Приобретение ос в рассрочку при усн

Опубликовано: 29.04.2024

Чтобы не извлекать деньги из оборота, компании предпочитают приобретать дорогостоящие основные средства с рассрочкой платежа. У бухгалтера при учете таких ОС возникает вопрос: когда можно включать их стоимость в состав расходов?

Упрощенка: все непросто

Проблема учета основных средств, купленных в рассрочку, прежде всего касается фирм, перешедших на УСН. Упрощенцам при покупке имущества в рассрочку Минфин рекомендует списывать на расходы затраты на приобретение основных средств только после того, как они полностью оплачены в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Такое мнение было высказано в письмах Минфина от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89 и от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140. Вместе с тем раньше Минфин позволял упрощенцам списывать на затраты суммы частичной оплаты за основные средства (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129).

На сегодняшний день появилась некоторая определенность: вышел Закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он внес изменения в пункт 2 статьи 346.17 главного налогового документа. В соответствии с этими поправками, с 1 января 2008 года фирмы-упрощенцы смогут списывать расходы на приобретение, сооружение или изготовление основных средств полностью в последнее число отчетного (налогового) периода. Но, конечно, такие расходы можно учесть только по ОС, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

До начала 2008 года упрощенцам придется согласиться с мнением Минфина и ждать полной оплаты имущества либо отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Метод начисления: оплаты не ждем

Если организация при определении прибыли применяет метод начисления, то на учет основных средств условия о рассрочке платежа никак влиять не должны. Ведь согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

Если право собственности на основное средство переходит к фирме-покупателю в момент получения от продавца, то фирма-покупатель должна:

1. Признать основное средство амортизируемым имуществом.
2. Сформировать первоначальную стоимость основного средства. Напомним, что в нее включаются стоимость приобретения, которая установлена в договоре купли-продажи, затраты на доставку, монтаж и наладку, а также другие расходы, связанные с приобретением основного средства.
3. Определить срок полезного использования.
4. Начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Если же в договоре купли-продажи предусмотрено условие перехода права собственности на имущество после его полной или частичной оплаты, то вышеперечисленные действия фирма-покупатель совершит после выполнения условий по договору (оплаты в оговоренном объеме).

Даже если основное средство еще не оплачено, но право собственности уже перешло к фирме-покупателю, объект нужно принимать к учету. Об этом говорят и правила ПБУ 6/01.

Пример 1

ООО «Микрон», применяющее общую систему налогообложения (метод начисления), покупает оборудование с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). Моментом перехода права собственности является момент получения основных средств от продавца. Стоимость оборудования составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС — 45 762,71 руб.) Для установки оборудования наняли специалиста, стоимость услуг которого составила 20 000 руб. (услуги без НДС).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
— 254 237,28 руб. — принят на учет объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 60
— 45 762,71 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 68 Кредит 19
— 45 762,71 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
— 20 000 руб. — оплачены услуги по установке оборудования;

Дебет 08 Кредит 60
— 20 000 руб. — стоимость услуг по установке оборудования включена в первоначальную стоимость;

Дебет 01 Кредит 08
— 274 237,28 руб. — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51
— 100 000 руб. — оплачено оборудование (ежемесячно в течение 3 месяцев).

Еще один важный момент связан с начислением амортизации. Неясность была внесена письмом Минфина от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247. В нем чиновники высказали мнение, что начинать начисление амортизации нужно не раньше, чем фирма полностью рассчитается за приобретаемое основное средство. Ту же мысль выразили они и по поводу амортизационной премии.

Однако если к фирме перешло право собственности, то и первоначальная стоимость объекта известна. А если так, то и в эксплуатацию он введен. Значит, и амортизацию можно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса и включать амортизационные отчисления в состав расходов при расчете налога на прибыль. То же можно отнести к праву фирмы применять амортизационную премию.

Кассовый метод: сначала — деньги, потом — амортизация

Затраты фирм, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов, можно признать при расчете налога на прибыль только после фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса.

Напомним, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Таким образом, фирма-покупатель, применяющая кассовый метод (в том числе УСН) в момент получения основного средства от продавца, списывать стоимость основного средства будет только после его полной оплаты. Когда этот момент наступит, она должна:

1. Сформировать первоначальную стоимость основного средства исходя из фактически оплаченных расходов.
2. Определить срок полезного использования.
3. Начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

При этом нужно учесть, что допускается только амортизация оплачиваемого амортизируемого имущества, используемого в производстве (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).

Курсовые разницы

Если стоимость приобретаемых основных средств выражена в условных единицах или в валюте, то при оплате в рассрочку в связи с колебанием курса валюты вполне вероятно появление курсовых разниц. В этом случае стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако возникнет некая разница в сумме кредиторской задолженности перед поставщиком имущества, которую следует включать в прочие доходы или расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. При расчете налога на прибыль эти разницы нужно учитывать как внереализационные доходы или расходы (подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК).

Пример 2

ООО «Электрон» покупает у иностранного поставщика импортное оборудование стоимостью 30 000 евро с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату оформления ГТД. Таможенная пошлина при ввозе оборудования составила 157 500 руб., НДС — 210 000 руб., таможенный сбор — 10 000 руб.

Ввоз оборудования, оформление ГТД, оприходование на склад состоялись 30 августа 2007 года, курс евро — 35,0042 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 3 сентября 2007 года, курс евро 3 сентября 2007 года — 35,0233 руб. Оплата перечислена 4 сентября 2007 года, курс евро на эту дату — 34,9221 руб.

Так как таможенная пошлина уплачена до ввода в эксплуатацию, она включается в первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете следует сделать проводки:

30 августа 2007 года:

Дебет 08 Кредит 60
— 1 050 126 руб. (30 000 і 35,0042) — оприходовано на склад оборудование;

Дебет 19 Кредит 68
— 210 000 руб. — НДС к уплате на таможне;

Дебет 08 Кредит 76
— 157 500 руб. — в первоначальную стоимость оборудования включена сумма таможенной пошлины;

Дебет 08 Кредит 76
— 10 000 руб. — в первоначальную стоимость оборудования включена сумма таможенного сбора;

Дебет 76 Кредит 51
— 167 500 руб. (157 500 руб. + 10 000) — уплачены таможенные платежи;

Дебет 68 Кредит 51
— 210 000 руб. — уплачен НДС на таможне;

Дебет 01 Кредит 08
— 1 217 626 руб. (1 050 126 руб. + 157 500 + 10 000) — введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 Кредит 19
— 210 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

4 сентября 2007 года:

Дебет 60 Кредит 52
— 1 047 663 руб. (30 000 і 34,9221) — оплата за оборудование;

Дебет 60 Кредит 91-1
— 2463 руб. (1 050 126 руб. – 1 047 663) — курсовая разница на дату перечисления 4 сентября 2007 года.

Что касается фирм-упрощенцев, то они, согласно пункту 3 статьи 346.17 Налогового кодекса, курсовые разницы в составе доходов и расходов, в случае если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, в целях налогообложения не учитывают.

Когда применять вычет по НДС

Еще один вопрос, связанный с приобретением основных средств, — налог на добавленную стоимость. Здесь действует общее правило. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации в отношении товаров, приобретаемых для НДСоблагаемых операций.

Пункт 6 той же статьи говорит о том, что получить вычет можно и в суммах налога, предъявленных фирме подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Также вычету подлежат суммы налога, предъявленные компании по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные при приобретении фирмой объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты по НДС можно получить на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК). Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет таких ОС и оборудования.

Таким образом, если фирма работает «по начислению» и при покупке право собственности переходит к ней в момент получения основного средства, то и счет-фактуру она получит в момент получения ОС вместе с накладной. А значит, сможет сразу воспользоваться правом получения налогового вычета по НДС.

Если при купле-продаже оговорены особые условия перехода права собственности на ОС, счет-фактуру фирма получит не раньше, чем перейдет право собственности. Например, после оплаты.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма работает по кассовому методу. Если компания является плательщиком НДС, то вычет она может получить в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и первичных документов после принятия указанного основного средства на учет при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В данном случае понятие «принять на учет» следует черпать из ПБУ 6/01, пункт 7 которого говорит, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Таким образом, вычет можно получить, если: сформирована первоначальная стоимость; есть счет-фактура; ОС используется для НДС-облагаемых операций.

А. Матросова, главный бухгалтер

В перечень расходов (статья 346.16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН, входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для управления организацией или сдачи в аренду, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. Первоначальную стоимость объекта для отнесения к основным средствам для целей бухучета организация устанавливает самостоятельно — нижнюю границу стоимости можно установить не выше 40 000 рублей.

Налоговый учет ОС ведут только упрощенцы на УСН «доходы минус расходы». В состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Должны соблюдаться следующие условия:

• имущество находится в собственности или является неотделимым улучшением арендованного имущества;
• имущество используется для получения дохода;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость ОС превышает 100 000 рублей (40 000 рублей — до 2016 года);

Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину, монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:

• ОС введено в эксплуатацию ;
• оплачено поставщику;
• поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
• расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Сначала разберем ситуацию, когда основное средство приобретается в период применения УСН

Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

• следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
• определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
• делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
• получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

Пример 1.

15 августа приобрели компьютер стоимостью 60 000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года две отчетных даты: 30 сентября и 31 декабря. Этими двумя датами по 30 000 рублей (60 000 руб. / 2 = 30 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

Срок полезного использованния объекта ОС не влияет на порядок учета. В том числе, если приобретенный объект уже был в эксплуатации у другой компании.

Пример 2.

В декабре 2020 года приобретено оборудование стоимостью 38 000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10 000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48 000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2021 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

48 000 руб. /4 = 12 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года в расходы будет включено по 12 000 рублей.

Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:

• при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
• при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.

Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:

Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС

Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

1 января 2020 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.

Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2020 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.

300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.

В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.

180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.

В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2020 составила 10 млн рублей.

В течение 10 лет, с 2020 года по 2029 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 10 000 000 руб. / 10 лет / 4 = 250 000 рублей.

При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов.

Пример 6.

Организация на ОСНО в 2016 году приобрела производственную линию стоимостью 500 000 рублей, в том числе НДС 20%. НДС в размере 100 000 рублей (500 000 × 20%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2020 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта ОС на момент перехода составляет 300 000 рублей.

НДС нужно восстановить в сумме 60 000 рублей (100 000 рублей × 300 000 рублей / 500 000 рублей).

Выручку от реализации и выбытия основного средства нельзя уменьшить на любые расходы, связанные с его выбытием. То же самое, если выбытие ОС произошло по причинам, которые не зависят от организации: похищение, пожар, затопление и т.п., а расходы на его приобретение списаны не полностью.

Пример 7.

В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн рублей, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1 000 000 / 4 = 250 000 рублей.

1 апреля этого же года сооружение уничтожено стихией. В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

Стоимость имущества, приобретенного в рассрочку, можно списывать на затраты по мере оплаты. Но учитывать уплаченную сумму сразу в текущем квартале нельзя — ее надо разделить по оставшимся до конца года отчетным периодам. То есть поступать по аналогии с тем, как если бы учитывали полностью полученное ОС. Если же до конца года задолженность погасить не удастся, то неоплаченные части переходят на следующий год и учитываются в том же порядке.

Разберем этот алгоритм на примерах.

Пример 8.

2 сентября 2020 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету и стала использовать в своей деятельности катер стоимостью 3 600 000 рублей, оплатив при этом продавцу 600 000 рублей. По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

30 сентября 2020 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31 декабря 2020. Кроме того, в 4 квартале 2020 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2020 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

В 2021 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

600 000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями — по 150 000 рублей = 600 000 руб. /4, последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб. / 3 = 200 000 руб. последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб./ 2 = 300 000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.

В результате в 2021 году в расходах учитывается:

31 марта: 150 000 рублей

30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей

30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей

31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

Стоимость выбывающих объектов ОС, которая была недоамортизированна , подлежит списанию с бухучета организации. Операция формируется на дату выбытия проводками: Дт 02 Кт 01 и Дт 91 КТ 01.

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (ликвидировано, похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

• передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
• передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. Пересчитать налоговую базу нужно за весь период пользования объектом. Ту часть стоимости, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.

При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за все налоговые периоды, в которых база пересчитывается и доплатить налог в бюджет. Также надо доплатить пени за период просрочки и внести исправления в КУДиР за текущий год.

Пример 9.

15 апреля 2020 года организация приобрела ноутбук за 72 000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 по 24 000 рублей. При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

5 мая 2021 года ноутбук продан за 60 000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2020-2021 гг?

Вместо 72 000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72 000 руб. / 36 мес. = 2 000 руб.

По итогам 1 полугодия 2020:

• Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб.
• Включается в расходы амортизация в сумме 2 000 руб.

Итого расходы по итогам полугодия 2020 года уменьшатся на 22 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2020:

• Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 2 = 48 000 руб.
• Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2 000 руб. × 4 = 8 000 руб.

Итого расходы по итогам 9 месяцев 2020 года уменьшатся на 40 000 руб.

По итогам 2020 года:

• Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 3 = 72 000 руб.
• Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2 000 руб. × 7 = 14 000 руб.

Итого расходы по итогам 2020 года уменьшатся на 58 000 руб. — на эту же сумму увеличится налоговая база.

Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб. × 15% = 8 700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2020 год.

В расходах 2021 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2 000 руб. ежемесячно.

Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный. Из кодекса прямо не следует, что этого делать нельзя, но Минфин и ФНС считают, что это запрещено, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному — иногда упрощенцам удается доказать, что они имели право списать и амортизацию, и остаточную стоимость ( решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу № А81-8554/2017 , постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016 ).

Учет основных средств при УСН «Доходы»

Упрощенцы, которые выбрали УСН «Доходы» не могут учитывать никаких расходов для целей налогообложения. Поэтому уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением ОС, тоже не могут. Но это не значит, что объекты основных средств можно игнорировать — вести учет все-таки придется.

Остаточная стоимость основных средств важна как критерий или ограничение, позволяющее перейти на УСН и применять его. Соблюдать его должны все упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения. Порог остаточной стоимости ОС в 2020 году составляет 150 млн рублей и рассчитывается по данным бухучета.

При продаже ОС организации и предприниматели на УСН 6% учитывают поступления от реализации в общем порядке.

Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

• Работа с ОС при УСН: основные моменты
• Определение первоначальной стоимости ОС
• Требования к ОС
• Документы, необходимые для принятия ОС
• Принятие расходов
• ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС
• Основные средства в КУДИР
• Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН
• Покупка ОС в рассрочку
• Проводки по оприходованию ОС на УСН
• Итоги

Работа с ОС при УСН: основные моменты

Нормы, содержащиеся в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяют налогоплательщикам, работающим по УСН, принимать к учету расходы, которые связаны со следующим спектром операций с основными средствами:

• приобретение;
• изготовление;
• строительство.

Начисляется ли амортизация по основным средствам в целях расчета налога по УСН? Ответ на этот вопрос вы можете узнать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Также об амортизации основных средств при УСН читайте в нашей статье.

Определение первоначальной стоимости ОС

Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:

• стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
• возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
  • невозмещаемые налоги;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств. Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ПБУ 6/01 должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.

• государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
  • проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Требования к ОС

Принятие ОС к учету возможно, только если они будут соответствовать требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01. Так, недопустимо использование в качестве ОС:

• товаров и имущества, которые подлежат последующей перепродаже;
• товаров и имущества, которые ИП или сотрудники хозяйственного общества будут использовать для личных нужд;
• товаров и имущества, которые предполагается задействовать менее года.

Важнейший критерий, позволяющий учесть товар или имущество в качестве основного средства, — его стоимость. Ее минимальная величина — все еще 40 000 руб (в налоговом учете - 100 000 руб.). Если стоимость объекта меньше, то он может быть использован в качестве материально-производственного запаса.

Документы, необходимые для принятия ОС

Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:

• для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
• если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
• для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.

Принятие расходов

Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:

• введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ). А для признания в расходах затрат по основным средствам, приобретенным с 01.01.1999 и требующим государственной регистрации, необходимо еще и документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Учесть расходы на ОС вы не можете, если не выполнены все условия для этого, например.
Перечень таких случаев смотрите в К+.

Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).

Если фирма на УСН в апреле 2021 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) — в каждом случае по 100 000 руб.

ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС

Обязательна ли процедура списания расходов на покупку ОС при УСН для ИП?

Как известно, термин «основные средства» относится к категории бухучета, который ИП при УСН (да и вообще) вести не обязаны. Но если предприниматель работает по схеме «доходы минус расходы», то в случае приобретения имущества и его использования с целью извлечения прибыли он вправе зачесть соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы.

Подробнее о расходах, принимаемых к уменьшению налоговой базы при УСН, см. в материале «Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы"».

Что касается работы ИП при УСН по схеме «доходы», то, с одной стороны, осуществлять списание расходов на ОС предприниматели в данном случае не обязаны, с другой — вести их учет необходимо в силу того, что основные средства вполне могут быть критерием прекращения деятельности по упрощенке — если их остаточная стоимость превысит 150 000 000 руб. (письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).

С 2021 года увеличены лимиты по УСН. Подробности см. здесь.

Основные средства в КУДИР

Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.

Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.

Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).

Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.

Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.

Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН

Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:

• Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
• Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.
• Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
• В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.

Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).

Пример учета расходов на ОС, приобретенное на ОСНО, при переходе на УСН от КонсультантПлюс
В феврале 2020 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Цена приобретения составила 300 000 руб. без НДС. Срок полезного использования ОС - 5 лет. Общая сумма начисленной амортизации за 10 месяцев 2020 г. (с марта по декабрь) составила 50 000 руб.
С 1 января 2021 г. организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
Остаточная стоимость ОС на 1 января 2021 г. составила 250 000 руб. (300 000 руб. - 50 000 руб.).
Остаточную стоимость ОС организация будет списывать.
Смотреть пример полностью в К+.

Покупка ОС в рассрочку

Возможен вариант, при котором организация-налогоплательщик покупает ОС в рассрочку. Данное обстоятельство не является препятствием для возможного списания основных средств в расходах. Самое главное — списывать расходы на его приобретение в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм (подп. 4. п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Проводки по оприходованию ОС на УСН

Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.

Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:

• Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.

Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.

• Дт 01 – Кт 08.

Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.

Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)».

Итоги

«Упрощенцы» принимают к учету основные средства по правилам бухгалтерского учета, при этом в их первоначальную стоимость включают в том числе невозмещаемые налоги (НДС). Для контроля за соблюдением ограничений по применению УСН всем «упрощенцам» (даже ИП, применяющим объект налогообложения «доходы») необходимо вести учет основных средств. Затраты на покупку основного средства при УСН могут учитывать в расходах только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания расходов на приобретение ОС зависит от соблюдения ряда условий, рассмотренных в этой статье, и от того, когда основные средства были приобретены — в период применения УСН или другого налогового режима.

Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Предприятие, находящееся на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в рассрочку объект недвижимости, срок полезного использования которого превышает 15 лет. Каким образом стоимость данного объекта включается в состав налоговых расходов? Нужно ли при этом учитывать СПИ объекта? Каким образом меняется ситуация, если предприятие приобрело ОС с оплатой в рассрочку в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а в следующем году после приобретения ОС перешло на объект налогообложения «доходы минус расходы»?

Нормы Налогового кодекса

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 указанной статьи).

Приведем содержание абз. 1 – 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, произведенных в указанном периоде, – с момента ввода этих ОС в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения УСНО – с момента принятия этих активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на УСНО стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО;

в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО – 50 % стоимости, в течение второго календарного года – 30 % стоимости, третьего календарного года – 20 % стоимости;

в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение первых 10 лет применения УСНО – равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик применяет УСНО с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Вывод: пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен различный порядок учета расходов для основных средств, приобретенных в период применения УСНО и до перехода на «упрощенку».

Требование о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, не действует с 29.09.2019 (норма отменена Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом особенностей, определенных в указанном пункте.

Так, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм при условии, что эти ОС используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет расходов на приобретение ОС в период применения УСНО

С объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Если основные средства приобретены в период применения УСНО, расходы на их приобретение принимаются с момента ввода объектов в эксплуатацию. В течение налогового периода (календарного года) данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Поэтому стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСНО, списывается в налоговом учете с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (с учетом оплаты).

А вот остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСНО, включается в состав расходов частями в течение определенного периода применения УСНО в зависимости от срока их полезного использования в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Следовательно, в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных в период применения УСНО, не действует правило о признании расходов в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств (см. также Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № СД-19-3/366@).

Итак, уплаченные за приобретение в период применения УСНО основных средств суммы можно учесть в составе налоговых расходов после ввода в эксплуатацию объекта ОС с учетом того, что расходы в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

Тот факт, что оплаченные расходы на приобретение ОС признаются налоговыми, не дожидаясь полной оплаты объекта, подтверждают чиновники.

Так, ФНС в Письме от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818 указала: расходы при приобретении основного средства, введенного в эксплуатацию, оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется в рассрочку, учитываются при определении налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в отчетном (налоговом) периоде равными долями за отчетные периоды в размере фактически уплаченных сумм. При этом каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты оплаты.

К примеру, если часть стоимости основного средства оплачена в I квартале 2012 года, уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2012 года). Если последующая часть оплаты стоимости ОС производится во II квартале этого года, расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная в III квартале сумма учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а внесенный в IV квартале платеж полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода (2012 года). Аналогичным образом учитываются платежи в последующие годы.

Пример.

Предприятие, применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в рассрочку объект недвижимости (ежеквартально уплачиваются 700 000 руб.), срок полезного использования которого превышает 15 лет, а первоначальная стоимость составляет более 15 млн руб. Предприятие ввело приобретенный объект недвижимости в эксплуатацию в I квартале 2020 года. Первый ежеквартальный платеж в размере 700 000 руб. внесен в марте 2020 года. Далее – в последний месяц очередного квартала осуществляется следующий платеж.

В описанной ситуации порядок учета расходов на приобретение объекта недвижимости таков:

Месяц внесения ежеквартального платежа в размере 700 000 руб.	Расходы за I квартал 2020 года, руб.	Расходы за шесть месяцев 2020 года, руб.	Расходы за девять месяцев 2020 года, руб.	Расходы за 2020 год, руб.
		Нарастающим итогом с начала года
Март 2020 года	175 000	350 000	525 000	700 000
Июнь 2020 года	233 333	466 667	700 000
Сентябрь 2020 года	350 000	700 000
Декабрь 2020 года	700 000
Общая сумма	175 000	583 333	1 341 667	2 800 000

Вывод: после ввода объекта недвижимости, приобретенного в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в эксплуатацию предприятие вправе включать в состав налоговых расходов затраты на приобретение данного объекта в размере фактически уплаченных сумм. Уплаченная сумма включается в течение налогового периода в расходы за отчетные периоды равными долями (начиная с квартала, в котором произведена оплата).

С объектом налогообложения «доходы»

А каким образом складывается ситуация, если предприятие приобрело объект недвижимости в период применения УСНО с указанным объектом налогообложения, а затем перешло на объект налогообложения «доходы минус расходы»?

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Пунктом 4 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено: при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Расходы на приобретение в период применения УСНО основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода с момента ввода этих ОС в эксплуатацию в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В указанном порядке организация может учесть в составе налоговых расходов суммы платежей за объект недвижимости, приобретенный в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», которые произведены после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы». Платежи, внесенные до смены объекта налогообложения, включить в состав расходов нельзя.

Подтверждение можно найти в Письме Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115. При приобретении объекта недвижимости в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов с оплатой его стоимости в рассрочку суммы платежей за приобретенный объект ОС с учетом НДС, вносимые в соответствии с договором купли-продажи данного объекта после перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик может учесть в составе расходов на приобретение ОС в размере фактически внесенных сумм.

Вывод: предприятие может включить в налоговые расходы на приобретение ОС платежи, произведенные после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы». Уплаченная сумма включается в течение налогового периода в расходы за отчетные периоды равными долями (начиная с квартала, в котором произведена оплата).

Первая часть статьи опубликована здесь.

Покупка ОС в рассрочку в периоде применения УСН

Для ОС, приобретённых в периоде применения УСН, порядок признания расходов не зависит от СПИ. В Налоговом кодексе такая зависимость просто не установлена. Вместе с этим, в упомянутом выше абзаце 8, налоговый период, в течение которого признаются расходы, недвусмысленно употреблены в единственном числе. И так как он в целях применения УСН равен одному календарному году, то приходим к следующему заключению.

Затраты на внеоборотные активы, купленные в периоде использования УСН, признаются в расходах по УСН равными частями за каждый квартал одного календарного года.

С этим разобрались. Теперь получим ответ на вопрос: каким образом следует признавать в расходах затраты на приобретённые ВА в рассрочку при УСН. Некая коллизия состоит в том, что с одной стороны расходы на ВА должны быть признаны до конца того налогового периода, в котором ВА был введен в эксплуатацию. С другой стороны, налогоплательщик и по окончанию данного налогового периода продолжает оплачивать ВА, приобретённый в рассрочку. То есть обязательство покупателя перед поставщиком еще не погашено.

Эта коллизия разрешена в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ: затраты на покупку ОС учитываются в расходах в связи с применением УСН на последнюю дату отчетного и/или налогового периода в размере уплаченных сумм. То есть независимо от того, как часто погашается коммерческий кредит, в расходы принимаются затраты по мере их оплаты, но на конец очередного квартала.

В силу этой нормы, если оплата коммерческого кредита продолжается и в следующем календарном году, то признание расходов продлевается на следующий календарный год. Полностью расходы будут учтены в том календарном году, в котором покупатель перечислит последнюю часть коммерческого кредита.

Пример 4. Организация ООО «ОС приобретено в рассрочку» (префикс А5) купила в рассрочку на 2 года объект ОС (Помещение под склад) стоимостью 240000 рублей и периодом полезного использования в три года. ВА введён в эксплуатацию в январе-месяце 2017 года. Согласно договору коммерческого кредита, стоимость покупки организация погашает ежеквартальными платежами по 30000 руб.

В таблице показан план погашения коммерческого кредита и расчётные значения расходов, которые можно учитывать конце каждого квартала 2017 года.

Из таблицы легко видеть, что, например, платёж, осуществлённый в марте, списывается на расходы равными частями по 7500 рублей за четыре раза. Платёж, осуществлённый в июне, списывается на расходы равными частями по 10000 рублей за три раза. Третий платёж списывается равными частями за два раза. Четвёртый платёж списывается сразу в полном размере. Во второй год эти списания повторяются.

В учебной базе 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 были сделаны следующие хозяйственные операции.

Расходы на покупку ОС в рассрочку при УСН принимаются ежеквартально при закрытии последнего месяца отчётного и/или налогового периода регламентной операцией «Признание расходов на приобретение ОС и НМА». Она создаёт записи в регистрах накопления «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)», см. рисунки.

В последних шести рисунках входной НДС по приобретённым активам нигде не выделен, как самостоятельный расход. Это правильно, ибо НДС, предъявленный покупателю при покупке ОС, неплательщики НДС учитывают в их стоимости, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. То есть, упрощенцы включают входящий НДС в стоимость приобретенных объектов ОС.

Прокомментируем последний рисунок, напомнив, что ежеквартальный платёж составляет 30 000 рублей.

Строка 11-14. Платёж за первый квартал в расходах учитывается равными долями ежеквартально. Следовательно, 7500 рублей – это последняя четверть уплаты, произведённой в 1-м квартале. 10000 рублей – это последняя треть уплаты, произведённой во 2-м квартале. 15000 рублей – это вторая половинка уплаты, произведённой в 3-м квартале. 30000 рублей – это уплата, произведённой в 4-м квартале.

Из приведённых отчётов видно, что за первый календарный год в расходы принято половина стоимости ОС, 120000 рублей. Остальная сумма в таком же порядке будет признана в следующем налоговом периоде.

Наглядное представление о том, как затраты на приобретённый объект ОС в рассрочку при УСН учитываются в расходах, даёт и отчёт «Расходы». Чтобы его сформировать откроем форму «Отчётность по УСН»: «Отчёты > УСН > Отчётность по УСН». В ней кликаем по ссылке «Расходы», рисунок.

Представленные сведения совпадают с выполненными нами расчётами, которые были представлены в таблице, расположенной в начале статьи. Например, второй платеж по кредиту, осуществлённый в июне, учтён в расходах тремя равными суммами: в июне, сентябре и в декабре.

Рассмотренный пример наглядно показывает, для признания расходов на купленный объект ОС в рассрочку при УСН никаких особых настроек в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 делать не приходиться. Единственно, что необходимо, так это правильно отразить в ней хозяйственные операции, и она автоматически, а главное корректно признает расходы. Объясняется это тем, что условия для признания расходов на купленные ОС в рассрочку при УСН однозначно установлены в главе 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового кодекса.

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями. Напишите отзыв.

Дата: 14 мая 2017 г. Рейтинг:

Читайте также:

  
• Учредитель подарил основное средство ооо на усн
  
• Бухгалтерский учет при усн в рб
  
• Бухучет в тсж при усн доходы минус расходы в 2020 году
  
• Материально производственные запасы при усн
  
• Частые ошибки при усн