Резервы по сомнительным долгам при переходе с усн на осно

Опубликовано: 02.05.2024

«Семинар для бухгалтера»

1. По каким правилам сформировать переходные доходы и расходы.

2. Что делать с основными средствами.

3. Как начислить НДС с реализации.

4. Когда входной НДС можно принять к вычету.

В конце года многие компании вынуждены перейти с упрощенки на общий режим. Дело в показателях, которые выходят за рамки лимитов спецрежима.

Допустим, в четвертом квартале выручка компании с начала года превысила 68,82 млн руб. Тогда одно из условий упрощенки уже не выполнено, и с начала четвертого квартала (с октября) организация должна перейти на ОСНО. За четвертый квартал отчитаться придется уже по общей системе. А за первые три квартала этого года нужно будет сдать декларацию по УСН. Для отчета по упрощенке тут установлен особый срок – 25 дней по окончании того квартала, в котором потеряно право на спецрежим. В нашем случае компания потеряла право на УСН в четвертом квартале. Поэтому отчитаться и заплатить налог следует до 25 января.

О смене режима обязательно уведомите налоговиков. Есть фиксированный срок – 15 календарных дней после окончания того квартала, в котором компания слетела с упрощенки. Например, если показатели превысили лимит в четвертом квартале, то проинформируйте инспекторов до 15 января. Форма уведомления есть в приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Организация может и добровольно поменять УСН на ОСНО с начала нового календарного года. Для смены режима отправьте инспекторам форму № 26.2-1 из приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 в срок до 15 января. Если с сообщением опоздать, то упрощенку придется применять весь следующий год (пока не слетите по показателям).

Переход с УСН на ОСНО непрост в плане учета. Между режимами много налоговых различий. Важно без ошибок рассчитать доходы и расходы переходного периода, начислить и принять к вычету НДС.

Компаниям, которые меняют режим в добровольном порядке, переход дается легче. Они строят работу по новым правилам сразу с начала года.

А когда организация слетает с УСН в середине квартала, корректировать учет и налоги приходится постфактум. Но правила, о которых я расскажу, будут полезны как на случай добровольного, так и обязательного перехода.

По каким правилам сформировать переходные доходы и расходы

ДОХОДЫ. Чтобы определить базу переходного периода, проанализируйте расчеты с покупателями. Здесь возможны следующие варианты.

Первый – компания отгрузила товар на упрощенной системе, а оплата за него поступила уже после перехода на общий режим. В этом случае стоимость отгрузки нужно включить в доходы и заплатить с нее налог на прибыль. Таково требование подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. А объяснение следующее. Организации на УСН учитывают доходы кассовым методом. Соответственно, отгрузку без оплаты упрощенщик в доходах по правилам не учел. Однако после перехода на ОСНО компания начнет использовать метод начисления. А там выручка включается в доходы по мере отгрузки. Поэтому с того месяца, как компания перешла на общую систему, дебиторку покупателей нужно включить в доходы (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б. – Примеч. ред.).

Второй вариант – организация на УСН получила аванс и на момент перехода так и не отгрузила товар. Предоплату компания уже учла в доходах при расчете единого налога на упрощенке. Поэтому после отгрузки выручку, в счет которой был получен аванс, не нужно учитывать повторно при расчете налога на прибыль. Такой позиции придерживаются и в Минфине России – письмо от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8.

ПРИМЕР 1 Учет дебиторской задолженности и авансов при переходе с упрощенки на ОСНО

До 30 сентября 2015 года компания применяла упрощенку. Но в ноябре доходы оказались выше лимита. Так, с начала четвертого квартала организации пришлось перейти на общую систему.

В сентябре компания отгрузила покупателю товары на сумму 50 тыс. руб. Оплата от контрагента поступила в ноябре. На 1 октября бухгалтер включил в доходы непогашенную дебиторскую задолженность (50 тыс. руб.). И когда покупатель погасит долг, на налогах это никак не отразится.

От другого покупателя компания еще в августе получила предоплату в размере 15 тыс. руб. Ее закрыли поставкой в октябре. Предоплату бухгалтер уже включил в базу по единому налогу третьего квартала. Выручку от реализации оплаченных услуг не нужно учитывать в прибыльных доходах за четвертый квартал. Иначе сумма задвоится в доходах.

РАСХОДЫ. Для расчета переходных доходов руководствуйтесь принципом: нельзя учесть одни и те же затраты и при ОСНО, и при УСН.

Проанализируйте расчеты с поставщиками и выявите неоплаченную кредиторскую задолженность. Нужно найти расходы, которые компания понесла на упрощенке, но не оплатила, поэтому не смогла признать на кассовом методе. После перехода на ОСНО их можно будет списать. Сделать это нужно на первый день того квартала, в котором компания перешла на общую систему. Например, после перехода на ОСНО организация сможет единовременно включить в прибыльные расходы неоплаченную кредиторку по:

– сырью и материалам, списанным в производство;

– принятым к учету работам и услугам;

– начисленным страховым взносам и зарплате.

Допустим, компания, будучи на УСН, получила от поставщика материалы, но еще не списала их в производство. Или же купила товары, но так и не реализовала их. В этих случаях кредиторка еще не является расходом. Списывать ее нельзя. Нужно дождаться, пока товары будут проданы, а сырье и материалы списаны в производство (п. 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По мнению проверяющих, важен объект налогообложения на упрощенке. Если «доходы», то переходные расходы учесть нельзя . Финансисты считают, что такое право есть только у бывших упрощенщиков с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20).

Правда, чиновники однозначно сделают исключение для страховых взносов, которые компания начислила на УСН, а заплатила на общей системе. Ведь после оплаты компания смогла бы учесть взносы при расчете упрощенного налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Кстати, в последнее время Минфин России стал лояльнее к экс-спецрежимникам с объектом «доходы».

В письме от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188 финансовое ведомство все же сделало вывод, что правила по учету переходных расходов применяют все бывшие упрощенщики вне зависимости от объекта налогообложения.

На всякий случай дам вам выгодную судебную практику: определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г. № Ф03-8167/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А69-02/2010, ФАС Уральского округа от 4 октября 2010 г. № Ф09-8094/10-С3. В этих делах судьи разрешили упрощенщикам учесть переходные расходы вне зависимости от объекта налогообложения.

Что делать с основными средствами

Когда компания переходит с упрощенки на общую систему, остаточную стоимость ОС и нематериальных активов нужно рассчитать в особом порядке. Он зависит от того, когда был приобретен актив – во время упрощенки или до нее (если до УСН компания отчитывалась по общей системе).

Когда срок полезного использования актива недолог, компания успевает полностью списать его стоимость в налоговые расходы за время упрощенки. Рассчитывать остаточную стоимость таких ОС в налоговом учете не нужно.

Допустим, до УСН компания применяла общий режим. Тогда продолжите амортизировать активы, купленные до упрощенки.

Для расчета остаточной стоимости таких ОС есть особая формула из пункта 3 статьи 346.25 НК РФ:

где ОСв – остаточная стоимость ОС на дату возврата на ОСНО;

ОСп – остаточная стоимость актива на дату перехода на УСН;

Р – стоимость ОС, которая списана в расходы за время упрощенки.

Организация продолжит амортизировать старые основные средства вне зависимости от того, какой объект налогообложения она применяла на УСН. Компании с объектом «доходы» стоимость ОС в расходах не учитывали. Они ориентируются на суммы, которые могли бы списать.

Если долг возник на УСН, а стал безнадежным на ОСНО, его можно списать в расходы

Компании на УСН не могут списывать безнадежные долги в расходы. Это не предусмотрено ни статьей 346.16 НК РФ, которая содержит перечень разрешенных на упрощенке расходов, ни статьей 346.25 НК РФ, что содержит порядок расчета переходных расходов. Чиновники тоже уверены, что долг, ставший безнадежным на УСН, нельзя учесть в налоговых расходах (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Другое дело, когда задолженность сложилась на УСН, а стала безнадежной только

на ОСНО. Тогда компания вправе списать долг в расходы на общих основаниях (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Но только при условии, что ранее непогашенную дебиторку организация учла в доходах переходного периода на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР 2 Расчет остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСН

С 1 января 2016 года организация потеряла право на УСН. Спецрежим она использовала год. На балансе по состоянию на 1 января 2015 года (когда компания переходила на упрощенку) числилось ОС со сроком полезного использования 15 лет и остаточной стоимостью 1 млн руб. Сумма ежемесячной амортизации по объекту – 100 тыс. руб.

За период применения упрощенки компания учла в расходах 50 процентов остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

После перехода на ОСНО бухгалтер будет списывать через амортизацию остальные 50 процентов остаточной стоимости в размере 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. _ 50%) в течение пяти месяцев (500 000 : 100 000).

ОС КУПИЛИ ВО ВРЕМЯ УСН.

Компания с объектом «доходы минус расходы» купила амортизируемое ОС. Его стоимость надо списывать равными долями с момента ввода в эксплуатацию и до конца года.

Поменять режим по собственному желанию можно не раньше следующего года. А к этому моменту стоимость ОС полностью будет учтена в расходах при расчете упрощенного налога.

Но компания может потерять право на УСН. И есть вероятность, что на ОСНО придется перейти с середины года. Тогда, вполне возможно, организация не успеет полностью списать стоимость ОС в расходы.

Налоговый кодекс не объясняет, как в этом случае компании поступить с несписанной частью расходов на покупку ОС. А Минфин России высказывал на этот счет две противоречащие друг другу точки зрения.

В письме от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34 финансисты разрешили учесть несписанную сумму в расходах на общей системе. Для этого на дату отказа от упрощенки в налоговом учете нужно определить остаточную стоимость ОС: первоначальную стоимость актива уменьшить на расходы, списанные при УСН. После перехода на общую систему остаточную стоимость можно включить в расходы через амортизацию.

Но ранее Минфин давал совершенно иные комментарии. В письме от 24 апреля 2008 г. № 03-11-05/102 чиновники сказали, что несписанную часть ОС нужно учесть в расходах на упрощенке в конце того квартала, когда потеряно право на спецрежим. Но на мой взгляд, такой подход применять рискованно.

Как начислить НДС с реализации

С первого числа того квартала, в котором компания перешла на общую систему, она стала плательщиком НДС. И теперь со стоимости реализуемых товаров, услуг или полученных авансов должна начислять и платить НДС.

По отгрузкам и авансам, которые приходятся еще на период упрощенки, НДС не начисляйте.

Если компания получила предоплату на УСН, а отгрузила товар на ОСНО, то НДС начислите только на дату реализации. С аванса налог рассчитывать не нужно.

Теперь прямо противоположная ситуация – отгрузили товар на упрощенке, а оплату за него получили уже после перехода на ОСНО. Дебиторская задолженность в данном случае не будет увеличивать базу по НДС.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Наша компания потеряла право на УСН в середине четвертого квартала. Первые полтора месяца менять налоговый режим не планировали. Соответственно, НДС не начисляли и счета-фактуры не выставляли. Что делать сейчас? Оформить счета-фактуры с начала квартала и начислить НДС?

– НДС действительно придется начислить со всех отгрузок, что пришлись на четвертый квартал. Не забудьте и об авансах.

НДС с реализации начисляйте по ставке 18 или 10 процентов. Использовать в данном случае расчетные ставки 18/118 или 10/110 нельзя. Они применяются только в тех ситуациях, что указаны в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Инспекторы требуют в данной ситуации начислять НДС именно сверх цены договора. Например, если компания реализовала товар на сумму 100 тыс. руб., то НДС, который придется заплатить с них – 18 тыс. руб. (100 тыс. руб. _ 18%), а не 15 254,24 руб. (100 000 руб. _ 18 : 118).

За такой подход выступают и высшие судьи. Пленум ВАС РФ в пункте 17 постановления от 30 мая 2014 г. № 33 объяснил, что если в договоре сказано, что налог в цену не включен (есть пометка «без НДС»), то поставщик для расчета НДС применяет ставку 18 процентов.

Постарайтесь договориться с покупателями о том, чтобы увеличить цену договора на сумму НДС. Контрагент может и не согласиться на такие условия. Тогда, к сожалению, компании придется платить налог за счет собственных денег. Так считают инспекторы (письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825).

Но, как показывает арбитражная практика, контролеры и компании часто спорят по поводу того, как считать НДС. Инспекторы настаивают, что НДС надо начислить сверх договорной цены. А компании уверяют, что налог уже заложен в ней.

Причем судьи поддерживают налоговиков чаще, чем организации: определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановление ФАС Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08. Хотя есть решения и в пользу компаний (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2014 г. по делу № А27-9994/2013). Теперь поговорим о счетах-фактурах. ФНС России в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95 объяснила, как оформлять документы в такой ситуации. В пункте 3 статьи 168 НК РФ есть правило, по которому поставщик должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки. Кодекс не разрешает выписывать документ позже этого срока. Вам нужно определить дату, когда компания потеряла право на упрощенку. Допустим, это случилось 16 ноября. По поставкам, проведенным начиная с 11 ноября, оформите счет-фактуру.

Когда входной НДС можно принять к вычету

Если компания не учла стоимость товаров или услуг при расчете упрощенного налога, то входной НДС по ним можно принять к вычету (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Скажем, компания приобрела товар для перепродажи во времена УСН, а реализовала его уже на ОСНО.

Стоимость товара учли в расходах после перехода на общую систему. Поэтому появилось право на вычет входного НДС.

Есть еще одно обязательное условие для вычета: важно отследить, чтобы купленный товар или услугу использовали именно в операциях, облагаемых НДС.

Приведу такой пример. Компания получила товары и продала их в периоде упрощенки. Однако стоимость не успели провести в расходах, так как еще не оплатили их поставку. Казалось бы, раз поставку не учли в расходах на УСН, то сейчас НДС по ней можно предъявить к вычету. Однако это не так. Не соблюдается обязательное условие – товар не использовали в операциях, облагаемых НДС, так как реализовали его на УСН*. По этой же причине не получится принять к вычету налог по неоплаченному ОС, которое ввели в эксплуатацию во время упрощенки.

У экс-упрощенщиков на объекте «доходы» с вычетом НДС могут возникнуть сложности. Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от объекта налогообложения. Там написано только то, что компания может принять к вычету НДС по тем поставкам, стоимость которых не была учтена в расходах при расчете упрощенного налога. Организация с объектом «доходы» в принципе не учитывает расходы. Но она может руководствоваться тем, возникали ли у нее условия для признания этих расходов.

На практике инспекторы не разрешают компаниям с объектом «доходы» принимать к вычету НДС при смене режима. И большинство судей с этим соглашаются: определения ВАС РФ 16 октября 2013 г. № ВАС-13988/13, от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3698/10.

О авторе

Наталья Анатольевна Олейникова окончила Московский государственный университет пищевой промышленности. Работала главным бухгалтером. Прошла обучение и успешно сдала экзамены на аттестат аудитора.

С 2002 г. является аудитором в области общего аудита. Успешно прошла обучение и имеет свидетельство налогового консультанта.

«Градиент Альфа» - это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.

О нас
Эксперты
Благотворительность
Градиент Альфа в СМИ
События
Контакты
Карта сайта

Логистика
Бухгалтерия
Аудит
Консалтинг
Оценка активов
Медиация
Аутсорсинг ВЭД

+7 (495) 740-12-64
Наш e-mail
115280, Россия,
г. Москва,
1-й Автозаводский
проезд, дом 4, к. 1

Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.

И не переплатить налоги

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

Что вы узнаете

В чем отличие УСН и ОСНО
Какие основания для перехода на ОСНО
Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО
Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году
Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную
Как перейти с УСН на ОСНО
Какое уведомление подать в налоговую
Что такое переходный период с УСН на ОСНО
Какую отчетность сдавать в переходный период
Как учитывать доходы в переходном периоде
Когда платить НДС в переходном периоде
Как учитывать расходы при переходе на ОСНО
Как учитывать зарплату и страховые взносы

В чем отличие УСН и ОСНО

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
НДС.

По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.

Какие основания для перехода на ОСНО

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
годовой оборот с начала 2020 года превысил 150 млн рублей;
открылся филиал;
остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
доля участия других компаний стала больше 25%;
компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем компания должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году

Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.

Например, компания в декабре 2019 потеряла право на упрощенку: доход превысил 150 млн рублей.

Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2021 года.

В ближайшее время эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компания сможет один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в проекте. По состоянию на июнь 2020 года все по-прежнему — компания должна перейти на общую систему, если превысила лимиты.

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 29 марта 2020 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2020 года.

Как перейти с УСН на ОСНО

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

Подать в налоговую документы о переходе.
Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
Заполнить налоговую отчетность.
Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Какое уведомление подать в налоговую

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Добровольный переход. Подавайте уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 . Укажите ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

Автоматический переход. Нужно подать сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 . Указывают ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, основания утраты права на УСН, срок перехода на общую систему.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

Какую отчетность сдавать в переходный период

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

При добровольном переходе

Что подавать	Когда
Уведомление об отказе применения УСН	С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому
Декларация по налогу при УСН	С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО

При потере права на УСН в середине года

Что подавать	Когда
Сообщение об утрате права на УСН	С 1 по 15 число первого месяца квартала
Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС	С 1 по 25 число первого месяца квартала
Декларация по налогу на прибыль	С 1 по 28 число первого месяца квартала

Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.

Как учитывать доходы в переходном периоде

Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.

Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.

Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.

Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.

Учет доходов ООО «Ива» в переходном периоде

Ситуация	Пришли деньги в «Иву»	«Ива» отгрузила кофе магазину	«Ива» учла выручку и заплатила налог
Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе	В декабре	В январе	Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН
Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте	50% в декабре, 50% в марте	В январе	Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе	В январе	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил	Не пришли	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки

Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:

деньги на счет пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
деньги должны прийти на ОСНО — нужно учесть все доходы в январе, как будто деньги уже на счету, и уплатить с них налог на прибыль. В каком месяце деньги поступили на счет и пришли ли вообще — значения не имеет.

Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.

Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.

Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:

деньги на счет ИП пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
деньги на счет ИП пришли при ОСНО — нужно заплатить с них НДФЛ;
ИП отгрузил товар, но деньги не пришли — налоги платить не нужно, пока не придут.

Общий алгоритм для ИП и ООО, которые собираются сменить систему налогообложения:

В декабре прикинуть сделки, которые попадают в переходный период.
Посчитать, сколько налогов придется заплатить, если выручка придет на УСН, и сколько — если придет уже в следующем году при ОСНО.
Постараться так организовать сделки, чтобы получить деньги на той системе, на которой выгоднее уплачивать налоги. Например, если УСН более выгодна, попросить поставщика хотя бы частично заплатить в декабре.

Когда платить НДС в переходном периоде

Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) очень просто – достаточно нарушить одно из условий работы на «упрощенке».

Правда, в этом случае можно получить вполне чувствительное доначисление налогов, а также штрафы и пени. Уйти с УСН можно и добровольно, но только с нового года, при этом надо не забыть уведомить налоговую о своем решении.

Есть два возможных случая перехода с УСН на ОСНО:

1. Автоматический переход с УСН на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение любого из условий применения специального режима.

2. Добровольный переход с УСН на ОСНО.

Автоматический переход с УСН на ОСНО

Организация теряет право на применение УСН, если нарушается любое из условий ее применения.

Напомним, каковы условия применения УСН:

§ Доходы за год – не больше 150 млн руб. (Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808). Для перехода с ОСН на УСН с 2020 г. доходы за 9 месяцев 2019 г. должны быть не более 112,5 млн руб.

§ Бухгалтерская остаточная стоимость основных средств – максимум 150 млн руб.

§ Средняя численность работников – не более 100 человек.

§ Максимальная доля других организаций в уставном капитале – 25%.

§ У организации нет филиалов. При наличии других обособленных подразделений, в том числе представительств, УСН применять можно.

Организация с объектом «доходы» также теряет право на УСН, заключив договор простого товарищества или доверительного управления.

Таким образом, при нарушении любого из этих условий компания автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Подчеркнем, если организация, потеряв право на применение УСН, продолжает использовать специальный режим, то в этом случае компании грозит применение санкций в виде штрафов и пеней за неуплату налога на прибыль и НДС.

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала нового года. В этом случае не позднее 15 января следующего года необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения УСН. Кроме этого, надо заплатить единый налог при упрощенной системе налогообложения и сдать налоговую декларацию по УСН в обычный срок (Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в переходный период

Как показывает практика, бухгалтеры допускают ошибки непосредственно при переходе с УСН на ОСНО, то есть в период, предшествующий переходу компании на ОСНО, и ошибки после перехода на обычный режим. Приведем примеры нарушений бухгалтерского и налогового учета в переходный период.

Организация на дату перехода с УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» на ОСНО не списала в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг. Если у организации был объект «доходы минус расходы», то на дату перехода на ОСНО следует списать в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Организация при переходе с объекта «доходы минус расходы» не воспользовалась правом принять к вычету НДС по остаткам неоплаченных материалов и непроданных товаров. Если организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», то можно принять к вычету «входной» НДС, который компания имела право, но не успела учесть в затратах по УСН. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает в том числе, что покупки будут использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@).

Например, заявить налог к вычету можно (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, направлен Письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643, Письмо Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40631):

§ по приобретенным товарам для перепродажи, которые фирма не успела продать в период применения УСН;

§ по поставленным организации материалам и сырью для производства, которые не были оплачены и не использовались в период применения специального режима;

§ по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСНО. Если ОС ввели в эксплуатацию до перехода на ОСНО, то вычет по НДС применить нельзя.

Для вычета надо зарегистрировать счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Если компания применяла УСН с объектом «доходы», то принять к вычету «входной» НДС, который был предъявлен организации в период применения УСН, нельзя (см. письма Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, Определение Конституционного суда РФ от 22.01.2014 № 62-О).

При переходе с УСН «доходы – расходы» на ОСНО для целей расчета бухгалтерской амортизации не была определена остаточная стоимость ОС, которые были приобретены на УСН. Если при применении УСН не была списана в расходы стоимость ОС, которые были приобретены (построены) в период применения специального режима, то при переходе на ОСНО нужно определить остаточную стоимость таких ОС.

Она определяется по следующей формуле (п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС = Остаточная стоимость ОС на 1 января, в котором организация перешла на УСН – Расходы по ОС, которые были учтены в затратах при УСН с объектом «доходы – расходы»

Отметим, что данный порядок используется и в том случае, если применялся специальный режим с объектом налогообложения «доходы». Несмотря на то что при расчете налога по УСН затраты не учитывались, все равно нужно определить остаточную стоимость ОС, как если бы списывалась его стоимость за время нахождения на УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Расчет остаточной стоимости ОС, которое было приобретено на УСН, при переходе с УСН «доходы – расходы» на ОСНО

У организации на УСН (01.01.2017) на балансе числилось ОС с остаточной стоимостью 120 тыс. руб. Срок его полезного использования – 5 лет.

За 2 года организация списала на расходы 96 тыс. руб., то есть 80% остаточной стоимости данного ОС ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

С 2019 г. организация перешла на ОСН. На 01.01.2019 остаточная стоимость ОС составила 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 96 тыс. руб.).

Остаточную стоимость ОС можно списывать в расходы по налогу на прибыль через амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования.

При переходе с УСН на ОСН в прибыльные доходы не были включены начисленные проценты по выданным займам, не уплаченные заемщиками. При переходе с УСН на ОСН в доходы надо включить начисленные проценты по выданным займам, которые в период применения специального режима не были уплачены заемщиками (п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 1).

Ошибки после перехода на обычный режим

После перехода на ОСНО не была учтена в доходах по налогу на прибыль дебиторская задолженность покупателей. Если после перехода на ОСН в целях исчисления налога на прибыль компания признает доходы и расходы методом начисления, то следует включить в доходы дебиторскую задолженность покупателей по оплате реализованных в периоде применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Включить в доходы дебиторскую задолженность нужно в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСНО независимо от времени погашения задолженности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Организация может признать сумму дебиторской задолженности (неоплаченную выручку) внереализационным доходом как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, и отразить по строке 101 Приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-05/237, п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Организация, перейдя на обычную систему налогообложения, к договорам, заключенным на УСН, не подписала с контрагентами-покупателями дополнительные соглашения об НДС. Организация, перейдя на обычную систему налогообложения, по договорам, заключенным на УСН, должна начислять НДС сверх цены и платить его из своих денег.

То есть когда компания будет отгружать товары, то надо будет исчислить НДС в общем порядке и выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Чтобы не платить НДС за счет собственных средств, можно заранее договориться с покупателем об изменении цены договора:

· или предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;

· или увеличить цену на сумму НДС.

Если покупатель не захочет доплачивать сверху 20% НДС, а организация не захочет продавать товар по ранее согласованной цене (к примеру, включив в нее НДС), то проще вернуть покупателю аванс еще до конца года применения УСН. Так сможете на сумму возвращенного аванса уменьшить «упрощенные» доходы и тем самым снизить налог при УСН (см. Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2).

После перехода на ОСНО суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, были включены в налоговую базу по НДС. Для целей исчисления НДС суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу не включается. Ведь в данном случае реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) имела место в периоде применения УСН.

То есть операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС, были совершены организацией, которая не являлась на тот момент налогоплательщиком НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 02.04.2015 № 03-07-11/18572).

При реализации на ОСНО товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, организация признавала полученную выручку в целях налогообложения прибыли. При реализации на ОСНО товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, организация не должна признавать полученную выручку в целях налогообложения прибыли, так как с полученных авансов ранее был начислен и уплачен единый налог в период применения специального режима (см. Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС. Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения. В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:

— средняя численность сотрудников превысила 100 человек;

— годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;

— открылся филиал;

— остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;

— доля участия других компаний стала больше 25 %;

— компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.

Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.

Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло. Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки. Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Причина перехода

Сроки уведомления о переходе с УСН на ОСНО

не позже 15 января года перехода

форма № 26.2-3 утверждена Приказом № ММВ-7-3/829

Утрата права применения УСН

не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права

форма № 26.2-2 утверждена. Приказом № ММВ-7-3/829

Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.

Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО

Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:

— декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;

— декларацию по налогу на прибыль:

если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале – декларацию за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

если право на УСН утрачено в 4-м квартале – декларациюза год не позднее 28 марта следующего года.

В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:

— объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;

— объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:

относятся к амортизационным группам с третьей по десятую;

получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;

— объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.

Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО

Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН. Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации. Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:

— на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;

— на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.

В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки. Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы. Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.

Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО

В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов. В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет. Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет.

Затраты

Когда произведены

Когда признаются в расходах на ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина № от 22.12.2014 03-11-06/2/66188)

Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и менее (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

1. не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО

2. не оплаченных, но списанных в производство (переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО

1. на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ)

2.1 если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСНО;

2.2 если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН

Стоимость работ и услуг, не оплаченных, но принятых к учету до перехода на ОСНО

— если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСНО;

— если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН

1. не оплаченных, но проданных до перехода на ОСНО

2. не проданных до перехода на ОСНО независимо от оплаты

1.1 если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого вы перешли на ОСНО;

1.2 если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН

2. на дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@)

1. начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО

2. начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО

1. если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого организация перешла на ОСНО;

2. если организация утратила право на УСН, то на первое число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН

Как быть с НДС после перехода на ОСНО

Организация, утратившая право на УСН, становится плательщиком НДС с первого числа квартала, в котором такое произошло. И с начала этого периода начисляет НДС по всем операциям, облагаемым этим налогом.

Заметим, по товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализуемым по предоплате, действует свой порядок. В том случае, если аванс за них получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализованы они после этого, НДС необходимо начислить только на дату реализации. Но, если поступление аванса и реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС требуется начислить и на дату получения аванса, и на дату реализации. При начислении НДС по факту реализации, ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

В ситуации, когда товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены после перехода на общую систему налогообложения без предоплаты, НДС необходимо начислить. Но если они реализованы до даты перехода на общий режим, НДС начислять не нужно, поскольку в это время организация еще не была плательщиком этого налога. Суммы дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения «упрощенки», но погашенные после перехода на ОСНО, налоговую базу по НДС не увеличивают.

Читайте также: