Ставка усн при смене региона

Опубликовано: 30.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Возможно ли привлечь к налоговой ответственности ИП, который сменил место жительства и зарегистрировался в качестве ИП в регионе с пониженной налоговой ставкой УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП, зарегистрированный по месту жительства и осуществляющий деятельность в другом субъекте РФ, применяя УСН, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства. И, поскольку такой порядок установлен законодательством, ИП не может быть привлечен к налоговой ответственности только в связи с тем, что при выборе им места жительства он ориентировался на возможность использования сниженной налоговой ставки.

Обоснование вывода:
Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Индивидуальным предпринимателем в силу ст. 11 НК РФ признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Место жительства подтверждается соответствующими документами (ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ). Для российского гражданина таким документом является паспорт.
Постановка на учет индивидуальных предпринимателей по п. 2 ст. 83 НК РФ осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Иными основаниями, с которыми НК РФ связывает необходимость постановки предпринимателей на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, является, в частности, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335 НК РФ), применение им патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ) или до 2021 года - ЕНВД для отдельных видов деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ) (смотрите также Вопрос: Физическое лицо, проживающее в г. Казани, хочет зарегистрироваться в качестве ИП. Планируемые виды деятельности предпринимателя (деревообработка и строительство жилых домов) будут осуществляться в Республике Коми. Нужно ли будет вставать на налоговый учет в Республике Коми и сдавать там какую-либо отчетность? Возможно ли открытие расчетного счета в Республике Коми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.)).
Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", в свою очередь, ограничений по территории ведения предпринимательской деятельности не содержит (ст.ст. 346.11-346.13 НК РФ). Ее нормами оговорено, что установленная декларация предоставляется и налог уплачивается по месту его учета в качестве ИП (п. 1 ст. 346.23, п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Статья 346.20 НК РФ прямо указывает на допустимость и законность установления и, соответственно, применения налогоплательщиками при расчете налоговой базы дифференцированных налоговых ставок и (или) использование права на налоговые каникулы, если субъект РФ своим законом установил это (смотрите также материал: Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
Таким образом, ИП, зарегистрированный по месту жительства и осуществляющий деятельность в другом субъекте РФ, применяя УСН, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства.
И, поскольку такой порядок установлен законодательством, ИП не может быть привлечен к налоговой ответственности только в связи с тем, что при выборе им места жительства он ориентировался на возможность использования сниженной налоговой ставки при УСН; и в главе 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" прямо не названо правонарушением ведение деятельности не по месту учета ИП-налогоплательщика УСН.
Статья 54.1 НК РФ также не упоминает рассматриваемое обстоятельство в качестве основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Если обратиться к понятию налоговой выгоды, данному в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53) и используемому контролирующими органами помимо норм ст. 54.1 НК РФ, таковая может быть обоснованно получена в форме применения более низкой налоговой ставки; сам факт ее получения не может рассматриваться в качестве правонарушения при отсутствии доказательств ее необоснованного возникновения, представленных налоговым органом (п. 6 ст. 108 НК РФ, п.п. 1, 2 Постановления N 53).
Самостоятельными основаниями для признания налоговой выгоды необоснованной не могут являться, в частности, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции и осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика (п. 6 Постановления N 53).
Тем самым, повторим: налоговая оптимизация в виде применения пониженной налоговой ставки с осознанным выбором места постановки на учет сама по себе не является налоговым правонарушением.
Оперативно мы не обнаружили вынесенных по итогам проверок решений налоговых органов и примеров судебной практики с похожим предметом спора (возможно, их отсутствие еще один довод в пользу нашей точки зрения).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Автор: Гусаров Д. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Случается, что в течение налогового периода (календарного года) компания на УСНО меняет место налоговой «прописки». В такой ситуации часть авансовых платежей по УСНО она уплачивала по старому месту учета (по одному коду ОКТМО), а другую часть, в том числе налог по итогам года, – по новому месту (по другому коду ОКТМО). При этом внесенные по прежнему месту учета авансовые платежи по «упрощенному» налогу учитываются при налогообложении по итогам налогового периода. Правда, процедура подобного зачета законодательно не регламентирована. Кроме того, налоговые нормы не описывают порядок расчета налога в ситуации, когда меняется не только место налоговой «прописки» компании, но и ставка «упрощенного» налога. Как правильно рассчитать налоговые обязательства в обозначенной ситуации, поясним в данном материале.

О смене места нахождения юридического лица

Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Место нахождения юридического лица отражается в его учредительном документе, а также в ЕГРЮЛ (п. 5 названной статьи). Поэтому информация о новом месте нахождения юридического лица подлежит отражению в ЕГРЮЛ. И не только она – в данный реестр необходимо также направлять сведения о планируемых изменениях в части места нахождения (пп. «в.2» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Иными словами, если компания примет решение об изменении своего места нахождения, она должна представить в ИФНС по нынешнему месту нахождения соответствующее заявление о грядущих изменениях, само решение, а также документы, подтверждающие наличие права пользования объектом недвижимости по новому месту нахождения.

При этом документы для государственной регистрации непосредственно самого изменения места нахождения можно представить в ИФНС только через 20 дней после появления в ЕГРЮЛ информации о планируемом изменении этого места (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).

К сведению: государственную регистрацию изменения места нахождения юридического лица осуществляет ИНФС по новому месту его нахождения. Поэтому ИФНС по старому месту нахождения должна переслать регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица без внесения в ЕГРЮЛ записи о перемене места нахождения (п. 4 ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

Отметим: за нарушение законодательства о государственной регистрации предусмотрена административная ответственность по ст. 14.25 КоАП РФ. Причем данной статьей дифференцирован состав административных правонарушений и размер санкций:

ч. 3 – за несвоевременное представление сведений о юридическом лице (предупреждение или штраф для должностных лиц в размере 5 000 руб.);

ч. 4 – за непредставление или представление недостоверных сведений о юридическом лице (предупреждение или штраф для должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.).

А часть 5 названной статьи устанавливает ответственность за повторное совершение правонарушения, предусмотренного ч. 4. В этом случае должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет.

Федеральная налоговая служба в Письме от 08.11.2016 № ГД-4-14/21127@ подчеркнула, что правило ст. 4.1.1 КоАП РФ о замене штрафа на предупреждение распространяется не на все виды административных правонарушений. В частности, авторы письма считают, что штраф, наложенный на основании ч. 3 – 5 ст. 14.25 КоАП РФ, невозможно заменить предупреждением. Иными словами, представителям бизнеса едва ли следует рассчитывать на замену штрафа предупреждением при выявлении недостоверности сведений, направленных для внесения в ЕГРЮЛ.

Налоговые ставки: общие и пониженные

Ставки, применяемые при налогообложении в рамках УСНО, определены ст. 346.20 НК РФ. Согласно этой статье размер ставки зависит от выбранного «упрощенцем» объекта налогообложения и воли региональных властей. Как известно, законом субъекта РФ могут быть установленные пониженные ставки «упрощенного» налога (см. таблицу). Причем одновременное применение нескольких пониженных ставок невозможно – «упрощенец» вправе выбрать только одну из них (см. Письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-11-06/2/102).

Кроме того, в п. 4 ст. 346.20 НК РФ установлено право законодателей субъектов РФ на ввод на подведомственной территории «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующего регионального акта предпринимателей, осуществляющих коммерческую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Объект налогообложения (ст. 346.20 НК РФ)

Общая ставка

Пониженная ставка

«Доходы минус расходы» (п. 2, 3)

От 5 до 15% (до 3% – для «упрощенцев» Крымского полуострова)

К примеру, на территории Санкт-Петербурга для «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка в настоящее время составляет 7%, а на территории Ленинградской области – 5%. (см. ст. 1 Областного закона Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз «Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ленинградской области»).

К сведению: пониженные ставки «упрощенного» налога, установленные законом субъекта РФ, означают введение льготных условий налогообложения для налогоплательщиков. Следовательно, подобные законы вступают в силу в порядке, который закреплен в п. 1 и 4 ст. 5 НК РФ (то есть не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования), и имеют обратную силу, если прямо предусматривают это.

Добавим: пониженные налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом зависимость величины ставки от видов предпринимательской деятельности нормами п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ прямо не предусмотрена (в отличие от «крымского» п. 3). Тем не менее Минфин в Письме от 27.04.2018 № 03-11-11/28975 указал, что регионы вправе устанавливать льготные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности. Но оговорка о видах деятельности в данном случае не является ошибкой. Финансисты еще в Письме от 27.02.2009 № 03-11-11/29 пояснили, что категории налогоплательщиков могут быть выделены на основе наиболее общих признаков. Например, по видам экономической деятельности, размерам предприятий, в зависимости от заказчиков работ (услуг), места расположения и др. Позже фраза о праве законодательных органов субъекта РФ устанавливать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности появилась в п. 7 ст. 12 НК РФ. При этом в региональных законах категории плательщиков, как правило, определяются по виду осуществляемой ими экономической деятельности.

Налоговые обязательства «упрощенца» при смене места нахождения

Авансовые платежи по «упрощенному» налогу по итогам каждого отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) вносятся не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом по месту нахождения организации. (Расчеты по авансовым платежам не составляются.) Сам налог по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается (также по месту нахождения организации) не позднее сроков, установленных для подачи декларации по УСНО, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Эти правила определены п. 6 и 7 ст. 346.21 НК РФ.

Для справки: в настоящее время для декларирования «упрощенного» налога применяется декларация, форма, формат представления в электронном виде, а также порядок заполнения которой утвержден Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

В связи с тем, что уплата «упрощенного» налога и авансовые платежи по нему в силу требований п. 6 ст. 346.21 НК РФ производятся по месту нахождения организации, при исчислении указанных фискальных платежей используется ставка налога, действующая в том регионе, где организация поставлена на налоговый учет по месту своего нахождения.

Также надо иметь в виду, что ранее исчисленные авансовые платежи по «упрощенному» налогу засчитываются при исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Как отчитаться по итогам года?

О том, как «упрощенцу», сменившему место постановки на учет, отчитаться по итогам календарного года, поясняется в Письме ФНС России от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@.

Налоговую декларацию по итогам года компания-»упрощенец» должна подать в налоговый орган по новому месту регистрации. Как подчеркнули налоговики, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает представления нескольких деклараций с разными ОКТМО (ранее – ОКАТО) в отношении одного и того же налогового периода, если налогоплательщик в течение этого периода сменил место нахождения. В таком случае сумма «упрощенного» налога рассчитывается исходя из ставки, действующей в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается декларация.

В части итогового налогового платежа рекомендации налогового ведомства следующие. При исчислении суммы налога за год во внимание принимаются суммы авансовых платежей, внесенных в период до изменения места постановки на учет, а также авансовых платежей, внесенных за период после изменения места постановки на учет, поскольку авансовые платежи за отчетные периоды и налог по итогам налогового периода исчисляются нарастающим итогом (п. 3 – 5 ст. 346.21 НК РФ).

Сведения о внесении авансовых платежей сменившим прописку «упрощенцем», отраженные в карточке «Расчеты с бюджетом» (это документ, применяемый налоговым органом для внутреннего контроля), налоговым органом по старому месту учета должны быть переданы по новому месту учета, а новая налоговая инспекция должна эти сведения скорректировать уже у себя.

Согласно перечню документов, утвержденному Приказом ФНС России от 13.06.2012 № ММВ-8-6/37дсп@, карточки «Расчеты с бюджетом» передаются в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) за текущий год и три года, предшествующих году снятия налогоплательщика с учета, вне зависимости от значения сальдо расчетов с бюджетом. Об этом сообщается в Письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@.

Кроме того, Едиными требованиями к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня (Приказ ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@) предусмотрен порядок обмена между налоговыми органами расчетными документами, поступившими в налоговый орган после даты снятия с учета налогоплательщика (п. 3 разд. XI). После получения этих документов налоговым органом по новому месту учета в карточках «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы платежей по переданным расчетным документам как поступившие (в графах 12, 18 и 22).

Таким образом, карточка «Расчеты с бюджетом» должна была быть передана по новому месту учета компании-»упрощенца» с отражением всех данных о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом.

При этом никаких заявлений о зачете переплаты по авансовым платежам (которая возникнет по прежнему ОКТМО) на новый ОКТМО компании-»упрощенцу» подавать не нужно, на что обращено внимание в Письме ФНС России № ЕД-4-3/12772@.

Если поменялась ставка налога

Как упоминалось ранее, в разных субъектах РФ могут действовать разные ставки «упрощенного» налога. Поэтому при смене места нахождения компания вполне может столкнуться с тем, что в новом регионе установлена иная налоговая ставка.

В связи с этим возникает вопрос: как определить налоговые обязательства, если постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения осуществлена в середине налогового периода (то есть не с начала нового календарного года)?

Ответ дан в Письме Минфина России от 09.03.2016 № 03-11-11/13037. Из него, в частности, следует, что:

при изменении в течение календарного года «упрощенцем» места нахождения сумму налога надо исчислять, исходя из налоговой ставки, действующей в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация по УСНО;

декларация в указанном случае должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика;

перерасчет суммы авансового платежа по «упрощенному» налогу, уплаченному налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта РФ, налоговым законодательством не предусмотрен.

Пример.

Компания, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», переехала из Санкт-Петербурга в Москву. Постановка на налоговый учет по новому месту нахождения осуществлена 15.05.2019. На территории Москвы компания применяет общую ставку «упрощенного» налога – 15%. Авансовый платеж по налогу по итогам полугодия 2019 года (рассчитанный с применением ставки 7%) компания уплатила по прежнему месту нахождения, то есть до момента постановки на налоговый учет на территории Москвы.

В данной ситуации авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2019 года и налог по окончании года компания должна рассчитывать, исходя из ставки 15%. Пересчет авансовых платежей, внесенных за I квартал и полугодие 2019 года, производить не нужно.

Что учесть при заполнении декларации?

Декларация по УСНО состоит из титульного листа, заполняемого всеми «упрощенцами», и шести разделов.

Приобъекте налогообложения «доходы» заполняются разд. 1.1 и 2.1.1, а также разд. 2.1.2 (в случае осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор).

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» – соответственно,разд. 1.2 и 2.2.

Кроме того, есть еще разд. 3, который заполняют «упрощенцы», получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ.

Сведения о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате (или уменьшению) по итогам отчетных периодов, сумме налога, подлежащей доплате (уменьшению) за налоговый период, отражаются в разд. 1.1 и 1.2. При этом каждая такая цифра сопровождается реквизитом «Код по ОКТМО». Здесь указывается код того муниципального образования по ОК 033-2013 «Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований», на территории которого организация состоит на учете. Причем в строке 010 разд. 1.1 (и 1.2) код по ОКТМО указывается в обязательном порядке, а вот в строках 030, 060, 090 разд. 1.1 (и 1.2) – только при смене организацией места нахождения. Если же «упрощенец» не менял место постановки на учет в налоговом органе, то в указанных строках проставляются прочерки.

Итак, при изменении в течение календарного года «упрощенцем» места нахождения он должен подать налоговую декларацию только в налоговый орган по новому месту нахождения. При этом никаких заявлений о зачете переплаты по авансовым платежам на новый ОКТМО ему подавать не нужно. Если в регионе, куда переехал «упрощенец», установлена иная налоговая ставка, то сумму налога по итогам года он должен исчислить с применением ставки по новому месту нахождения. И если авансовые платежи были осуществлены с применением ставки, действовавшей в регионе, где организация состояла на учете ранее, пересчитывать их не нужно. Разделы 1.1 и 1.2 декларации по УСНО заполняются с учетом этих нюансов.

Услуги

ИП, применяющий УСН доходы-расходы, переехал 15.04.2017г. из одного региона, где ставка УСН 10%, в другой регион, где ставка по УСН 15 %.

Вопрос.

Какие ОТМО указать в разделе 1.2. Декларации УСН за 2016 год по уплате налога поквартально авансовых платежей и за год налоговый платеж и с какими ставками (10% или 15%)?

Ответ специалиста.

По месту нахождения организации (месту жительства ИП) уплачиваются:

- авансовые платежи по "упрощенному" налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года). Перечисление должно быть произведено не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (Кстати, расчеты по авансовым платежам не составляются.);

- сам налог по итогам налогового периода (календарного года) не позднее сроков, установленных для подачи декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (ее форма, формат представления в электронном виде, а также порядок заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@).

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, или месту жительства ИП не позднее 30 апреля.

Также следует учитывать, что ранее исчисленные авансовые платежи по налогу засчитываются при исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

В итоге поставленная задача с подачи Минфина разрешается следующим образом (см. Письмо от 09.03.2016 N 03-11-11/13037).

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком места нахождения (места жительства) сумма "упрощенного" налога исчисляется исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом декларация представляется в налоговый орган по новому месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

И еще один важный момент: перерасчет суммы авансового платежа по налогу, уплаченному налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта, законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

Пример 1. Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, переехала из Республики Крым в Москву. Постановка на налоговый учет по новому месту нахождения осуществлена 24.10.2016, на территории Москвы подлежит применению ставка "упрощенного" налога в размере 6%.

Предположим, к моменту постановки на налоговый учет на территории Москвы сумма авансового платежа по "упрощенному" налогу по итогам девяти месяцев 2016 года уже уплачена (по прежнему месту нахождения). По понятным причинам в этом случае исчисление данного платежа осуществлено исходя из налоговой ставки в размере 3%. То же самое касается исчисления авансовых платежей по итогам I квартала и полугодия 2016 года. При этом пересчитывать размеры данных авансовых платежей не нужно.

Если же уплата авансового платежа по итогам девяти месяцев 2016 года произведена после 24.10.2016, то сумму этого платежа следует определить уже с учетом налоговой ставки в размере 6%. Авансовые платежи по итогам I квартала и полугодия 2016 года не пересматриваются.

По итогам 2016 года "упрощенный" налог в любом случае рассчитывается с применением 6%-ной налоговой ставки.

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, состоит из титульного листа, который (за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа") заполняется, естественно, всеми налогоплательщиками, и шести разделов.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то нужно заполнить разделы 1.1 и 2.1.1, а также раздел 2.1.2 (в случае осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор). Если выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, - разделы 1.2 и 2.2. Кроме того, есть еще раздел 3, который заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ.

В разделах 1.1 и 1.2 отражаются сведения о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате (или уменьшению) по итогам отчетных периодов, а также сумме налога, подлежащей доплате (уменьшению) за налоговый период. При этом каждая такая цифра сопровождается реквизитом "Код по ОКТМО". Здесь указывается код того муниципального образования по ОК 033-2013 "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований"( Утвержден Приказом Госстандарта от 14.06.2013 N 159-ст), на территории которого организация (ИП) состоит на учете. По коду строки 010 раздела 1.1 (1.2) обозначенный реквизит заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а вот показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства ИП). Если же налогоплательщик не менял место постановки на учет в налоговом органе, по кодам строк 030, 060, 090 нужно проставить прочерки.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Сумма полученных организацией доходов за I квартал 2016 года составила 12 500 000 руб., за полугодие - 26 700 000 руб., за девять месяцев - 54 800 400 руб., за 2016 год - 71 500 000 руб. Сумма страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за I квартал 2016 года равна 225 000 руб., за полугодие - 470 000 руб., за девять месяцев - 680 000 руб., за 2016 год - 950 000 руб.

При этом будем исходить из того, что к моменту постановки на налоговый учет на территории Москвы (код по ОКТМО - 45 302 000) сумма авансового платежа по "упрощенному" налогу по итогам девяти месяцев 2016 года была уплачена. Код по ОКТМО по месту нахождения на территории Республики Крым - 35 604 000.

При таких условиях в разделах 1.1 и 2.1.1 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2016 год организация должна заполнить следующие показатели (показатели, которые заполнению не подлежат, не приводим).

Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),

уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая

уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика

Показатели Код Значения показателей

строки (в рублях)

Код по ОКТМО 010 │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

Сумма авансового платежа к уплате по сроку ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

не позднее двадцать пятого апреля отчетного года 020 │1│8│7│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 130 - стр. 140) разд. 2.1.1 - стр. 160 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

разд. 2.1.2, если (стр. 130 - стр. 140)

разд. 2.1.1 - стр. 160 разд. 2.1.2 >= 0

Код по ОКТМО 030 │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого июля отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 040 │2│1│3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 разд. 2.1.2 -

Код по ОКТМО 060 │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого октября

(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162 070 │5│6│3│5│1│2│-│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050), └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 -

стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

Код по ОКТМО 090 │4│5│3│0│2│0│0│0│-│-│-│

Сумма налога, подлежащая доплате за

налоговый период (календарный год) по сроку

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр. 100 │2│3│7│5│9│8│8│-│-│-│-│-│

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0

Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

Показатели Код Значения показателей

строки (в рублях)

1 - налогоплательщик, производящий выплаты 102 │1│

и иные вознаграждения физическим лицам; └─┘

2 - индивидуальный предприниматель, не

производящий выплаты и иные вознаграждения

Сумма полученных доходов (налоговая база

для исчисления налога (авансового платежа

по налогу)) нарастающим итогом:

за первый квартал 110 │1│2│5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

за полугодие 111 │2│6│7│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

за девять месяцев 112 │5│4│8│0│0│4│0│0│-│-│-│-│

за налоговый период 113 │7│1│5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

за первый квартал 120 │3│.│0│

за полугодие 121 │3│.│0│

за девять месяцев 122 │3│.│0│

за налоговый период 123 │6│.│0│

Сумма исчисленного налога (авансового

платежа по налогу):

за первый квартал 130 │3│7│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

за полугодие 131 │8│0│1│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

за девять месяцев 132 │1│6│4│4│0│1│2│-│-│-│-│-│

за налоговый период 133 │4│2│9│0│0│0│0│-│-│-│-│-│

Сумма страховых взносов, выплаченных работникам

пособий по временной нетрудоспособности и

платежей (взносов) по договорам добровольного

личного страхования (нарастающим итогом),

предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21

Налогового кодекса Российской Федерации,

уменьшающая сумму исчисленного за налоговый

(отчетный) период налога (авансового платежа

для стр. 102 = "1": стр. 140

для стр. 102 = "2": стр. 140

для стр. 102 = "1": стр. 141

для стр. 102 = "2": стр. 141

для стр. 102 = "1": стр. 142

для стр. 102 = "2": стр. 142

для стр. 102 = "1": стр. 143

для стр. 102 = "2": стр. 143

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Но будем исходить из того, что уплата авансового платежа по итогам девяти месяцев 2016 года произведена после 24.10.2016.

В этом случае в разделе 1.1 декларации за 2016 год показатели должны быть заполнены организацией таким образом.

Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),

уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая

уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика

Показатели Код Значения показателей

строки (в рублях)

Код по ОКТМО 010 │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

Сумма авансового платежа к уплате по сроку ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

не позднее двадцать пятого апреля отчетного года 020 │1│8│7│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 130 - стр. 140) разд. 2.1.1 - стр. 160 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

разд. 2.1.2, если (стр. 130 - стр. 140)

разд. 2.1.1 - стр. 160 разд. 2.1.2 >= 0

Код по ОКТМО 030 │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого июля отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 040 │2│1│3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 разд. 2.1.2 -

Код по ОКТМО 060 │4│5│3│0│2│0│0│0│-│-│-│

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого октября

(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162 070 │2│2│0│7│5│2│4│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050), └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 -

стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

Код по ОКТМО 090 │4│5│3│0│2│0│0│0│-│-│-│

Сумма налога, подлежащая доплате за

налоговый период (календарный год) по сроку

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр. 100 │7│3│1│9│7│6│-│-│-│-│-│-│

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0

В разделе 2.1.1 меняются только два показателя: ставка налога за девять месяцев (строка 122) и сумма исчисленного авансового платежа по налогу за девять месяцев (строка 132). Остальные показатели остаются прежними (как указано в примере 2). Поэтому приведем раздел 2.1.1 в усеченном виде.

Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

за первый квартал 120 │3│.│0│

за полугодие 121 │3│.│0│

за девять месяцев 122 │6│.│0│

за налоговый период 123 │6│.│0│

Сумма исчисленного налога (авансового

платежа по налогу):

за первый квартал 130 │3│7│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

за полугодие 131 │8│0│1│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

за девять месяцев 132 │3│2│8│8│0│2│4│-│-│-│-│-│

за налоговый период 133 │4│2│9│0│0│0│0│-│-│-│-│-│

Таким образом, сумма налога по итогам налогового периода определяется как соответствующая налоговой ставке (и это ставка, действующая в том субъекте РФ, в котором налогоплательщик состоит на учете на последний день налогового периода) процентная доля налоговой базы. При этом если авансовые платежи были уплачены с применением ставки, действовавшей в регионе, где организация (ИП) состояла на учете ранее, то пересчитывать их не нужно. Декларация по "упрощенному" налогу заполняется с учетом этих нюансов.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Рогозневой Марией Павловной в июле 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».

И. Г. Володькина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

ИП в начале года был зарегистрирован в Санкт-Петербурге, соответственно учитывался для расчета УСН по ставке 7%. В марте 2020 г. был перерегистрирован в Архангельскую область, и применялся расчет по ставке 15%. В ноябре 2020 г. ИП вернулся в г. СПб (ставка 7%).

Правильно ли мы понимаем, что годовая налоговая декларация по УСН должна производиться по ставке 7% и следует пересчитать авансовые платежи на ставку 7%?

Ответ

При смене в течение года места регистрации налогоплательщика с одного субъекта РФ на другой налог при УСН исчисляется по ставке, действующей на последний день налогового периода.

Таким образом, указанный в вопросе ИП исчисляет налог при УСН по итогам налогового периода по ставке 7%. При этом перерасчет суммы авансовых платежей не производится. Уплаченные ранее авансовые платежи по более высокой ставке учитываются при расчете налога по итогам календарного года.

Обоснование

Отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы минус расходы", составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков эта ставка может быть снижена до 5 процентов.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относится к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ). При этом налоговые поступления сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, относятся к доходам бюджетов субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Следует отметить, что сумма налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, исчисляется исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу, при этом учитываются ранее исчисленные авансовые платежи (Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).

В связи с этим если индивидуальный предприниматель в марте переехал в новый регион РФ, в котором ставки налога установлены выше, чем в регионе его предыдущего местожительства, в ноябре вернулся обратно к месту своего жительства, то налог при УСН за налоговый период должен начисляться по ставке действующей на последний день налогового периода.

Аналогичная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88.

Свою позицию ведомство аргументировало тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение одним налогоплательщиком в течение одного налогового периода нескольких ставок по единому налогу, уплачиваемому на УСН.

Минфин России отметил также, что ранее исчисленные и уплаченные в бюджет суммы авансовых платежей учитываются при расчете налога по итогам календарного года.

И. Г. Володькина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поможем не забыть сделать главное.

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера и юриста

В 2021 году из-за отмены ЕНВД и переходу многих предпринимателей на ПСН переезд в регион с более мягким налоговым климатом будет актуален для многих. Рассказываем что при этом нужно сделать самому ИП, что сделают автоматически без его участия, и с какими трудностями можно столкнуться.

Смена налоговой инспекции

Предприниматели всегда числятся в налоговой инспекции по месту прописки. Если ИП переезжает в другой регион, у него меняется и налоговая инспекция. Но ему ничего не нужно делать, чтобы сняться с учёта в старой ИФНС и встать на учёт в новую. Госорганы всё сделают за него сами.

Миграционная служба сообщит в налоговую инспекцию о том, что у вас поменялся адрес, и вас автоматически зарегистрируют в новой ИФНС. Там вы будете числиться с даты регистрации по новому месту жительства.

Из старой и новой налоговой вам пришлют уведомление о снятии с учёта и о постановке на учёт. ИНН у вас останется тот же.

Смена отделений ПФР, ФОМС, ФСС и органа статистики

В ПФР, ФОМС и органах статистики вас перерегистрируют без вашего участия вне зависимости от того, есть ли у вас наёмные сотрудники.

Обратите внимание! В ПФР у вас сменится регистрационный номер, он будет указан в уведомлении, которое вам придёт из ПФР. Также его можно будет посмотреть в выписке из ЕГРИП. Если у вас есть наёмные сотрудники, этот номер вы будете указывать в отчётности за сотрудников.

А вот в ФСС перерегистрироваться придётся самостоятельно, но только если есть наёмные сотрудники или вы заключали договор добровольного страхования с ФСС.

Для этого в течение 15 дней после смены прописки отправьте в старую ФСС заявление (лично, по почте или через Госуслуги):

для ИП-работодателей – форма из приложения 3 к Административному регламенту ФСС от 22 апреля 2019 г. N 215.
для ИП, которые добровольно страховали себя в ФСС для получения больничных и декретных – форма из приложения 3 к Административному регламенту ФСС от 22 апреля 2019 г. N 216.

Из новой ФСС вам пришлют уведомление о регистрации. Регистрационный номер при этом у вас останется прежним, в отличие от номера в ПФР.

Как платить налоги и сдавать отчёты

Тут значение имеет, на какой системе налогообложения вы находитесь.

ОСНО, УСН и ЕСХН

Если вы применяете ОСНО, УСН или ЕСХН, все налоги и взносы вы раньше платили в старую инспекцию, а теперь будете платить в новую. Сдавать отчёты тоже нужно будет в новую инспекцию и фонды.

Внимание! В новом регионе может действовать другая ставка налога. Например, в вашем регионе на УСН «Доходы минус расходы» была стандартная ставка 15%, а там, куда вы переехали, она снижена до 10%. Вы будете платить по новой ставке даже если ваш бизнес остался на прежнем месте в регионе по старому месту жительства.

Причём эта новая ставка будет распространяться на весь календарный год, в котором вы переехали. Даже если вы переехали в декабре, за весь год нужно будет посчитать налог по новой ставке.

Минфин России поясняет, что по отношению ко всему году нужно применять ту ставку, которая действовала на последний день налогового периода (письмо от 9 марта 2016 года № 03-11-11/13037). Если ставка налога на старом месте была выше, и вы платили авансовые платежи, то по итогам года нужно пересчитать по новой ставке, и может быть у вас даже возникнет переплата.

Если ставка была ниже, наоборот, придётся пересчитать налог в большую сторону.

Узнайте заранее о действующих ставках в новом регионе, чтобы не оказалось сюрпризом, что по итогам года нужно доплатить приличную сумму. В таких случаях может оказаться не целесообразно менять прописку.

ПСН

При применении ПСН предприниматель регистрируется в налоговой по месту ведения деятельности и налоги платит туда. В этом случае, если ваш бизнес не переезжает, а остается на прежнем месте, вы будете продолжать платить налог в ту ИФНС, куда вставали на учёт по ПСН. Но в налоговой и фондах по месту прописки вас всё равно зарегистрируют.

Туда же, в ИФНС по месту ведения деятельности, вы будете платить и НДФЛ за сотрудников, если они у вас есть, и сдавать отчёты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (п. 7 ст. 226 НК РФ).

А вот страховые взносы за себя и сотрудников нужно будет перечислять уже в новую налоговую по месту прописки.

Пример. У Василия магазин на патенте в Уфе. Он купил дом в Казани и прописался там, но магазин в Уфе остался. Плату за патент и НДФЛ с зарплаты продавцов Василий будет перечислять в Уфимскую налоговую, туда же сдавать отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. А страховые взносы за себя и за сотрудников — в Казанскую ИФНС по месту прописки. Туда же надо сдавать отчёты по страховым взносам.

А вот если и бизнес Василия на патенте переедет в другой регион, придётся в новой ИФНС покупать другой патент. Но сначала нужно узнать, действует ли там патентная система для этого вида деятельности.

Отчёты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ для ИП с наёмными работниками

Когда после переезда и смены налоговой, в которую вы платите НДФЛ за сотрудников, придёт время сдавать первый 6-НДФЛ или 2-НДФЛ, придётся в новую налоговую сдать по два экземпляра этих отчётов (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@).

В первом экземпляре отразите только доходы по старому месту учёта и со старым ОКТМО, а во втором – период, приходящийся на новую ИФНС и с новым ОКТМО.

Читайте также: