Строительство для собственных нужд при усн

Опубликовано: 26.11.2022


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведет строительство малоэтажных жилых домов. По окончании строительства она регистрирует право собственности на построенные дома и затем реализует их. При строительстве домов организация несет расходы на приобретение строительных материалов, аренду спецтехники и другие аналогичные затраты. Указанные затраты сразу включаются в налоговый регистр (до окончания строительства). Денежные средства на строительство поступают как заемные от собственника организации.
В связи с тем, что построенные дома предназначены не для использования в деятельности организации, а для дальнейшей реализации, отнести их к амортизируемому имуществу не представляется возможным. Соответственно, и списание расходов на строительство для целей налогообложения УСН по подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет неправомерно. Изначально предполагалось, что все расходы будут собираться на счете 20 "Основное производство" и после реализации домов будет сформирован расход (по аналогии с товаром). Но ни в НК РФ, ни в каких-либо нормативных актах нет четких формулировок в обоснование данного подхода.
Как правильно учесть и отразить для целей налогообложения УСН расходы, понесенные при строительстве?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на строительные материалы и услуги сторонних лиц, возникающие при возведении зданий, предназначенных для последующей продажи, признаются материальными расходами налогоплательщика на УСН и могут быть учтены кассовым методом при определении налоговой базы в периоде их несения.

Обоснование вывода:
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Обратите внимание, что с 1 января 2021 года если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (второй абзац п. 2 ст. 348.18 НК РФ). При этом за налогоплательщиком сохраняются обязанность уплатить минимальный налог и право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (пп. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Это значит, что расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 и др., ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@ и др.).
Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Сооружение и изготовление основных средств

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Состав ОС, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Тем самым по такому основанию не могут быть признаны расходы на создание объекта, изначально предназначенного для продажи и не отнесенного к амортизируемому имуществу главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Материальные расходы

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы учитываются налогоплательщиком при определении объекта налогообложения.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг, необходимых для производства товаров и выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
В этой связи, по нашему мнению, затраты организации на приобретение строительных материалов и стоимость приобретенных работ и услуг при возведении зданий, предназначенных для последующей продажи, признаются материальными расходами и могут быть учтены при определении налоговой базы.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 17.02.2012 N 03-04-05/3-191, от 21.12.2012 N 03-11-06/2/148.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), то есть календарного года.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).
Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты независимо от даты их списания в производство (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@).
И, как следствие, осуществляемые застройщиком расходы отражаются в налоговом регистре позиционно - по мере их оплаты контрагенту в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ (пп. 1.1, 2.1-2.3, 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).
Обратите внимание: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)*(1). По нашему мнению, это положение касается товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в неизменном виде. Построенный объект недвижимости является результатом производственной деятельности налогоплательщика, поэтому материальные расходы на его возведение должны учитываться в общем порядке по мере их оплаты в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ (косвенно это следует из постановления Восьмого ААС от 10.09.2019 N 08АП-10332/19 и постановления Девятнадцатого ААС от 23.01.2018 N 19АП-6871/17).
Что касается соотнесения налоговых обязательств и отражения в бухгалтерском учете застройщика накапливаемых затрат, то в силу автономности налогового законодательства НК РФ не является регулирующим бухгалтерский учет нормативным документов: соответствующие правила им не определяются (пп. 2-4 ст. 1, ст. 2 НК РФ, ст. 1, 2, 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов";
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
- Энциклопедия решений. Расходы на услуги сторонних организаций при УСН;
- Вопрос: ИП (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") построил подрядным способом основное средство (торговый центр). Не ввел его в эксплуатацию, но документ на право собственности у него есть. ИП продает торговый центр. Как посчитать налог по УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
- Вопрос: Организация-застройщик (ведет строительство подрядным способом) на УСН (доходы 6%) с 2020 года меняет объект налогообложения на "доходы минус расходы" (15%). В конце 2019 года часть дома введена в эксплуатацию и часть квартир не продана, они будут числиться как готовая продукция. Речь идет о собственных готовых квартирах застройщика, которые, предположительно, будут реализованы и оплата за которые будет получена уже в 2020 году. Подрядные работы оплачены в 2019 году. Можно ли себестоимость данных квартир учесть в расходах при смене объекта налогообложения по УСН в следующем году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается строительством жилых домов на продажу. В бухгалтерском учете построенные жилые дома не отражаются в составе объектов основных средств, а учитываются в качестве товаров. В каком порядке при определении базы по единому "упрощенному" налогу необходимо признавать расходы, связанные со строительством таких домов? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

9 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Доходы от продажи жилых домов застройщик учитывает по мере получения денежных средств от покупателей либо погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Не признаются доходами и, соответственно, не формируют налоговую базу указанные в ст. 251 НК РФ поступления, включая полученные по договорам займа средства (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Лето — сезон ремонтно-строительных работ. Некоторые фирмы предпочитают производить их хозяйственным способом, не привлекая сторонние организации. Прежде чем приступить к этому делу, нужно изучить все тонкости СМР для собственных нужд.

Расход подтвердит смета

Если организация осуществляет строительство для себя и силами своих работников, то считается, что она строит хозяйственным способом. Иначе этот метод называют так: строительно-монтажные работы для собственных нужд. Таким образом, компания может производить реконструкцию, достройку, модернизацию уже существующих объектов, а также создание новых.

Фактически произведенные затраты бухгалтер учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете «Строительство объектов основных средств». Они группируются в соответствии со структурой капитальных вложений, предусмотренных сметной документацией. Это могут быть следующие разделы: расходы на строительные работы; на монтаж оборудования; на приобретение оборудования; прочие капитальные затраты.

Расходы должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными документами. В данном случае необходимым подтверждением будут также служить локальные и объектные сметы на строительно-монтажные работы.

Нормы определяет Госстрой

Нормы расхода строительных материалов организация устанавливает самостоятельно, но при этом нужно учитывать указания, содержащиеся в типовых сборниках производственных норм расхода стройматериалов. Эти нормы разработаны Госстроем. В качестве лимита можно принять цифры, заложенные в смете. Списывают материалы на основании отчета по форме № М-29, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 24 ноября 1982 г. № 613.

Чтобы учесть расходы на оплату труда, оформляют табели учета рабочего времени, утвержденные постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1. На работы, при которых применяют сдельные формы оплаты, составляют наряды.

Расходы на эксплуатацию машин и механизмов, используемых в строительстве, состоят из следующих элементов: амортизационные отчисления, затраты на ГСМ, на оплату труда машинистов и рабочих, производящих ремонт. Работу техники, привлеченной для строительства, оформляют первичными учетными документами, утвержденными постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 г. № 78. Это, например, форма № ЭСМ-6 «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)», форма № ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины».

Затраты на приобретение оборудования складываются из стоимости, указанной в счете-фактуре от поставщика, расходов на доставку, складирование и хранение. В них включают также таможенные пошлины, услуги товарных бирж.

По окончании строительства формируют инвентарную стоимость объекта. В этих целях кроме перечисленных затрат учитывают также расходы по оплате земельного налога или арендной платы за участок под застройку. Сюда включают средства, которые пошли на подготовку территории, на разработку проектной и исходно-разрешительной документации; другие расходы, установленные Приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Далее составляют акт о приеме-передаче здания по форме № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7. Если речь идет о реконструкции или модернизации, то пишут акт по форме № ОС-3.

НДС и вычет развели по периодам

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). Базой является фактическая стоимость выполненных работ. При этом учитывают расходы на выполнение СМР в соответствующем налоговом периоде (п. 2 ст. 159 НК). Счета-фактуры регистрируют в Книге продаж и одновременно отражают информацию по этим суммам в декларации по НДС. Счета-фактуры, составленные самой организацией, регистрируют в Книге покупок для определения сумм налога, подлежащих вычету.

Чтобы сделать налоговый вычет, необходимо выполнить следующие условия. Сумма должна быть перечислена в бюджет и показана в декларации. Таким образом, начисление НДС и его вычет происходит в разных налоговых периодах (письмо Минфина от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).

Кроме того, необходимо помнить, что вычеты можно сделать, если построенный объект будет использоваться для операций, облагаемых НДС. Если же это, к примеру, строительство квартиры для последующей продажи или сдачи в аренду (что НДС не облагается), то налог, принятый к вычету, придется впоследствии восстанавливать. Это можно будет сделать в течение 10 лет с того года, в котором началась амортизация. При этом сумму восстановленного налога включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК).

Особенности переходного налога

Как правило, стройка — процесс достаточно длительный. Если она началась несколько лет назад, то при начислении и вычете НДС нужно учитывать следующие моменты. До 1 января 2005 года вычет НДС по материалам, услугам других фирм, используемым при строительстве, можно было осуществлять только в момент принятия на учет созданного объекта (п. 4 ст. 3 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). При этом не требовалось оплаты сумм НДС, предъявленных продавцом.

На стоимость СМР, выполненных в промежутке с 1 января 2005 до 31 декабря 2005 года, налог начисляют 31 декабря 2005 года. Одновременно к вычету можно принять сумму входного НДС по стройматериалам и услугам по строительству других фирм — при условии, что НДС по счету-фактуре поставщику уже оплачен. Эту информацию отражают в декларации за декабрь 2005 года. А вычет по налогу, начисленному на стоимость СМР, можно будет сделать после перечисления НДС в бюджет — в январе 2006 года.

Вмененщики тоже платят

Теперь рассмотрим случай, когда строительство хозспособом осуществляет фирма, применяющая ЕНВД. Хотя вмененщики освобождены от уплаты НДС, в данном случае им все-таки придется перечислить в бюджет налог по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд (письмо Минфина от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17). Чиновники обосновали свою позицию таким образом. Этот спецрежим применяют только в отношении видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. СМР для собственных нужд в списке нет. Поэтому в отношении этих работ спецрежимнику придется применять общую систему налогообложения. Таким образом, налог на добавленную стоимость нужно начислить и уплатить.

Моментом определения базы по НДС при строительстве хозспособом является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК). Значит, организация, должна на эту дату исчислить налог с величины затрат на строительство. В этом случае у фирмы-вмененщика возникает и обязанность начисления ЕСН в отношении выплат рабочим, осуществляющим строительство.

Е. Камалова

Порядок определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд

Один из основных принципов действующих положений законодательства о налогах и сборах заключается в том, что при установлении системы налогообложения все ее элементы должны быть четко выделены, включая и непосредственный объект.

В отношении процедуры, сущность которой заключается в передаче определенных товаров, выполнении работ, либо оказании услуг для собственных нужд, принцип определения объекта здесь не работает.

В действующих нормах НК РФ отсутствует точный список и определение обстоятельств, при которых появление непосредственного объекта налогообложения может быть возможным.

Действующий порядок определения налоговой базы при передаче определенных товаров, оказания услуг, либо проведения работ для собственных нужд устанавливаются ст. 159 НК РФ. При этом общая налоговая база должна представлять собой совокупную стоимость указанных товаров, работ, либо услуг, участвующих в передаче, которая была исчислена в соответствии с действующими ценами на реализацию идентичного товара.

Если такие виды товаров отсутствуют, за основу могут быть взяты однородные виды товаров, работы, либо соответствующие услуги.

Для расчетов берутся цены за определенные виды товаров, подлежащих передаче, за предыдущий налоговый период.

Если такие цены отсутствуют, за основу берется рыночная стоимость товаров с учетом акцизов, в том случае, если товар для собственных нужд является подакцизным.

В отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ, операции по передаче товаров, оказанию услуг, либо при выполнении определенных работ для собственных нужд могут не являться объектом устанавливаемой налоговой базы.

Тогда у налогоплательщика будет иметься законное право не начислять те или иные налоги и сборы, которые устанавливаются соответствующими нормами законодательства РФ. При этом все документы, необходимые при выполнении оформления данных операций, все равно должны быть составлены. Сюда можно отнести договор, счет, счет-фактуру и т.д.

В обязанности налогоплательщика также будет входить и ведение соответствующих журналов учета как полученных, так и выставленных счетов, счетов-фактур, а также книги покупок и т.д. При этом составленная налогоплательщиком счет-фактура обязательно должна быть зарегистрирована в соответствующем журнале учета в тот момент, когда возникло данное налоговое обязательство.

Понятие «собственных нужд»

Положения действующего налогового законодательства не дают никаких разъяснений по поводу того, какие именно элементы входят в понятие собственных нужд и что подразумевается под данным понятием. Если обратиться к иным нормам, непосредственно связанным с налоговыми, можно понять, что собственные нужды представляют собой саму процедуру использования тех или иных товаров, услуг, либо проведенных работ, необходимых для функционирования той или иной организации.

Сюда, например, можно включить различные хозяйственные и хозяйственно-бытовые нужды, которые могут являться как постоянными, так и одноразовыми, в зависимости от особых обстоятельств и иных нюансов.

В отношении определенных работ, либо услуг, которые были проведены и оказаны для собственных нужд, они будут считаться таковыми только в том случае, если были оказаны, либо проведены самой организацией или иным юридическим лицом.

Что касается купленных или поставленных товаров, они будут являться законным объектом налогообложения и могут быть признаны товарами для собственных нужд только в том случае, если данные товары участвовали в передаче их одним структурным подразделением другому, с обязательным оформлением всех необходимых юридических документов. При этом налогоплательщику принадлежит право выбора – будет ли участвовать в передаче готовая продукция, либо свои и приобретенные товары и т.д.

Еще одним важным нюансом в системе налогообложения товаров, услуг или работ, участвующих в передаче, для собственных нужд является тот факт, что все сопутствующие расходы не учитываются при определении налоговой базы. К таким расходам можно отнести дополнительные траты, например, оплата хранения тех или иных товаров, транспортные расходы и т.д.

Обязанность по уплате данных расходов лежит на ответственном лице – налогоплательщике, если иное не установлено положениями договора, либо соответствующими иными нормативно-правовыми актами.

Порядок определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

В соответствии с действующими налоговыми нормами, сам факт выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления влечет за собой возникновение определенных налоговых обязательств для ответственного лица.

При этом при непосредственном выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд и потребления, исчисление налоговой базы происходит на основании суммы фактических расходов, которые понесла данная организация для выполнения тех или иных строительно-монтажных работ.

В общую сумму должны быть включены все расходы, включая реорганизуемой, либо уже реорганизованной организации или иного юридического лица.

В процедуре определения налоговой базы также должны участвовать различные строительные материалы, запасные детали, а также иные предметы, приобретение которых было необходимо при выполнении определенных строительно-монтажных работ, указанных в договоре между участниками данных правоотношений.

При этом факт приобретения данных товаров для собственных нужд и последующего использования обязательно должен быть зафиксирован в соответствующей налоговой документации.

Не включение одного, либо нескольких наименований в общую налоговую базу является грубым нарушением действующего законодательства РФ. Как только данный будет выявлен и подтвержден, например, при проведении налоговой проверки, в отношении налогоплательщика может быть назначена определенная ответственность.

Чаще всего, она выражается в виде штрафа, размер которого будет зависеть от количества не включенных в налоговую базу наименований, а также от иных нюансов, имеющих важное значение.

Налоговое законодательство РФ также устанавливает и возможные дополнительные расходы, которые не должны учитываться при определении налоговой базы.

Прежде всего, к таким расходам можно отнести подрядные работы, которые были выполнены соответствующей подрядной организацией по инициативе заказчика.

При этом обязанность по оплате данных работ лежит на заказчике, но данная сумма не должна участвовать в процедуре определения и установления общей налоговой базы.

Что относится к строительно-монтажным работам

К виду строительно-монтажных работ относятся все сопутствующие работы по непосредственной подготовке строительного участка, прокладке трубопровода, обеспечению электронной связи. Помимо этого, к строительно-монтажным работам также можно отнести и первоначальные действия по демонтажу существующих строений – зданий, сооружений, построек и т.д.

При этом становление строительно-монтажных работ полноценным объектом налогообложения будет осуществлено только в том случае, если:

  • выполнение данных строительно-монтажныхработ привело к определенному результату – появлению новых объектов основных средств, которые могут быть выражены в новых зданиях, сооружения и иных видах недвижимого имущества;
  • при выполнении определенных строительно-монтажныхработ произошло непосредственное изменение первоначальной стоимости того или иного объекта недвижимости. Такое нередко происходит при выполнении определенных строительно-монтажных действий по реконструкции объектов, при его модернизации, частичной ликвидации и т.д.

Помимо этого, к строительно-монтажным работам могут относиться не только действия по непосредственной постройке тех или иных объектов, но и по закладке фундамента для будущих зданий, дорожные и подводно-технические работы, возведение опорных конструкций зданий и т.д.

В том случае, когда те или иные работы, по каким-либо причинам, не могут быть признаны строительно-монтажными, они не будут являться правомерным объектом налогообложения.

Однако это не значит, что у налогоплательщика не будет обязательств по уплате тех или иных налогов и сборов в отношении проведенных ранее действий. Эти действия могут попадать под другой налог, установленный налоговым законодательством РФ, уплата которого также будет необходима в соответствии с действующими нормами.

Ведущая рубрики

  1. Документы покупки
  2. Покупка нового или не требующего вложений объекта
  3. Покупка ОС, требующего доработки
  4. Документация при принятии к учету
  5. Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно
  6. Продажа ОС физическому лицу

Стоимость таких объектов, как здания, склады, офисы — немаленькая и, в дальнейшем, если возникнет желание продать ОС, можно столкнуться с неожиданными затратами, ведь учет основных средств на упрощенной системе обладает рядом особенностей и лучше узнать о них до приобретения недвижимости.

Документы покупки

Главный документ – это договор. Цена, момент перехода права собственности, состояние и составляющие (если речь о комплексе помещений) — все будет прописано в нем. Если организация покупает ОС в рассрочку, то, возможно, оно будет передано ей в собственность, но при этом останется в залоге у продавца до полного расчета.

Договором может быть предусмотрено, что право на владение переходит только после оплаты всей суммы и процентов (если есть). Чаще всего это условие действует при лизинге (фактически особый вид аренды с правом выкупа). Условия лизинга могут предусматривать как учет на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя, от этого зависит бухгалтерский и налоговый учет.

Если для продавца объект является:

  • основным средством, то он составляет акт ОС-1а в одном экземпляре, который оставляет себе и накладную ТОРГ-12 в двух экземплярах;
  • товаром, то составляется только ТОРГ-12.

Кстати! Форма ОС-1а может составляться в двух экземплярах и подписываться в качестве передаточного документа между продавцом и покупателем. В некоторых случаях покупатель учитывает срок использования, указанный продавцом для целей собственного учета.

Дополнительно предоставляются продавцом:

  1. Технический план.
  2. Кадастровый паспорт.
  3. Выписка из ЕГРН (реестр недвижимости) – обратите внимание на отсутствие упоминаний об обременении в ней.
  4. Акты о передаче водяных и электрических счетчиков. В них указывают номер счетчика и его показания на дату передачи объекта, чтобы не пришлось оплачивать чужие коммунальные долги.
  5. Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей – необходим, чтобы определить, откуда начинается ответственность за состояние сетей и оборудования абонента.
  6. Заключение экспертизы о состоянии недвижимости и соответствия ее противопожарным и санитарным нормам. Не обязательно, если у сторон нет разногласий по этому поводу, то данные о состоянии просто указываются в тексте договора.
  7. Другие технические и регистрационные документы.

Для заключения сделки и регистрации понадобятся:

  1. Документы, подтверждающие оплату, если момент перехода права собственности зависит от нее.
  2. Решение собрания участников (единственного участника) об одобрении сделки. Причем такое решение обычно просят, даже если сделка не является крупной, для перестраховки. Либо стоит запастись доказательствами, подтверждающими, что сделка не относится к крупным и не требует отдельного решения. Как правило, это еще сложнее.
  3. Договор и акт передачи.
  4. Документы представителей. Если от лица организации действует руководитель, то ничего не нужно, кроме паспорта. Если другой сотрудник, то необходима доверенность.

Итак, купля-продажа состоялась, и организация стала обладателем недвижимости. Дальнейшие действия зависят от готовности ее к использованию.

Покупка нового или не требующего вложений объекта

«Въезжай и живи» — коммуникации присутствуют, состояние помещения хорошее. В этом случае можно сразу ввести объект в эксплуатацию.

В БУ это делается двумя проводками:

  • Д 08 К 60- получено ОС от поставщика
  • Д 01 К 08 – ОС введено в работу

Обратите внимание! Ввод в эксплуатацию в бухучете недвижимости производится независимо от даты регистрации права на них (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом №91н от 13.10.03 г.). ОС, находящиеся в процессе регистрации, отражаются на счете 01 обособленно.

Даже при покупке нового здания не избежать трат: государственная пошлина, экспертные услуги. Возможно, для принятия и оформления объекта пришлось привлекать собственных работников, направлять их в командировку. Поэтому редкий случай, когда цена по договору купли-продажи и первоначальная стоимость совпадают.

В отличие от бухгалтерского, для налогового учета первостепенно получение официального документа о праве собственности. Уменьшение налогооблагаемой базы на затраты начинается после регистрации (п. 4 ст. 346.16 НК и п.1 ст. 256 НК). Причем имеет значение момент приобретения, если до упрощенной организация применяла иную систему и именно тогда было куплено ОС. Возможны несколько ситуаций перехода на УСН:

    С общей системы (ОСНО). Расчет первоначальной стоимости: разница между стоимостью приобретения и начисленной по правилам ОСНО амортизации за время действия общей системы. Период списания: СПИ до 3-х лет — в первый год применения упрощенки. Свыше 3-х, но меньше 15-ти – 3 года, по системе: первый год — 50%, второй — 30%, третий — 20%. СПИ больше 15 лет — списание растягивается на 10 лет.

Важно! Определить группу амортизации и СПИ поможет Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

Учитывая, что у зданий и вообще капитальной недвижимости большой срок службы, то, скорее всего, он составит более 15 лет. Правда, если вы купили не новое здание, есть шанс уменьшить СПИ. В этом случае ОС включается в амортизационную группу, которую использовал продавец (п. 12 ст. 258 НК РФ), а покупатель вправе установить внутренней учетной политикой, что СПИ для бывших в употреблении основных средств определяется с учетом срока пользования у продавца.

Пример: Фирма приобрела здание. СПИ составил 30 лет, здание находилось в эксплуатации 12 лет. Компания решила продать объект недвижимости. Новый владелец вправе установить в учете СПИ, равный 18 годам (30-12=18).

  • С единого сельхозналога (ЕСХН). Определение стоимости ОС: остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН минус расходы, учтенные в период применения сельхозналога. Период списания: аналогично пункту 1.
  • С ЕНВД. Стоимость определяется как разница между стоимостью приобретения и начисленной за время применения ЕНВД амортизацией, рассчитанной по правилам БУ. Период списания: аналогично пункту 1.
  • С УСН «доходы». Списание расходов не происходит. Самый, наверное, невыгодный вариант из всех.
  • Объект куплен непосредственно во время применения УСН «доходы минус расходы». Первоначальная стоимость принимается к учету по правилам БУ. Период списания: с момента ввода в эксплуатацию в налоговом периоде приобретения.
  • Во всех случаях списание происходит равными долями в каждом отчетном периоде, т.е. квартале, с учетом суммы, приходящейся на данный налоговый период (год), а не ежемесячно.

    Пример 1. Компания купила склад 10 сентября 2019 года, ценой 900 000 рублей, находясь на УСН «Д-Р». В НУ она списывает стоимость ОС следующим образом: в 3 квартале 30 сентября 2019 года — 900000/2=450000, делим на два, потому что до конца года остается два отчетных периода. В 4 квартале 31 декабря 2019 — еще 450000.

    Пример 2. Фирма приобретает офисное здание ценой 15 млн рублей и амортизирует его какое-то время, находясь на ЕНВД. С 1 января 2020 переходит на УСН. Первоначальная стоимость для учета на упрощенной системе составит 13 млн рублей, СПИ – 30 лет. Начиная с 1 января 2020 года, т.к. СПИ превышает 15 лет, списываться в УСН затраты будут таким образом: 3 млн/10=300000 в год (потому что списание займет 10 лет), соответственно 300000/4= 75000 в квартал.

    Обратите внимание! Списываются расходы в пределах фактически оплаченных сумм. Если применяется рассрочка платежа, то надо учитывать только оплаченную часть.

    Как видите, эта система не похожа на обычную амортизацию при ОСНО и несколько сложнее.

    Покупка ОС, требующего доработки

    В случае если объект требует доработки – ремонта, монтажа коммуникаций (водопровод, канализация, электросеть и т.п.) без чего невозможно его нормальное использование по предназначению, то все расходы по доведению здания или помещения до пригодного вида собираются на счете 08. При этом можно:

    1. Нанять стороннюю организацию. Д 08 К 60,76 – отражен затраты на подрядчиков.
    2. Выполнить работы собственными силами. Д 08 К 10 – списаны использованные материалы, Д 08 К 70 и Д 08 К 69 – отражена зарплата рабочих, задействованных в работах, и отчисления с нее, Д 08 К 23,25,26 – показаны расходы вспомогательных производств и управления.

    Аккумулировав затраты на 08 счете, вы получаете фактически первоначальную стоимость, которую затем переносите на 01 счет для введения объекта в эксплуатацию. Заметьте, при принятии ОС к учету на 01 счете не имеет значения фактическое использование, главное – готовность к работе.

    Если несвоевременно отразить перевод в эксплуатацию, можно навлечь на себя проблемы:

    • Занижение базы по налогу на имущество. Ранее упрощенцы освобождались от уплаты этого налога, но с 2015 года и они попали под раздачу. Правда изменения коснулись только тех, кто владеет недвижимостью определенного вида, с утвержденной местными властями кадастровой стоимостью. Подробнее в ст. 378.2 НК РФ.
    • Искажение остаточной стоимости, влияющей на право применения УСН. Лимит составляет 150 млн в 2019 году, при превышении этого значения организация теряет право на упрощенную систему.
    • Неправильное отражение финансового состояния и активов компании. Отсутствие амортизации в БУ искажает реальную картину прибылей и убытков и может повлиять на принятие решений собственниками и распределение дивидендов.

    1. Издать приказ о переводе ОС на консервацию с указанием периода и сопутствующих мероприятий (например, обесточивание здания, перекрытие воды, опечатывание помещений, вынос оборудования и прочее).
    2. Составить акт. Форма утверждается организацией самостоятельно. В нем перечисляются не только проведенные работы, но и затраты на них, а также указывается конкретная дата перевода объекта в новый статус.

    Важно! Перечень затрат по УСН закрытый и определен в статье 346.16 НК. Поскольку в нем отсутствуют расходы на консервацию и последующие обслуживание подобных объектов, то они не включаются в расходы на УСН.

  • Обособить на счете 01 законсервированные ОС на отдельном субсчете.
  • В БУ такие ОС не амортизируются, если срок их «спячки» более трех месяцев. Естественно на это время приостанавливается и списание в НУ. Налогом на имущество в общем случае они продолжают облагаться, разве что местное законодательство даст освобождение от налогообложения.

    Аналогичное правило действует для модернизируемых или реконструируемых ОС (конечно, если при этом они никак не используются). Только срок их временного выбытия из строя должен быть уже не 3, а 12 месяцев.

    Документация при принятии к учету

    На каждый объект заводится карточка ОС-6 (для группы объектов ОС-6а), в ней отражается ключевая информация. Применение этих форм не обязательно, можно разработать и свой вариант, главное, чтобы он содержал все необходимые данные.

    Малые предприятия могут использовать не карточки, а книгу учета (унифицированная ОС-6б, допускается собственная форма). Сведения для заполнения берутся из полученной при покупке документации. В период владения заполняются данные о проведенных ремонтах, а также модернизации, реконструкции и списании.

    Для ввода в эксплуатацию назначается приказом комиссия и составляется акт.

    Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно

    Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.

    Представьте, что было куплено здание в 2019 году ценой в несколько десятков миллионов и успешно списаны все затраты по нему. Так вот, если в 2020 вы решите вдруг его продать, то придется пересчитать налоговую базу 2019-го. По итогу — доплата единого налога и пени. Учитывая многомиллионную цену, выйдет значительная сумма. А еще нужно уплатить налог с продажи (со всей продажной стоимости).

    Несправедливо, но это страховка государства от недобросовестных налогоплательщиков. Ведь скоростное списание расходов — своего рода льгота, как амортизационная премия на ОСНО. Если основное средство продано ранее трех лет с момента учета расходов на приобретение (для ОС с СПИ более 15 лет – до истечения 10 лет), то за весь период включения в базу по УСН затрат придется произвести перерасчет. Такое правило установлено кодексом – п. п. 3, пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

    Продажа ОС физическому лицу

    Организация продает объект, а покупателем выступает частное лицо. В такой ситуации появляется одна трудность: независимо от того как физик оплатит покупку (наличными или через банк) пробивается чек онлайн-кассы. Организация, не использующая кассу, вынуждена ради одной операции ее приобрести.

    Обратите внимание! Даже если по распоряжению физического лица оплату произвести на расчетный счет другой организации, то обязанность по использованию кассы сохраняется, ведь покупателем все равно остается физик.

    Несколько выходов все же есть:

    • Перепродать недвижимость другой компании, которая владеет кассой, она уже от своего имени проведет сделку. Но это процесс трудоемкий и, вероятно, выльется для физика в дополнительные расходы.
    • Физическое лицо регистрируется в качестве ИП и покупает здание уже в статусе предпринимателя, тогда при безналичном перечислении средств касса не нужна. Затраты тоже будут, но небольшие, хотя и здесь понадобится подготовка документов, сдача отчетов. После этого ИП снимается с регистрации.

    Подобный ход, правда, может вызвать вопросы инспекции, к тому же ФНС считает, что раз приобретение оплачено со счёта ИП, то оно предназначено для предпринимательской деятельности. Это несмотря на право предпринимателя оплачивать любые покупки, в том числе и личные со счёта.

    • Арендовать онлайн-кассу (не запрещается) и провести сделку. Здесь тоже будут расходы – фискальный накопитель покупается на определенный срок и его невозможно перепрограммировать для работы другой организации. Стоимость накопителя начинается примерно от 7 тысяч (самые дешевые, все зависит еще и от модели кассы). Но это самый экономичный и разумный вариант.

    Если вы собираетесь купить недвижимость для дальнейшей перепродажи, то для вашей компании она является товаром. Нужно учитывать ее на счете 41. Ошибку в этой операции иногда совершают начинающие бухгалтера. При оформлении сделки в отношении товара действуют обычные правила продажи. Если покупатель захочет получить акт ОС-1, укажите ему на то, что для вас объект не относится к ОС. Конечно, это прямо прописывается в договоре – совершается продажа основного средства или товара.

    Строительная организация строит для себя склад. Строительство ведется как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. На какой счет собираются расходы, связанные со строительством? Возникает ли при вводе в эксплуатацию доход как реализация? Возникает ли НДС к оплате?

    Понятие реализации

    Понятие реализации приведено в ст. 39 НК РФ, где сказано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

    Таким образом, ввод в эксплуатацию объекта основного средства, построенного собственными силами, не признается реализацией, так как не происходит передачи права собственности на данный объект. Соответственно, постановка на баланс склада, построенного собственными силами, не должна трактоваться как его реализация, и поэтому вследствие такой операции доход организации в целях исчисления налога на прибыль не увеличивается.

    На этом же основании при вводе построенного основного средства в эксплуатацию не возникает и объекта обложения НДС по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

    НДС

    В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются, в частности, операции:

    - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

    - выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Таким образом, мы видим, что для различных операций главой 21 НК РФ предусмотрены различные объекты обложения по НДС. Как мы выяснили выше, объекта налогообложения по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в рассматриваемой ситуации не возникает, так как отсутствует факт реализации.

    Что касается пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то для того, чтобы понять возникнет или нет в данном случае объект налогообложения, сначала необходимо определится с понятием "СМР для собственного потребления".

    Определение данного понятия в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В свое время специалисты налоговых органов рекомендовали в целях определения данного понятия руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (смотрите, например, письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).

    Так, в п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате в движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата (являющегося согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314 преемником Госкомстата России) от 12.11.2008 N 278, указано, что "к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих, основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.)".

    Из данного определения следует, что к СМР для собственного потребления относятся работы, выполненные только собственными силами организации. Соответственно, при строительстве исключительно силами подрядных организаций объекта обложения НДС не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).

    В рассматриваемой ситуации организация осуществляет строительство смешанным способом, как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.

    Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

    Как определить налоговую базу по НДС при смешанном способе СМР, НК РФ не поясняет.

    Однако в решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 судьи указали, что при смешанном способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, на основании указанных норм суд пришел к выводу, что увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, недопустимо.

    В связи с этим при выполнении СМР хозяйственным и подрядным способом налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет различные нормы. В отношении подрядного способа строительства используются нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ. Работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются НДС согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ.

    Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, в налоговую базу для исчисления НДС включаются только работы, выполненные собственными силами.

    Порядок начисления НДС для СМР, выполненных собственными силами, прописан в п. 10 ст. 167 НК РФ, где указано, что моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).

    Таким образом, НДС по СМР надо начислять в конце каждого квартала. Налог начисляется на сумму, отраженную на счете 08 в течение истекшего налогового периода (квартала).

    При осуществлении СМР для собственного потребления налогоплательщики должны составлять счета-фактуры (п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Счета-фактуры при выполнении СМР хозяйственным способом составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой - в журнале учета полученных счетов-фактур. Данные счета-фактуры выставляются в последний день месяца каждого налогового периода (каждого квартала).

    На основании п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС по СМР могут быть приняты к вычету. Суммы налоговых вычетов при строительстве смешанным способом формируются из сумм НДС, предъявленных подрядчиком (поставщиками материалов, необходимых для строительства), и сумм НДС, начисленного при проведении СМР собственными силами.

    Вычеты по НДС, предъявленного подрядчиками (поставщиками материалов, необходимых для строительства), производятся в общем порядке - после принятия к учету подрядных работ (материалов) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

    Вычеты по НДС, начисленного с СМР, произведенных собственными силами, производятся на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого квартала (абзац 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

    Налог на прибыль

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

    Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация.

    Таким образом, расходы, связанные с проведением СМР по строительству склада, подлежат включению в первоначальную стоимость данного объекта основных средств. Такие затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.

    Бухгалтерский учет

    Строительство склада следует рассматривать как создание основного средства (п. 4 и п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01)).
    В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах регулируются ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

    Согласно с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются:

    - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

    - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением основных средств.

    Таким образом, состав затрат при выполнении СМР определяется исходя из всех фактических расходов застройщика, подтвержденных первичными учетными документами. Такими расходами, как правило, могут быть:

    - заработная плата строительным рабочим страховые взносы, начисленные на нее;

    - амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым при строительстве;

    - оплата услуг, связанных со строительством, в том числе и оплата услуг подрядных организаций;

    - проценты по кредитам и займам, взятым на строительство;

    - прочие расходы в доле, относящейся к строительству.

    Отметим, что организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов, необходимых для строительства, на основании Строительных норм и правил (СниП), утверждаемых приказами Минрегиона России.

    В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных сметах.

    Фактические расходы организации, выполняющей строительство, подтверждаются, в частности, следующими первичными учетными документами:

    - акты на списание строительных материалов;

    - табели учета использования рабочего времени строительных рабочих;

    - данные расчета заработной платы;

    - путевые листы на работу автомобилей;

    - акты и счета за использованные энергоресурсы.

    Обращаем внимание, что ежемесячно выполняемые строительные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

    Такой акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма КС-6а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), в котором накопительным итогом ведется учет выполненных работ и общего журнал работ (форма КС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

    Акт КС-2 подписывается руководителем структурного строительного подразделения и представителем исполнительного органа застройщика. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств". Таким образом, по дебету счета 08 будет полностью сформирована первоначальная стоимость построенного основного средства (инвентарная стоимость).

    Типовые бухгалтерские записи по отражению в учтете строительства объекта для собственных нужд выглядят следующим образом:

    Дебет 10 Кредит 60, 76
    - приняты на учет приобретенные товары (материалы) без НДС;

    Дебет 19 Кредит 60, 76
    - отражен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
    - НДС по оприходованным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд, принят к вычету;

    Дебет 08 Кредит 10, 60, 70 и т.д.
    - отражены затраты на строительные работы;

    Дебет 19 - Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
    - начислен НДС на сумму фактических расходов на выполнение СМР

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
    - НДС, исчисленной с фактических расходов на выполнение СМР принят к вычету;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
    - уплачена в бюджет сумма НДС по СМР;

    Дебет 01 Кредит 08
    - построенный объект введен в эксплуатацию.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Тимукина Екатерина

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

    5 апреля 2010 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

    Читайте также: