Частые ошибки при усн

Опубликовано: 22.04.2024

Ольга Анатольевна Шаркаева,
аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБ России

Очередной Всероссийский спутниковый онлайн-семинар компании «Гарант» был посвящен вопросам по упрощенной системе налогообложения. Были рассмотрены типичные ошибки, которые компании допускают, применяя этот спецрежим. Мероприятие провела Ольга Анатольевна Шаркаева, аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБ России.

Ошибки, которые допускают фирмы на УСН, чаще всего связаны с ограничениями, установленными для этого спецрежима 1 . Если показатели выручки, численности и остаточной стоимости основных средств превысят предельно допустимое значение, компания потеряет право применять «упрощенку». В таком случае ей придется перейти на общий режим, заплатить налоги и пени, а если неправомерное применение УСН обнаружит инспекция, еще и штрафы.

Во второй части мероприятия Ольга Анатольевна ответила на практические вопросы участников онлайн-семинара.

Наша фирма совмещает УСН и ЕНВД. Какие доходы учитывать при расчете суммы предельной выручки?

Поступления от деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, при расчете лимита доходов не учитываются. Предельный размер выручки установлен только для деятельности на УСН 2 . Если сумма доходов именно от «упрощенной» деятельности превысит 60 миллионов рублей, вы потеряете право применять спецрежим. Для корректного определения величины доходов по разным видам деятельности нужно вести раздельный учет для ЕНВД и УСН.

Фирма находится на УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли учесть расходы на подписку на периодические издания?

Перечень расходов, которые уменьшают базу по налогу на УСН, содержится в Налоговом кодексе и является закрытым. Затраты на периодику не поименованы в перечне 3 , значит, учесть их при расчете «упрощенного» налога нельзя.

Мы подали заявление о переходе на «упрощенку» 12 октября 2011 года, выбрали объект налогообложения «доходы». Можем ли мы в срок до 30 ноября 2011 года подать новое заявление и поменять объект на «доходы минус расходы»?

Можете. Вы подаете заявление на применение «упрощенки» в 2012 году, то есть фактически еще не начали применять этот спецрежим, и до 20 декабря 2011 года вправе подать новое заявление в инспекцию с указанием выбранного объекта налогообложения 4 . При этом налоговая инспекция не обязана направлять вам документ, который подтверждает ее согласие на применение УСН с выбранным объектом.

Директор сделал вклад в уставный капитал имуществом (основное средство). Можно ли его стоимость учесть при расчете налога на УСН?

Нет, нельзя. На приобретение такого имущества не были потрачены деньги, поэтому расходов на его покупку компания не понесла. Следовательно, учесть стоимость основного средства в расходах нельзя 5 .

Компания перешла на УСН с января 2011 года. При переходе НДС с остаточной стоимости основных средств был восстановлен и перечислен в бюджет. В октябре 2011 года право применения УСН было утеряно (превышен предельный размер выручки). Компания возвращается на общий режим налогообложения с IV квартала 2011 года. Можно ли принять к вычету ранее восстановленный и уплаченный НДС?

Нельзя. Налоговый кодекс не предусматривает таких действий.

Фирма рассчитывается с поставщиком в евро. Из-за изменения в курсе валюты появляются курсовые разницы (положительные и отрицательные). Как их учесть?

Положительные курсовые разницы включаются в состав доходов по «упрощенке». Это связано с тем, что положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам по налогу на прибыль 6 . Значит, такие доходы учитываются и при расчете налога по УСН 7 .

Отрицательные курсовые разницы можно учесть в составе расходов, так как закрытый перечень расходов содержит такой подпункт 8 . Но только при условии, что вы применяете «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».

Мы заплатили аванс за поставку товаров, которые будем продавать. В какой момент можно включить сумму аванса в расходы по УСН с объектом «доходы минус расходы»? Можно ли учесть в составе расходов «входной» НДС?

Включить в расходы по УСН сумму аванса, перечисленного за товары для перепродажи, можно только после получения этих товаров от поставщика и их реализации. Такие условия предусмотрены Налоговым кодексом 9 : для того, чтобы учесть стоимость товаров в расходах, нужно их оплатить, получить от контрагента и реализовать. Так как НДС учитывается в стоимости товаров, условие для принятия его в расходы аналогичное 10 .

Можно ли учесть расходы на доставку товаров до нашего склада, если купленные товары доставляет транспортная компания, а не продавец?

Да, расходы на доставку товаров можно учесть при расчете «упрощенного» налога 11 в составе расходов, связанных с приобретением товаров 12 .

Как можно вернуть излишне уплаченный налог на УСН, если сумма перечисленных в течение года авансовых платежей превысила сумму «упрощенного» налога по итогу года?

Для того чтобы вернуть излишне уплаченную сумму налога, нужно подать в инспекцию заявление на возврат. Форма такого заявления не установлена, поэтому составить ее можно в произвольной форме 13 . В течение десяти рабочих дней инспекция должна принять решение о возврате переплаты 14 . Вернуть переплату на расчетный счет компании налоговая обязана в течение месяца со дня подачи заявления 15 .

Можно ли учесть в составе расходов по УСН с объектом «доходы минус расходы» членские взносы в некоммерческое партнерство?

Нет, нельзя. Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на УСН, является закрытым и определен Налоговым кодексом 17 . В этом списке членские взносы не значатся

1 п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ
2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
3 ст. 346.16 НК РФ
4 п. 1 ст. 346.13 НК РФ
5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
6 п. 11 ст. 250 НК РФ
7 п. 1 ст. 346.15 НК РФ
8 подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
9 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
10 подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
11 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
12 подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
13 п. 6 ст. 78 НК РФ
14 п. 8 ст. 78 НК РФ
15 п. 6 ст. 78 НК РФ
16 п. 1 ст. 78 НК РФ
17 ст. 346.16 НК РФ

В статье рассмотрены самые распространённые ошибки, которые допускаются организациями при использовании в учёте упрощённой системы налогообложения.

Счёт-фактура с НДС

Если организация применяет «упрощёнку», то с неё снимается обязанность по уплате НДС. Однако, порой контрагенты настаивают на том, чтобы в счёте-фактуре указывался размер НДС, и предприятие вынуждено идти им навстречу, чтобы не растерять клиентов.

Такие действия обернутся расходами как для организации на УСН, так и его контрагента.

Как только организация выпускает счёт-фактуру с суммой НДС, она сразу становится плательщиком НДС и обязана сделать соответствующий платёж, а, следовательно, представить в налоговую декларацию по НДС.

Контрагент заинтересован в получении счёта-фактуры с выделенной суммой НДС с надеждой указать данную сумму к вычету. Хотя зачастую налоговые органы в этом отказывают.

Судебная практика в таких ситуациях тоже не имеет общего мнения, суды занимают как сторону инспекции, так и сторону налогоплательщиков.

Поэтому во избежание дополнительных расходов и возможных судебных разбирательств налогоплательщику на УСН нужно чётко следующим правилам:

не выставлять счёта-фактуры
акты и накладные не должны содержать в себе информацию с выделенным НДС

Если же без счёта-фактуры не обойтись, то необходимо указать «без НДС».

Налог рассчитывается со всех зачисляемых средств

Организация на УСН не должна включать в список доходов для определения величины налога такие поступления на расчётный счёт как:

зачисление суммы полученных кредитов
пополнение личными средствами
взносы от учредителя, который обладает более 50% уставного капитала

Такие суммы приведут к образованию переплаты.

Неверно посчитанные курсовые разницы

Для целей налогообложения по УСН выручка, полученная в валюте, пересчитывается по рублёвому курсу Центробанка в момент попадания средств на транзитный счёт.

Далее средства попадают на текущий валютный счёт предприятия, на котором средства могут быть пересчитаны в связи с изменением курса или в случае продажи валюты. Так и образуется курсовая разница.

Если средства находятся на балансе счёта без движения, то курсовые разницы не влияют на УСН. Положительная разница при увеличении курса ведёт к завышению налога, отрицательная – к занижению.

Если имела место продажа валюты, то для начала необходимо определить разницу между курсом продажи и курсом Центробанка на момент совершения сделки. Далее полученный результат необходимо умножить на сумму валюты, которая была продана. Если курс продажи выше курса ЦБ, то полученная сумма учитывается как доход. Если, наоборот, то сумма никак не повлияет на УСН.

Если не учитывать положительную разницу или, наоборот, учесть отрицательную, то это приведёт к занижению налога и, соответственно, штрафным санкциям.

Включать в состав абсолютно все расходы

Поскольку доходы признаются при УСН таковыми в момент зачисления средств на расчётный счёт, то предприниматели ошибочно придерживаются мнения, что как только средства были списаны со счёта их можно признавать расходами.

Чтобы расходы можно было использовать с целью уменьшения налогооблагаемой базы при объекте «доходы минус расходы», должны одновременно выполняться следующие условия:

расход оплачен
по совершенному платежу должны иметься необходимые подтверждающие документы (акт, накладная и прочее)
списание средств со счёта экономически обосновано
расходы включены в перечень, который содержится в ст. 346.16 НК РФ
если расходы понесены для закупки продукции с целью её дальнейшей перепродажи, то признать их можно только по завершении процесса реализации

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то доходы нельзя принимать к учёту с целью снижения налогооблагаемой базы, иначе это приведёт к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.

Не перечислять авансы по налогу

Если организация приняла решение использовать упрощённую систему налогообложения, то ни в коем случае нельзя забывать о перечислении авансовых платежей по итогам каждого квартал. Делать это необходимо до 25 числа месяца, следующего за кварталом.

Если просрочить платёж или вовсе его не заплатить, то это приведёт к пеням со стороны инспекции. Размер пеней определяется как 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки, а после 30 дней расчёт уже будет осуществляться как 1/150 от ставки в день.

Не перечислять суммы аванса по налогу допускается только если:

в течение квартала не было получено никакого дохода
сумма расходов оказалась больше доходов

В случае превышения расходов над доходами по итогам, необходимо перечислить минимальную сумму.

К авансовым платежам понятие минимального платежа применять нельзя, если по итогам квартала был получен убыток, то платёж в этот раз можно не осуществлять.

Упрощённая система налогообложения облегчает учёт для малого бизнеса. Однако за кажущейся простотой скрывается много подводных камней. Читайте, за какие ошибки упрощенцы могут заплатить доначислениями и штрафами и как этого избежать.

Применять УСН без уведомления о переходе или с нарушением критериев использования спецрежима

Переход на УСН носит уведомительный характер (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Подать уведомление о начале применения УСН нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Для вновь созданных ИП и ООО — не позднее 30 дней с момента регистрации.

Бывает, что уведомление подают позже срока или вовсе забывают о нём. Как правило, это вскрывается только через несколько лет работы, например при налоговой проверке. А затем следует принудительный перевод на ОСНО, доначисление налогов, штрафы и пени.

Пример из судебной практики

Вновь образованное ООО «Т.Б.М.-Слободской ДОК» в срок подало заявление о применении УСН. Однако после окончания первого квартала получило сообщение о том, что оно не вправе применять спецрежим, поскольку доля участия в нём сторонней организации составляет более 25 %. Обществу насчитали налоги по ОСНО, штрафы за несданные декларации и пени. Верховный Суд РФ признал законными действия налоговиков и оставил решение ФНС в силе (определение Верховного Суда РФ от 21.08.2019 № 301-ЭС19-13144 по делу № А28-10065/2018).

Еще один пример. ООО «АДС-Дизайн» применяло УСН на протяжении двух лет без направления уведомления. Об этом просто забыли. Общество исправно сдавало декларации и платило налоги. Через два года ему приостановили операции по счетам за несдачу отчётности по ОСНО.

В ходе процесса общество ссылалось на п. 1 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2. и 26.5 НК РФ» от 04.07.2018. Однако это не помогло. Решение налоговой инспекции оставлено без изменения (постановление Арбитражного суда СЗО от 06.07.2020 по делу № А56-89153/2019).

В налоговых спорах, связанных с законностью применения упрощёнки, важно, как долго налогоплательщик применял спецрежим и как нашли нарушение.

Если компания или ИП несколько налоговых периодов сдавали декларации по УСН, платили налог и в какой-то момент нарушили критерии УСН, но исправили это — у них есть шанс доказать в суде, что ФНС своими действиями признала правомерность применения УСН.

Пример из судебной практики

На протяжении нескольких лет инспекция принимала от общества декларации по УСН, распределяла налоги и сборы, направляла в адрес компании требование об уплате упрощённого налога. Это означает, что ФНС соглашалась с тем, что общество имеет право применять УСН. Такую позицию высказал Верховный Суд РФ в определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017.

Подавая уведомление о переходе на УСН или ведя деятельность, самостоятельно контролируйте соответствие критериям для применения этого режима:

стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
доля участия других организаций не более 25 %;
средняя численность сотрудников не более 100 человек;
доход за последние 9 месяцев, предшествующие переходу, не более 112,5 млн рублей и не более 150 млн рублей по итогам года;
отсутствие филиалов.

Сохраняйте доказательства подачи заявления о переходе на УСН. Своевременно направляйте отчётность и уплачивайте налоги.

Уменьшить налог на суммы страховых взносов, уплаченных в другом налоговом периоде

На УСН «доходы» можно уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов. Обязательное правило — взносы должны быть уплачены в том же календарном году, за который начислен и уменьшен налог (ст. 346.19 НК РФ). Распространённая ошибка — уменьшать налог на сумму взносов, уплаченных после окончания года.

Пример из судебной практики

Арбитражный суд рассматривал дело № А66-20850/2018. Предприниматель обратился в суд с требованием отменить решение налоговой, на основании которого ему доначислили налог по УСН за 2016 год.

Предприниматель уменьшил сумму налога на сумму страховых взносов за 2016 год в размере 108 020,2 рубля. Однако взносы он фактически уплатил не в 2016 году, а в начале 2017 года. Спор прошёл три инстанции и окончился Постановлением Арбитражного суда СЗО от 30.09.2019 № Ф07-11885/2019. Суд оставил в силе решение налоговой, указав, что уменьшение налога за 2016 год за счёт платежей 2017 года неправомерно.

Соблюдайте правила уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов.

Платите страховые взносы поквартально, до истечения квартала. Это поможет равномерно распределить платежи, да и банк будет видеть, что вы регулярно исполняете обязанности налогоплательщика.

Страховые взносы, уплаченные ИП без работников «за себя», уменьшают сумму налога полностью.

Страховые взносы, уплаченные ИП с сотрудниками и ООО, снижают налог не более чем на 50 % от суммы налога.

Не имеет значения, за какой период уплачены взносы. Поэтому предприниматель из примера мог уменьшить на сумму взносов налог за 2017 год (письмо Минфина РФ от 04.03.19 № 03-11-11/13909).

Приобретать или арендовать муниципальное имущество без начисления и уплаты НДС

Упрощенец, который покупает или арендует муниципальное имущество, становится налоговым агентом по НДС. Он обязан исчислить и уплатить налог, а также сдать декларацию (п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 161 НК РФ). Иногда спустя несколько месяцев от налоговиков неожиданно приходит требование об уплате налога, штрафа и пени. Учитывая стоимость имущества, чаще всего это сотни тысяч рублей.

Пример из судебной практики

ИП Козак Л.Г. после налогово проверки получила требование уплатить 803 520 рублей НДС и пени. Предприниматель не согласилась с такими выводами. Судебный спор дошел до Верховного Суда, который подтвердил законность требований налоговиков (Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2018 № 303-КГ18-10548 по делу № А73-13182/2017).

ИП Шелехова И.В., столкнувшись с аналогичной ситуацией, пошла по другому пути. После уплаты НДС и сдачи декларации она попыталась взыскать сумму налога с комитета по имуществу при администрации района как неосновательное обогащение. Предприниматель посчитала, что выкупная стоимость уже содержала в себе НДС по действующей ставке, который не был отдельно удержан ей при расчётах, но не смогла доказать это в суде (Постановление Шестого апелляционного арбитражного суда от 10.01.2018 № 06АП-6234/2017).

Заключая договор аренды с комитетом по имуществу или участвуя в аукционе по продаже муниципальной недвижимости, внимательно изучайте договор, отчёты оценщиков, аукционную документацию. Задавайте вопросы, консультируйтесь со специалистами. Только так вы сможете заключить сделку с предсказуемым результатом и на понятных вам условиях.

Дробить бизнес и работать с взаимозависимыми лицами

Дробление бизнеса под пристальным вниманием ФНС. Многие хотят снизить выручку, чтобы не утратить право на УСН, или уменьшить налоги за счёт посредников на спецрежимах. Это может обернуться крупными доначислениями, штрафами и другими неприятностями.

Пример из судебной практики

В ходе налоговой проверки было установлено, что АО «МСК «Волжский» является одновременно единственным и основным поставщиком молочной продукции для ИП Маслова П.П. и ИП Масловой О.А. Далее продукция уже без НДС продавалась от имени предпринимателей. Своих сотрудников, складов, транспорта у предпринимателей не было. Работников и контрагентов АО «МСК «Волжский» допросили. Выяснилось, что принимало заявки на поставку продукции, производило и транспортировало её исключительно само АО «МСК «Волжский». Оба предпринимателя по совместительству являлись сотрудниками общества.

Результат — признание схемы незаконной, направленной на снижение налогов и доначисление налогов в размере 18 333 712 рубля, пени в размере 1 837 022 рубля и штрафа на сумму 611 124 рубля. АО «МСК «Волжский» обжаловал решение в судебном порядке.

Спор длился больше года и дошёл до Верховного Суда РФ, который и поставил в нём точку. Определением от 30.12.2019 № 306-ЭС19-23911 по делу № А12-38538/2018 решение инспекции осталось без изменения.

При ведении бизнеса с использованием нескольких юридических лиц или ИП обязательно оценивайте возможные риски. Ищите законные варианты их снижения. Изучайте актуальную судебную практику. Анализируйте условия заключаемых договоров и проводимых сделок.

Ошибки при определении расходов

Включение в состав расходов затрат, которые нельзя учитывать

Организации, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Причем перечень названных расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Однако организации часто включают в состав расходов и иные затраты. Организация не вправе учитывать расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров (Письмо Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173).

При определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату услуг кадровых агентств по поиску персонала и расходы на публикации объявлений о вакансиях.

Расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, также отсутствуют в перечне, поэтому налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, которыми по существу являются затраты на оснащение курительной комнаты для работников, в составе затрат, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, также не указаны.

Таким образом, несмотря на то что обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака возлагается на организацию законодательно, нормы гл. 26.2 НК РФ не предоставляют налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", права учитывать при определении объекта налогообложения в составе расходов затраты на оснащение курительных комнат.

Примечание. Расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, налогоплательщик не вправе включать в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является закрытым и не содержит такого вида расходов, как взносы некоммерческим организациям, в том числе взносы в компенсационный фонд (Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95).

Следовательно, взносы в компенсационный фонд, взносы за страховку, а также членские взносы в саморегулируемую организацию не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

По мнению контролирующих органов, не включаются в состав расходов затраты на подписку периодических изданий (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12).

Расходы на проведение семинаров

В составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при УСН, неправомерно учитываются расходы по проведенному консультационному семинару.

Расходы, которые обозначены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расширенному толкованию не подлежат. Расходы на семинары в этом перечне не поименованы. Однако при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по подготовке и переподготовке кадров в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК РФ. К подобным расходам можно отнести только стоимость учебных семинаров, проводимых образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, а также при наличии списка работников, прошедших обучение, работающих в данной организации не менее одного года, либо заключившими трудовой договор в течение трех месяцев после обучения на срок более года.

Расходы по заработной плате

В состав расходов в целях исчисления налога по УСН могут неправомерно включаться расходы по начисленной, а не по фактически выплаченной заработной плате.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не включаются в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности

Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности признаются в расходах при расчете налога, однако только в той части пособия по временной нетрудоспособности, которую компания платит за счет собственных средств. Выплаты, произведенные за счет ФСС, не уменьшают единый налог.

Включение в состав расходов сумм НДС

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.

Часто организации, применяющие упрощенную систему, не обращают внимания на наличие или оформление счетов-фактур при включении сумм НДС в состав расходов. Однако Минфин России в Письме от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147 указал, что расходы признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В связи с этим основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении организациями УСН являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами.

Соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В частности, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера покупателя.

Таким образом, расходы в виде сумм НДС налогоплательщики, применяющие УСН, признают на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.

Отсутствие кассового чека

Все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику (Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40).

В связи с этим расходы налогоплательщика, которые осуществлены за наличный расчет, на основании заключенных договоров и актов выполненных работ, а также выписанных счетов, счетов-фактур и квитанций к приходному кассовому ордеру могут быть учтены при определении налоговой базы только при наличии кассового чека.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А44-574/2007 суд указал, что для признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, кассовые чеки не требуются. Отсутствие контрольно-кассовых чеков при наличии иных документов не является доказательством того, что расходы не были осуществлены.

Суд сослался на п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, в котором установлено, что кассы организаций принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на то письменным распоряжением руководителя. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Таким образом, квитанция к приходному кассовому ордеру является бухгалтерским документом и подтверждает факт принятия наличных денежных средств. При этом отсутствие в документе расшифровки подписей лиц, его подписавших, не является безусловным основанием для непринятия документа в качестве доказательства понесенных расходов.

Реальность произведенных расходов

Бывают случаи, когда при проверках налоговые органы отказывают в учете для целей налогообложения расходов, если имеются сомнения в существовании поставщика, от которого получены документы.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.10.2008 N Ф08-5958/2008 по делу N А32-23224/2007-14/507 рассмотрена следующая ситуация. Предприниматель не доказал реальность произведенных расходов, фактическое приобретение и учет товаров, взаимоотношения предпринимателя с поставщиками, что свидетельствует о недобросовестности предпринимателя и фиктивности первичных бухгалтерских документов.

Примечание. При проверках налоговые органы отказывают в учете для целей налогообложения расходов, если имеются сомнения в существовании поставщика, от которого получены документы.

По результатам встречных проверок было выявлено, что поставщики, указанные в документах, на налоговом учете не состоят. Между тем предприниматель представил в налоговый орган документы данных обществ, которые отличались от подлинных документов, представленных в суд: отсутствовали подписи руководителей и печати организаций. В счете-фактуре отсутствовали подписи руководителя и главного бухгалтера, в товарной накладной - подписи ответственных лиц. В счетах-фактурах, накладных подписи руководителя различались.

Поставщики предпринимателя не были зарегистрированы в качестве юридических лиц, данные о них в ЕГРЮЛ отсутствовали, ИНН данных обществ были неправильными. Суд обоснованно указал, что данные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности предпринимателя и фиктивности первичных бухгалтерских документов. Реальность произведенных расходов, фактическое приобретение и учет товаров, взаимоотношения предпринимателя с поставщиками документально не подтверждены.

Ошибки при определении доходов

В состав доходов не включена просроченная кредиторская задолженность

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В состав доходов включены суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета

Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов (взносов). Это относится как к полученной излишне уплаченной сумме налога, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов (сборов), от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены.

В состав доходов не включен доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Кроме того, не предусматривается исключение из налоговой базы доходов в виде стоимости безвозмездно полученных имущественных прав. Таким образом, стоимость полученных прав пользования имуществом организация включает в налоговую базу по единому налогу на дату подписания акта о передаче имущественных прав.

При получении имущества безвозмездно доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН и получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета НДС (Письма Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13, от 06.03.2008 N 03-11-05/54).

В настоящее время переход на упрощенную систему налогообложения (УСН, «упрощенка») возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в период, когда деятельность уже активно ведется. Выбирая ее, организации или ИП должны тщательно проводить анализ преимуществ и недостатков этого специального режима – нарушение даже одного из условий его использования приведет к доначислению налогов, штрафов и пеней.

Преимущества УСН заключаются в том, что организации, применяющие ее, могут вести упрощенный учет и в общем случае освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. Но наряду с очевидными преимуществами она имеет и свои недостатки. Так, переход на нее возможен при соответствии условиям применения «упрощенки» (ст. 346.13 НК РФ), к которым относятся ограничения по стоимости основных средств, количеству персонала и доходам.

Если организация все же сделала свой выбор в пользу специального режима и соответствует определенным критериям, то с нового года она вправе перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Но как при переходе на специальный режим, так и в процессе применения упрощенной системы налогообложения организациями допускаются типичные ошибки в части взаимоотношениий с государственными органами, а также в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация не уведомила ИФНС о переходе на УСН

Переход на УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и не требует согласия налогового органа. Однако уведомить его о своем решении они все-таки обязаны.

Так, согласно нормам НК РФ организации и предприниматели, соответствующие требованиям, предъявляемым к применению УСН, для перехода на «упрощенку» должны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Это одно из обязательных условий для перехода на указанный специальный налоговый режим.

Уведомление в ИФНС подается по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении указываются:

§ наименование, ИНН, КПП компании (Ф. И. О. и ИНН для ИП);

§ код налоговой инспекции, в которую подается уведомление;

§ код признака налогоплательщика;

§ тип перехода на УСН;

§ выбранный объект налогообложения;

§ год подачи уведомления;

§ код заявителя и контактный телефон.

Переход на «упрощенку» возможен только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом переходящие с ОСН на УСН с начала следующего календарного года должны подать уведомление в ИФНС не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

При выявлении этого нарушения организации-«упрощенцу» доначислят налоги по общему режиму (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) за весь период нарушения (но не более 3 лет), пени и штрафы за просрочку уплаты налогов и подачу деклараций (п. 4 ст. 89 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 122 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 07.10.2008 № 6159/08). При этом ранее уплаченный единый налог при применении упрощенной системы налогообложения можно будет зачесть в счет недоимки по «общережимным» налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Объект налогообложения не соответствует налоговому учету

Ставка, с применением которой исчисляется «упрощенный» налог, зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения ( ст. 346.20 НК РФ). В общем случае «упрощенный» налог при применении объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%, при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» – по ставке 15% ( п. 1 и 2 ст. 346.20 ).

Вместе с тем региональные власти вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков: в первом случае – в пределах от 1 до 6%, во втором – от 5 до 15%.

Часто организация заявляет объект налогообложения «доходы минус расходы» по ставке 15%, а фактически ведет упрощенный учет с объектом налогообложения «доходы», облагаемые по ставке 6%. В такой ситуации организации доначислят налоги по общему режиму (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) за весь период нарушения (но не более 3 лет), пени и штрафы за просрочку уплаты налогов и подачу деклараций.

Не сообщил о потере права на УСН

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

За непредставление в налоговый орган данного сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 126 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-11/81211).

Так, согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Потеряв право на УСН, не перешла на ОСН

Организация теряет право на УСН, если нарушается любое из условий ее применения. В этом случае компания автоматически переходит на обычную систему налогообложения с начала квартала, в котором допущено нарушение ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом выходит, что компания как бы задним числом признается плательщиком тех налогов, от которых была освобождена в связи с переходом на УСН.

Что касается налоговой ответственности за несвоевременное перечисление налогов, которые уплачиваются в связи с применением общего режима налогообложения, то штрафы и пени в том квартале, в котором фирма перешла на общий режим, не начисляются (п. 4 ст. 346.13 НК).

Если же организация, потеряв право на применение спецрежима, не вернулась или перешла несвоевременно на прежнюю систему налогообложения, то ей грозит наложение санкций в виде штрафа и пеней со стороны налоговых органов. То есть в такой ситуации «упрощенцу»-нарушителю доначислят налоги по общему режиму (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) за весь период нарушения (но не более 3 лет), пени и штрафы за просрочку уплаты налогов и подачу деклараций (п. 4 ст. 89 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 122 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 07.10.2008 № 6159/08).

Не все расходы можно списать при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Но списать можно не любые расходы, а лишь те, которые упомянуты в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не перечисленные в ст. 346.16 Налогового кодекса, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Поскольку перечень «разрешенных» расходов является закрытым, любое отступление от него расценивается фискалами как налоговое правонарушение. На практике бухгалтеры, забывая об этом правиле, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу расходы, которые учитываются на обычной системе налогообложения, но не подлежат налоговому учету при применении специального режима.

Приведем самые распространенных виды расходов, не учитываемых при применении УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы»:

§ расходы на получение электронной подписи для участия в электронных торгах;

§ расходы, связанные с участием в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров;

§ расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах;

§ расходы, связанные с подпиской на бухгалтерские и иные печатные издания;

§ расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых авто и мотоциклов сверх норм, установленных Правительством РФ;

§ расходы на приобретение форменной одежды, если такая обязанность не предусмотрена законодательными актами РФ;

§ расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) работников в арендуемое помещение;

§ расходы организации по изготовлению и размещению на фасаде здания световой вывески, не содержащей информации рекламного характера, и расходы на оформление (декорирование) зданий;

§ расходы на реконструкцию здания;

§ расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства;

§ расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации;

§ расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров);

§ расходы в виде платы за получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;

§ расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга;

§ расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству;

§ расходы в виде вступительных взносов в некоммерческие организации и взносов в фонды некоммерческих организаций;

§ расходы в виде членских взносов и взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию;

§ расходы в виде недостачи или хищения денежных средств;

§ расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

§ расходы на приобретение товаров (чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов) для обслуживания клиентов;

§ расходы от списания сумм безнадежных долгов;

§ расходы на приобретение квартиры для проживания работника;

§ взносы на добровольное или негосударственное пенсионное обеспечение работников;

§ суммы НДС, выделенные «упрощенцем»-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;

§ стоимость питьевой воды для работников;

§ расходы на оплату услуг аутсорсинга (передача организацией на основании договора определенных видов или функций производственной предпринимательской деятельности другой компании, действующей в нужной области);

§ расходы на оплату услуг аутстаффинга (кратковременное сотрудничество, подразумевающее под собой «перенаем» сотрудников другого предприятия на короткие сроки);

§ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек.

Читайте также: