Расходы на обеспечение нормальных условий труда при усн
Опубликовано: 01.05.2024
Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности
Сумму единого налога могут уменьшать только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в соответствии со ст. 252 НК РФ. Однако в п. 1 ст. 346.16 НК РФ отсутствует норма, аналогичная пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой в составе расходов могут быть признаны расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
Прежде чем говорить о проблемах, связанных с учетом и налогообложением таких расходов, определимся с правовыми нормами, установленными действующим законодательством относительно такого вида расходов. Обратимся к нормам Трудового кодекса РФ.
Так, в соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить своим работникам нормальные условия для выполнения ими своих трудовых функций.
Что же понимается под условиями труда? Ответ на этот вопрос найдем в ст. 209 ТК РФ, в которой говорится, что под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
Кроме этого, согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам и бытовые условия во время исполнения ими трудовых обязанностей. К тому же ст. 223 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников.
В этих целях работодатель в соответствии с установленными нормами оборудует и санитарно-бытовые помещения, и помещения для приема пищи, и комнаты отдыха и психологической разгрузки в рабочее время, создает также санитарные посты с аптечками, укомплектованными лекарствами и препаратами для оказания первой помощи, и многое другое.
А теперь поговорим об отражении в учете и налогообложении расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
На сегодняшний день наиболее распространенный вид расходов работодателя для обеспечения нормальных условий труда - это приобретение для сотрудников питьевой воды и установка кулера. Эти расходы являются регулярными и составляют порой существенную сумму, и, естественно, "упрощенец" захочет учесть ее в расходах, уменьшающих единый налог.
Какова позиция контролирующих органов по данному вопросу?
Поскольку расходы на приобретение питьевой воды и кулера ст. 346.16 НК РФ не определены, то такие расходы, по мнению контролирующих органов, не могут учитываться при определении налоговой базы при применении УСН "доходы минус расходы". Такую позицию изложил Минфин РФ в письме от 01.02.2011 N 03-11-11/22.
Да, действительно в ст 346.16 НК РФ отдельно не прописан такой вид расходов. Но "упрощенцы", как и другие налогоплательщики, работают еще и в соответствии с ТК РФ и при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на величину расходов, связанных с оплатой труда, на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В таком случае расходы на приобретение воды можно учесть в составе затрат на основании п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ. К тому же, если обеспечение работников питьевой водой определено в трудовом или коллективном договоре, то данные расходы должны быть учтены и при УСН, но при этом все-таки существует налоговый риск, и свою правоту, возможно, "упрощенцам" придется отстаивать в суде.
Судебная практика по данному виду расходов складывается в пользу налогоплательщика.
Рассмотрим некоторые судебные решения. Так, судьи ФАС ВСО при вынесении решения исходили из того, что, поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим законодательством и оспариваемые расходы установлены внутренними нормативными документами организации, подтверждены надлежаще оформленными первичными документами, то эти расходы являются экономически оправданными и целесообразными, а значит отнесение их на затраты в уменьшение налогооблагаемой базы при УСН является правомерным (постановление ФАС ВСО от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09). Но налоговики не согласились с принятым решением и подали исковое заявление в ВАС РФ. Там они также не нашли понимания, и ранее вынесенное решение осталось в силе (определение ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09).
Решение в пользу налогоплательщика по аналогичному спору было вынесено и судьями ФАС СКО (постановление от 16.11.2010 N А32-16552/2009).
Обобщив судебную практику, мы пришли к выводу, что данной позиции суды придерживаются последовательно, на протяжении уже ряда лет. В качестве примеров можно привести постановления ФАС УО от 25.12.2008 N Ф09-9908/08-С3, ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08.
Расходы на холодильник и СВЧ-печь
Кроме питьевой воды и кулеров работодатели приобретают для работников и холодильники, и телевизоры, и микроволновые печи, и кухонную утварь.
Для обоснования вышеназванных расходов обратимся к нормам законодательства о труде. Напомним, что ст.ст. 163, 223, 226 ТК РФ возлагают на работодателя обязанность не только по обеспечению нормальных условий труда, но и по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Работодатели же, принимая во внимание особенности производственного процесса, создают условия для повышения производительности труда работников, оборудуя не только санитарно-бытовые помещения, но и помещения для приема пищи, комнаты отдыха и психологической разгрузки в рабочее время.
Возникает вопрос: можно ли учесть в составе расходов "упрощенца" затраты на установку кондиционеров, стоимость бытовой техники, посуды и т.п.?
Признавая эти расходы, организации, применяющие УСН, руководствуются п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а значит приобретаемое имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Но, к сожалению, этой нормы недостаточно для отнесения таких затрат на расходы при УСН.
Тогда как в таком случае быть с обязательствами работодателя, возложенными вышеназванными статьями ТК РФ? Есть ли выход из этой ситуации? Ведь работодатель соблюдает нормы закона, и его затраты оправданны.
Выход есть. Нужно только определить перечень необходимого имущества для создания нормальных условий труда с учетом особенностей деятельности организации, закрепив его своим локальным нормативным актом (ст. 8 ТК РФ). Это могут быть либо правила внутреннего трудового распорядка, либо соответствующий пункт может быть отражен в коллективном договоре. Эта норма может быть прописана и в трудовом договоре с конкретным работником. В таком случае эти расходы экономически обоснованны и отвечают "деловой цели" организации, а значит должны уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и судебные органы. Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) суд признал, что общехозяйственные расходы на приобретение ТМЦ (холодильников, чайников, микроволновых печей, телевизоров, зеркал и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы организации для создания нормальных условий труда работников, в связи с чем являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Еще можно привести ряд судебных решений, которые признают экономическую оправданность оспариваемых расходов налогоплательщиков, с учетом того, что данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Судьи считают, что само по себе несогласие проверяющих с выводом суда не может служить основанием для отмены судебных решений.
По мнению судей, если работодатель выделяет средства на приобретение холодильника, телевизора, микроволновой печи и необходимой кухонной утвари, то затраты эти являются целенаправленными. Ведь все это приобретается для использования в производственно-хозяйственной деятельности с целью обеспечения нормального режима рабочего дня и достижения организацией конечной цели - получения дохода (постановление ФАС МО от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09).
Приведем еще одно интересное решение суда, вынесенное в Поволжском регионе. Предмет спора - телевизор в рабочем помещении. В ходе проверки налоговики отказались принять затраты на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Судьи ФАС ПО приняли сторону налогоплательщика и установили, что телевизор необходим для создания благоприятного имиджа организации и обеспечения нормального рабочего процесса (постановление ФАС ПО от 15.01.2009 N А55-4941/2008).
Уменьшат ли УСН-базу расходы по уборке?
При выездных налоговых проверках налоговые органы зачастую не принимают в состав расходов не только поименованные нами выше расходы, но даже и расходы на уборку помещений и территорий, принадлежащих организации. Налоговики считают эти расходы неоправданными, но при этом доказать свою правоту в суде им пока не удается.
Отказывая в поддержке налоговикам, суды исходят из производственной направленности спорных расходов и соответствия их критериям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом судами применяются не только вышеупомянутые статьи Налогового и Трудового кодексов, но и ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", хотя Закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ и ст.ст. 8, 11, 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".
Суды считают, что если объекты, на которых производится уборка, состоят у организации на учете и используются в ее производственной деятельности, то и затраты на их уборку соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК РФ (постановление ФАС МО от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).
Заметим, несмотря на то, что представленные нами судебные решения в основном относятся к организациям, применяющим общую систему налогообложения, их положения, по нашему мнению, могут распространяться и на "упрощенцев". Ведь рассматриваемые расходы принимаются при УСН аналогично порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Мыло на грязных работах
У работодателей могут возникнуть также проблемы при выдаче работникам мыла и моющих средств.
Дело в том, что с 31 мая 2011 года утратило силу постановление Минтруда России от 04.07.2003 N 45. С этой даты вступил в силу приказ Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н. Новый приказ включает две основные части: Типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих средств и (или) обезвреживающих средств и Стандарт безопасности труда "Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами" и распространяется на работодателей - юридических и физических лиц. Приобретение указанных средств осуществляется за счет работодателя. К тому же государственные инспекции труда, расположенные в субъектах Российской Федерации, призваны проводить мероприятия по контролю соблюдения работодателями нового Стандарта.
Но установленные типовые нормы - не догма. Согласно п. 7 Стандарта и в силу части второй ст. 221 ТК РФ работодатель вправе внутренним нормативным документом устанавливать свои нормы выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, улучшающих защиту работников по сравнению с Типовыми. Заметим при этом, что в целях минимизации налоговых рисков свои нормы следует устанавливать с учетом мнения представительного органа работников и финансово-экономического положения организации.
Проблемы у работодателя могут возникнуть еще и с тем, что Стандарт требует ограничить список работников, которым бесплатно выдаются моющие средства, а при размещении мыла в санитарно-бытовых помещениях общего пользования смысл ограничений теряется (пп.пп. 20, 23, 24). К тому же в соответствии со Стандартом выдачу моющих средств нужно производить под роспись и фиксировать в личной карточке работника.
А теперь о том, как лучше учесть такие расходы "упрощенцам". Мы можем рекомендовать два вполне доступных варианта (см. таблицу 1).
Эти расходы можно учесть в составе материальных расходов, используемых на производственные и хозяйственные нужды в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. В таком случае НК РФ не предусмотрено нормирование расходов, хотя внутренний документ, свидетельствующий об их экономической обоснованности и целесообразности, необходим. Этот вариант отмечен и в письмах Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229 и от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45.
Эти расходы можно учесть также в составе материальных расходов, но уже как средства индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Здесь нормирование расходов просто необходимо. А помимо этого опасные условия труда должны быть подтверждены аттестацией рабочих мест. Об этом письмо МФ РФ от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143, хотя для выдачи смывающих и обезвреживающих средств новый Стандарт не настаивает на наличии результатов аттестации. Но в пп. 3 п. 1 ст. 254 есть норма, согласно которой стоимость перечисленного в этом подпункте имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Считаем, что данная норма применима к спецодежде, а вот к моющим средствам - сомнительно. Ведь это все-таки расходные материалы.
В таком случае работодателю, применяющему УСН, нужно самостоятельно определить, к какой группе он эти затраты отнесет, и отразить принятое решение в соответствующих локальных нормативных актах организации (ст. 8 ТК РФ).
Заметим, что материальные расходы для целей налогообложения "упрощенцы" учитывают аналогично плательщикам, находящимся на общем режиме налогообложения, в соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Совета Палаты налоговых
"Упрощенная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Удобный, качественный журнал об УСН, зарплате и кадрах. Отдельная рубрика по проверкам. Содержит практические примеры, наглядные схемы и грамотные комментарии. Статьи написаны ведущими российскими аудиторами, юристами, налоговыми консультантами.
Издается в электронном виде
Подробнее о журнале можно узнать на www.buhpressa.ru
Учредитель и издатель: ООО "Волга Пресс Информ"
Свидетельство о регистрации СМИ ПИ N ФС77-36059 от 28.04.2009
«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины
Обязательные мероприятия
По Типовому переченю компания, в частности, должна:
- компенсировать работникам оплату занятий спортом в клубах и секциях;
- приобретать, содержать и обновлять спортивный инвентарь;
- устраивать новые или реконструировать уже имеющиеся помещения и спортивные площадки;
- создавать и развивать физкультурно-спортивные клубы по месту работы.
- физкультурные и спортивные мероприятия, в том числе по внедрению ГТО;
- производственную гимнастику и лечебную физкультуру.
Лечебная физкультура проводится с работниками, которым это рекомендовано врачами и предписано в результате медосмотров.
В Типовой перечень включена и оплата труда методистов и тренеров. Сюда же относится зарплата врачей-специалистов, если компания организовала производственную гимнастику и лечебную физкультуру для персонала.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
А вот следующие затраты хозяйство не может учесть при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ):
- на занятия сотрудников в спортивных секциях, кружках или клубах;
- посещения культурно-зрелищных или физкультурных (либо спортивных) мероприятий;
- оплату товаров для личного потребления работников;
- в виде других аналогичных выплат.
И здесь возникает постоянная разница (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Потому что в бухгалтерском учете такие расходы нужно отразить в затратах по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5, 7, 16ПБУ 10/99.
ПРИМЕР
Общая сумма расходов – 75 000 руб. При расчете налога на прибыль хозяйство их не признает. В то же время в бухгалтерском учете отражает их в составе затрат по обычным видам деятельности.
Возникшая постоянная разница приводит к образованию в отчетном периоде постоянного налогового обязательства.
Бухгалтер при этом запишет:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 75 000 руб. – учтена сумма за услуги по проведению занятий по оздоровлению;
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство.
Затраты, которые можно учесть
В такой ситуации безопаснее придерживаться их мнения. Тем более что в настоящее время нет свежей судебной практики, которую можно использовать против позиции Минфина.
Однако, чтобы списать расходы на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, сельхозорганизация может установить систему премирования. При этом ее необходимо предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.
В этой связи интересно постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-16111/2013.
Суть дела в следующем: компания установила премии для некурящих работников. Это сделано для снижения потерь рабочего времени. Соответствующее положение предприятие прописало в коллективном договоре.
Cудьи посчитали, что такие выплаты ведут к повышению производительности труда. Значит, организация может учесть их на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Чтобы в таких ситуациях у налоговиков не было претензий, организации лучше подстраховать себя. Необходимо сделать так, чтобы связь между обеспечением нормальных условий труда и отдыха, укреплением здоровья работников и повышением производительности труда четко прослеживалась. Например, предприятие может закрепить в трудовых договорах, что оно обязано проводить физкультурные мероприятия. Тогда есть шанс, что судьи поддержат компанию (постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2012 г. № А65-30795/2011).
Важно запомнить
Физкультурно-оздоровительные мероприятия включают производственную гимнастику и лечебную физкультуру. Последняя проводится с теми работниками, которым это рекомендовано врачами. При условии, что ее польза для этих сотрудников подтверждена результатами медосмотров.
В предыдущей статье мы начали говорить о расходах на улучшение условий труда, связанных с обеспечением для работников комфортных климатических условий. Вы можете ознакомиться с ней здесь. В этой статье мы коснемся второй группы расходов, которые связаны с оборудованием мест отдыха и питания, а также офисных помещений. Также не обойдем стороной насущную проблему обеспечения сотрудников питьевой водой.
Содержание статьи:
1. Расходы на оборудование мест отдыха и питания
2. Учет мебели в организациях
3. Бухгалтерский учет холодильника
4. Бухгалтерский учет микроволновой печи
5. Бухгалтерский учет телевизора
6. Учет расходов на комнатные цветы, предметы интерьера
7. Учет расходов на питьевую воду
8. Расходы на нормальные условия труда при УСН
Ниже по порядку разберем каждый из этих вопросов. А коротко самое главное смотрите в видео:
1. Расходы на оборудование мест отдыха и питания
Компании обязаны создавать помещения для приема пищи или обеспечивать сотрудникам возможность обедать на рабочих местах (часть 1 ст. 223 ТК РФ, п. 17 Перечня, утв. приказом Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н, ст. 108 ТК РФ). Это тоже расходы на нормальные условия труда.
Помещение для приема пищи должно быть оборудовано и оснащено. Подход компании к оснащению места питания должен быть описан в локальном нормативном акте (ЛНМ), например, в Перечне мероприятий по обеспечению нормальных условий труда, о котором мы уже говорили выше.
В таком документе может быть описано, что место питания сотрудников должно быть оснащено следующим оборудованием и материалами:
- стол (столы),
- стулья,
- шкафы кухонные напольные и навесные,
- холодильник,
- микроволновая печь,
- чайник электрический,
- кофе-машина,
- набор посуды / столовых приборов.
Правомерность учета расходов на оснащение и содержание мест питания подтверждал, например, Минфин России в своем письме от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149.
2. Учет мебели в организациях
Учет мебели в организациях мы рассмотрим только в рамках обеспечения нормальных условий труда.
Речь пойдет для мебели для оборудования мест питания сотрудников и мест отдыха.
При этом будем учитывать, что согласно п. 5.8 – 5.51 СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782 комнату для питания сотрудников следует создавать, если в самой многочисленной смене работает до 30 человек.
Если сотрудников больше — должна быть создана столовая, если меньше (не более 10 человек) — место для приема пищи. Такое место может находиться, например, в помещении раздевалки. Его площадь должна быть не менее 6 квадратных метров, и оно должно быть оборудовано столом для принятия пищи.
Учет мебели в организациях при оборудовании мест питания и отдыха ведется с соблюдением следующих правил:
- в составе мебели могут быть учтены столы, стулья, различные шкафы и тумбочки, диваны, кресла, другая мебель для оборудования комнаты отдыха.
- Мебель также может быть учтена как в качестве ОС, так и в качестве МПЗ.
- Необходимо учесть, что именно мебель зачастую поставляется в составе комплектов (наборов). При учете мебели в составе ОС необходимо определить, может ли имущество, входящее в комплект, использоваться обособленно. Если да, то вполне допустимо части комплекта мебели учитывать в качестве отдельных инвентарных объектов.
Налоговые органы при проверках могут не принять затраты на мебель для оборудования мест отдыха.
Суды в большинстве случаев считают допустимым уменьшать налогооблагаемую базу на затраты, связанные с покупкой диванов, кресел для посетителей, комплектов кухонной мебели (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-50869/10-129-277).
3. Бухгалтерский учет холодильника
Бухгалтерский учет холодильника у бухгалтера обычно не вызывает сомнений. Необходимо свериться с учетной политикой в отношении минимальной стоимости оборудования, позволяющего учесть его в составе основных средств. Если стоимость холодильника выше установленной минимальной суммы — учитываем холодильник в составе ОС. Если меньше — учитываем в затратах.
Учет холодильника стоимостью более 100 000 рублей без НДС для целей налогообложения сводится к учету обычного основного средства (амортизируемого имущества). Если стоимость составляет более низкую сумму, то расходы на его покупку можно учесть в составе расходов на нормальные условия труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
4. Бухгалтерский учет микроволновой печи
В современных условиях микроволновые печи можно рассматривать как аналог электрической печи для оборудования мест питания.
А электрические печи предусмотрены санитарными нормами и правилами, действующими при оборудовании мест питания.
Соответственно, бухгалтерский учет микроволновой печи можно вести по правилам, рассмотренным выше для другого оборудования, покупка которого связана с обеспечением нормальных условий труда.
5. Бухгалтерский учет телевизора
Бухгалтерский учет телевизора, музыкального оборудования для комнат отдыха, других аналогичных расходов также осуществляется по правилам, рассмотренным выше.
Сложность — в налоговом учете подобных расходов. Судебная практика позволяет учесть затраты на покупку телевизоров при налогообложении прибыли (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-50869/10-129-277).
Но есть и судебные решения не в пользу налогоплательщиков, относящих на расходы по прибыли стоимость оборудования мест отдыха и приема пищи.
6. Учет расходов на комнатные цветы, предметы интерьера
К расходам, связанным с созданием и поддержанием нормальных условий труда некоторым налогоплательщикам удается относить и комнатные растения (и средства ухода за ними), аквариумы, картины и многое другое.
Зачастую экономическую обоснованность подобных затрат в целях налогового учета приходится доказывать в суде.
Если такой подход вы сочтете допустимым, можно ориентироваться на имеющуюся судебную практику по подобным вопросам:
- в отношении комнатных растений — Постановления ФАС ЗСО от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008 (3201-А45-40), ФАС Московского округа от 25.11.2009 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 по делу № А40-4193/08-143-18,
- в отношении эксплуатации аквариумов (как объектов, связанных с улучшением влажности воздуха) — Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11 по делу № А40-95142/10-13-451.
Необходимо отметить, что не всегда подобные расходы суды связывают с обеспечением нормальных условий труда. Для обоснования экономической целесообразности расходов может быть использована идея создания благоприятного имиджа компании.
7. Учет расходов на питьевую воду
Учет расходов на питьевую воду и кулеры для воды вызывает споры между контролирующими органами и налогоплательщиками на протяжении нескольких лет. Рассмотрим 2 позиции по этому вопросу.
Позиция 1.
Ранее определяющим было мнение о том, что такие затраты можно учесть по налогу на прибыль только при условии проведения мероприятий по определению качества питьевой воды. Контролирующие органы считали, что расходы на питьевую воду оправданы, если получено заключение Россанэпидемнадзор о том, что питьевая вода не соответствует гигиеническим требованиям, содержащимся в СанПиН 2.1.4.1074-01 (письмо Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43).
Позиция 2.
Учет расходов на питьевую воду осуществляется исходя из предположения, что такие затраты можно учесть в составе затрат по улучшению условий труда (ст. 163 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н) и без определения качества питьевой воды в производственных и офисных помещениях организации. Такая позиция содержится, например, в Письме Минфина РФ от 17.07. 2017 № 03-03-06/1/45286.
Как ведется учет питьевой воды в 1С: Бухгалтерия 8, ред. 3.0, смотрите в видео:
8. Расходы на нормальные условия труда при УСН
Для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), налоговый учет затрат на нормальные условия труда сопровождается повышенными налоговыми рисками.
Это обусловлено достаточно формальной позицией контролирующих органов по вопросу принятия в налоговом учете подобных затрат.
Работодатель в силу требований законодательства обязан обеспечивать нормальные труда сотрудников. Но в письмах контролирующих органов обычно идет ссылка на закрытый перечень затрат при УСН (статья 346.16 НК РФ), в котором расходы на обеспечение нормальных условий труда прямо не предусмотрены. Из этого делается вывод, что такие затраты учесть при УСН нельзя (Письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315, от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908).
Есть письмо Минфина РФ, в котором подтверждается правомерность отнесения на затраты УСН покупки кондиционера (Письмо Минфина РФ от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7). Про учет основных средств на УСН читайте подробную статью.
Имеется и судебная практика, согласно которой расходы на обеспечение нормальных условий труда (покупку кондиционеров, обогревателей, другого аналогичного оборудования) можно учесть в качестве материальных затрат по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Некоторые примеры судебных разбирательств в пользу налогоплательщика, где судьи считают возможным признать расходы на нормальные условия труда:
- Постановление ФАС ПО от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477 в отношении кондиционера и электрокалорифера,
- Постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-С3 в отношении затрат на питьевую воду.
При этом надо понимать, что подобную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Какие расходы на обеспечение нормальных условий труда смогли учесть вы? Делитесь в комментариях!
- ← Расходы на улучшение условий труда: климатические условия
- Взыскание работодателем ущерба с работника: правила, оформление и учет →
2 thoughts on “ Расходы на нормальные условия труда: места отдыха и питания ”
Добрый день! Спасибо Вам большое за данную статью. Очень полезная статья получилась, подробно, с пояснениями разобрали все основные пункты. И конспективно собрано в одну статью, для меня это , пожалуй, лучший вариант.
Мы принимали к учету жалюзи, холодильник, мини-кухню, питьевую воду, кулер, микроволновку.
Вот по одной организации не стала принимать к налоговому вычету закупку минеральной воды(2 ящика), потому что числится один директор.
Но сумма маленькая, так что решила не рисковать.
Здравствуйте, Ирина! Согласна с вами, тоже не стала бы рисковать.
Работодатель часто обеспечивает работников всем необходимым на рабочем месте: приобретает кулер, питьевую воду, микроволновую печь, обогреватель и т. д.
В статье разберем:
- какие расходы можно принять в налоговом учете;
- можно ли принять к вычету НДС с таких расходов;
- как отразить эти операции в программе 1С.
Все материалы по ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ смотрите здесь.
Пошаговая инструкция
12 марта Организация для обеспечения нормальных условий труда приобрела товары:
- микроволновую печь на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
- обогреватель на сумму 9 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
В тот же день весь инвентарь передан в эксплуатацию.
Учетной политикой предусмотрено, что в программе на забалансовых счетах ведется учет списанного в расходы инвентаря.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
Приобретение инвентаря (микроволновая печь, обогреватель)
Нормативное регулирование
БУ
ФСБУ 5/2019 технику для офиса не признает запасами. Организация в соответствии со своей учетной политикой отнести приобретенную технику в состав:
- основных средств;
- расходов на момент приобретения.
Единовременное признание стоимости техники в расходах можно обосновать требованием рациональности ведения бухучета при условии, что данные о ней несущественны в соответствии с критериями, установленными в организации (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
НУ
Налогоплательщик может учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Конкретный перечень таких расходов в НК РФ отсутствует, поэтому можно учесть любые расходы, соответствующие данному определению, в том числе на:
НДС по расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности принимается к вычету в обычном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Учет в 1С
Отразите поступление инвентаря документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид документа Накладная, УПД ( Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД) ).
- Номенклатура — элемент из справочника Номенклатура:
- Вид номенклатуры — Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- Счет учета — 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 10.09 Кт 60.01 — хозяйственный инвентарь принят к учету;
- Дт 19.03 Кт 60.01 — НДС принят к учету.
Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акты, накладные, УПД) — Накладная, УПД и нажмите кнопку Зарегистрировать .
Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными Поступление (акты, накладные, УПД) — Накладная, УПД :
- Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».
Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 68.02 Кт 19.03 — НДС принят к вычету.
Декларация по НДС
В декларации по НДС сумма вычета отражается:
- В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF
- сумма НДС, принятая к вычету;
- В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
- счет-фактура полученный, код вида операции «01».
Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря
Списание (передачу в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря оформите документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад — Передача материалов в эксплуатацию .
На вкладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности укажите:
- Номенклатура — передаваемый в эксплуатацию инвентарь;
- Физическое лицо — материально-ответственное лицо за инвентарь в эксплуатации;
- Способ отражения расходов — способ учета затрат на приобретение инвентаря, выбирается из справочника Способ отражения расходов:
- Счет затрат — 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Субконто — статья затрат по которой будут накапливаться расходы. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Прочие расходы.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 26 Кт 10.09 — стоимость инвентаря списана в прочие расходы;
- МЦ.04 — стоимость инвентаря в эксплуатации отражена за балансом.
Отчет о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах стоимость техники отражается:
- стр. 2220 «Управленческие расходы». PDF
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль стоимость техники отражается в составе косвенных доходов:
- Лист 02 Приложение N 2:
- стр. 040 «Косвенные расходы — всего». PDF
См. также:
- Учет питьевой воды и возвратной тары в 1С 8.3 Бухгалтерия
- Приобретение кулера и питьевой воды
- Учет расходов на воду
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Взносы по доп.тарифам за работников с вредными условиями труда, имеющими право на льготное пенсионное обеспечение.
- Универсальный отчет по проверке расходов на оплату труда в книге учета доходов и расходовКнига учета доходов и расходов — важный налоговый регистр, применяющийся.
- Особенности расходов на программное обеспечение в бухгалтерском и налоговом учете (из записи эфира от 27 октября 2020 г.).
- Возмещение расходов на страховое обеспечение в ФССЗдравствуйте! В программе 1С:Предприятие 8.3 (8.3.18.1289) ЗУП редакция 3.1 (3.1.15.96).
Карточка публикации
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру
[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С
[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления
Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года
Большое спасибо всей команде БухЭксперт8 за своевременную, актуальную информацию по изменениям в законодательстве!
Понедельник17 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Об учете в целях налога, уплачиваемого при применении УСН, расходов на обеспечение нормальных условий труда |
|
Вопрос: Об учете в целях налога, уплачиваемого при применении УСН, расходов на обеспечение нормальных условий труда. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее. "Пунктом 1 статьи 346.16" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда "статьей 346.16" Кодекса не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Читайте также:
|