Организации применяющие усн занятые производством и приравненными видами деятельности

Опубликовано: 03.05.2024

УСН — что это?
Объекты налогообложения при упрощенке
Виды деятельности, не попадающие под УСН
Ограничения, связанные с применением УСНО
Итоги

УСН — что это?

Аббревиатура УСН расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». Эта система проста для применения, при ее использовании сокращаются налоговые платежи, облегчается учет хозяйственных операций и процесс составления отчетности.

При применении УСН плательщик освобождается (за редким исключением) от уплаты таких налогов, как:

НДС;
налог на прибыль (а ИП — от НДФЛ);
налог на имущество (кроме начисляемого от кадастровой стоимости).

Объекты налогообложения при упрощенке

Упрощенка — это такой налог, который позволяет плательщику самому выбрать, какой из объектов налогообложения ему использовать для расчета. Существует 2 вида УСН-объектов:

доходы — с основной ставкой 6%, по которой облагаются все доходы, получаемые налогоплательщиком;
разница между доходами и расходами — с основной ставкой 15%, по которой облагается разница между выручкой и издержками налогоплательщика.

Важно! С 2021 года разрешено превышать лимиты до опреленного показателя по численности и доходу с уплатой налога по более высоким ставкам. Подробнее об этом читайте здесь.

При выборе объекта налогообложения нужно обратить внимание на сумму издержек. Если она превышает 60%, стоит задуматься об использовании объекта налогообложения по ставке 15%.

О порядке перехода с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» читайте в материале «Порядок смены объекта налогообложения при УСН ”доходы”».

Виды деятельности, не попадающие под УСН

Каждое юридическое лицо и предприниматель могут использовать в своей деятельности УСН. Однако для этого ими должны быть соблюдены определенные ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ. В числе этих ограничений — осуществление некоторых видов деятельности.

Невозможно применять УСН по видам деятельности, осуществляемым такими налогоплательщиками, как:

предприятия банковской сферы;
страховые организации;
пенсионные фонды (негосударственные);
ломбарды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ЦБ;
предприятия и ИП, добывающие и сбывающие полезные ископаемые (исключая общераспространенные ископаемые), выпускающие подакцизные товары (их перечень отражен в ст. 181 НК РФ);
предприятия и ИП, занятые в игорном бизнесе;
частнопрактикующие нотариусы и пр.

По остальным видам деятельности УСН применяться может.

ВНИМАНИЕ! Если фирма сначала занималась разрешенными видами деятельности и применяла УСН, а в последствии начала заниматься запрещенными на УСН видами деятельности, например, производством и продажей подакцизных товаров, то она должна перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором условие было нарушено.

В каких случаях упрощенцы обязаны перейти на ОСНО разъяснили экперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Ограничения, связанные с применением УСНО

УСН не может применяться одновременно с другими системами налогообложения, такими как ОСНО и ЕСХН.

Существует также ограничение в отношении организационной структуры предприятия. Если предприятие имеет в своей структуре филиалы, применять УСН оно не может (п. 3 ст. 346 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что обособленные подразделения, которые не являются филиалами, не лишены права использовать по разрешенным видам деятельности УСН в 2021 году.

Ограничением для применения УСН также является доля участия в организации других юрлиц, которая не должна превышать 25%.

Численность сотрудников должна составлять не более 130 человек, стоимость основных фондов — не более 150 млн руб., доходы (от продаж плюс внереализационные) за год применения УСН — не более 200 млн руб. А чтобы воспользоваться возможностью перехода на УСН со следующего года, надо за 9 месяцев текущего налогового периода иметь доход не больше 112,5 млн руб.

Подробнее об ограничениях, сказывающихся на возможности применения УСН, читайте в статье «Ограничения по выручке при УСН в 2020 - 2021годах».

Какое ограничение по численности работников установлено для упрощенцев, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и узнайте экспертное мнение бесплатно.

Итоги

УСН - добровольный спецрежим. Его можо совмещать только предпринимателям - с ПСН. Если вид деятельности запрещен для применения на УСН, то налогоплательщик обязан перейти на ОСНО.

«Клерк» Рубрика Коды ОКВЭД

Список видов деятельности для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенцами» недавно изменился, причем «задним числом». Сохраните себе табличку, чтобы не запутаться.

Поправки в пп.5 п.1 ст.427 НК внесены Федеральным законом №335-ФЗ от 27.11.2017 и вступают в силу сразу после опубликования закона, но применяются с 01.01.2017.

Сравнительная таблица льготных видов деятельности: посмотрите, как было, и как стало.

Отметим, что в НК льготные виды деятельности указаны без привязки к кодам ОКВЭД, но по многочисленным просьбам наших читателей, высказанных ими в комментариях к материалам на эту тему, мы разработали соответствующую таблицу.

Вид деятельности (с 01.01.2018)

Код по ОКВЭД2

производство пищевых продуктов

производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках

производство текстильных изделий

производство кожи и изделий из кожи

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения

производство химических веществ и химических продуктов

производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях

производство резиновых и пластмассовых изделий

производство прочей неметаллической минеральной продукции

производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования

производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки

производство компьютеров, электронных и оптических изделий

производство электрического оборудования

производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов

производство прочих транспортных средств и оборудования

производство спортивных товаров

производство игр и игрушек

научные исследования и разработки

деятельность в области здравоохранения

деятельность по уходу с обеспечением проживания

предоставление социальных услуг без обеспечения проживания

деятельность спортивных объектов

деятельность спортивных клубов

деятельность в области спорта прочая

сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья

строительство инженерных сооружений

работы строительные специализированные

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств

сбор и обработка сточных вод

деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта

деятельность водного транспорта

деятельность воздушного и космического транспорта

складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность

деятельность почтовой связи и курьерская деятельность

деятельность в области телевизионного и радиовещания

деятельность в сфере телекоммуникаций

деятельность по предоставлению прочих персональных услуг

производство бумаги и бумажных изделий

производство музыкальных инструментов

производство изделий, не включенных в другие группировки

ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения

управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе

производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ

деятельность учреждений культуры и искусства

деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры

деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК

разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК

торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)

торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах

производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки

производство проволоки методом холодного волочения

ремонт и монтаж машин и оборудования

производство медицинских инструментов и оборудования

деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма

деятельность по обслуживанию зданий и территорий

Автор: Логинова Е. А., эксперт журнала

Налогоплательщикам, находящимся на УСНО, действующим законодательством представлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ни положения гл. 26.2, ни положения гл. 34 НК РФ не определяют порядок применения пониженных тарифов в ситуации, когда плательщик взносов одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для их применения. Вправе ли «упрощенец» в подобной ситуации самостоятельно выбрать, какой именно тариф применять? Другой довольно распространенный вопрос – может ли «упрощенец», осуществляющий несколько льготных видов деятельности, суммировать доходы от них для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода?

Два пониженных тарифа страховых взносов – какой выбрать?

Ситуацию с двумя возможными пониженными тарифами страховых взносов рассмотрим на примере организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применяющей УСНО. То есть основными видами деятельности фирмы являются (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ):

разработка и реализация программ для ЭВМ, базы данных;

адаптация и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их установка, тестирование и сопровождение.

Описанная ситуация регламентируется двумя нормами ст. 427 НК РФ.

В силу пп. 1.1 п. 2 для указанной категории плательщиков применяются следующие тарифы взносов:

на обязательное пенсионное страхование – 8 %;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2 %;

на обязательное медицинское страхование – 4 %;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ), – 1,8 %.

Таким образом, совокупный пониженный тариф при усн страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет в общем случае 14 %, при наличии работников – иностранных граждан 15,8 %.

Обратите внимание:
Вновь организации (в том числе вновь созданные), осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 3, 5 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-15-06/78019):

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

доля доходов от указанной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 % всех доходов организации за указанный период (для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о 90 %-ной доле доходов должно быть соблюдено по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам);

среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.

Итак, при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также получении документа о государственной аккредитации эта организация сможет применять пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из названных условий, она утрачивает право на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено нарушение (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03-15-06/8100). К примеру, если вновь созданная организация, получившая соответствующий документ о государственной аккредитации, соблюдает установленные п. 5 ст. 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с 1 января 2018 года по 31 марта 2018 года (за отчетный период – I квартал 2018 года), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года.

Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено также для организаций (и индивидуальных предпринимателей) на УСНО, основной вид экономической деятельности которых назван в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В этом перечне, в частности, поименованы «деятельность в области информационных технологий» и «разработка компьютерного программного обеспечения».

Обратите внимание:
В Письме от 28.06.2017 № БС-4-11/12447@ специалисты ФНС пояснили, что положения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2 являются виды деятельности по кодам:

62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;

62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;

62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;

63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;

63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;

95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

Данные плательщики на основании пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2018 году применяют следующие тарифы взносов:

на обязательное пенсионное страхование – 20 %;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Указанные тарифы «упрощенцы» вправе применять при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70 %) (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Итак, условия, выполнение которых необходимо для применения пониженных тарифов страховых взносов организациями на УСНО, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, перечислены и в п. 5, и в п. 6 ст. 427 НК РФ. В первом случае совокупный размер пониженного тарифа составляет 14 %, во втором – 20 %.

На практике возможна ситуация, когда организация одновременно выполняет условия применения обоих тарифов. Возникают резонные вопросы:

может ли организация самостоятельно решить, какой именно тариф применять;

и является ли одна из приведенных норм – п. 5 или п. 6 – приоритетной?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в гл. 34 НК РФ нет. Не предусматривает она и каких-либо особенностей исчисления страховых взносов в ситуации, когда плательщик одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для применения пониженных тарифов.

Конечно, организация, столкнувшись с анализируемой ситуацией, в целях минимизации налоговых рисков вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин за персональными письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ). Напомним: в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение «упрощенцем», осуществляющим деятельность в области информационных технологий, рекомендаций из подобных разъяснений является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, можно обратить внимание на письма Минфина России от 24.11.2017 № 03-15-06/78019 и от 26.12.2016 № 03-04-12/78037, в которых по рассматриваемому вопросу сказано: в случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 14 % и пунктом 6 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 20 %, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример 1.

Организация разрабатывает базы данных и программное обеспечение для ЭВМ, имеет документ о государственной аккредитации и не является вновь созданной. Доход от указанного вида деятельности более 90 %. Среднесписочная численность работников организации составляет 30 человек. Организация с 1 января 2018 года применяет УСНО. Может ли организация применять в 2018 году тариф по страховым взносам 14 %?

С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина России № 03-15-06/78019 и № 03-04-12/78037, организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

Следовательно, организация при соблюдении условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также при наличии документа о государственной аккредитации (и будучи «упрощенцем») вправе применять в 2018 году пониженный тариф при усн страховых взносов – 14 %.

Суммирование доходов от разных видов деятельности.

В данном разделе рассмотрим ситуацию, когда организация, применяющая УСНО, осуществляет несколько видов «льготной» деятельности (их исчерпывающий перечень приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые, при соблюдении прочих условий, дают право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В подобной ситуации у «упрощенцев» возникает соблазн суммировать доходы от разных «льготных» видов деятельности для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода, установленного п. 6 ст. 427. Однако делать это не следует.

О неправомерности подобного суммирования говорится в Письме Минфина России от 13.12.2017 № 03-15-05/83357: возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена (имеется в виду ст. 427 НК РФ). И финансисты совершенно правы!

Общеизвестно, что для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенец» должен выполнить два условия (пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

о предельной сумме доходов – годовой доход не должен превышать 79 млн руб.;

и о доле доходов по основному виду экономической деятельности в общем доходе – не менее 70 %.

Согласно п. 6 ст. 427 вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Последний определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта обложения налогом при УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.02.2018 № 03-15-06/10858).

Причем в данной норме говорится именно о виде (а не видах) деятельности, что в Письме № 03-15-05/83357 и констатировали чиновники Минфина: для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70 %.

Пример 2

Организация, находящаяся на УСНО, осуществляет два вида «льготной» деятельности:

предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 2 – 96.03);

деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 2 – 86.90.9).

Доли доходов от указанных видов деятельности в 2017 году составили 53 % и 15 % общего дохода (75 млн руб.) соответственно. Вправе ли организация применять в 2018 году пониженныее тарифы взносов при усн страховых взносов – 20 %?

Для правомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году доля доходов от основного вида деятельности за 2017 год должна составить не менее 70 % общего дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ). В данном случае ни один из осуществляемых организацией «льготных» видов деятельности не может быть признан основным видом деятельности для целей применения пониженных тарифов. А суммирование доходов от этих видов деятельности Налоговый кодекс не предусматривает. Соответственно, при исчислении страховых взносов организация в 2018 году должна применять общий совокупный тариф – 30 % (ст. 426 НК РФ).

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 установить пониженный тариф страховых взносов при УСН?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.50.19.

Тарифы страховых взносов, действующие в 2017 - 2019 годах, установлены статьей 426 НК РФ и составляют:

1. На обязательное пенсионное страхование (ОПС):

в пределах установленной предельной величины базы на ОПС - 22 %;
свыше установленной предельной величины базы на ОПС - 10 %;

2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС) в пределах установленной предельной величины базы на ОСС - 2,9 %;

3. На обязательное медицинское страхование (ОМС) - 5,1 %.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 предельный размер базы для исчисления страховых взносов с 01.01.2017 составляет:

на ОСС - 755 000 руб.;
на ОПФ - 876 000 руб.

Для отдельных категорий плательщиков статьями 427 и 429 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов. Помимо этого, такие плательщики не исчисляют страховые взносы на ОПФ в размере 10 % с выплат сверх предельной величины.

Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и работающих в производственной или социальной сфере, на 2017 - 2018 годы установлены пониженные тарифы (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

на ОПС – 20 %;
на ОСС – 0 %;
на ОМС – 0 %.

Организация или ИП на УСН может применять указанные пониженные тарифы страховых взносов, если выполняются следующие условия:

сумма доходов за текущий год не превышает 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);
основным видом экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД 2) должен быть один из видов деятельности, приведенный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ:
доля доходов по основному виду деятельности должна составлять не менее 70 % от всех доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Если нарушается хотя бы одно из указанных условий, то плательщик должен пересчитать и уплатить взносы по основным тарифам с начала года (п. 6 ст. 427 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 тарифы страховых взносов для разных категорий плательщиков хранятся в периодическом регистре сведений Тарифы страховых взносов (раздел Зарплата и кадры - Справочники и настройки - Настройки зарплаты - раздел Классификаторы - ссылка Страховые взносы - закладка Тарифы страховых взносов). Эта информация при изменениях законодательства обновляется вместе с обновлением программы. Для каждого варианта тарифов страховых взносов введена отдельная запись с указанием года начала действия указанных тарифов.

Для плательщиков на УСН в программе предназначены следующие записи регистра:

Организации, применяющие УСН, кроме указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ – для основных тарифов;
Организации, применяющие УСН, занятые производством и приравненными видами деятельности – для пониженных тарифов.

По умолчанию для плательщика УСН в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 установлены основные тарифы страховых взносов.

Чтобы установить пониженные тарифы страховых взносов для конкретной организации, применяющей УСН, необходимо перейти в форму настроек налогов и отчетов (раздел Главное - Настройки - Налоги и отчеты - раздел Страховые взносы). В поле Тариф страховых взносов следует выбрать вид тарифа: Организации, применяющие УСН, занятые производством и приравненными видами деятельности. Выбранный вид тарифа будет действовать с периода, указанного в поле Применять с:, которое появится при изменении тарифа. Форму со сведениями об истории изменения применяемого вида тарифа можно открыть по ссылке История изменений.

Аналогичным образом следует устанавливать пониженные тарифы страховых взносов и для иных категорий плательщиков.

Напоминаем, что Федеральным законом от 07.06.2017 № 114-ФЗ продлен до 2023 года льготный тариф страхового взноса в ПФР в размере 8 % для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Подробнее о порядке расчета и учета страховых взносов, в том числе, в программах «1С» см. в справочнике «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах “1С”» в разделе «Кадры и оплата труда» 1С:ИТС.

Некоторые фирмы и предприниматели на УСН, имеющие наемных работников, могут начислять страховые взносы по пониженным тарифам (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). О размере этих тарифов, а также о критериях, которым должны соответствовать «упрощенцы» в 2017 году, чтобы пользоваться льготой, расскажет статья, подготовленная экспертами бератора.

Кто может применять пониженный тариф взносов

В течение 2017–2018 годов фирмы-«упрощенцы», занятые в производственной и социальной сферах и перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, платят страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20% (пп. 3. п. 2 ст. 427 НК РФ).

Если у «упрощенца»-льготника сумма выплат в пользу работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину дохода (в 2017 году – 876 000 руб.), на сумму такого превышения страховые взносы не начисляются.

К категории льготников относятся, в частности, компании:

производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, мебель, транспортные средства и оборудование;
осуществляющие научные исследования и разработки;
занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;
ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи;
торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;
производящие мебель;
производящие спортивные товары, игры и игрушки.

Такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ). Кроме того, общий годовой доход «упрощенца» не должен превышать 79 миллионов рублей (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

И наконец, код вида деятельности по ОКВЭД должен соответствует льготируемому виду бизнеса.

Если доход «упрощенца» от льготируемого вида деятельности составит менее 70% или превысит лимит в 79 000 000 руб., придется перейти на уплату взносов по общему тарифу.

Подтвердить льготу «упрощенцы» могут следующими документами:

Как определить основной вид деятельности

Для получения льготы только один из видов деятельности может быть для «упрощенца» основным. Суммирование доходов от разных видов деятельности (то есть, относящихся к разным классам ОКВЭД) законодательством не предусмотрена (письма Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).

Например, льготируемые виды деятельности «упрощенца» относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов. В этом случае применять пониженные тарифы взносов нельзя.

А вот если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, «упрощенец» может суммировать полученные доходы. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают 70%-ный барьер, компания вправе применять пониженный тариф (письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).

Потеря права на льготный тариф страховых взносов

Фирма-«упрощенец» теряет право на применение пониженных тарифов, если по итогам отчетного периода основной вид ее экономической деятельности не будет соответствовать первоначально заявленному. Либо если ее годовая выручка превысит 79 миллионов рублей.

В этом случае фирме придется пересчитать взносы по общеустановленному тарифу с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Восстановленную сумму страховых взносов перечисляют в бюджет. При этом пени платить не нужно.

Потеря права на УСН

Если плательщик УСН применял льготный тариф страховых взносов, но утратил право на УСН, он обязан пересчитать взносы по общим тарифам и осуществить доплату. Пени при этом не начисляются (письмо Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595). Страховые взносы пересчитываются с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий по применению УСН (например, доходы фирмы превысили допустимое ограничение).

Как и в случае с потерей права на льготный тариф, такая сумма перерасчета взносов не является доплатой в связи с неполной их уплатой в установленный срок. Поскольку организация в периоде, в котором произошло выявленное нарушение, правомерно перечисляла страховые платежи по пониженному тарифу, соответствуя условиям применения УСН. Поэтому пени при перерасчете взносов не уплачиваются.

Льготные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

Совмещение двух спецрежимов – УСН и ЕНВД – налоговым законодательством разрешено. Если «упрощенец», имеющий право на льготный тариф страховых взносов, ведет еще деятельность, переведенную на ЕНВД, право на льготу он не утратит, если доля доходов от основного вида деятельности составит 70% и более в общей сумме доходов.

Например, фирма совмещает УСН и ЕНВД. Причем основным видом деятельности, по которому она получает более 70% доходов, является «вмененка». Если этот вид бизнеса перечислен в списке льготируемых видов деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), то «упрощенец» может платить страховые взносы по пониженному тарифу в отношении «вмененной» деятельности.

Однако в этом случае второй критерий – по общей сумме доходов за год, который не должен превышать 79 миллионов рублей – определяется по всем видам деятельности (и УСН-деятельности, и «вмененки»).

Иначе обстоит дело, если фирма или ИП применяет только ЕНВД в отношении льготируемого вида деятельности. В этом случае рассчитывать на льготу в виде пониженных тарифов страховых взносов она не может (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. № 03-15-06/19230). Связано это с тем, что в Налоговом кодексе нет положений, который бы устанавливали пониженные тарифы страховых взносов только для «вмененщиков». Поэтому организации и ИП на ЕНВД, занимающиеся, к примеру, техобслуживанием и ремонтом автомобилей, пониженные тарифы страховых взносов применять не могут.

Соответствие ОКВЭД

Кроме того, что виды осуществляемой деятельности должны быть основными, они должны еще и классифицироваться на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

До 1 января 2017 года в качестве такого классификатора применялся ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД), утвержденный постановлением Росстандарта от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.

С 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст он отменен, и вместо него применяется ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД2).

Имейте в виду, что в новом классификаторе отдельные виды деятельности изменили свою отраслевую принадлежность по сравнению с предыдущим. Поэтому не исключена ситуация, когда до 2017 года «упрощенец» вел виды деятельности, позволявшие применять пониженные тарифы страховых взносов согласно старому классификатору. А в 2017 году согласно новому классификатору они ему уже не соответствуют.

Например, Минфин России выпустил разъяснения о применении пониженных тарифов страховых взносов в отношении деятельности туристических агентств (письма от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65561, от 1 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/63958). В них говорится, что в связи с переходом на ОКВЭД2 УСН-фирмы, основным видом деятельности которых является деятельность туристических агентств, с 1 января 2017 года не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса. Поэтому всем «упрощенцам», применяющим льготные тарифы страховых взносов, следует сверить свои виды деятельности с учетом тех обновленных отраслевых группировок, которые приведены в ОКВЭД2.

Добавим, что для применения льготных страховых тарифов страхователи обязательно должны производить выплаты и иные вознаграждения физлицам, а попросту говоря, иметь наемных работников.

Читайте в бераторе

Статья подготовлена экспертами бератора «УСН на практике».

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также: