Проводки по агентскому договору у агента по услугам при усн
Опубликовано: 26.04.2024
Вы — агент. Продаёте товары или услуги принципала
1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер написан в агентском договоре
Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН, когда получаете оплату от клиента.
Создайте в Эльбе поступление от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента
- Учитывать в налогах: сумма агентского вознаграждения
- Дата поступления: день получения денег от клиента
2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: по итогам продаж или заранее
Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от принципала.
Создайте в Эльбе поступление от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата поступления: день получения денег от клиента
Создайте в Эльбе поступление от принципала:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма вознаграждения от принципала
- Учитывать в налогах: та же сумма вознаграждения
- Дата поступления: день получения денег от принципала
3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных денег от клиента, но сумма вознаграждения не зафиксирована в договоре, а определяется отчётом агента
Учитывайте в налоге УСН всю сумму, которую получили от клиента. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.
Создайте в Эльбе поступление от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента
- Учитывать в налогах: та же сумма оплаты от клиента
- Дата поступления: день получения денег от клиента
Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:
- Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
- Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и оплаты от клиента со знаком минус
- Дата поступления: день утверждения принципалом отчёта агента.
Так в КУДиР появится корректирующая запись — в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.
Расходы УСН: перечисляем выручку принципалу
На УСН «Доходы минус расходы» важно правильно учитывать и расходы. Перечисление выручки принципалу — не расход.
Создайте в Эльбе списание для принципала:
- Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента или выручки за вычетом комиссии агента
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата списания: день перечисления выручки принципалу
Только для ООО: бухгалтерский учёт
1. При продаже от имени принципала
- Комиссионных товаров: в Эльбе не получится учесть такие товары — для них нужен специальный забалансовый счёт бухучета 004. Учитывайте такие товары, входящие накладные от принципала и исходящие накладные для клиентов в отдельном файле Excel.
- При реализации комиссионных услуг: перед формированием бухгалтерской отчётности проверьте, что исходящие и входящие акты по комиссионным услугам в статусе «Не подписан».
2. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:
первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение
вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 76 Принципал, сумма: вся сумма оплаты клиента
- дата: когда подписали отчёт агента
Например, вы продаёте комиссионные товары от имени принципала и комиссию удерживаете сразу. В бухгалтерском учёте получатся проводки:
Вы — агент. Покупаете товары или услуги для принципала
Ваш клиент — принципал нанимает вас для покупки товаров или услуг. За проделанную работу вы получаете вознаграждение. Посмотрите схему сделки в нашей справочной.
1. Вы удерживаете вознаграждение сами. Его размер зафиксирован в договоре
Часто принципал перечисляет деньги на покупку и сумму комиссии агента одной суммой — из неё вы сами удерживаете вознаграждение.
Принципал поручил вам разместить рекламу на Яндекс.Директе и перевёл 15 000 ₽. Из этой суммы 10 000₽ вы тратите на оплату Яндексу и 5 000₽ удерживаете — доходом в УСН будет размер вашей комиссии в 5 000 ₽.
Создайте в Эльбе поступление денег от принципала:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: вся сумма поступления от принципала
- Учитывать в налогах: только сумма агентского вознаграждения
- Дата поступления: день получения денег от принципала
2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно. Его размер зафиксирован в договоре
Иногда принципал перечисляет вознаграждение и сумму на исполнение поручения отдельными платежами.
Принципал перечислил Деньги на исполнение поручения:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма на исполнение поручения
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата поступления: день получения денег от принципала
Принципал перечислил агентского вознаграждения:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата поступления: день получения вознаграждения от принципала
3. Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных на исполнение поручения денег
При получении денег от принципала учитывайте в налоге УСН всю сумму. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.
Получили деньги от принципала:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: та же сумма поступления
- Дата поступления: день получения денег от принципала
Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:
- Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
- Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и поступления от принципала со знаком минус
- Дата поступления: день, когда принципал утвердил отчёт
В КУДиР появится корректирующая запись, в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.
Только для ООО: бухгалтерский учёт
При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:
— тип операции: «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору»
— первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение
— вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 60 Поставщик, сумма: сумма платежа поставщику за вычетом агентского вознаграждения.
— дата: когда подписали отчёт агента
Про документы для покупателя и принципала, отчёт агента можно почитать в справочной.
Вы — принципал. Продаёте товары или услуги через агента
Вы поручаете агенту задачу: передать покупателю товары, продать ваши услуги, получить деньги за товар или найти клиентов. Посмотрите схему сделки в статье про агентские договоры.
В налогах учитывайте всю сумму оплаты клиента, даже если агент удержал комиссию и перечислил вам часть выручки. Дата получения дохода зависит от условий агентского договора.
1. Агент продаёт от своего имени и получает деньги от клиента
Уитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от агента.
Покажите в Эльбе поступление денег от агента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента без уменьшения на комиссию агента
- Дата поступления: день получения денег от агента
2. Агент продаёт от вашего имени и получает деньги от клиента
Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда клиент заплатил агенту.
Покажите оплату клиента в доходах УСН:
- Деньги → Поступление «прочее» → Не указан
- Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
- Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента
Создайте в Эльбе поступление денег от агента:
- Деньги → Поступление → по Банку → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата поступления: день поступления денег от агента
3. Агент не участвует в расчетах
Учитывайте доход в налоге УСН в день получения денег от клиента.
Создайте в Эльбе поступление денег от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Оплата товаров и услуг клиентами
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
- Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента
Расходы УСН: когда учесть комиссию агента в расходах
Если вы на УСН «Доходы минус расходы», запишите в расходы сумму комиссии агента.
Дата зависит от способа выплаты вознаграждения:
1. Агент удержал комиссию из денег, полученных от покупателя
Покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:
- Деньги → Списание «прочее» → Не указан
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата: дата утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение
2. Вы перечислили вознаграждение отдельной суммой
Создайте в Эльбе списание на выплату агентского вознаграждения:
- Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
Дополнительно покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:
- Деньги → Списание «прочее» → Не указан
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата: сравните даты выплаты вознаграждения и утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение и выберите самую позднюю
Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.
Агентский договор и его особенности
Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:
- агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
- принимает ли участие агент в расчетах;
- хранятся ли товары на складах агента;
- порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
- порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
- иные значимые нюансы договора.
К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.
Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.
Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:
- договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
- счета-фактуры на вознаграждение агента.
Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.
Агентское вознаграждение в учете принципала и агента
Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.
Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.
Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):
- ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
- ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
- ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
- ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
- ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.
Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.
Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:
- ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
- ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
- ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
- ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.
Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.
Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:
- ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
- ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
- ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.
Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:
- ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
- Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
- ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
- ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
- ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.
Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?
Посмотреть ответ
Примеры отражения сделок
На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.
Пример 1 (учет у заказчика)
Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.
Вознаграждение агенту в затратах:
- 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
- 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
- Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
- Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).
Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.
Пример 2 (учет у агента)
Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.
Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.
- Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
- Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
- Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
- Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
- 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
- Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
- Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
- 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
- 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.
Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?
Посмотреть ответ
Тезисно
Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.
- Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?
- Как наладить документооборот между агентом и принципалом?
- Бухгалтерский учет у агента и принципала
- Итоги
Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?
Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:
- без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
- корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).
Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:
- действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
- участвует ли он в расчетах;
- проходит ли товар через его склады;
- какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
- алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
- нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
- периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
- иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.
Перед подписанием агентского договора обязательно проверьте условия на налоговые риски. Как правильно это сделать разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как наладить документооборот между агентом и принципалом?
Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:
- подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;
Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника, узнайте тут. См. также нашу статью о перевыставлении счетов-фактур по агентскому договору.
- доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.
Кроме агентского договора в комплект документов включаются:
- оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
- копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
- отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
- счета-фактуры на агентское вознаграждение;
- иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).
Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:
- агентского вознаграждения;
- возмещаемых агенту расходов.
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ и переходите в Готовое решение для принципала. А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Бухгалтерский учет у агента и принципала
Для отражения в бухучете проводок по агентскому договору используются разные учетные схемы, позволяющие зафиксировать взаимоотношения сторон агентского договора в ситуации:
- продажи агентом продукции (товаров, работ, услуг);
- закупочных посреднических операций.
Бухгалтерский учет у агента по агентскому договору и бухгалтерский учет агентских договоров у принципала представлены на рисунках:
Агентирование на продажу
Агентирование на покупку
Про особенности агентского договора в бухгалтерском учете также читайте здесь.
Итоги
Чтобы не ошибиться с проводками по агентскому договору, необходимо изучить его условия — на основании каких документов отражать операции в учете, по каким алгоритмам рассчитывать агентское вознаграждение и пр.
Основной счет для отражения операций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 51 (по платежам), 68/2 (по учету НДС), 44 (по принятию на учет приобретенных товаров) и т. д.
Организация планирует заключение агентского договора. По условиям агентского договора агент (организация) будет действовать от своего имени. Принципал и исполнители - плательщики НДС. Агент применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Агент по поручению принципала будет привлекать исполнителей для выполнения технологических работ, связанных с обслуживанием оборудования. Расчеты с исполнителями осуществляются через агента. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по указанному договору у агента? Каков порядок выставления счетов-фактур агентом?
Гражданско-правовые аспекты
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Порядок уплаты и размер агентского вознаграждения, как правило, устанавливаются в договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора агент действует от своего имени, то к таким посредническим отношениям также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
УСН
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по Налогу налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Из норм ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что агенты при формировании налоговой базы по Налогу должны учитывать в составе доходов от реализации только агентское вознаграждение, выплачиваемое принципалом за оказание посреднических услуг, а доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров, не учитываются (дополнительно смотрите письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279, от 07.09.2010 N 03-07-11/378).
Доход в виде агентского вознаграждения подлежит признанию на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) агенту иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Наряду с этим следует учитывать, что организация-агент не сможет учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по Налогу затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных за принципала, в частности в счет оплаты услуг привлеченных исполнителей, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).
НДС
При реализации посреднических услуг на территории РФ, подлежащих обложению НДС, организациями, являющимися плательщиками НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная ими в виде посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Вместе с тем организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации агентское вознаграждение организации, применяющей УСН, не будет облагаться НДС. Поэтому в агентском договоре с принципалом целесообразно указать, что сумма агентского вознаграждения указана без НДС, в связи с применением организацией-агентом УСН.
Поскольку организация-агент в данном случае не является плательщиком НДС, она не обязана составлять и выставлять счета-фактуры на суммы агентского вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).
При этом агенты, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей по "перевыставлению" счетов-фактур, полученных ими от продавцов при приобретении от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав для принципала в порядке, установленном приложениями к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Отметим, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). При этом обязанностей по ведению книги покупок и книги продаж на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, нормы главы 21 НК РФ не возлагают.
Счета-фактуры, выставленные исполнителями, организация-агент должна зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Далее организации агенту следует "перевыставить" принципалу полученные от исполнителей счета-фактуры.
Так, при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В строках счета-фактуры "Продавец", "Адрес" и "ИНН/КПП продавца" приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП реальных продавцов (исполнителей) (пп.пп. "в", "г", "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
При составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким агентом продавцу и принципалом агенту (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В строках 6, 6а и 6б "перевыставляемых" счетов-фактур указываются данные о принципале (пп.пп. "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137), а в графах дублируются данные из счетов-фактур, оформленных продавцами (исполнителями) на имя агента. Подписываются такие счета-фактуры организацией-агентом (письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 21.06.2012 N 03-07-15/66).
Кроме того, агент должен передать принципалу заверенные им копии исходных счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-07-11/31045).
"Перевыставленные" принципалу счета-фактуры агент регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В заключение отметим, что выставление агентом, применяющим УСН, счетов-фактур в адрес принципала с выделением НДС, на наш взгляд, не приводит к возникновению у него обязанности по уплате налога в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11).
Бухгалтерский учет
Если оказание услуг в рамках посреднических договоров является для организации-агента основным видом деятельности, то агентское вознаграждение следует рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности, в противном случае - в качестве прочего дохода (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).
В бухгалтерском учете организации-агента не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц по агентскому договору в пользу принципала (п. 3 ПБУ 9/99). Аналогичным образом выбытие активов по агентскому договору в пользу принципала не признается расходами агента (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Учитывая положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что операции, связанные с исполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета организации-агента следующим образом:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору"
- получены денежные средства от принципала на оплату работ исполнителей;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору" Кредит 60
- отражен факт выполнения приобретенных для принципала работ;
- оплачены работы исполнителей;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 90, субсчет "Выручка" (или 91, субсчет "Прочие доходы")
- признан доход в виде агентского вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом"
- получено от принципала агентское вознаграждение.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). Организация (далее - Принципал) заключила агентский договор с оператором по приему платежей (далее - Агент), по которому Агент за вознаграждение собирает с физических лиц плату за услуги такси, являющуюся выручкой Принципала, размер которой заранее не определен. Величина выручки первоначально становится известной Агенту, который собирает плату с физических лиц в зависимости от объема оказанных им услуг. Агентское вознаграждение рассчитывается в процентах от стоимости оказанных транспортных услуг. Агент не предоставляет Принципалу отчетов. Общую сумму поступивших Агенту от физических лиц денежных средств и размер агентского вознаграждения можно увидеть только в личном кабинете на сайте Агента. Каков порядок ведения бухгалтерского учета принципалом в данной ситуации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Все поступления Агенту от физических лиц за транспортные услуги формируют сумму выручки от оказания услуг, подлежащую отражению в бухгалтерском учете Принципала. Причитающееся Агенту вознаграждение отражается Принципалом в составе расходов по обычным видам деятельности. Рекомендуемая схема бухгалтерских проводок для Принципала представлена ниже.
Обоснование вывода:
В связи с оказанием услуг по перевозке пассажиров организация-исполнитель (Принципал) в данном случае должна отражать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг в сумме, исчисленной в денежном выражении исходя из цены, установленной договорами с заказчиками (п.п. 2-6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).
По общему правилу выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- услуга оказана;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходы в виде агентского вознаграждения будут являться для Принципала расходами по обычным видам деятельности, размер которых определятся из цены и условий, установленных договором с Агентом (п.п. 2-6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
В общем случае расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, при выполнении следующих условий (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99):
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов, удовлетворяющих требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), которая, в частности, предписывает составлять первичные учетные документы при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Очевидно, что в данном случае Принципал не сможет отразить в бухгалтерском учете ни выручку, ни расходы в виде агентского вознаграждения без получения от агента информации об их размере.
Как правило, при реализации услуг через агента принципал признает выручку и расходы в виде посреднического вознаграждения на основании отчетов агента, которые, заметим, агент обязан представлять принципалу в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Представляется, что в отсутствие отчетов агента Принципал в данном случае может признавать выручку и расходы на основании бухгалтерской справки, отвечающей требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, оформленной на основании данных, отраженных в личном кабинете на сайте Агента.
Руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что Принципалу в данном случае следует использовать следующую схему проводок:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от реализации транспортных услуг;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44 и др.)
- списаны расходы, связанные с оказанием услуг (в т.ч. сумма агентского вознаграждения);
Дебет 76 "Расчеты с Агентом по перечислению выручки" Кредит 62
- отражена задолженность Агента по перечислению средств, поступивших от заказчиков - физических лиц;
Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты с Агентом по агентскому вознаграждению"
- отражено вознаграждение Агента;
Дебет 76 "Расчеты с Агентом по агентскому вознаграждению" Кредит 76 "Расчеты с Агентом по перечислению выручки"
- сумма агентского вознаграждения зачтена в счет подлежащей перечислению Принципалу выручки;
Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты с Агентом по перечислению выручки"
- получена выручка от Агента за вычетом его вознаграждения.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Агентское вознаграждение;
- Энциклопедия решений. Отчеты агента;
- Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
31 августа 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Читайте также: