264, затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа фирмы, независимо от места проведения мероприятий можно признать представительскими. Также учитываются суммы, потраченные на проведение официального приема – завтрака, обеда, доставки участников мероприятия и буфетное обслуживание.

И так как презентация проходит с участием официальных лиц компании, и они будут вести переговоры с партнерами, то расходы на фуршет можно учесть, как буфетное обслуживание.

Оформить документально

Чтобы учесть такое сложное мероприятие, как презентация, нужно разложить ее на составляющие и каждую часть документально оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете по отдельности. Сначала составляется приказ на проведение мероприятия.

Если для приема арендуется отдельное помещение, то в договоре не нужно называть мероприятие «презентацией», так как это привлечет внимание проверяющих. В соглашении лучше отдельно указывать стоимость конкретных затрат: аренда, оборудование зала и буфетное обслуживание. По каждой оплаченной сумме оформляется отчет о представительских расходах. Копию всех бумаг, а также список приглашенных лиц лучше хранить вместе с договором об аренде.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы учитываются по отдельным счетам.

При таком документальном оформлении налоговому инспектору будет сложно оспорить расходы на проведение презентации.

Мнение Минфина

Есть и другой способ учесть расходы на презентацию. Согласно письму Минфина от 13 июля 2011 года № 03-03-06/1/420, суммы потраченные на продвижение товаров можно отнести к прочим затратам, связанным с производством и продажей. В соответствии с НК рекламными расходами признаются:

затраты на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и другую наружную рекламу, а так же изготовление рекламных стендов и щитов;
затраты на экспозиции, ярмарки, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания;
затраты организации на покупку или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний.

Так как презентация не соответствует ни одному из перечисленных пунктов, ее нужно отнести к иным видам рекламы и расходы на нее признавать в размере, не превышающем одного процента выручки предприятия за год.

Бухгалтер организации может выбрать любой способ учета затрат на проведение презентаций. Главное понять, что выгодно для фирмы: посчитать расходы в размере четырех процентов от общей зарплаты или одного – от совокупных продаж.

Ирина Голова, эксперт журнала "Расчет"

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Как учесть рекламные расходы на УСН

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Если вы рассылаете каталог товаров своим клиентам — это не реклама. Ведь вы заранее знаете, кому его отправляете. Другая ситуация: тот же каталог вы выкладываете в магазине, и любой может взять его — это уже реклама.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Вывеска на фасаде с названием фирмы — это не реклама, потому что не содержит рекламных сведений, не продвигает товар или продавца. А если плакат на фасаде кафе заявляет, что здесь можно попробовать самые вкусные булочки в городе — это реклама.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон о рекламе.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
На оформление витрин и демонстрационных залов.
На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

Дегустация продукции
Реклама снаружи и внутри транспорта
Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
Подарки для участников акции
Рекламная SMS-рассылка
Бегущая строка в транспорте
Сувениры с логотипами компании
Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Допустим, в марте вы провели акцию с подарками для участников. На покупку подарков вы потратили 50 тысяч рублей. По книге учёта доходов и расходов вы посмотрели, что доходы с начала года — 700 тысяч рублей. Поэтому в марте вы можете учесть в расходах только 1% от этой суммы — 7 000 рублей.

Но со временем выручка растёт, а вместе с ней — и сумма рекламных расходов, которые можно списать. К концу года выручка составила уже 2,2 миллиона рублей. Получается, что всего вы можете списать 22 тысячи рублей рекламных расходов в течение года. Удобно учитывать их частями в конце каждого квартала.

К концу года 28 тысяч рублей останутся неучтёнными. С ними уже ничего не сделать — на следующий год расход перенести нельзя.

10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Учет расходов на продвижение товаров в рамках УСН (Апсалямова Г.С., "Упрощенная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)
Дегустация или презентация товаров
Сэмплинг
Выставки, ярмарки
Распространение рекламных материалов (листовок, буклетов, POS-материалов)
Бухгалтерский учет
- Таблица 1
Как учесть данные расходы "упрощенцу"?
- Таблица 2
- Пример
  - Таблица 2

Учет расходов на продвижение товаров в рамках УСН

Предприятия готовы нести расходы на продвижение своего товара, потому что это - реальный способ привлечь клиентов и увеличить продажи.

Дегустация или презентация товаров

Дегустация - это вид промоакций с целью ознакомления потенциальных покупателей со вкусом товара представляемой торговой марки.

Дегустация бывает прямая (непосредственно в магазине, торговой точке), где предлагают попробовать продукт, доводят необходимую информацию о нем. И косвенная - когда заключается договор с каким-либо предприятием (например, с сетью ресторанов), где разливают определенный сорт вина по принципу "третий бокал бесплатно".

Презентация проводится тогда, когда необходимо продемонстрировать товар в действии. Для этого нанимают промоутеров, которые демонстрируют товар "лицом" и в действии, с подробными инструкциями и консультациями. Перед проведением презентации необходимо изучить продукт, услугу, разработать текст для его представления, определить основные акценты, разработать дизайн презентации и проморолики, подготовить звуковое сопровождение.

Дегустацию или презентацию товара могут проводить:

- поставщик - организация, являющаяся производителем или продавцом продвигаемого на рынок товара;

- непосредственно магазин, силами своих работников;

- сторонняя организация (исполнитель) - специализированное агентство.

Чаще всего для организации и проведения дегустации или презентации поставщики обращаются в специализированные агентства, оказывающие подобные услуги на договорной основе: либо по договору возмездного оказания услуг, либо по агентскому договору. Оплата услуг сторонней организацией также будет являться расходами.

"Упрощенцы" могут учесть затраты на дегустацию, презентацию в налоговых расходах в составе рекламных. Главное условие - продукцию может дегустировать неопределенный круг лиц. Учесть затраты позволяет пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Но прежде чем включать затраты на дегустацию или презентацию в расходы, их необходимо обосновать и подтвердить. Для этого предлагаем вам оформить такие документы, как:

- план проведения презентаций, дегустаций. Он может быть как отдельным, так и за период - в зависимости от масштабов торговой организации и частоты дегустаций, презентаций. В плане приводятся цели проведения и ожидаемый эффект, т.е. нужно показать связь расходов на дегустацию, презентацию с ожиданиями по приросту выручки. Желательно также иметь внутренние документы, обосновывающие дегустации как составную часть маркетинговой политики, нацеленной на рост прибыли. Например, маркетинговую политику на очередной финансовый год;

- смета на проведение. Помимо стоимости товаров в смету включаются все предполагаемые расходы: заработная плата дополнительно привлекаемых работников, стоимость спецодежды, расходных материалов и оборудования (посуды, салфеток, шпажек и зубочисток, термосов, чайников и т.д.);

- накладная на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13. С ее помощью оформляется передача ТМЦ для проведения дегустации, презентации. Она подписывается двумя лицами - кладовщиком и продавцом или иным лицом, выдающим образцы товара для дегустации, презентации посетителями магазина;

- акт о списании товаров. Списание использованных ТМЦ с подотчетного лица, проводившего дегустацию, презентацию, и со счета учета товаров на счет издержек обращения осуществляется на основании отдельного акта. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается подотчетному лицу, ответственному за проведение дегустации, презентации, а второй - в бухгалтерию для списания израсходованных товаров;

- фотоотчет по результатам проведения каждой дегустации, презентации (в электронном виде или на бумажных носителях). В отчет также могут входить аудио- и видеоматериалы.

Если мероприятия проводит сторонняя организация, то дополнительно заключается договор (либо договор возмездного оказания услуг, либо агентский договор). Подтверждением оказанных услуг будет являться акт сдачи-приемки оказанных услуг от специализированного агентства.

Еще один вид расходов - это униформа для лиц, проводящих дегустацию. Если одежда бесплатно передается в собственность работнику, она включается в состав расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ) и признается для целей налогообложения. Если нет, то, по мнению судей, затраты на униформу могут быть учтены как расходы на рекламу на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

Это английское понятие, подразумевает ознакомление покупателя с торговой маркой через раздачу пробных образцов.

Как и любой другой метод стимулирования сбыта, сэмплинг подразумевает затраты. Следует учитывать стоимость самих образцов продукции, а также услуг по проведению сэмплинг-акций.

От дегустации его отличает то, что каждый "сэмпл" имеет собственную упаковку, поэтому данные акции можно проводить, к примеру, на улицах.

Расходы на сэмплинг состоят из двух основных статей. Первая - стоимость самих образцов продукции, которые организация готова раздать бесплатно. Вторая статья - услуги лиц, которые проводят раздачи и дегустации.

При этом данная статья расходов необязательная. Например, пробники с духами можно установить в торговом центре, и все желающие смогут с ними ознакомиться. Другой вариант - сигареты можно просто выставлять для всех желающих на стойке бара.

Так же, как и при дегустации, лица, раздающие пробники, могут носить униформу. Учет расходов на униформу будет аналогичен. Для документального подтверждения расходов на сэмплинг вам понадобятся те же самые документы, что и при проведении презентации или дегустации. Затраты на сэмплинг в налоговых расходах учитываются в составе рекламных.

Участие в выставке - это целый комплекс мероприятий, оформление стенда, места, презентация, организация пресс-центра.

Расходы, связанные с участием в выставках и ярмарках, могут быть разнообразны. Например, расходы:

- направленные на получение права участия в выставке как в качестве экспонента, так и в качестве посетителя;

- по оформлению и обслуживанию выставочной площади и стенда;

- на проведение промоакций в ходе выставки, в том числе изготовление форменной одежды (униформы, промо-формы) для лиц, представляющих компанию на выставке;

- доставка выставочных образцов;

- на оплату дополнительных услуг, оказанных при проведении выставочного мероприятия;

- на участие в различных мероприятиях, проводимых в ходе выставки;

- командировочные расходы при участии в выставке вне места нахождения организации.

К сожалению, действующим законодательством (п. 4 ст. 264 НК РФ) не конкретизировано, какие расходы следует относить к затратам по участию в выставках, ярмарках, а какие нет. Поэтому готовьтесь отстаивать свою позицию перед налоговыми органами.

Московские налоговики в своих письмах (от 19.11.2004 N 26-12/74944, от 15.12.2003 N 23-10/4/69784) разъясняли, что к расходам на участие в выставках, ярмарках следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в данных мероприятиях. А иные расходы, понесенные в ходе проведения выставок, относятся уже к рекламным нормируемым расходам. К счастью, суды не поддерживают такую однозначную позицию налоговиков. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152 говорится, что "ни статья 264 НК РФ, ни иные нормы действующего законодательства не раскрывают перечень затрат, включаемых в расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Следовательно, при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях".

Распространение рекламных материалов (листовок, буклетов, POS-материалов)

Основные преимущества данного метода продвижения товара - это дешевизна.

POS-материалы - это яркие рекламные листовки, вкладыши, буклеты, размещенные в местах продаж. Эффект достигается путем стимулирования клиента на покупку "здесь и сейчас". Яркие дисплеи, плакаты, листовки с информацией о товаре привлекают внимание.

Отличие распространения листовок и буклетов от POS-материалов заключается в том, что POS-материалы размещаются на стационарных объектах и не нуждаются в раздаче.

Расходы на изготовление и распространение материалов оформления мест продаж относятся к нормируемым расходам на рекламу. При этом если POS-материалы (например, рекламные стойки и стеллажи) имеют срок полезного использования не менее года и их стоимость превышает 20000 руб., то такие ценности признаются в налоговом учете как амортизируемое имущество со списанием их стоимости в течение срока полезного использования на расходы на рекламу посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с изготовлением POS-материалов, для целей налогообложения должны быть подтверждены соответствующими договорами (при их заключении), счетами, товарными накладными, образцами материалов (или их оригинал-макетами), документами на передачу рекламных материалов торговым сетям (в зависимости от способа и формы оформления отношений по такой передаче, например при передаче в аренду - договор и акты приемки оказанных услуг, а при передаче в безвозмездное пользование - договор).

В бухгалтерском учете затраты на проведение промоакции включаются в состав коммерческих расходов (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). В зависимости от вида деятельности предприятия они учитываются либо по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", либо по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Рекламные расходы не нормируются и полностью включаются в издержки того периода, к которому относятся. Основанием для этого являются договоры на проведение промоакции, акты приема-передачи, счета-фактуры исполнителя и документы, подтверждающие факт проведения промоакции (см. таблицу 1).

Передана готовая продукция торговой организации для проведения дегустации в розничном магазине

43 субсчет "Готовая продукция, передаваемая для дегустации"

43 субсчет "Готовая продукция на складе"

Отражено использование готовой продукции для проведения рекламной дегустации*

Рекламные расходы включены в себестоимость продаж

* Если передаваемая продукция используется для дегустации сразу, то данную проводку можно сделать на основании накладной на передачу продукции на сторону, не дожидаясь акта о списании продукции на дегустацию от магазина.

Как учесть данные расходы "упрощенцу"?

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованы, экономически оправданы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу следует принимать с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, в котором установлено, что к расходам организаций на рекламу относятся, в частности, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

По поводу web-рекламы предлагаем учитывать письмо, выпущенное Минфином, в котором описано, можно ли учесть затраты на создание и продвижение web-сайта независимо от того, принадлежит данный ресурс налогоплательщику на праве собственности или нет. В письме от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136 Минфин отвечает, что если организация на УСН купила или сама разработала сайт, то есть если ей принадлежат исключительные права на него, то затраты на создание данного программного комплекса относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же исключительные права на интернет-сайт фирме не принадлежат, она не может признать его нематериальным активом. Но в такой ситуации, считает Минфин, затраты на создание сайта можно учесть при исчислении единого налога, уплачиваемого при УСН, как рекламные расходы. Чиновники рассуждают так. В пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечислены расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров, работ, услуг, товарного знака и знака обслуживания. Эти затраты признаются в порядке, аналогичном порядку исчисления налога на прибыль. К названным расходам относятся, в частности, затраты на проведение рекламных мероприятий через СМИ и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому если на сайте организации размещается информация, соответствующая определению рекламы, затраты на создание и продвижение сайта "упрощенец" может учесть как рекламные расходы.

ООО "Ромашка" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и занимается оптовой торговлей мебелью. С 07 по 14 июля 2010 г. общество участвовало в выставке "Неделя мебели в Москве". Взнос за участие в выставке 115000 руб. (НДС нет) оплачен 07 июля 2010 г., акт выполненных работ подписан на следующий день после окончания выставки (15 июля 2010 г.). Информационные материалы (плакаты, брошюры, листовки) обошлись в 47000 руб. (НДС нет). 03 июля оплачено их изготовление и подписан акт. На выставке общество демонстрировало два мебельных гарнитура покупной стоимостью 104000 и 87000 руб., проданные со скидкой 50%.

Взнос за участие в выставке можно включить в расходы 07 июля, после оплаты и получения акта выполненных работ, стоимость раздаточных материалов - 03 июля. Определим уцененную стоимость мебельных гарнитуров. С учетом скидки (50%) она составила 95500 руб. (104000 руб. х 50% + 87000 руб. х 50%). На уценку необходимо оформить акт и, если гарнитуры были оплачены поставщику, отразить в день подписания акта. Все перечисленные расходы относятся к ненормированным, поэтому могут быть полностью учтены в налоговой базе. Заполним фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Ромашка" за III квартал 2010 года (см. таблицу 2).

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

«Клерк» Рубрика УСН

Сравнительно недавно Минфин в Письме от 11.02.2015 № 03‑11‑06/2/5832 высказался о порядке расчета норматива для рекламных расходов в целях применения УСНО. Это не первые разъяснения финансового ведомства по данному вопросу. Оно и понятно: учет рекламных расходов порой представляется весьма затруднительным – хотя бы потому, что налоговое законодательство делит их на нормируемые и ненормируемые. Так, к примеру, в последнем вышедшем документе финансового органа по вопросу учета указанных затрат имеется обнадеживающее заявление чиновников, разрешающих включать сумму поступивших авансовых платежей в доходы от реализации с целью расчета норматива рекламных расходов.

В данной статье для предпринимателей, активно продвигающих на рынке свои товары (работы, услуги) посредством рекламных кампаний, предлагаем обобщить основные моменты, которые необходимо учесть при признании расходов на рекламу. Сделать это нужно, опираясь, безусловно, на нормы налогового законодательства, при этом принимая во внимание мнение контролирующих органов.

Что является рекламой?

Предназначение неопределенному кругу лиц – главное условие признания распространяемой информации рекламой. Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена (Письмо ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@«О направленииписем Федеральной антимонопольной службы от 23.01.2006 № АК/582 «О рекламе на сувенирную продукцию», от 30.10.2006 № АК/18658 «О рекламной продукции» и от 05.04.2007 № АЦ/4624 «О понятии «неопределенный круг лиц»).

К примеру, если налогоплательщик намеревается осуществлять почтовую рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с обозначением фамилии, имени, отчества конкретных получателей, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (см. письма Минфина России от 15.07.2013 № 03‑03‑06/1/27564, от 04.07.2013 № 03‑03‑06/1/25596, от 05.07.2011 № 03‑03‑06/1/392).

Следует учесть, что в силу ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе нормы данного закона не распространяются, в частности:

на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
на объявления, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
на информацию о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;
на любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
на упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.

Соответственно, можно говорить о том, что затраты, понесенные на поименованные виды информации, не признаются расходами на рекламу, учитываемыми при исчислении единого налога на УСНО.

По мнению контролирующих органов, не относятся к расходам на рекламу также следующие виды затрат (информация представлена в табличном виде).

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37, письма ФАС России от 24.01.2011 № АК/1829, от 23.07.2009 № АЦ/24234, Минфина России от 08.09.2008 № 03‑11‑04/2/135

Пункт 1 Письма ФАС России от 28.11.2013 № АК/47658/13

Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03‑11‑06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@

Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03‑11‑06/2/1478

Читайте также: