Суммовой учет товаров в розничной торговле при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 03.05.2024

В большинстве своем малые предприятия, занятые в розничной или оптовой торговле, применяют специальные режимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. При использовании обоих режимов у предприятия возникает возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а вести его в достаточном для управленческих нужд виде (за исключением основных средств и нематериальных активов). Исходя из практики, в данных организациях отсутствие в течении года учета товаров приводит к плачевным результатам, так как в стремлении сэкономить руководители совершают несколько ошибок:

1. Весь учет товаров ведется продавцами магазина или склада в одной книге учета, в этом случае отсутствует разделение обязанностей между продавцом и руководителем, что приводит к редактированию информации о прошлых периодах и корректировке количества товаров для нужд продавцов.

2. Стремление к экономии на консультациях со специалистами по бухгалтерскому учету, приводит к полному отсутствию информации о продажах, товарах и финансовом результате.

Немного знаний в бухгалтерском учете и программа "1С:Бухгалтерия 8" (стоимость базовой версии доступна абсолютно любой организации - рекомендованная цена - 3 000 рублей) позволит существенно повысить информативность учета и получить актуальную и полную информацию о своей деятельности. Внедрение на практике методов учета товаров описанных далее в малых предприятиях позволит повысить эффективность продаж и выявить факты недобросовестной работы сотрудников.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" можно реализовать 4 способа учета товаров, каждый из которых имеет свои преимущества. Схематично способы учета представлены на рисунке 1. Их также можно разделить на методы учета по продажным и покупным ценам.

Рис 1. Варианты учета товаров

При применении каждого из этих способов необходимо избежать первой ошибки и разделить обязанности между материально-ответственными лицами и лицами ответственными за предоставление отчетов.

Это делается достаточно просто: материально ответственные лица заполняют первичные документы, а их отражением в учете занимается бухгалтер или руководитель лично.

Учет товаров на малых предприятиях

Рис 1. Варианты учета товаров

Счета и субсчета в программе "1С:Бухгалтерия 8" для учета товаров

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0) для учета товаров и наценки по ним используются счета и субсчета, представленные в таблице 1. Эти счета рекомендованы Минфином России для учета товаров, но в программе они разделены по дополнительным субсчетам и субконто.

В данной статье речь пойдёт о том, как настроить стоимостной (суммовой) учёт в тройке для розничной торговли.

Теоретический экскурс

Суммовой учёт товаров в рознице подходит для случаев, когда не требуется вести количественный учёт в разрезе номенклатуры.

Обычно суммовой учёт применяется в рознице на спецрежимах (УСН, ЕНВД). В этих случаях не нужно исчислять налог на прибыль, для которого применение только стоимостного учёта было бы недостаточным и потребовалось бы вести двойной учёт.

Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям, что конечно же очень удобно для бухгалтера. Причем товары учитываются по продажной цене.

По продажной означает, что у нас в одной куче хранится и себестоимость и наценка товара.

Давайте рассмотрим пример.

Мы купили у поставщика 2 стула по 3000 рублей. Продавать стулья мы собираемся по 3500.

В данном случае 3000 - это себестоимость стула или по-другому покупная цена, 500 - наценка на стул, 3500 - продажная цена.

Проводки будут такими:

Дт 41 Кт 60 2*3000
Дт 41 Кт 42 2*500

Таким образом, мы записали на 41 счёт не только себестоимость товара, но мы добавили туда же ещё и наценку в 500 рублей за каждый стул, сформировав таким образом продажную стоимость.

Наценку мы добавили не просто так, а в корреспонденции с 42 счётом, который предназначен для накопления и списывания торговой наценки на товары, учитываемые по продажной стоимости.

Получается, что после поступления товара у нас на 41 счете - 7000 рублей, на 42 - 1000 рублей.

Если нас спросят какой процент торговой наценки сидит в продажной стоимости на данный момент, мы сделаем такой расчет:

Процент торговой наценки = 100 * Кт (остаток) 42 сч. / Дт (остаток) 41 сч. = 100 * 1000 / 7000 = 14.286%

Предположим, в этом месяце мы продали стульев на 3500 рублей (обратите внимание, что нам не важно какие именно это стулья и сколько их было, хотя в нашем примере это очевидно). Проводки будут такими:

Дт 50 Кт 90.01 3500
Дт 90.02 Кт 41 3500

Мы отразили выручку по 90.01 и списали в себестоимость 90.02 продажную цену товара. Получилось, что разница между выручкой и себестоимостью составила 0 рублей и мы не получили прибыли.

Конечно же, это не так. И операция списания торговой наценки в конце месяца отразит нашу прибыль следующим образом.

Для начала мы рассчитаем средний процент торговой наценки за месяц по следующей формуле (она в основе своей похожа на предыдущую, но более полная и предназначена именно для расчета средней торговой наценки):

Процент средней торговой наценки = 100 * ТН / (ПС + ОБ), где
ТН - остаток торговой наценки (кредитовое сальдо по счёту 42.02 на конец периода);
ПС - остаток товаров по продажной стоимости (дебетовое сальдо по счету 41.12 на конец периода)
ОБ - сумма реализации в продажных ценах (оборот в дебет счета 90.02 с кредита счета 41.12 за период)

В нашем случае,
ТН - 1000 рублей
ПС - 3500 рублей
ОБ - 3500 рублей

Итого процент средней торговой наценки составит 100 * 1000 / (3500 + 3500) = 14.286%

Что нам даёт этот процент? Он нам даёт возможность, зная сумму реализации за период в продажных ценах (ОБ), вычислить сколько торговой наценки было реализовано в этой сумме реализации. Другими словами сколько прибыли мы получили.

Реализованная торговая наценка = ОБ * 14.286% = 3500 * 14.286% = 500 рублей

Откорректируем себестоимость проданного товара, а заодно спишем реализованную за месяц торговую наценку:

Дт 90.02 Кт 42.02 -500 рублей

Обратите внимание, что торговая наценка списывается методом сторно.

И вот теперь разница между выручкой (90.01) и себестоимостью (90.02) составляет как раз 500 рублей.

Давайте же наконец попробуем реализовать наш учебный пример в базе 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.

Практическая часть

Первое, что мы сделаем - настроим учётную политику. Для этого зайдём в раздел "Главное" и выберем там пункт "Учётная политика" ( у вас другое меню? ):

Откроется учётная политика за этот год. Укажем способ оценки товаров в рознице - "По продажной стоимости":

Внимание! Если у вас отсутствует пункт "Способ оценки товаров в рознице" - зайдите в раздел меню "Главное", выберите пункт "Функциональность" и на закладке "Торговля" поставьте галку "Розничная торговля".

Сохраним изменения в учётной политике и перейдём в раздел "Справочники". Там откроем пункт "Склады" ( у вас другое меню? ):

В открывшемся списке складов нажмём кнопку "Создать", откроется карточка нового склада - заполним её как на рисунке ниже:

Сохраним новый склад и перейдём в раздел "Покупки". Откроем пункт "Поступление (акты, накладные)" ( у вас другое меню? ):

Создадим новое поступление товаров и заполним его шапку, как на рисунке ниже:

В момент, когда мы подставим розничный склад, программа спросит нас нужно ли свернуть табличную часть по товару - ответим утвердительно, чтобы табличная часть не содержала номенклатуры (у нас ведь суммовой учёт). Заполним табличную часть как на рисунке ниже:

Проведём документ и посмотрим его проводки (кнопка ДтКт):

Проводки соответствуют тому, что мы написали в теории.

Перейдём в раздел "Банк и касса", чтобы отразить выручку по стульям (на 3500). Откроем "Кассовые документы" ( у вас другое меню? ):

Создадим новый приходный ордер и заполним его, как на рисунке ниже:

Проведем документ и посмотрим его проводки (кнопка ДтКт):

Осталось сделать закрытие месяца, чтобы списалась реализованная торговая наценка. Для этого перейдём в раздел "Операции" и откроем "Закрытие месяца" ( у вас другое меню? ):

Выполним закрытие месяца за январь 2014:

После этого найдём в закрытии месяца пункт "Расчет торговой наценки по проданным товарам" и нажмём на нём левой кнопкой:

В открывшемся меню выберем "Показать проводки":

Вот оно наше сторно себестоимости в корреспонденции с торговой наценкой.

Снова вернёмся в закрытие месяца. Нажмём на кнопку "Справки- расчеты" и выберем пункт "Списание торговой наценки по проданным товарам":

Перед нами откроется справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам:

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Этот налоговый режим подходит не всем, потому что в расходы нельзя записать спонтанный поход в ресторан или покупку игровой приставки. Чтобы у налоговой не было к вам вопросов, необходимо правильно рассчитать налоговую базу и собрать подтверждающие документы.

Что входит в доходы

Перечень доходов определён в статье 346.15 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности, доходы от реализации и внереализационных поступлений. Их необходимо фиксировать в КУДиР.

Доходы от реализации включают выручку от:

произведённых товаров, работ, услуг;
продажи товаров, работ, услуг, которые вы приобрели ранее;
имущественных прав — продажа долга, долей паёв или интеллектуальной собственности.

Например: деньги за ведение социальных сетей заказчика и плата за проданную сувенирку — доход от реализации. Аванс и предоплата, которые вы получили в счёт будущих поставок товара, оказания услуг или выполнения работ, также относятся к доходам от реализации.

К внереализационным доходам ( их также необходимо учитывать) относятся:

участие в организациях ( кроме денег, которые идут на покупку дополнительных долей или акций);
разница от продажи валюты;
штрафы, которые заплатил партнёр за нарушение договора;
доход от аренды;
продажа интеллектуальной деятельности;
проценты по кредиту или займу третьим лицам;
восстановленные резервы — это деньги, которые компания зарезервировала на случай, если ей не выплатят долг;
безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или права на них.

Что входит в расходы

Перечень расходов на УСН описан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

покупка, строительство, реконструкция и переоборудование основных помещений ( покупка офиса или его ремонт);
приобретение и формирование нематериальных активов ( например, затраты на производство логотипа);
закуп сырья и материалов;
транспортные расходы;
зарплата сотрудникам;
страховые взносы и налоги ( кроме налога УСН и НДС, оплаченного неналогоплательщиками НДС, и по операциям, которые не подлежат налогообложению).

Квартальные авансовые платежи отнести к таким расходам не получится. Впишите их в декларацию по итогам года.

Как считается налоговая база

В отличие от фиксированной ставки, база меняется каждый отчётный период. От неё зависит, сколько денег вы отдадите государству. Расходы, которые влияют на размер базы, необходимо правильно подтвердить.

Если налоговая не признает расходы или посчитает, что вы некорректно сформировали базу, налог пересчитают и вас обяжут выплатить недостающую сумму. А ещё добавят штраф — 20% от неуплаченного налога ( пункт 1 статьи 122 НК). Если налоговики посчитают, что вы сделали это умышленно, штраф будет больше — 40% ( пункт 3 статьи 122 НК).

Соблюдайте правила расчёта

Относите к расходам только то, что разрешено. Как мы рассказывали выше, расходы должны попадать под категории, перечисленные в статье 346.16.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Есть вероятность, что налоговой придётся объяснить, почему вы купили дизайнеру дорогущий компьютер за пару сотен тысяч рублей, а не за двадцать. Налоговая может не понять, что от этого напрямую зависит, сможет ли дизайнер делать сайты для заказчиков, а компания — получать доход.

Подтверждайте расходы документами. Любой расход должен иметь минимум два подтверждающих документа. Первый — фиксирует сам факт хозяйственной операции. Это может быть акт приёма-передачи или товарная накладная. Второй — доказывает, что деньги по этой операции вы отдали. Если вы работаете по безналу, подойдёт выписка по счёту или платёжное поручение. Заплатили наличными — подготовьте кассовый чек.

Они пригодятся при проверке, когда нужно будет подтвердить правильность ведения учёта.

Расходы должны быть корректно датированы. Расходы на упрощёнке признаются только после их фактической оплаты — это кассовый метод. То есть зарплата сотруднику должна быть отнесена к расходам не в тот день, когда была начислена в бухгалтерской программе, а в день, когда человек получил деньги на руки. Поэтому запись в КУДиР датируется днём, когда деньги ушли со счёта или были выданы из кассы.

Работайте только с добросовестными контрагентами. Налоговая может не принять расходы, если инспекторы посчитают, что вы отправили деньги недобросовестному юрлицу или предпринимателю. Несмотря на то, что по закону вы не обязаны проверять своих контрагентов, на практике из-за этого иногда возникают сложности. ФНС может потребовать увеличить вашу налоговую базу, если вы по неосторожности имели дела с каким-нибудь жуликом.

Сведения о контрагенте должны содержать копии свидетельств о регистрации и постановке на налоговый учёт, дубликаты учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Обычно этого достаточно, чтобы налоговая не усомнилась в благонадёжности юрлица или предпринимателя.

Кому выгодно применять « Доходы минус расходы»

Есть формула, по которой можно посчитать, выгодно ли использовать этот налоговый режим.

Доходы * 6% = ( Доходы — Расходы) * 15%

Суммы налогов равны, если расходы составляют 60% от доходов. Соответственно, чем больше расходы при УСН, тем меньше будет налог к уплате, при равных доходах предпринимателю будет выгоднее использовать « Доходы минус расходы» вместо режима « Доходы».

Если доля расходов больше 60%, выгодно использовать « Доходы минус расходы».

Пример:

Доходы ИП «Смирнов А. М.» за 3 квартал 2018 года составили 100 000 ₽, а расходы — 65 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы» и ставке 6% составит: 100 000×6% = 6 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы минус расходы» и ставке 15%: ( 100 000 — 65 000) х 15% = 5 250 ₽.

При таком соотношении Смирнову выгоднее использовать « Доходы минус расходы».

Однако формула и пример не учитывают два важных момента, которые влияют на сумму налога к уплате.

При режиме « Доходы» налог можно уменьшить за счёт страховых взносов. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшать налог до 50%. А ИП без сотрудников могут полностью уменьшить свой налог на уплаченные взносы.

При выборе налогового режима учитывайте, в какой области вы зарегистрированы и работаете. Для некоторых регионов и категорий налогоплательщиков действуют ставки от 5%. Это определяет пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, а величину ставок устанавливают на местном уровне.

Как перейти на режим « Доходы минус расходы»

1. Дождитесь, пока закончится налоговый период.

Налоговым периодом считается календарный год, поэтому сменить режим можно только с нового года.

2. Заполните уведомление.

Скачайте и распечатайте форму 26.2−1. Если записи сделаны некорректно, в налоговой документ могут не принять. Вот основные моменты, на которые стоит обратить внимание:

в строке « Признак налогоплательщика» поставьте « 3»;
в поле « Переходит на упрощённую систему налогообложения» впишите « 1»;
во всех незаполненных строках оставьте прочерки;
проверьте, что в документе стоит подпись руководителя организации и печать ( если есть).

Если вы хотите перейти с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы», используйте форму 26.2−6.

3. Подайте уведомление в налоговую.

Если подаёте документ через представителя ( например сотрудника своей фирмы), в уведомлении должен быть указан документ, подтверждающий его полномочия. При передаче представитель должен приложить его или копию.

В налоговую лучше предоставить уведомление в 2-х экземплярах: один налоговики заберут, а второй останется у вас с отметкой и принятии. Он пригодится, если нужно будет подтвердить, что ваше уведомление приняли и новый налоговый режим для вас наступил.

4. Начните использовать новый налоговый режим.

Ждать ответного уведомления от налоговиков не нужно. Просто начните считать налоги в соответствии с режимом « Доходы минус расходы» в новом календарном году.

Коротко

Режим « Доходы минус расходы» позволяет платить налог с разницы между расходами и доходами.
Ставка при этом режиме — 15%, но для некоторых регионов и налогоплательщиков она ниже — от 5%.
В расходах и доходах разрешено учитывать не все операции, а только те, которые описаны в статьях НК.
Для налогового учёта используется « Книга учёта доходов и расходов» ( КУДиР).
Расходы в КУДиР должны входить в установленный перечень, быть обоснованы, подкреплены документами и корректно датированы.
Не лишним будет проверить контрагента.
Если налоговая не признаёт расходы в декларации или посчитает, что вы некорректно сформировали налоговую базу, налог пересчитают и обяжут выплатить недостающую сумму и пени.
«Доходы минус расходы» — выгодно, если доля расходов больше 60%. Это общее правило, нужно учесть налоговую ставку вашего региона и наличие сотрудников.
Чтобы перейти на «Доходы минус расходы», до конца года подайте уведомление в налоговую. С 1 января вы можете применять новый режим.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Организации, применяющие СНО УСН Доходы минус расходы очень часто имеют основную деятельность в виде розничных продаж. И таким образом основным правилом признания расхода при УСН становится правило по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (реализация покупных товаров).

Для анализа правильности настройки Вашей базы ознакомьтесь со статьей.

Чтобы учесть в расходах стоимость таких товаров необходимо выполнить следующие условия:

товары должны быть оприходованы и оплачены поставщикам самим налогоплательщиком;
товары должны быть реализованы, то есть фактически переданы покупателю.

Суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, никак не влияют на стоимость товаров, а принимаются отдельно в состав расходов.

В программе Бухгалтерия предприятия для отображения фактов хозяйственной деятельности (формирование регистров сведений Расходы УСН), связанной с товарами, предусмотрена возможность ведения партионного учета товаров, настройка которого рассмотрена в статье по ссылке, приведенной выше.

Партию товара определяют такие факторы как:

документ движения товара;
стоимость товара (если в одном документе приходит один и тот же товар с разной стоимостью, это отображается как разные партии товара);
непосредственно сам товар по номенклатуре.

Рассмотрим конкретную ситуацию:

Организация произвела предоплату товара на сумму 50 000 рублей своему поставщику (так как программа по факту оплаты аванса не может предполагать какого свойства расход производится, регистры сведений не формируются в данном документе), и после этого получила товар и оформила документ "Поступление товара" на сумму 100 000 рублей (100 шт. Шоколадная паста стоимостью 250 рублей шт. и 50 шт. Шоколадная паста стоимостью 500 рублей шт. и 100 шт. печенье шоколадное по 500 рублей шт.) При проведении документа "Поступление товаров", где происходит зачет оплаченного аванса, программа формирует регистры сведений с учетом факта оплаты, при том факт определения оплаты товара производиться по порядку товаров в документе.

На рисунке отображено формирование регистров, с определением выполнения правил признания расходов с разбивкой по партиям товара:

Приход « Не списано, не оплачено» на количество 100 шт. шоколадная паста и сумму 25 000 рублей (факт поступления товара в организацию, выполнение правила документального подтверждения поступления товара)
Приход « Не списано, не оплачено» на количество 100 шт. печенье шоколадное и на сумму 50 000 рублей (факт поступления товара в организацию, выполнение правила документального подтверждения поступления товара)
Приход « Не списано, не оплачено» на количество 50 шт. шоколадная паста и сумму 25 000 рублей (факт поступления товара в организацию, выполнение правила документального подтверждения поступления товара)
Расход « Не списано, не оплачено» на количество 100 шт. шоколадная паста на сумму 25 000 рублей (факт зачета аванса оплаты поставщику)
Расход « Не списано, не оплачено» на количество 50 шт. печенье шоколадное на сумму 25 000 рублей (факт зачета аванса оплаты поставщику)
Приход « Не списано» на количество 100 шт. шоколадная паста на сумму 25 000 рублей (фиксация выполнения привязки оплаты по товару)
Приход « Не списано» на количество 50 шт. печенье шоколадное на сумму 25 000 рублей (фиксация выполнения привязки оплаты по товару)

После чего организация продала своему покупателю часть товара (50 шт. шоколадной пасты по 500 рублей и 50 шт. печенья шоколадного по 1 000 рублей) на сумму 75 000 рублей.

Формируются следующие регистры сведений:
1) Расход « Не списано» на количество 50 шт. шоколадная паста и сумму 12 500 рублей (у нас образовалась партия на товар шоколадная паста в 100 шт. на сумму 25 000, в документе проходит количество 50 шт. и поэтому берется половина суммы, и к тому же при партионном учете списывается первая партия, образовавшаяся по товару) определяется факт признания расхода после выполнения последнего правила – реализации.

2) Расход « Не списано» на количество 50 шт. печенье шоколадное на сумму 25 000 рублей (у нас образовалась партия на товар печенье шоколадное в 100 шт. на сумму 50 000, в документе проходит количество 50 шт. и поэтому берется половина суммы) определяется факт признания расхода после выполнения последнего правила – реализации.

Также на основании выполнения всех правил признания по партии товара формируется Запись книги учета доходов и расходов (раздел 1) на общую сумму списанных регистров «Не списано» 37 500 рублей.

Подведем итоги по данному вопросу: ведение патрионного учета необходимо для определения правил признания по расходам на приобретенные товары.

Важно при переходе с других систем налогообложения производить ввод остатков по партионному учету для целей УСН, так как программа будет производить формирование регистров с момента перехода и при наличии остатков по счетам 10, 41 и 43, эти остатки будут списываться без формирования регистров сведений и, следовательно по ним не будут определяться какие-либо правила признание расходов.

Индивидуальный предприниматель, вид деятельности – оптовая торговля пряжей. Налогообложение – УСН (доходы минус расходы). С расчетного счета оплачиваю поставщикам пряжу. Мои покупатели также перечисляют денежные средства на расчетный счет.

При отсутствии учета номенклатуры в бухгалтерской программе каким способом нужно списать в расходы себестоимость проданной пряжи по итогам отчетного периода?

В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при применении упрощенной системы налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам).

Суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком, согласно п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нужно учитывать отдельно.

Порядок признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.17 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Так, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по стоимости единицы товара (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим методы оценки покупных товаров для признания расходов на примере.

Допустим, в начале отчетного периода Вы закупили 100 комплектов пряжи по цене 100 рублей за комплект (без НДС). Затем в течение отчетного периода было приобретено 200 аналогичных комплектов пряжи по цене 80 рублей за комплект (без НДС). В том же отчетном периоде было реализовано 250 комплектов пряжи, поступила оплата от покупателей.

По методу ФИФО в расходах, в первую очередь, учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены ранее других.

Расходы нужно будет списать в следующем порядке:

– 100 комплектов пряжи по цене 100 рублей (10 000 рублей);

– 150 комплектов пряжи по цене 80 рублей (12 000 рублей).

Таким образом, по итогам этого отчетного периода в расходы будет списана сумма 22 000 рублей.

Данный метод оценки покупных товаров применяется, как правило, в отношении товаров, цены на которые с течением времени снижаются либо поставщики применяют накопительную систему скидок.

По методу ЛИФО в расходах, в первую очередь, учитывается стоимость тех товаров, которые были закуплены позже остальных.

Расходы нужно будет списать в следующем порядке:

– 200 комплектов пряжи по цене 80 рублей (16 000 рублей);

– 50 комплектов пряжи по цене 100 рублей (5 000 рублей).

По итогам этого отчетного периода в расходах можно будет учесть 21 000 рублей (16 000 рублей + 5 000 рублей).

Списание расходов по средней стоимости может производиться в отношении товаров одной группы или вида.

Для определения средней стоимости товаров всю сумму, затраченную на приобретение товаров для реализации, нужно разделить на количество приобретенных товаров. В расчет включается стоимость и количество товаров на начало месяца, а также товары, поступившие в течение этого месяца.

Таким образом, в нашем примере средняя стоимость одного комплекта пряжи равна 86,67 рублей ((100 комплектов х 100 рублей + 200 комплектов х 80 рублей) / (100 комплектов + 200 комплектов)).

Стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы, определяется как произведение количества проданных и оплаченных покупателями товаров на среднюю стоимость единицы товара.

Применяя данный метод, в нашем случае по итогам отчетного периода в расходы можно будет списать 21 667,5 рублей (250 комплектов х 86,67 рублей).

Метод списания по стоимости единицы товара применяется, когда можно организовать учет по каждой единице товара. При большом ассортименте товаров этот метод, как правило, не применяется.

Какой из методов оценки покупных товаров выбрать, Вы определяете самостоятельно, закрепив выбранный метод в приказе или ином документе.

П.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Как видим, особенного порядка для НДС не установлено.

Таким образом, НДС, который Вы уплатили поставщику за приобретенные у него товары, Вы можете учесть сразу после фактической оплаты товаров поставщику.

Однако по мнению Минфина РФ, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров (см., например, письмо от 07.07.2006 г. № 03-11-04/2/140).

Редакция считает точку зрения чиновников несостоятельной и не основанной на нормах НК РФ.

Однако в отсутствие арбитражной практики по данному вопросу Вам придется самостоятельно решать, как списывать суммы входного НДС.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета и обязаны вести только Книгу учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

Читайте также: