Проводки по договору поручения у поверенного при усн в 1с 8

Опубликовано: 28.04.2024

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации (поверенного), принявшей на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю (юридическому лицу), расчеты с последним по договору поручения?

По условиям договора организация оплачивает расходы по регистрации права собственности (15 000 руб.), которые возмещаются доверителем. Вознаграждение составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Согласно договору поручение считается выполненным при внесении в Единый государственный реестр записи о регистрации права доверителя на объект недвижимости и получении им свидетельства о регистрации прав. Расчеты по договору поручения доверитель осуществляет в течение трех дней после исполнения поверенным поручения.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по условиям договора поручения доверитель поручает, а организация в качестве поверенного принимает на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ, см. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 N 17АП-4036/2007-ГК по делу N А60-2714/2007-С4). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение в размере, предусмотренном договором поручения (п. 1 ст. 972, п. 4 ст. 975 ГК РФ). Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными (п. 1 ст. 973 ГК РФ).

Для совершения юридических действий, предусмотренных договором поручения, доверитель выдал доверенность на физическое лицо, являющееся работником поверенного, на представление интересов доверителя по регистрации права собственности на принадлежащий ему объект недвижимости (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

По исполнении поручения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).

Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты доверитель производит после исполнения организацией поручения.

Бухгалтерский учет

Расходы, произведенные организацией в интересах доверителя в связи с регистрацией права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю, возмещаются последним организации. Данные расходы не признаются в бухгалтерском учете организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Произведенная оплата отражается как дебиторская задолженность доверителя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Соответственно, при получении от доверителя денежных средств в счет возмещения расходов в учете организации погашается указанная дебиторская задолженность доверителя, дохода при этом не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Вознаграждение является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 на дату исполнения поручения (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная поверенным в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора поручения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Данная база определяется на дату исполнения поручения по договору (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма, поступившая к организации (поверенному) в счет возмещения затрат, понесенных ею за счет доверителя, и произведенные организацией затраты, возмещаемые доверителем, не учитываются для целей налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления вознаграждение, причитающееся поверенному, учитывается в составе доходов от реализации в сумме, предусмотренной договором поручения (без учета НДС), на дату утверждения отчета доверителем (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признаются на дату получения денежных средств на расчетный счет поверенного (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В том случае, если организация применяет в налоговом учете кассовый метод и вознаграждение по договору поручения признает в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а погашение - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-р "Расчеты с государственным органом, осуществляющим регистрацию прав собственности на объект недвижимости";
76-д "Расчеты с доверителем".

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Уплачена от имени доверителя государственная пошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости	76-р	51	15 000	Выписка банка по расчетному счету
Произведенные расходы по уплате государственной пошлины отнесены на расчеты с доверителем	76-д	76-р	15 000	Бухгалтерская справка
На дату исполнения поручения
Признана выручка в виде вознаграждения	76-д	90-1	23 600	Отчет поверенного
Начислен НДС с вознаграждения (23 600 / 118 x 18)	90-3	68-1	3 600	Счет-фактура
Отражено ОНО ((23 600 - 3600) x 20%)	68-2	77	4 000	Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления денежных средств от доверителя
Поступили денежные средства от доверителя (15 000 + 23 600)	51	76-д	38 600	Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО	77	68-2	4 000	Бухгалтерская справка

За государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В книге продаж организация регистрирует счет-фактуру, выставленный доверителю на сумму своего вознаграждения (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Учет у поверенного

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения
Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) - отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 - отражена оплата расходов на выполнение поручения
Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения
Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) - отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 - отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 6 ПБУ "Учет нематериальных активов" в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров
Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара
Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения
Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров
Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) - отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им
Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара
Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Если товар был не полностью реализован в текущем налоговом периоде, то между бухгалтерским и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским учетом - формирует себестоимость товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 Кредит 77 - отражена сумма отложенного налогового обязательства
Дебет 77 Кредит 68 - отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.

Вы — агент. Продаёте товары или услуги принципала

1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер написан в агентском договоре

Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН, когда получаете оплату от клиента.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма оплаты от клиента
Учитывать в налогах: сумма агентского вознаграждения
Дата поступления: день получения денег от клиента

2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: по итогам продаж или заранее

Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от принципала.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма оплаты от клиента
Учитывать в налогах: ноль
Дата поступления: день получения денег от клиента

Создайте в Эльбе поступление от принципала:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма вознаграждения от принципала
Учитывать в налогах: та же сумма вознаграждения
Дата поступления: день получения денег от принципала

3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных денег от клиента, но сумма вознаграждения не зафиксирована в договоре, а определяется отчётом агента

Учитывайте в налоге УСН всю сумму, которую получили от клиента. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма оплаты от клиента
Учитывать в налогах: та же сумма оплаты от клиента
Дата поступления: день получения денег от клиента

Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:

Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и оплаты от клиента со знаком минус
Дата поступления: день утверждения принципалом отчёта агента.

Так в КУДиР появится корректирующая запись — в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

Расходы УСН: перечисляем выручку принципалу

На УСН «Доходы минус расходы» важно правильно учитывать и расходы. Перечисление выручки принципалу — не расход.

Создайте в Эльбе списание для принципала:

Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
Сумма: сумма оплаты от клиента или выручки за вычетом комиссии агента
Учитывать в налогах: ноль
Дата списания: день перечисления выручки принципалу

Только для ООО: бухгалтерский учёт

1. При продаже от имени принципала

Комиссионных товаров: в Эльбе не получится учесть такие товары — для них нужен специальный забалансовый счёт бухучета 004. Учитывайте такие товары, входящие накладные от принципала и исходящие накладные для клиентов в отдельном файле Excel.
При реализации комиссионных услуг: перед формированием бухгалтерской отчётности проверьте, что исходящие и входящие акты по комиссионным услугам в статусе «Не подписан».

2. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:

первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение

вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 76 Принципал, сумма: вся сумма оплаты клиента

дата: когда подписали отчёт агента

Например, вы продаёте комиссионные товары от имени принципала и комиссию удерживаете сразу. В бухгалтерском учёте получатся проводки:

Вы — агент. Покупаете товары или услуги для принципала

Ваш клиент — принципал нанимает вас для покупки товаров или услуг. За проделанную работу вы получаете вознаграждение. Посмотрите схему сделки в нашей справочной.

1. Вы удерживаете вознаграждение сами. Его размер зафиксирован в договоре

Часто принципал перечисляет деньги на покупку и сумму комиссии агента одной суммой — из неё вы сами удерживаете вознаграждение.

Принципал поручил вам разместить рекламу на Яндекс.Директе и перевёл 15 000 ₽. Из этой суммы 10 000₽ вы тратите на оплату Яндексу и 5 000₽ удерживаете — доходом в УСН будет размер вашей комиссии в 5 000 ₽.

Создайте в Эльбе поступление денег от принципала:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: вся сумма поступления от принципала
Учитывать в налогах: только сумма агентского вознаграждения
Дата поступления: день получения денег от принципала

2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно. Его размер зафиксирован в договоре

Иногда принципал перечисляет вознаграждение и сумму на исполнение поручения отдельными платежами.

Принципал перечислил Деньги на исполнение поручения:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма на исполнение поручения
Учитывать в налогах: ноль
Дата поступления: день получения денег от принципала

Принципал перечислил агентского вознаграждения:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма вознаграждения
Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
Дата поступления: день получения вознаграждения от принципала

3. Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных на исполнение поручения денег

При получении денег от принципала учитывайте в налоге УСН всю сумму. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.

Получили деньги от принципала:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма поступления
Учитывать в налогах: та же сумма поступления
Дата поступления: день получения денег от принципала

Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:

Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и поступления от принципала со знаком минус
Дата поступления: день, когда принципал утвердил отчёт

В КУДиР появится корректирующая запись, в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

Только для ООО: бухгалтерский учёт

При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:

— тип операции: «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору»

— первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение

— вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 60 Поставщик, сумма: сумма платежа поставщику за вычетом агентского вознаграждения.

— дата: когда подписали отчёт агента

Про документы для покупателя и принципала, отчёт агента можно почитать в справочной.

Вы — принципал. Продаёте товары или услуги через агента

Вы поручаете агенту задачу: передать покупателю товары, продать ваши услуги, получить деньги за товар или найти клиентов. Посмотрите схему сделки в статье про агентские договоры.

В налогах учитывайте всю сумму оплаты клиента, даже если агент удержал комиссию и перечислил вам часть выручки. Дата получения дохода зависит от условий агентского договора.

1. Агент продаёт от своего имени и получает деньги от клиента

Уитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от агента.

Покажите в Эльбе поступление денег от агента:

Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма поступления
Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента без уменьшения на комиссию агента
Дата поступления: день получения денег от агента

2. Агент продаёт от вашего имени и получает деньги от клиента

Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда клиент заплатил агенту.

Покажите оплату клиента в доходах УСН:

Деньги → Поступление «прочее» → Не указан
Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента

Создайте в Эльбе поступление денег от агента:

Деньги → Поступление → по Банку → Реализация по агентскому договору
Сумма: сумма поступления
Учитывать в налогах: ноль
Дата поступления: день поступления денег от агента

3. Агент не участвует в расчетах

Учитывайте доход в налоге УСН в день получения денег от клиента.

Создайте в Эльбе поступление денег от клиента:

Деньги → Поступление «по банку» → Оплата товаров и услуг клиентами
Сумма: сумма поступления
Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента

Расходы УСН: когда учесть комиссию агента в расходах

Если вы на УСН «Доходы минус расходы», запишите в расходы сумму комиссии агента.

Дата зависит от способа выплаты вознаграждения:

1. Агент удержал комиссию из денег, полученных от покупателя

Покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:

Деньги → Списание «прочее» → Не указан
Сумма: сумма вознаграждения
Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
Дата: дата утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение

2. Вы перечислили вознаграждение отдельной суммой

Создайте в Эльбе списание на выплату агентского вознаграждения:

Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
Сумма: сумма вознаграждения
Учитывать в налогах: ноль
Дата: дата выплаты вознаграждения агенту

Дополнительно покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:

Деньги → Списание «прочее» → Не указан
Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
Дата: сравните даты выплаты вознаграждения и утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение и выберите самую позднюю

Договору поручения посвящена гл. 49 ГК РФ. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. То есть во всех документах указывается наименование или имя доверителя, а не поверенного, хотя сделку совершает поверенный. В договоре, как правило, указывается, что он действует на основании доверенности.

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Согласно п. 2 ст. 971 ГК РФ договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя или без установления такого срока.

Поскольку права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, договор поручения иначе называют договором о представительстве.

По общему правилу в соответствии со ст. 972 ГК РФ договор поручения признается безвозмездным, если иное не оговорено законом или договором. В предпринимательской деятельности (осуществляемой обеими сторонами или одной из них) закон предусматривает иную презумпцию – договор поручения предполагается возмездным, если в договоре не прописано иное.

При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом на основании положений п. 3 ст. 424 ГК РФ .

Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя в соответствии с п. 1 ст. 184 ГК РФ, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (ст. 359 ГК РФ).

К существенным условиям договора поручения закон относит только предмет: в отличие от договора комиссии, в качестве предмета которого выступает совершение комиссионером одной или нескольких сделок, договор поручения устанавливает свой предмет более широко – совершение юридических действий. Понятие юридических действий в рамках договора поручения включает не только совершение сделок, но и выполнение иных действий, имеющих юридические последствия, например представительство в суде.

По общему правилу доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена.

Согласно п. 2 ст. 188 ГК РФ лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, – отказаться от нее.

Пример 6.1. Бухгалтерский учет у доверителя

ООО "Успех" (доверитель) обращается в специализированную юридическую фирму (поверенный) с целью заключения договора о представлении его интересов в арбитражном суде. Судебный иск ООО "Успех" связан с взысканием с поставщика штрафных санкций.

Судебный процесс проходит в другом городе, поэтому у поверенного в ходе исполнения поручения возникают расходы на проезд его сотрудника к месту проведения судебного заседания и обратно, а также на его проживание в гостинице в сумме 21 240 руб., в том числе НДС – 3240 руб. Возмещение доверителем данных расходов поверенному предусмотрено в договоре поручения.

Сумма вознаграждения поверенного в соответствии с договором поручения составляет 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.

Отчет поверенного утвержден организацией в марте, денежные средства в качестве вознаграждения и в счет компенсации расходов перечислены поверенному в апреле.

В бухгалтерском учете ООО "Успех" оформляются следующие записи.

На дату утверждения отчета поверенного:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поверенными" – 35 400 руб. – отражена сумма вознаграждения поверенного (первичный документ – отчет поверенного);

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поверенными" – 21 240 руб. – отражена сумма затрат поверенного, подлежащая возмещению (первичный документ – отчет поверенного).

На дату перечисления денежных средств:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поверенными" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 56 640 руб. – погашен долг перед поверенным (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

Пример 6.2. Бухгалтерский учет у поверенного

По условиям договора ООО "Регата" (поверенный) представляет интересы ООО "Успех" в органах сертификации с целью получения сертификата. Вознаграждение поверенного составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб., и уплачивается на условиях 50%-ной предоплаты. Окончательный расчет по договору поручения ООО "Успех" (доверитель) осуществляет в течение трех дней после исполнения поверенным поручения. Кроме того, ООО "Успех" возмещает расходы, связанные с исполнением поручения. Расходы на сертификацию составили 11 800 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Регата" оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по предоплате" – 11 800 руб. – получена предоплата но договору поручения (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 1800 руб. – начислен НДС с предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с органом по сертификации" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 11 800 руб. – перечислена плата органу сертификации (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с доверителем по исполненному поручению" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с органом по сертификации" – 11 800 руб. – отнесены на расчеты с доверителем расходы, возмещаемые доверителем (первичный документ – Бухгалтерская справка).

На дату исполнения поручения:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с доверителем по исполненному поручению" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 23 600 руб. – признана выручка в виде вознаграждения (первичный документ – отчет поверенного);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 3600 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты но НДС" – 1800 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по предоплате" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с доверителем по исполненному поручению" – 11 800 руб. – зачтена в счет погашения обязательства доверителя сумма предоплаты (первичный документ – бухгалтерская справка).

На дату окончательного расчета:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с доверителем по исполненному поручению" – 23 600 руб. – поступили денежные средства от доверителя (первичные документы – выписка банка по расчетному счету).

Доходы и расходы

При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):

получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);

несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).

В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:

от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);

от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);

от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

Это следует из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов

Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.

Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, уменьшают налоговую базу. В зависимости от вида расходов учтите их по соответствующей статье затрат, предусмотренной для упрощенки. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).

В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:

стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;

затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).

Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. С каких доходов платить единый налог при УСН .

Пример отражения доходов посредника в книге учета доходов и расходов. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с доходов.

В январе «Альфа» в качестве комиссионера заключила договор комиссии на реализацию партии товаров. «Альфа» не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Цена товаров по договору – 590 000 руб. (включая НДС – 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения – 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб.

В январе комитент передал продукцию «Альфе». В феврале «Альфа» отгрузила продукцию в адрес покупателя, покупатель перечислил оплату на счет заказчика. Вознаграждение от заказчика «Альфа» получила 3 марта.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за оказанные услуги. В марте доход в сумме 59 000 руб. бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

Ситуация: нужно ли посреднику на упрощенке учесть дополнительные доходы, полученные при выполнении поручения заказчика на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре ?

Выполняя поручение по договору, посредник, помимо вознаграждения, может получить дополнительный доход (выгоду). Исполнив поручение на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре, посредник имеет право на половину от такого дохода, если другой порядок не согласован (ст. 992 и 1011 ГК РФ).

При упрощенке доходы формируются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли (кассовый метод). При этом отнести дополнительную выгоду, причитающуюся посреднику, к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, нельзя. Учитывать подобные доходы необходимо как вознаграждение по договору – такие поступления связаны с реализацией услуг посредника и, значит, формируют его выручку (доход) для целей налогообложения.

Это следует из положений пункта 2 статьи 249, подпункта 9 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 346.15 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 1 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/46735.

Ситуация: когда посреднику на упрощенке признать в доходах посредническое вознаграждение? Посредник участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из поступившей в пользу заказчика выручки.

Доход признавайте в момент поступления денежных средств от покупателя.

Посредник и принципал могут договориться о различных вариантах выплаты посреднического вознаграждения. При этом по умолчанию комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут удерживать суммы своего вознаграждения из любых средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 997, 1011 ГК РФ). Как другой вариант расчета, посредник может удерживать свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ). В любом случае такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете (ст. 410 ГК РФ).

Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств. Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140.

Ситуация: нужно ли организации включить в доходы при расчете единого налога при упрощенке агентское и субагентское вознаграждения? Организация выступает в роли субагента (субкомиссионера) .

Да, нужно, но только субагентское вознаграждение.

Организация, применяющая упрощенку, не учитывает доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А в подпункте 9 пункта 1 данной статьи сказано, что в составе доходов агента (комиссионера) не учитываются денежные средства, поступившие ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Исключение составляет только агентское вознаграждение. Денежные средства, которые агент по договору передает принципалу, являются доходом принципала. Эта норма распространяется и на стороны субагентского договора. Для субагента агент является принципалом. И агентское вознаграждение, которое необходимо передать агенту на основании договора, считается его доходом. Аналогичное разъяснение дано в письме Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/130.

Ситуация: как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен? Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора.

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

В рассматриваемой ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от заказчика определить невозможно. Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41.

После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.

В момент исполнения договора сумма ранее полученного аванса (включавшая в себя посредническое вознаграждение) перестает быть доходом посредника в полном объеме. Ведь часть поступивших средств была израсходована им для выполнения обязательств по договору. Например, перечислена поставщику товаров, которые посредник приобретает для заказчика. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в книге учета доходов и расходов, на сумму документально подтвержденных затрат, которые должны оплачиваться за счет средств заказчика. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40279.

Пример отражения в книге учета доходов и расходов корректировки налоговой базы при исполнении посреднического договора

ООО «Альфа» (агент) заключило посреднический договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (принципал). По условиям договора «Альфа» должна приобрести для «Гермеса» складское оборудование и обеспечить его доставку на территорию принципала. Общая стоимость договора (с учетом посреднического вознаграждения «Альфы») согласована в размере 800 000 руб. При этом размер агентского вознаграждения определен как разница между согласованной стоимостью договора и фактическими расходами «Альфы» на приобретение и доставку оборудования. Срок исполнения договора – два месяца.

Всю сумму, предусмотренную договором, «Гермес» перечислил «Альфе» 1 марта. Договор был исполнен 25 апреля. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора и отраженных в отчете «Альфы», равна 731 600 руб. Таким образом, сумма агентского вознаграждения составила 68 400 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», – 800 000 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I полугодие «Альфа» уменьшила налоговую базу с учетом фактически понесенных расходов, связанных с исполнением посреднического договора.

Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

Ситуация: нужно ли посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) при расчете единого налога при упрощенке включить в доходы аванс, полученный от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя)? Посредник участвует в расчетах .

Организации, применяющие упрощенку, признают доходы кассовым методом, то есть на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило распространяется и на полученные суммы аванса (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому, если посредник, применяющий упрощенку, участвует в расчетах, часть суммы вознаграждения, полученного от покупателя авансом, он должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140 и от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/39.

Определить сумму вознаграждения можно расчетным путем. Например, если посреднику полагается 10 процентов от выручки по договору, а в качестве аванса получено 20 процентов выручки, вознаграждение, которое включается в налоговую базу посредника, составит 2 процента поступивших средств.

Читайте также: