Строительство ос хозспособом при усн

Опубликовано: 02.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП, применяющий УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", в 2013 году построил хозспособом нежилое здание, которое планирует сдавать в аренду. Документы на регистрацию права собственности на указанный объект недвижимости переданы в регистрирующий орган в I квартале 2013 года. В том же квартале право собственности зарегистрировано. Стоимость объекта недвижимости не включалась в состав расходов для целей налогообложения в 2013 году. Затем, до момента ввода здания в эксплуатацию, ИП решил продать одну половину здания, другую половину сдавать в аренду.
Может ли индивидуальный предприниматель при расчете УСН за 2013 год учесть стоимость данного объекта недвижимости, при этом 1/2 долю расходов учесть как расходы на приобретение основного средства, а 1/2 - как себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей?


В случае если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, например, для целей исчисления Налога могут быть учтены:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом квалификация и порядок признания произведенных расходов зависят от квалификации объекта, на приобретение (создание, изготовление) которого они были направлены.

Для целей главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизируемым имуществом, в свою очередь, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом самостоятельно созданное с целью реализации имущество для целей главы 26.2 НК РФ следует рассматривать в качестве готовой продукции, являющейся разновидностью товаров.

С учетом изложенного полагаем, что если часть созданного индивидуальным предпринимателем здания до момента его ввода его в эксплуатацию было решено продать, и она фактически не использовалась им впоследствии для реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих целей, то ее можно рассматривать в качестве готовой продукции, а не объекта основных средств. Данная позиция косвенно подтверждается и выводами, содержащимися в письмах Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/2/25, от 11.07.2007 N 03-11-05/148.

В этом случае расходы на строительство указанной части здания должны признаваться при расчете налоговой базы по Налогу по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 346.16 НК РФ, в том числе, для отдельных видов затрат, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, например, материальных расходов, расходов на оплату труда, то есть в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым относятся даты их признания.

В то же время индивидуальный предприниматель может учесть указанные расходы в 2013 году в случае, если в периодах, в которых должны были быть учтены соответствующие расходы, имела место излишняя уплата Налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом произведенные индивидуальным предпринимателем расходы должны отвечать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Считаем, что нормы пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в этом случае не применяются, поскольку фактически часть здания, предназначенная для продажи, не приобреталась индивидуальным предпринимателем.

Расходы же на строительство части здания, предназначающейся для предоставления в аренду, а не для реализации, по нашему мнению, являются расходами на сооружение (изготовление) основного средства, что предполагает их признание при расчете Налога по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение (изготовление) основных средств, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Следует обратить внимание, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на сооружение (изготовление) основных средств также должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы на строительство части здания, предназначенной для предоставления в аренду, в течение 2013 года при выполнении всех предусмотренных для этого нормами главы 26.2 НК РФ условий.

В то же время нормы главы 26.2 НК РФ не регламентируют порядка распределения расходов, связанных со строительством здания в ситуациях, аналогичных с рассматриваемой, на расходы, связанные с изготовлением готовой продукции (товара), и на расходы, связанные с сооружением (изготовлением) основного средства. Поэтому такую методику индивидуальному предпринимателю следует разработать самостоятельно, например, пропорционально площади соответствующих частей здания в его общей площади, и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Напоминаем, что индивидуальный предприниматель может обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган или Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения в течение 3-х лет, начиная с 2009 года, ведет строительство объекта коммерческой недвижимости собственными силами. Строительство ведется на арендованном муниципальном земельном участке с разрешенным использованием для размещения объектов торговли. В дальнейшем построенное здание будет сдаваться в аренду, то есть использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Работники для проведения строительных работ не привлекаются и, соответственно, заработная плата в связи со строительством объекта не начисляется. Для строительства объекта приобретаются материалы у поставщиков, НДС сразу принимаем к вычету. Учет затрат на строительство ведется обособленно. В Книгу доходов и расходов указанные затраты не включаем.

Является ли способ осуществления строительства объекта хозспособом? Должны ли мы платить НДС с расходов на строительство, если это хозспособ? Если да, то как правильно начислять этот НДС и когда можно заявить его к вычету?

Хозяйственный способ строительства – форма организации строительных и монтажных работ, когда они выполняются собственными силами застройщика, без привлечения специализированных исполнителей в виде подрядных организаций (Райзберг Б.А, Лозовский Р.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь»)

Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п.16 ст. 1 Градостроительного кодекса).

Таким образом, описанный в вопросе способ строительства индивидуальным предпринимателем - застройщиком объекта коммерческой недвижимости является хозспособом.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп.3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В соответствии с письмом МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления» следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (Росстата). К строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие, утв. Приказом Росстата от 23.12.2009 № 314).

Поскольку индивидуальный предприниматель строит объект собственными силами, то есть не использует труд наемных работников, то стоимость выполненных им строительно-монтажных работ включает в себя следующие элементы затрат:

- стоимость использованных при строительстве объекта материалов (стройматериалов, топлива, конструкций, деталей и др.);

- стоимость используемых инструментов, приспособлений и инвентаря, приобретенных для строительства объекта;

- стоимость работ (услуг) строительных машин и механизмов, привлекаемых для осуществления строительства объекта;

- стоимость оборудования (требующего и не требующего монтажа).

Для целей налогообложения строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, эти расходы включаются в налоговую базу по НДС.

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, ежеквартально индивидуальный предприниматель должен исчислять НДС со стоимости фактически выполненных собственными силами в течение квартала строительно-монтажных работ. Исчисленная сумма НДС отражается по строке 060 (в I – III кварталах 2009 года – по строке 130) раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Согласно п.6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (абз.1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). В налоговой декларации по НДС эти вычеты отражаются по строке 130 раздела 3.

Кроме этого, вычетам подлежат суммы налога, исчисленного налогоплательщиком со стоимости выполненных им строительно-монтажных работ для собственного потребления при выполнении двух условий:

- строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;

- стоимость объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения расходы учитывает в составе профессиональных вычетов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» (п. 1ст. 221 НК РФ). Соответственно, если строящийся объект будет в дальнейшем использоваться в предпринимательской деятельности, то расходы на его создание будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ через амортизационные отчисления.

Вычет суммы НДС, исчисленной со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления за текущий налоговый период (квартал), производится в том же налоговом периоде (п. 5 ст. 172 НУ РФ). Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету отражается по строке 160 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Таким образом, если налогоплательщик строит собственными силами объект, который будет в дальнейшем использоваться для операций, облагаемых НДС, то в налоговой декларации за каждый квартал он должен начислить НДС со стоимости фактически выполненных собственными силами строительно-монтажных работ за этот квартал и ту же сумму отразить в составе налоговых вычетов.

Для того чтобы индивидуальному предпринимателю воспользоваться правом на налоговый вычет в порядке, изложенном выше, важно правильно оформить документы, связанные со строительством объекта. Для этого необходимо сделать следующее:

1. Отразить в учетной политике порядок обособленного учета расходов, связанных со строительством объекта.

Если индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет с использованием двойной записи на счетах бухгалтерского учета, то затраты на строительство надо собирать на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» в разрезе глав сводного сметного расчета или в иной группировке.

Если двойная запись не применяется, то учет следует вести в специальном регистре, форму которого надо привести в приложении к учетной политике. Примерная форма такого регистра приведена в таблице 1.

Учет затрат на строительство объекта, которое осуществляется хозспособом, следует вести по разделам сметной стоимости строительства таким образом, чтобы по окончании каждого квартала можно было вывести сумму выполненных собственными силами строительно-монтажных работ, подлежащих налогообложению НДС. В таблице 1 приведен примерный перечень таких разделов.

Виды затрат, которые учитываются в составе каждого раздела, указаны в Методике определения сметной стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1.

Так, в разделе «Подготовка территории строительства» учитывают затраты:

- на оформление земельного участка и разбивочные работы;

- по разбивке основных осей здания, переносу их в натуру и закреплению пунктами и знаками;

- по уплате арендной платы за землю;

- на получение исходных данных, технических условий, согласований по проектным решениям;

- другие подобные затраты.

Расходы по экспертизе предпроектной и проектной документации отражаются в разделе «Проектно-изыскательские работы, авторский надзор».

2. Для того чтобы заявить налоговый вычет НДС по материалам, приобретенным для строительства объекта, их необходимо оприходовать (принять к учету). Порядок оприходования материалов описан в п.п. 42 - 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания).

Порядок оприходования (принятия к учету) материалов следует отразить в учетной политике, так как дата оприходования материалов при наличии счета-фактуры является основанием для налогового вычета НДС.

Аналитический учет движения материалов (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом в соответствии п.п. 136 – 146 Методических указаний. Отпуск материалов для производства строительных работ можно оформлять требованием-накладной (форма № М-11). При этом в Регистр учета капитальных вложений записывают только стоимость материалов, фактически израсходованных при выполнении конкретного объема строительных работ. Основанием для отнесения стоимости материалов на капитальные затраты работ является Отчет о расходе материалов. Примерная форма отчета приведена в таблице 2.

3. После ввода объекта недвижимости в эксплуатацию и передачи документов на госрегистрацию его следует включить в состав основных средств. Объект принимается к учету в качестве основного средства на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а). Кроме этого, на него оформляется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Указанные документы служат основанием для записей в разделе II Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (утв. Приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Индивидуальный предприниматель _________________ ИНН ___________________

Регистр учета капитальных вложений

на строительство объекта _________________________________________________________________

(наименование объекта в соответствии с проектной документацией)

Капитальные затраты на строительство объекта

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета расходов на строительство основных средств при переходе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом п. 3 и 4 этой статьи Кодекса).

При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса данные расходы в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, если расходы налогоплательщика на сооружение основных средств произведены до 2012 года в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а основные средства будут в ведены в эксплуатацию в 2012 году в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2012 года.

Что касается вопроса учета расходов в виде процентов по кредиту при переходе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то следует учитывать следующее.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитывая изложенное, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в соответствии с положениями пункта 4 статьи 346.17 Кодекса не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом расходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном статьей 269 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

Документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами могут являться следующие первичные документы: акты выполненных работ, копии платежных поручений, акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе материалов и др.; табеля учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости и т.д., рапорта о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другие первичные учетные документы.

УСН: учет расходов на строительство основных средств

В комментируемом письме рассматривается вопрос учета расходов на строительство объекта основных средств при применении упрощенной системы налогообложения и смене объекта обложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на произведенные расходы».

Строительство объекта основных средств осуществлялось в периоде применения УСН с объектом «доход». Данный объект не был введен в эксплуатацию и с нового налогового периода индивидуальный предприниматель сменил объект обложения на «доходы, уменьшенные на расходы». В связи с этим возник вопрос: правомерно ли уменьшить налоговую базу на расходы на строительство этого объекта при обложении по ставке 15 процентов, если затраты произведены в период обложения по ставке 6 процентов?

Возможность признания в расходах

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, принимать его к учету нужно в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется на основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 «учет основных средств» (утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при применении УСН учитываются расходы, в том числе и на сооружение объектов основных средств с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной нормы.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что такие расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (письма Минфина России от 20.08.2009 № 03-11-06/2/156, ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут учитывать расходы на сооружение основных средств, которые были произведены до начала применения УСН по ставке 15 процентов. Нужно учитывать, что это возможно только в случае, если основные средства введены в эксплуатацию после смены объекта обложения.

Условия признания расходов

По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено определенное требование: затраты на указанные объекты учитываются в расходах с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такая подача соответствующих документов является обязательным условием для признания расходов в налоговом учете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).

Факт подачи документов на регистрацию можно подтвердить распиской (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Она выдается территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. В расписке указывается перечень сданных документов, а также дата и время их представления.

Из изложенного следует, что затраты на сооружение объекта недвижимости можно учесть в расходах при выполнении следующих условий:

  • расходы на создание объекта основных средств оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • основное средство введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • факт подачи документов на регистрацию прав на созданный объект основных средств документально подтвержден (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоит отметить, что Налоговом кодексе РФ не устанавливает какого-то одного приоритетного условия, при наступлении которого затраты на создание объекта недвижимости можно учесть в расходах.

Так, Минфин России в своем письме от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 указал, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств могут учитываться только после введения основных средств в эксплуатацию по мере их оплаты, причем с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичное мнение выразила и ФНС России в письме от 27.02.2010 № 3-2-11/6.

В пункте 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н), отмечено следующее. Первоначальная стоимость созданного основного средства отражается в том периоде, в котором одно из вышеперечисленных условий выполнено в последнюю очередь. Об этом специалисты Минфина России говорили в письме от 25.07.2007 № 03-11-04/2/188.

Таким образом, при расчете единого налога при смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы», важно определить момент, когда было выполнено последнее из перечисленных условий, позволяющее учесть при расчете единого налога затраты на завершенный строительством объект недвижимости (до или после смены объекта налогообложения). Если одно из условий выполнено после смены объекта налогообложения, учитывать затраты в расходах нужно с этого момента.

Однако есть письмо Минфина России от 09.11.2010 № 03-11-06/2/173, в котором указано, что если документы на государственную регистрацию были поданы в период применения объекта «доходы», после смены данного объекта он не вправе учитывать в составе расходов затраты на создание такого основного средства.

Обращаем внимание, что разъяснения специалистов финансового министерства не являются нормативно-правовыми актами и их мнение - не истина в последней инстанции. При признании расходов на строительство недвижимого имущества, документы на госрегистрацию которого поданы до смены режима обложения, возможны споры с контролирующими органами. У налогоплательщиков есть все основания выиграть спор.

Мы находимся на УСН (доходы минус расходы) с 2003 года. Имеем ли мы право включать в расходы и уменьшать налогооблагаемую базу, исчисленную по основным средствам, если основные средства (здание) было построено хозспособом и введено в эксплуатацию в 2000 году, имеется свидетельство о регистрации в юстиции? ИФНС отвечают, что мы не можем включать эту сумму в расходы, так как здание не приобретено (куплено), а построено хозспособом.

И второе: в 2004 году мы построили хозспособом дополнительно котельную с гаражным блоком (вместе). Есть акт приемки комиссии и постановление местных органов об утверждении этого акта. Нет регистрации в юстиции. Можем ли мы затраты, связанные со строительством, включить в расходы? ИФНС утверждает, что не можем, потому что нет регистрации в юстиции.

До 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН учитывались расходы только на приобретение основных средств.

Федеральный закон РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ внес изменения в ст. 346.16 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе уменьшить доходы также на расходы на сооружение, изготовление основных средств.

Указанные положения Закона № 101-ФЗ вступили в силу с 1 января 2006 года и обратной силы не имеют.

В связи с этим Минфин РФ в письме от 18.10.2005 г. № 03-11-02/52 указал, что (цитируем): «В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются расходы, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.

Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Если какое-либо из указанных событий произошло, например, в 2007 году, а остальные – в 2006 году, то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 года, когда последним произошло одно из указанных событий.

В случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 года, то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 и п.п. 2.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, если полная оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены до 1 января 2006 г.».

(конец цитаты)

Из письма Минфина применительно к Вашей ситуации можно сделать следующие выводы.

Первый объект основных средств был построен до перехода организации на УСН, все условия для признания расходов выполнены.

Следовательно, в 2006 году Вы имеете право учесть расходы на сооружение здания в порядке, предусмотренном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому в отношении сооруженных, изготовленных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:

– в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы будут приниматься за отчетные периоды равными долями.

Нужно также учесть требования п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ: при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Второй объект основных средств сооружен, оплачен и введен в эксплуатацию до 2006 года.

При подаче документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в 2006 году будет выполнено и третье условие, необходимое с 2006 года для признания расходов на сооружение объекта основных средств.

Следовательно, в последний день отчетного (налогового) периода, в котором поданы документы на госрегистрацию, Вы сможете учесть расходы на строительство здания котельной.

Создание основного средства (ОС) собственными силами по-другому еще называют хозяйственным способом. Данный процесс предполагает, что для выполнения необходимых работ не будут привлекаться сторонние подрядчики, а используются только силы организации, создающей ОС.

Рассмотрим особенности отражения в 1С операции по созданию ОС и узнаем:

  • как формируется первоначальная стоимость;
  • как ввести в эксплуатацию созданное ОС.

Пошаговая инструкция

Организация решила построить дополнительный склад для хранения готовой продукции собственными силами.

Во II квартале осуществлены строительные работы хозяйственным способом. Затраты на строительство склада составили:

  • материальные расходы — 250 000 руб.;
  • оплата труда — 80 000 руб.;
  • страховые взносы — 24 160 руб.

02 июля строительство закончено, склад введен в эксплуатацию.

10 июля получена выписка из ЕГРН о регистрации права собственности на объект недвижимости.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера: PDF

Формирование первоначальной стоимости при создании ОС

Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

  • используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
  • не предназначенные для перепродажи, т. е. актив предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ (оказании услуг), управленческих нужд, сдачи в аренду;
  • использование которых направлено на получение дохода в будущем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

При создании ОС первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на сооружение, изготовление, производство ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01).

Учет и формирование затрат на производство ОС определяется аналогично учету затрат на готовую продукцию (п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Все фактические затраты, связанные с созданием ОС, учитываются в Дт 08.03 «Строительство объектов основных средств» (План счетов 1С).

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делят на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемым имуществом признается то, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • срок полезного использования более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на сооружение, изготовление и доведение ОС до рабочего состояния, а при производстве ОС собственными силами — как стоимость готовой продукции (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если при создании ОС выполнялись строительно-монтажные работы (СМР) хозяйственным способом для собственного потребления, необходимо начислить НДС на сумму выполненных СМР (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Учет в 1С

При создании ОС собственными силами затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС, отражаются разными документами в зависимости от вида затрат, например:

  • документ Начисление зарплаты — для отражения в первоначальной стоимости ОС расходов на заработную плату сотрудников, выполняющих создание ОС;
  • документ Требование-накладная — для списания необходимых материалов при создании ОС;
  • прочие документы, затраты по которым будут отражены в Дт 08.03 «Строительство объектов основных средств».

Если создание ОС осуществляется подрядным или смешанным способом, затраты относятся также на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».

При этом документы могут быть следующие:

  • Поступление (акт, накладная) — для отражения в затратах на строительство ОС услуг подрядных организаций;
  • Передача оборудования в монтаж — для отражения работ по монтажу и строительству ОС подрядным способом.

В 1С разграничение создания ОС хозяйственным способом или подрядным способом осуществляется аналитикой по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» субконто Способы строительства .

Заполнение субконто Способы строительства обязательно для корректного учета, т. к. на СМР, выполненные хозспособом, необходимо начислить НДС по окончании квартала.

Списание материалов на строительство ОС

04 июня на строительство склада готовой продукции списан Кирпич 100М — 6 000 руб. на общую сумму — 37 500 руб.

Списание материалов на создание ОС оформите документом Требование-накладная в разделе Склад – Склад – Требования –накладные .

Обратите внимание при заполнении вкладки Счет затрат :

  • Счет затрат — 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
  • Объекты строительства — Склад готовой продукции, т. е. объект строительства, на котором собираются все затраты по созданию ОС;
  • Статья затрат — статья затрат с Видом расходаМатериальные расходы; PDF
  • Способы строительства — Хозспособ: строительство выполняется собственными силами организации.

Узнать подробнее о списании материалов на создание ОС

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 08.03 Кт 10.08 — стоимость материалов учтена при формировании первоначальной стоимости ОС.

Начисление заработной платы

31 мая начислена заработная плата сотрудникам, занятым строительством склада готовой продукции.

Начисление зарплаты сотрудникам, занятым строительством склада, оформите документом Начисление зарплаты в разделе Зарплата и кадры – Зарплата – Все начисления – Создать – Начисление зарплаты .

Для сотрудников, занятых созданием (строительством) ОС, способ учета зарплаты должен быть определен по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» с корректно заполненной аналитикой Способы строительства – Хозспособ. PDF

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 08.03 Кт 70 — оплата труда учтена при формировании первоначальной стоимости ОС;
  • Дт 08.03 Кт 69.ХХ — страховые взносы учтены при формировании стоимости ОС.

Начисление НДС и принятие его к вычету по СМР хозспособом

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные хозяйственным способом для собственного потребления, облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ввод в эксплуатацию ОС

Объекты недвижимости, пригодные к эксплуатации, принимаются в состав ОС независимо от момента регистрации права собственности, и учитываются по первоначальной стоимости на отдельном субсчете к счету учета ОС (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, п. 7 ПБУ 6/01).

Ввод в эксплуатацию построенного объекта ОС оформите документом Принятие к учету ОС вид операции Объекты строительства в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств — Принятие к учету ОС .

  • МОЛ — материально-ответственное лицо, за которым закрепляется введенное в эксплуатацию ОС, выбирается из справочника Физические лица ;
  • Местонахождение ОС — подразделение, за которым закрепляется объект ОС, выбирается из справочника Подразделения;
  • Событие ОС — событие, связанное с изменением учета актива в организации, выбирается из справочника Событие ОС . При вводе в эксплуатацию Вид события ОС должен быть Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.



На вкладке Внеоборотный актив укажите характеристики созданного актива до ввода в эксплуатацию:

  • Способ поступления — Строительство (создание);
  • Объект строительства — созданное ОС, вводимое в эксплуатацию. Выбирается из справочника Объекты строительства ;
  • Счет — 08.03, т. е. счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

По кнопке Рассчитать автоматически заполните суммы в полях Стоимость и Стоимость НУ .

В данных полях отразятся все фактические затраты, учтенные по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» по указанному Объекту строительства .

На вкладке Основные средства выберите вводимые в эксплуатацию ОС из справочника Основные средства . В карточке объекта ОС должны быть заполнены следующие данные: PDF

  • Группа учета ОС ;
  • раздел Классификация .

Стоимость ОС в БУ погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Дата регистрации права собственности на объекты недвижимости не влияет на начало начисления амортизации. Амортизация по объекту недвижимости, право собственности на которое не зарегистрировано, начисляется в обычном порядке после ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Узнать подробнее Амортизация ОС


На вкладке Бухгалтерский учет укажите:

  • Счет учета — 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
  • Порядок учета — Начисление амортизации: в нашем примере стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации;
  • Способ начисления амортизации — метод начисления амортизации, установленный в учетной политике организации;
  • Счет начисления амортизации (износа) — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
  • флажок Начислять амортизацию должен быть установлен, т. к. именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца;
  • Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию ОС, выбирается из справочника Способ отражения расходов ;
  • Срок полезного использования (в месяцах) — предполагаемый срок полезного использования.

На вкладке Налоговый учет укажите:

  • Порядок включения стоимости в состав расходов — Начисление амортизации, т. к. в налоговом учете актив признается амортизируемым имуществом;
  • флажок Начислять амортизацию должен быть установлен, т. к. именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца;
  • Срок полезного использования (в месяцах) — срок полезного использования, согласно установленной амортизационной группы ОС.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 01.08 Кт 08.03 — принятие к учету ОС, права собственности по которому еще не зарегистрированы.

Для проверки первоначальной стоимости ОС можно сформировать отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03 на дату ввода в эксплуатацию ОС.

Отсутствие сальдо по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» означает, что первоначальная стоимость ОС сформирована верно на всю сумму затрат по созданию ОС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию объекта недвижимости и форму инвентарной карточки для дальнейшего учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (ОС-1а) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме ОС-1а можно распечатать по кнопке Акт о приеме-передачи ОС (ОС-1) документа Принятие к учету ОС .

Бланк Инвентарной карточки ОС по форме ОС-6 можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) в карточке основного средства (раздел Справочники – ОС и НМА – Основные средства ). PDF

После получения выписки из ЕГРН о переходе права собственности на объект недвижимости необходимо перенести его первоначальную стоимость со счета 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» на счет 01.01 «Основные средства в организации».

Для этого сформируйте документ Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .

Для корректного формирования отчета Ведомость амортизации ОС замените Счет учета в регистре сведений Счета бухгалтерского учета ОС .

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Создание НМА собственными силами организации.Добрый день! Наша организация занимается монтажом, пусконаладкой IT оборудования. Кроме.
  2. Расходы на оплату труда на разборку ОС собственными силамиВ связи с окончанием срока службы основного средства в компании.
  3. Создание НМА своими силамиДобрый день! Организация на УСН доходы-расходы создаёт НМА своими силами.
  4. Создание МПЗ своими силами в 1СДобрый день! Приобретены материалы: доска, лист, окна и другие. Из.

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Большое спасибо всей команде БухЭксперт8 за своевременную, актуальную информацию по изменениям в законодательстве!

Читайте также: