Материально производственные запасы при усн
Опубликовано: 04.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация (микропредприятие) применяет УСН (объект налогообложения - "доход", налоговая ставка 6%), занимается производством. С 2017 года планирует поменять учетную политику по товарно-материальным ценностям (далее - ТЦМ). Сейчас учет материалов ведется на счете 10.01 с разбивкой по каждому наименованию материала, списание в производство происходит по методу ФИФО по спецификациям.
Возможно ли будет воспользоваться упрощенным способом ведения учета ТМЦ для микропредприятий? Обязана ли организация применять какой-либо определенный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае организация, имеющая статус микропредприятия, имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая учет материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции).
При этом обязанности применять те или иные упрощенные способы у организации нет. Конкретные способы ведения учета (включая упрощенные способы) материалов и их списания при формировании себестоимости продукции выбираются микропредприятием самостоятельно.
Обоснование вывода:
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (включая микропредприятия), не освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления (представления) бухгалтерской отчетности (ч. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-06/2/1742).
В соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ субъекты малого предпринимательства, к которым относятся микропредприятия, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Смотрите также п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". При этом в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ перечислены экономические субъекты, которые не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее также - упрощенные способы). Например, такой возможности нет у организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.
Как мы поняли из вопроса, в данном случае организация, имеющая статус микропредприятия, не относится к субъектам, перечисленным в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, поэтому имеет право на применение упрощенных способов.
Из п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ следует, что упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, устанавливаются специальным федеральным стандартом. На сегодняшний день такой стандарт не принят. Поэтому в силу ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения соответствующего стандарта организация, имеющая право на применение упрощенных способов, должна руководствоваться соответствующими правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Общие принципы и рекомендации по ведению бухгалтерского учета упрощенными способами изложены, в частности, в:
- Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее - Информация N ПЗ-3/2016),
- Информации Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 (далее - Информация N ПЗ-3/2015);
- Общих принципах установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (протокол N 7), 25 ноября 2015 года одобренных экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, образованной Минфином России (далее - Общие принципы);
- Рекомендациях для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, изданных в 2013 году НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (далее - Рекомендации) и рекомендованных к применению Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, созданной приказом Минфина России от 28.02.2013 N 67 (письмо Минфина России от 26.02.2014 N 07-01-06/8136);
- Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (применяемых с учетом последующих изменений, произошедших в регулировании бухгалтерского учета) (далее - Типовые рекомендации).
С целью упрощения ведения бухгалтерского учета субъектами, указанными в ст. 6 Закона N 402-ФЗ, приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н (далее - Приказ N 64н) в отдельные положения по бухгалтерскому учету введены дополнительные к имеющимся упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Указанные изменения вступили в силу 20 июня 2016 года, а порядок их применения пояснил Минфин России в информационном сообщении от 24 июня 2016 года N ИС-учет-3 (далее - Информационное сообщение N ИС-учет-3).
В частности, изменения внесены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (сырье, материалах, используемых при производстве продукции, готовой продукции, товарах для перепродажи и т.п.) организации. Под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п. 2 ПБУ 5/01).
Прежде всего отметим, что п. 3 ПБУ 5/01 предусматривает самостоятельный выбор организацией (даже не имеющей права на применение упрощенных способов) единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. При этом выбор организации должен обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Кроме того, исходя из положений п.п. 13.1-13.3 ПБУ 5/01 и Информационного сообщения N ИС-учет-3 в данном случае микропредприятие может:
1) оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; др.), включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. В таком случае при приобретении материалов, запасов и т.п. в учете организации могут делаться записи:
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы материалы по цене поставщика;
Дебет 20 (25, 26 и др.) Кредит 60 (70, 76 и др.)
- иные затраты, связанные с приобретением материалов, учтены в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
2) признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). При применении данного упрощенного способа проводки могут быть следующими:
Дебет 20 (25, 26 и др.) Кредит 60 (70, 76 и др.)
- приобретено сырье, материалы и проч.;
Дебет 90 (99) Кредит 20 (25, 26 и др.)
- в конце отчетного периода общая сумма затрат списана в состав расходов по обычным видам деятельности.
Как видим, такой способ учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете микропредприятия и отражение в его бухгалтерской отчетности остатков материально-производственных запасов (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции).
3) признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Учет таких запасов будет аналогичен указанному в предыдущем пункте и также не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отчетности остатка материально-производственных запасов.
Отметим, что микропредприятие, имеющее право применять упрощенные способы, может вести бухгалтерский учет по простой системе (т.е. без применения двойной записи) (п. 6.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), п.п. 4, 8 Рекомендаций). Но в данном случае, как следует из вопроса, организация не намерена отказываться от ведения учета посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Применение тех или иных упрощенных способов, в том числе бухгалтерского учета материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции), является правом организации. Руководствуясь п.п. 4, 6, 7 ПБУ 1/2008, организация самостоятельно, в том числе исходя из условий хозяйствования и величины организации, выбирает допускаемый законодательством способ бухгалтерского учета (либо разрабатывает его), учитывая основные принципы формирования учетной политики. Напомним, это требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, а также рациональности.
В Информационном сообщении N ИС-учет-3 также разъясняется, что решение о применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета принимается организацией самостоятельно; какие-либо обязательные требования по применению таких упрощенных способов Приказом N 64н не вводятся. Малое предприятие имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов ведения бухгалтерского учета осуществляется исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом обращается внимание на необходимость руководствоваться допущениями и требованиями к учетной политике, предусмотренными ПБУ 1/2008, в частности, требованиями полноты и рациональности. Смотрите также п. 1.2 Информации N ПЗ-3/2016, п. 1.2 Информации N ПЗ-3/2015, п.п. 6, 8 Типовых рекомендаций, п. 4 Общих принципов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации микропредприятие может самостоятельно выбрать тот или иной упрощенный способ ведения учета материалов и их списания при формировании себестоимости продукции, исходя из потребностей (условий хозяйствования) организации (например формировать стоимость материалов по цене поставщика). При этом не видим препятствий для ведения отдельных операций (например, по формированию себестоимости и учету готовой продукции или незавершенного производства) в прежнем порядке.
К сведению:
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Причем определять нормативную себестоимость можно:
- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);
- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).
Выбор одного из двух способов, а также методика расчета нормативной себестоимости, в случае выбора второго способа, должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет материалов при УСН;
- Энциклопедия решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
11 января 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
CC BY
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Андреева Е.О.
Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в ϲʙᴏей хозяйственной деятельности. В данной научной статье рассматривается учет материально-производственных запасов при УСН, а также документальное оформление движения материалов.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Андреева Е.О.
Текст научной работы на тему «Учет материально-производственных запасов при УСН»
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №7-8/2016 ISSN 2410-6070_
Андреева Е. О., магистрант 1 курса, направления подготовки «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Государственный аграрный университет Северного Зауралья»
Научный руководитель - Айдарбекова А.Т., доцент,
кандидат экономических наук
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ УСН
Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. В данной научной статье рассматривается учет материально-производственных запасов при УСН, а также документальное оформление движения материалов.
Материально-производственные запасы, учет материально-производственных запасов, первичный учет материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы (МПЗ) - часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. [3]
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования материально-производственных запасов не должен превышать 12 месяцев.
Учет материалов ведут по фактической стоимости. Она включает:
• оплату поставщику материалов;
• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию. [4]
Материально-производственные запасы списываются по перечню, который указан в статье 254 НК РФ
[2]. В этой статье есть такие затраты, как:
1. Затраты на сырье и материалы;
2. Затраты на упаковку;
3. Затраты на комплектующие изделия и полуфабрикаты;
4. Затраты на топливо и воду;
5. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
6. Потеря от недостачи при транспортировке и хранении;
7. Технологические потери.
Для списания затрат на материально-производственные запасы нужно выполнить два условия:
1. Материалы должны быть оприходованы;
Дожидаться списания материально-производственных запасов в производство для учета расходов не нужно.
Для списания расходов на материально-производственные запасы они должны быть оприходованы. Но бывает, что компания приходует объекты не сама и поэтому от организации-переработчика, которая приходует материалы, нужно потребовать документ, на основании которого принимаются активы. Это может быть товарная накладная, где в графе грузополучатель указана компания-переработчик.
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №7-8/2016 ISSN 2410-6070_
Если излишки материалов остались на складе, то пересчитывать сумму затрат не нужно. Так как для учета расходов на материалы не требуется условие о списании их в производство.
Офисная мебель тоже признаются материалами. Списать расходы на них можно после оплаты и введения в эксплуатацию.
Стоимость материалов списывается на расходы по УСН единовременно. При этом в учетной политике нужно прописать, на основании какого документа отражается ввод в эксплуатацию материалов. Это может быть отдельная записать в инвентарной карточке или акт ввода в эксплуатацию.
Начальным этапом бухгалтерского учета является оформление каждого факта хозяйственной жизни (сделки, события, операции) первичным учетным документом (на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или может быть составлен в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа, являются:
• дата составления документа;
• наименование СМП, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Учет материально-производственных запасов в 2016 году ведется в следующих документах:
• Форма № 2МП. Ведомость учета материально-производственных запасов;
• Пример заполнения ведомости учета материально-производственных запасов (форма № 2МП);
• Форма № В-2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;
• Приказ о списании по результатам инвентаризации морально устаревших материально-производственных запасов;
• Акт перевода одной единицы измерения материально-производственных запасов в другую;
• Приказ о списании по результатам инвентаризации недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.
Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Ст. 274 НК РФ определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночным ценам. При этом рыночные цены определяются на дату проведения инвентаризации.
Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №7-8/2016 ISSN 2410-6070
31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы от продажи излишков нужно учесть в доходах при УСН (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы от продажи излишков нужно учесть в доходах при УСН (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что стоимость МПЗ учитывается в доходах дважды: при инвентаризации и после продажи. При этом расходам в данном случае по МПЗ не возникает (письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-11-11/109). Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Положение по бухгалтерскому учет «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001№44н
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01. № 119н
©Андреева Е. 0.,2016
Финансовый университет при Правительстве РФ г. Москва, Российская Федерация
КРЕДИТНАЯ КООПЕРАЦИЯ РФ: ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ
В статье анализируется современное состояние кредитной кооперации в РФ и проблемы, препятствующие ее дальнейшему развитию. Предлагаются меры по усилению роли кредитной кооперации в экономическом и социальном развитии Российской Федерации.
Кредитная кооперация, малое предпринимательство, микрофинансовые организации.
В условиях экономического кризиса активно ведется поиск драйверов экономического роста. В качестве таковых называются различные отрасли и сферы бизнеса, начиная от коммерческих банков и кончая импортозамещающими направлениями деятельности. Не вызывает сомнения, что и первые, и вторые призваны сыграть немаловажную роль в подъеме экономики РФ. Однако, по нашему мнению, подлинным драйвером экономического развития РФ на современном этапе может стать малое предпринимательство.
Во всех развитых странах малое предпринимательство играет исключительно важную роль, участвуя в формировании весьма значительной части валового внутреннего продукта, а также обеспечивая создание благоприятного социального климата путем формирования дополнительных рабочих мест и увеличения финансовых ресурсов домохозяйств. Последнее особенно важно для современной России, поскольку в последнее время наблюдается падение реальных располагаемых доходов населения. (По данным Росстата в мае текущего года они снизились в годовом исчислении на 5,7%). В этих условиях в целях увеличения доходов трудоспособное население будет стремиться к наращиванию своих финансовых ресурсов альтернативными способами, одним из которых является предпринимательская деятельность, т.е. малый бизнес.
Однако развитию малого предпринимательства в РФ препятствует наряду с другими факторами и отсутствие необходимых для начала, продолжения или развития своего бизнеса средств. Коммерческие банки рассматривают кредиты начинающим предпринимателям как высокорискованные и неохотно кредитуют такого рода бизнес. Другими источниками заемных средств могут стать микрофинансовые организации, к ко
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. В связи с этим у «упрощенцев» постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом в нашей статье расскажут эксперты бератора «УСН на практике».
Перечень материальных расходов
Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.
Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.
Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:
- сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
- топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
- имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.
Какие еще расходы можно отнести к материальным
Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.
Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие - учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.
УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).
Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.
К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.
Чиновники рекомендуют
Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).
Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.
Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.
Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.
В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.
Первоначальная стоимость материалов
Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.
Вот перечень таких затрат:
- суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
- расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
- расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.
Авансовые платежи по оплате сырья и материалов
Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.
Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.
На какую дату учесть материальные затраты?
Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.
Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.
Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.
Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.
Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).
В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Списание сырья и материалов в производство
Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.
Итак, вы можете применять следующие методы оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов - по стоимости последних по времени приобретений - метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.
Рассмотрим эти варианты более подробно.
Списание по себестоимости каждой единицы
Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
Как применять этот способ на практике, покажет пример.
Списание по средней себестоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).
Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
Среднюю себестоимость рассчитывают так:
| Средняя себестоимость единицы материалов | = | Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов | : | Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов |
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:
| Себестоимость материалов, подлежащая списанию | = | Средняя себестоимость единицы материалов | × | Количество списанных товаров |
Списание по методам ФИФО
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.
По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывались последними.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передавали в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии было недостаточно, то списывалась часть материалов из предыдущей.
Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.
Как учесть затраты на хозяйственные нужды
«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на хозяйственные нужды. К таким расходам, в частности, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение бытовой химии: туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д. (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182).
Как учесть затраты на медосмотры
Фирмам, которые применяют УСН, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведение медицинских обследований своих работников. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет.
Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. В Минфине рассуждали так. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если сотрудники определенных профессий фирмы-«упрощенца» подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.
Как учесть продажу безвозмездно полученного имущества
Организации на УСН учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по правилам статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом и учитывается при расчете «упрощенного» налога по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. В целях налогообложения учитывать такое имущество нужно по рыночной стоимости с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Причем эта стоимость должна быть не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение – по неамортизируемому имуществу, а также выполненным работам, оказанным услугам.
До 1 января 2015 года действовало следующее правило. Если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.
Между тем, Минфин России не разрешал учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества. Чиновники ссылались на то, что порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен налоговым законодательством, в частности статьями 254 и 268 Кодекса. Следовательно, цена его приобретения равна нулю. Поэтому, при реализации безвозмездно полученного имущества учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590, от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/764).
Однако с 2015 года ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков. Теперь организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости. Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, то есть по рыночной цене (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Такой доход можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества, учтенного по рыночным ценам.
Таким образом, при продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.
В Минфине полагают, что это правило распространяется и на УСН-организации. Ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, упоминаются материальные расходы. Для «упрощенцев» эти расходы определяются так же, как и при расчете налога на прибыль, – по правилам статьи 254 Налогового кодекса.
Следовательно, делают вывод финансисты, при продаже безвозмездно полученного имущества, его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, «упрощенец» вправе списать на расходы (письмо от 26 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9874).
Задачей любого предприятия является получение максимально возможного уровня доходов с минимальными затратами. Управляя компанией, крайне важно избежать использования лишних финансовых ресурсов во время производства товаров или оказания услуг, чтобы не увеличивать расходы. Однако и перебоев с поставками и недостач быть не должно. Необходимо соблюдать баланс. Для этого следует тщательно контролировать количество материалов, которыми фирма располагает сейчас. Чтобы достичь этой цели, необходимо проводить качественный учет наличия и движения материально-производственных запасов в организации. Чаще всего эти операции осуществляются квалифицированными сотрудниками. Правильный мониторинг дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль. В этой статье пойдет речь о том, что это такое, какие разновидности бывают и как нужно проводить подсчеты, чтобы избежать возможных ошибок.
Понятие
Прежде чем описывать процедуры и приводить спецификацию, необходимо выяснить, с чем имеем дело. В научных источниках и документах часто используется аббревиатура МПЗ. Если говорить кратко, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии – это совокупность всех активов фирмы, используемых в качестве сырья или материалов в процессе выпуска товаров или услуг, специально под реализацию. К примеру, ингредиенты, из которых готовятся блюда в кафе. Кроме того, в этот список входит средства, что задействованы в менеджменте. Если они приобретаются для дальнейшего сбыта, то их также необходимо включить в этот перечень. Важно отметить, что их полная стоимость входит в конечную цену продукции на рынке.
Какие существуют задачи и особенности
Что такое первичный учет поступления и выбытия МПЗ на предприятии – это способ достичь нескольких основных целей. Среди них:
- мониторинг сохранности материальных ценностей в соответствующем состоянии на всех стадиях процесса;
- четкое и своевременное ведение документации по количеству расходов на каждом этапе производства товаров, расчет себестоимости, а также фиксирование оставшихся после всех циклов ресурсов;
- обнаружение незадействованных активов и последующая их реализация;
- бесперебойное выполнение договоренностей с поставщиками, контроль материалов, которые находятся в пути.
Классификация бухучетов МПЗ согласно ПБУ
Положения по бухгалтерскому учету – это нормативный акт, который регламентирует состав запасов. Документ утвержден Министерством финансов Российской Федерации. По информации, которая содержится в нем, ценности делятся на следующие категории:
- сырье, задействованное при изготовлении;
- вспомогательные ресурсы;
- приобретаемые полуфабрикаты;
- источники энергии, возвратные отходы;
- упаковка, а также комплектующие;
- хозяйственный инвентарь, который применяется в работе.
Стоит упомянуть и то, что может считаться единицей учета материалов производственных запасов. Прежде всего, используется код в номенклатуре. Однако выступать может партия или группа. Главное, чтобы при этом обеспечивалось предоставление полного объема информации и возможностей для осуществления контроля.
В бухгалтерских документах
Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:
- «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
- «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
- «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
- «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
- «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
- «Готовая продукция».
Кроме синтетических счетов, в учете движения МПЗ применяется также забалансовые. К ним относятся:
- «Материалы, принятые в переработку» – здесь ведется мониторинг давальческого сырья, которое не оплачивается фирмой-производителем.
- «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сюда заносятся активы, которые содержатся на складах по определенным причинам. К примеру, если заказчик получил от поставщика неоплаченные ресурсы, которые запрещено по условиям контракта вводить в эксплуатацию до полного расчета.
- «Товары, принятые на комиссию». Учитываются условия заключенного договора.
Первичная документация
Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.
Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.
Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.
Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:
- Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
- Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
- Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.
Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.
Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.
Содержание статьи:
1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете
2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете
3. Налоговый учет материалов при УСН
4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0
1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете
Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.
1.1. Поступление материалов
Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).
Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):
стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),
невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,
стоимость посреднических услуг,
стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.
Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.
НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.
Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета , некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов. Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).
В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.
Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.
-
Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.
Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.
Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.
1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.
Можно, например, вести:
ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,
забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».
При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.
Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.
2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете
Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:
• по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),
• по средней цене,
• по цене единицы товара.
Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.
Учет списания материалов при усн можно вести, используя одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Го c комстата РФ от 30.10.1997 № 71а:
лимитно-заборную карту по форме № М-8,
требование-накладную по форме № М-22.
Но рациональнее для списания материалов в расходы использовать Акт на списание материалов. Унифицированной формы такого акта. Можно утвердить свою форму, либо использовать форму, которую добавили в 2019 году в свои конфигурации разработчики программы 1С.
Эта рекомендация обусловлена тем, что переданные по унифицированным формам, приведенным выше, материалы могут использоваться в производстве, не сразу, а частями, либо некоторое время просто хранится в производственном подразделении.
В марте 2019 года приобретены материалы на сумму 20 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 2 тысячи рублей. В апреле 2019 года все материалы использованы для изготовления опытного образца продукции. Отразить списание материалов в бухгалтерском учете для компании на УСН.
Предположим, что компания учитывает изготовленные образцы как один из видов продукции. Есть соответствующие локальные нормативные акты и смета на изготовление таких образцов.
Тогда материалы списываются (учитываются в качестве расходов) при изготовлении образца следующим образом:
Дебет 43 Кредит 10 — 20 000,00.
Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов приведены в Таблице 1.
Читайте также: