Изготовление печати на расходы при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 16.05.2024

«Клерк» Рубрика УСН

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», осуществляет производство и реализацию периодических печатных изданий (издательская деятельность). В процессе данной деятельности возникает ряд затрат, например на транспортные услуги сторонних организаций, услуги типографии, почтовые услуги («Почта России»). Существенные затраты связаны также с услугами сторонних юридических лиц по подготовке печатных материалов по профилю издательства.

На вопросы отвечает Ю. В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Вправе ли организация учесть в расходах указанные затраты, если они фактически осуществлены и оплачены?

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера в том числе относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей).

Расходы при УСНО учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: как обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Получается, транспортные услуги сторонних организаций, услуги типографии, почтовые услуги («Почта России»), услуги сторонних организаций по подготовке печатных материалов по профилю издательства учитываются при УСНО в составе материальных расходов, если они соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, фактически осуществлены и оплачены.

Значительную часть затрат издательства составляют авторские вознаграждения, при этом авторы могут как состоять в штате организации, так и привлекаться со стороны. Вправе ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в расходах затраты на выплату авторского вознаграждения? Каковы особенности налогообложения выплат штатным и сторонним авторам?

В данном случае авторский гонорар – это вознаграждение за произведение для публикации в печатном издании.

Если автор состоит в штате издательства, то согласно ст. 1295 ГК РФ авторские права на произведение литературы, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником. В этом случае затраты на выплату авторского гонорара, предусмотренные трудовым договором, учитываются в расходах на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расчеты со штатными авторами производятся в соответствии с трудовым договором, так же как и с остальными работниками.

Если автор не состоит в штате издательства, то с ним заключается лицензионный договор, в котором прописываются все необходимые условия. При УСНО выплаты сторонним авторам учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу, согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Страховые взносы, начисленные на данные выплаты, учитываются на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, в день выплаты гонорара с его суммы нужно удержать НДФЛ по ставке 13% (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Автор в соответствии со ст. 221 НК РФ имеет право на профессиональный вычет, который предоставляется в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, а если подтвердить их невозможно – в размере 20% начисленного дохода. Для получения такого вычета автор должен подать налоговому агенту письменное заявление.

У издательства остается нереализованный тираж, который находится на складе и не передается контрагентам для реализации. Каковы налоговые последствия списания (уничтожения) данного тиража? Нужно ли включать себестоимость нереализованного тиража в доходы на основании п. 21 ст. 250 НК РФ?

По правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ, организации, применяющие УСНО, не формируют себестоимость изготовленной продукции для целей налогового учета. Расходы учитываются по соответствующим видам расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы и др.), определенным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с учетом особенностей их признания, установленных ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. При этом признание расходов на изготовление продукции не зависит от факта ее реализации и поступления оплаты от покупателей.

Таким образом, расходы на изготовление данного нереализованного тиража «упрощенец» уже учел (при выполнении всех условий, установленных гл. 26.2 НК РФ) по соответствующим видам расходов. При этом гл. 26.2 НК РФ корректировка расходов на стоимость нереализованной продукции (списанного нереализованного тиража) не предусмотрена.

Соответственно, никаких налоговых последствий списания нереализованного тиража у издательства, применяющего УСНО, не возникает.

Издательство в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» должно предоставлять обязательный экземпляр своей продукции получателям документов безвозмездно. Например, только в Российскую книжную палату необходимо отправлять 16 обязательных экземпляров.

Будет ли безвозмездная передача обязательных экземпляров печатной продукции в соответствии с Федеральным законом № 77-ФЗ являться доходом при УСНО? Нужно ли в данном случае сторнировать расходы при УСНО на основании п. 16 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей? Если нужно сторнировать расходы, то в каком порядке определяются расходы, относящиеся к безвозмездно переданной продукции?

В случае безвозмездной передачи обязательных экземпляров печатных изданий в соответствии с Федеральным законом № 77-ФЗ объекта налогообложения (дохода) у организации, применяющей УСНО, не возникает (ст. 346.15, 249, 250, 346.17 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НКРФ, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения учитываются только те расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы издательства по производству обязательных экземпляров печатной продукции, безвозмездно переданных в соответствии с Федеральным законом № 77-ФЗ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитываться не должны, их нужно сторнировать.

Размер указанных расходов определяется пропорционально стоимости по рыночным ценам экземпляров, переданных в качестве обязательных, в общем объеме продукции, реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
Можно ли учесть при налогообложении затраты, связанные с ксерокопированием документов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При применении УСН учет в целях налогообложения расходов на ксерокопирование документов влечет за собой налоговые риски для налогоплательщика.

Однако полагаем, что в отдельных случаях данные расходы могут быть учтены, но не как самостоятельный вид расходов, а в составе некоторых видов расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Обоснование позиции:

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем перечень указанных расходов является исчерпывающим.

Такой вид расходов, как затраты на ксерокопирование (изготовление копий, размножение и т.п.) документов, в указанном перечне не поименован. Следовательно, можно сделать вывод, что учесть эти расходы в целях налогообложения нельзя.

Отметим, что, в отличие от главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", в главе 25 "Налог на прибыль" перечень принимаемых к налоговому учету затрат является открытым. Для учета того или иного вида расхода необходимо только соблюдение требований ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода.

Однако налоговые органы выражают мнение, что даже налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, не вправе учитывать затраты на копирование (размножение) документов в таких случаях, когда:

- затраты, понесены организацией в связи с размножением документов для представления в налоговый орган в связи с проведением встречной проверки (письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 20-12/063378);

- затраты понесены организацией в рамках постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 "О едином государственном реестре юридических лиц" в связи с получением копии устава (письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2006 N 09-04/49350).

Причем свои выводы представители налогового ведомства обосновывают тем, что данные затраты не удовлетворяют принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, так как непосредственно не связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов.

Судебная практика по рассматриваемой теме немногочисленна. Тем не менее нам удалось найти постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2006 N А33-16826/2005-Ф02-1353/06-С1, в котором речь идет об учете рассматриваемых затрат при применении УСН, причем вывод сделан в пользу налогоплательщика.

Принимая решение о правомерности учета затрат на копирование документов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, судьи исходили из того, что для подтверждения в контролирующих органах действительности проведение хозяйственных операций, действующее на тот момент законодательство РФ устанавливало необходимость представления определенного пакета документов (копий). Поэтому, по мнению судей, налогоплательщик производил копирование необходимых документов с целью получения дохода, следовательно, он правомерно уменьшил на эти затраты налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

С учетом приведенных источников мы полагаем, что учет расходов на ксерокопирование документов налогоплательщиком, применяющим УСН, влечет для него налоговые риски.

Тем не менее в отдельных случаях данные расходы могут быть учтены, но не как самостоятельный вид расходов, а в составе некоторых видов расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, например, в составе:

- материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Например, предоставление копий учредительных документов, лицензий и т.п. поставщику материалов по его запросу;

- расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, расходы на изготовление копий товарно-сопроводительной документации, с которой в обязательном порядке должен быть ознакомлен покупатель (смотрите п. 12 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55);

- расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, для государственной регистрации приобретенного или построенного объекта недвижимости необходимо представление в регистрирующий орган копий ряда документов (ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним");

- расходов на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, когда речь идет о расходах на оформление паспорта для поездки в загранкомандировку. В такой ситуации сотруднику понадобится копия трудовой книжки, заверенная работодателем, для представления в отделение ФМС (приказ МВД России, МИД России и ФСБ России от 06.10.2006 N 785/14133/461) и т.п.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

«Клерк» Рубрика УСН

Вправе ли организация учесть в расходах указанные затраты, если они фактически осуществлены и оплачены?

В данном случае авторский гонорар – это вознаграждение за произведение для публикации в печатном издании.

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

На УСН «Доходы минус расходы» на сумму затрат можно уменьшить налоговую базу. Чтобы оптимизировать налоги и легально сократить размер налоговой базы, расходы бизнеса должны отвечать ряду требований:

1. Расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода. Такие расходы называются целесообразными. Если вы торгуете булочками, вряд ли налоговая сочтет целесообразной покупку бетономешалки.

2. Расходы нужно подтвердить документами. Из документов должно быть понятно, что вы заплатили деньги и получили за них товар, материал или услугу:

При покупке в розницу достаточно кассового чека, если в нем указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если кассовый чек содержит не всю информацию, попросите товарный чек.
У организаций берите не только платёжные документы, но и накладные или акты приёмки услуги. Это требование Минфина, который считает, что уплаченные авансы не считаются расходами, поэтому одних платежных документов недостаточно.
Сохраняйте документы, подтверждающие расход, не менее 4 лет.

3. Расходы должны входить в перечень, обозначенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса:

приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств и нематериальных активов;
арендные платежи;
материальные расходы;
оплата труда и больничных;
обязательное страхование;
НДС по оплаченным товарам;
проценты за пользование чужими средствами;
командировочные расходы.

Полный список смотрите здесь. Перечень закрытый, дополнять его нельзя.

4. Расходы должны быть оплачены. Они признаются по кассовому методу — после списания денег со счета или выдачи из кассы.

Расходы на покупку товаров для перепродажи можно учесть только после оплаты поставщику и реализации товаров покупателю. Имеет значение именно факт передачи товара покупателю, а не получение оплаты от него. Например, вы купили 1 000 банок консервированных шпрот 1 июля за 50 000 рублей. Все банки вы передали клиенту 10 июля — в этот день 50 000 рублей можно учесть в расходах.

Кроме того, если товар приобретался партиями по разным ценам, в расходах при продаже учитывается покупная цена каждой единицы товара. Такие расходы учитываются по последней из дат:

дата оплаты поставщику (если вы взяли отсрочку на платеж),
дата передачи товара клиенту — дата накладной или отчета о рознице.

Расходы на покупку основных средств списываются равными долями ежеквартально в течение одного календарного года. Первым кварталом считается тот, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость имущества включает в себя все затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию. Первоначальная стоимость делится на число отчетных дат, оставшихся до конца года. Полученная сумма берется в расход в каждом оставшемся до конца года квартале. Подробно об учете основных средств при УСН читайте здесь.

Пример. Если основное средство ввели в эксплуатацию 2 февраля 2021 года, то его стоимость нужно взять в расходы четырьмя долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Если же ввод в эксплуатацию оформлен 12 июля, то расходы принимаются в два приема — 30 сентября и 31 декабря.

Расходы на рекламу при УСН

Расходы на рекламу бывают ненормируемые, такие расходы можно списывать полностью. Например:

рекламные мероприятия через СМИ,
световая и другая наружная реклама, изготовление рекламных стендов и щитов,
участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и выставок, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые расходы на рекламу — это все остальные расходы на рекламу. Их можно взять в расходы при расчете единого налога в пределах 1% от выручки за период.

Пример. Затраты на призы в рекламном конкурсе, который проводился в первом квартале 2021 года, составили 2 000 рублей, а выручка за этот квартал — 97 000 рублей. Значит, при расчете единого налога расходы уменьшаются не на 2 000, а на 970 рублей.

Платите минимальный налог

Если вы применяете УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и единый налог составил меньше 1 % от суммы дохода за тот же период, вы платите не получившуюся сумму налога, а «минимальный налог» — 1 % от дохода.

Списать расходы, рассчитать налог автоматически, уплатить его и отчитаться налоговой декларацией легко в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете вести бухучет, начислять зарплату, отправлять отчетность и пользоваться поддержкой наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно!

Читайте также: