Посредник на усн счета фактуры

Опубликовано: 23.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", за вознаграждение закупает по договору комиссии товары для организации, работающей на ОСН. Поставщик выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС. ИП (комиссионер) перевыставляет счета-фактуры для комитента (с НДС). Комитент принимает сумму НДС к вычету. В настоящий момент налоговый орган проверяет организацию-комитента на предмет правильности принятия НДС к вычету. Налоговый орган настаивает на том, что комиссионер, применяющий УСН, не должен выставлять счета-фактуры. Может ли ИП выставлять в данном случае счета-фактуры? Должен ли он вести книгу продаж по выставленным счетам-фактурам? Правомерно ли принятие комитентом НДС к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Посредник, применяющий упрощенную систему налогообложения, при совершении сделки от своего имени по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента выставляет комитенту счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от поставщика товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом ни счет-фактура, полученный от поставщика, ни счет-фактура, "перевыставленный" комитенту в книгах покупок и продаж, комиссионером не регистрируются.
Комитент имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставленного поставщиком, а также при наличии отчета посредника с приложением оправдательных документов.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Пункт 1 ст. 991 ГК РФ предусматривает, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
При этом ст. 997 ГК РФ устанавливает, что комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Особенности выставления и регистрации счетов-фактур определены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Для целей учета НДС при заключении посреднических договоров организации, совершающие действия от своего имени, хранят полученные от продавцов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя их в книге покупок (абзац второй п. 3, п. 11 Правил).
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. И в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим обстоятельством посредник, применяющий УСН, не выставляет принципалу счет-фактуру на свое вознаграждение. Однако, учитывая, что посредник (комиссионер, агент) приобретает товары не для себя, а для заказчика, находящегося на общей системе налогообложения, для которого основанием при применении права на вычет может являться счет-фактура, оформленный на его имя, посредник от своего имени формирует на принципала счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры продавца (письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682).
МНС России в п. 5 письма от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснил, что если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника.
Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
В письме УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455 представители налогового органа указали, что, хотя по операциям в рамках сделок, совершенных агентом (комиссионером) от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено, для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
Поэтому принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом агенту (комиссионеру), с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента (комиссионера) и оправдательных документов.
В письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 22.02.2008 N 03-07-14/08 Минфин России разъяснил, что на основании ст.ст. 990 и 1011 ГК РФ агент в рамках исполнения агентского договора может совершать сделки от своего имени, но за счет принципала не только по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но также и по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для принципала. В связи с этим принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.
Вышеизложенное в равной степени применяется и при договорах комиссии (письмо Минфина России от 28.05.2009 N 03-07-09/26).
Порядок заполнения счета-фактуры при осуществлении посреднических операций по приобретению товаров комиссионером (агентом) разъяснен также в п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
Налоговый орган подробно разъясняет порядок заполнения строк и граф счета-фактуры, "перевыставляемого" комиссионером (агентом), а также указывает на то, что счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Посредническая деятельность — это когда те или иные действия и сделки продавцы (покупатели) товаров, работ или услуг совершают не самостоятельно, а с помощью третьих лиц — посредников. Посредники оказывают услуги по продаже или покупке товаров, работ, услуг. Когда мы можем сказать, что то или иное лицо осуществляет посредническую деятельность? Из этой статьи вы узнаете о видах применяемых сегодня посреднических договоров и их особенностях

Среди ключевых вопросов, ответы на которые важны для всех упрощенцев — посредников: как правильно учитывать доходы и расходы, когда и как составить счет-фактуру, вести ли журнал учета счетов-фактур, а также иные регистры налогового учета.

Доходы заказчика (доверителя)

Согласно общему правилу, доходы равны выручке от реализации товаров, работ, услуг. Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и выражены в денежной и(или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Разберем практические ситуации:

Исполнитель перечислил заказчику денежные средства за минусом своего вознаграждения, т.е. третье лицо перечисляет деньги на счет исполнителя, который потом за вычетом своего вознаграждения перечисляет деньги заказчику. Иными словами, доверитель не перечисляет плату за услуги посреднику.

Доход заказчика в этой ситуации — это вся выручка, поступившая на счет исполнителя (при любом объекте налогообложения).

В налоговом учете при УСН доход отражается на дату поступления денежных средств на расчетный счет заказчика (Письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/06).

Исполнитель участвует в расчетах, и выручка полностью поступает на его счет.

Доход заказчик признает:

по мнению Минфина России — на дату поступления денег на счет заказчика;
по мнению ФНС РФ — на дату поступления выручки на счет исполнителя;
арбитражная практика — на дату поступления денег на счет заказчика.

Так как единого мнения нет, то следует обратиться за письменным разъяснением в свою ИФНС.

Расходы заказчика (доверителя)

Расходы учитывает только заказчик-упрощенец, выбравший объект «доходы минус расходы». Виды расходов:

на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
расходы, произведенные исполнителем по поручению доверителя и возмещаемые доверителем на основании закона или договора.

Виды посреднических договоров

Договор поручения

Стороны договора поручения (гл. 49 ГК РФ):

Поверенный (исполнитель) совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Поверенный всегда действует от имени доверителя.
Доверитель (заказчик) оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение.

Особенности договора поручения:

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (заказчика).
Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором (кроме случаев, когда полномочия поверенного очевидны из обстановки, в которой он действует).

Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него в любое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.

Договор комиссии

Сторонами договора комиссии выступают (гл. 51 ГК РФ):

Комиссионер (исполнитель): по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионеры всегда действуют от своего имени.
Комитент (заказчик): возмещает посреднику израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, за исключением расходов на хранение имущества комитента, уплачивает комиссионное вознаграждение

Агентский договор

Сторонами агентского договора выступают (гл. 52 ГК РФ):

Агент (исполнитель): по поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Принципал (заказчик): возмещает посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, уплачивает агентское вознаграждение.

Договор транспортной экспедиции

Стороны договора транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Закон № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»):

Экспедитор (исполнитель): организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя).
Грузоотправитель или грузополучатель (заказчик): возмещает экспедитору израсходованные им на исполнение договора суммы, уплачивает вознаграждение.

Особенность такого договора в том, что он признается посредническим договором только в части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Агенты и экспедиторы в зависимости от условий договора, заключенного с принципалом (клиентом), могут действовать как от своего имени, так и от имени принципала.

Безусловно, каждый вид посреднических договоров имеет свои особые глубокие юридические отличительные признаки, но существенным отличием является порядок действий посредника: комиссионер всегда действует от своего имени, поверенный — от имени доверителя, а агент может действовать как от имени принципала, так и от своего имени.

За исключением редких случаев при заключении посреднической сделки компании, ведущей учет по упрощенной системе налогообложения, придется выставить счет-фактуру с выделением суммы налога. Как правильно оформить документ, если избежать этой обязанности не удалось?

Посредническая сделка

Если фирма действует от своего имени в контрактах по реализации или приобретению товаров, работ, услуг для принципала, то она обязана выставить счет-фактуру с выделением суммы налога. При этом, если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) принципала (комитента), который не является плательщиком НДС, то оформлять эту бумагу не нужно. Об этом указано в письме Минфина России от 31 мая 2011 года № 03-07-11/152. Этот документ так же не выставляют посредники, заключившие договор поручения, т.е. действующие от имени и за счет поручителя. (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Относительно порядка оформления бумаг особых указаний для «упрощенцев» в законодательстве не содержится, поэтому документы формируются по общим правилам с учетом особенностей для посреднических операций. Например, когда «упрощенец» реализует товар третьим лицам, то по строке «1» нужно указать дату составления документа и номер согласно принятой системе регистрации, все остальные строки заполняются как обычно. Реквизиты счета-фактуры передаются принципалу, который на их основании составляет свой документ и направляет его обратно.

У фирм на УСН не возникает обязанности вести книги покупок и продаж по посредническим операциям, обязанности по уплате НДС в бюджет также не возникает, а вот зарегистрировать документ принципала в журнале учета придется. Эти выводы подтверждены Письмом Минфина РФ от 12 мая 2011 года № 03-07-09/11.

Счет-фактура на аванс

Выступая в качестве посредника, «упрощенцы» обязаны оформить счет-фактуру и при получении аванса от покупателя.

Несколько слов о заполнении полей счета-фактуры, который выставит посредник – «упрощенец» при получении аванса. В строке 1 указывается дата выставления документа и его порядковый номер, в строках 2, 2а и 2б – собственные реквизиты. В строках 3 и 4 будут прочерки. В строке 5 – данные платежно-расчетного документа или кассового чека, если же аванс поступил в не денежной форме, то и в строке 5 ставится прочерк. Далее заполняются строки 6, 6а и 6б. В графе 1 – наименование товаров, работ или услуг. В графах 2–6 будут прочерки, в графе 7 – ставка налога, в графе 8 – сумма налога, в графе 9 – размер полученной предоплаты, а в графах 9 и 10 будут прочерки.

Если компания, применяющая УСН, выступает посредником в сделке по приобретению товаров, работ, услуг от своего имени и за счет принципала (комитента), то она оформляет счет-фактуру на сумму покупки по документу, полученному от продавца следующим образом:

номер – согласно принятой системе регистрации документов;
дата – аналогичная полученной в счете-фактуры от продавца;
строки 2, 2а, 2б – наименование, ИНН и КПП продавца;

В перевыставленном документе посредник должен отразить количество и стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, полученного от продавца.

Теперь представим, что посредник-«упрощенец» по поручению комитента (принципала) перечислил аванс поставщику. В этому случае, продавец, являясь плательщиком НДС, выставит посреднику счет-фактуру на полученный аванс. Реквизиты документа посредник укажет в журнале учета и перевыставит сумму комитенту.

Следует обратить внимание на заполнение полей перевыставленного счета-фактуры. В строке 1 будет дата, которая указана в счете-фактуре, полученном от поставщика, а также порядковый номер, уже присвоенный посредником. В строках 2, 2а и 2б – данные посредника, в строках 3 и 4 – прочерки. В строке 5 нужно нужно будет указать реквизиты двух платежных документов:

на перечисление денежных средств комитентом или принципалом посреднику;
перечисление денежных средств посредником поставщику.

Впоследствии при получении товара в счет выданного аванса и, соответственно, счета-фактуры, посредник будет обязан также переоформить этот документ по общим правилам.

Последствия выставления счетов-фактур

Упрощенцы могут выставить счет-фактуру по желанию клиента-контрагента. Однако при этом придется столкнуться с рядом неприятных моментов: во-первых, компании нужно будет сдать декларацию по НДС, хотя законодательство не предусматривает ответственности за ее непредставление. Во-вторых – уплатить налог в бюджет. При этом в судебной практике наработан опыт, согласно которому к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога может быть привлечен только его плательщик. Поскольку компании, применяющие УСН, не являются таковыми, арбитры обычно не признают их виновными. Такая точка зрения была высказана судьями в Постановлении ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 года № КА-А40/12713-09 и в Постановлении ФАС Уральского округа от 13 января 2010 года № Ф09-10740/09-С2. Однако есть и обратные решения: в арбитражной практике встречались случаи, когда служители Фемиды подтверждали виновность упрощенцев по статье 122 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 г. № А65-50/2007-СА2-41).

Вопрос привлечения к ответственности за неуплату НДС фирм на УСН, несмотря на большое количество судебной практики в пользу налогоплательщика, все-таки является неоднозначным. Кроме того, при получении счета-фактуры от упрощенца, у покупателя также возникают риски в отношении возмещения налога из бюджета. При этом, если фирма-упрощенец пойдет навстречу клиенту и выставит счет-фактуру, то НДС придется включить в стоимость товаров, работ или услуг.

НДС при УСН

Одним из случаев, при котором компания, применяющая УСН, обязана выписать счет- фактуру – исполнение обязанностей налогового агента. Минфин в своем Письме от 14 мая 2009 года № 03-07-07/42 указал, что применение специальных режимов, не освобождает организацию от исполнения функций налогового агента. Ситуации, при которых фирма может выступить агентом, перечислены в статье 161 НК РФ. Рассмотрим их подробно.

Организация приобрела у иностранного покупателя, не состоящего на учете в налоговых органах на территории РФ, консалтинговые услуги – в данном случае ей придется исполнить обязанность налогового агента, одновременно с оплатой услуг в адрес иностранного поставщика нужно сформировать счет-фактуру с НДС и уплатить его в бюджет.

Кроме того, при покупке государственного (муниципального) имущества также возникает обязанность уплаты НДС в бюджет. Сбор удерживают из суммы, выплачиваемой продавцу. Базу составляет доход от реализации. Иными словами, продажная стоимость имущества не увеличивается на сумму налога. Он определяется исходя из ее величины, указанной в договоре купли-продажи.

Продажа государственной собственности при УСН

Еще одним случаем, когда упрощенец обязать выставлять счет-фактуру, является продажа государственной собственности. Это может быть конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады (п.4 ст.161).

Налоговая база определяется исходя из цены продажи без НДС. Покупателю дополнительно к стоимости реализуемого имущества следует предъявить сумму исчисленного налога. Документ должен быть выставлен не позднее 5 дней после оплаты, причем оформляется он на каждый платеж. Выписанный счет-фактуру упрощенец регистрирует в книге продаж, поскольку никаких льгот в данном случае не предусмотрено.

Порядок оформления документов налоговыми агентами не отличается от общего. Однако есть небольшие особенности. В строках: «Наименование покупателя (2)» и «Адрес (2а)» должны быть отражены: название продавца и его адрес в соответствии с реквизитами заключенного договора. В строке ИНН/КПП (2б) ставится прочерк. В строке 5 – указывается номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает оплату приобретенных товаров, либо перечисление НДС в бюджет. В строках 6, 6а и 6б будут данные покупателя, то есть налогового агента. Остальные поля заполняются в обычном порядке. Подписывает счет-фактуру налоговый агент.

Следует обратить внимание на то, что если стоимость товаров и услуг включается в расходы, как и сумма НДС, уплаченная налоговым агентом.

Оксана Тюрина, эксперт журнала "Расчет"

Что такое посредничество

Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.

Договор поручения

Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.

Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.

Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.

Комиссионный договор

Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.

Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.

Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.

Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.

Агентский договор

Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.

Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.

Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.

Характеристика	Поручение	Комиссия	Агентирование
Кто финансирует сделку	Заказчик	Заказчик	Заказчик
Кто приобретает права и обязанности	Заказчик	Комиссионер	Заказчик / Агент
Предполагается ли вознаграждение по договору	Да / Нет	Да	Да

Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.

Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

наименование;
дату составления;
наименование посредника;
суть проделанной работы;
денежные и натуральные измерители операции;
ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Сделки по покупке товаров и услуг

Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.

Учет НДС у комиссионера

Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.

Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.

После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:

счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
счет-фактуру на свое вознаграждение.

Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:

счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
комиссионного или агентского договора.

Учет НДС у комитента

Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.

Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.

Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС

Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Справочная / НДС на УСН и патенте

НДС для посредников на спецрежимах

Напоминаем, вы не обязаны выставлять счета-фактуры покупателям — все организации и предприниматели на УСН освобождены от налога на добавленную стоимость. Cоответственно, вам не нужно платить налог и, как следствие, отчитываться по НДС. Но во всех правилах существуют исключения:

Вы — налоговый агент по НДС

Бывают случаи, когда сам налогоплательщик не может заплатить НДС и отчитаться в инспекцию. Тогда за него это делают налоговые агенты. Например, вы арендуете или покупаете госимущество. C арендной платы вам нужно самим удержать сумму НДС и перечислить её в бюджет, а арендатору заплатить меньше (за вычетом налога).

Случаи, когда на вас государство возлагает обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является РФ;
арендуете государственное имущество у самих органов власти или купили его в собственность.

Далее пойдут случаи, которые встречаются намного реже:

продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
покупаете имущество банкрота;
как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
если вы построили судно и в течение 46 дней, после перехода права собственности, не зарегистрировали его в Международном реестре судов (вдруг среди наших пользователей есть и такие).

Про самые распространенные операции вы можете почитать подробнее в отдельной статье.

По операциям налогового агента не забудьте выставить счет-фактуру самому себе от имени продавца или арендодателя. Таковы правила:) В полях «Продавец», его «Адрес» и «ИНН/КПП» нужно указать данные вашего контрагента (если контрагент иностранный — ИНН/КПП не заполняется), а в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактур заполняются по общим правилам. По итогам квартала эта информация отражается в отчете по НДС в разделе 2.

Выставленные на себя таким образом счета-фактуры спецрежимник отражает только в книге продаж.

Посреднические сделки

Речь идет об агентах и комиссионерах, которые от своего имени продают товары (услуги) другой компании (принципала), которая работает с НДС. Или как агент от своего имени приобретали товары или услуги с НДС для клиента на общей системе налогообложения. Например, всем известное сотрудничество с Яндекс.Директ по размещению рекламы клиентов.

Сведения из журнала полученных и выставленных счетов-фактур необходимо передавать в налоговую инспекцию в электронном виде. Например, при помощи Контур.Эльбы.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — сервис для небольшого бизнеса. Он автоматически подготовит всю необходимую отчётность для ИП и ООО. С НДС тоже поможет.

Как правильно выставлять счета-фактуры посредникам

Когда вы приобретаете товар или услугу для своего клиента по агентскому договору, вместе с подтверждающими документами вы получите от поставщика счет-фактуру на ваше имя. Вам необходимо выставить свой такой же счет-фактуру покупателю, только в данных покупателя указать реквизиты вашего клиента, а в данных продавца оставить реквизиты поставщика. Дата у вашего счета-фактуры должна совпадать со счетом-фактурой, который вы получили от поставщика, а вот номер счета-фактуры присваиваете вы в соответствии с собственной нумерацией. Кстати, не забудьте передать покупателю копию счета-фактуры продавца — он ему также необходима для получения вычета по НДС.

Такие непростые процедуры необходимы налоговикам для сопоставления данных в вашей отчетности с данными ваших контрагентов — всё это во избежание серых схем. При несоответствии данных контролеры запросят подтверждающие документы по сделкам. Причем если вы обязаны сдавать отчет по НДС в электронном виде, налоговики будут присылать свои требования через интернет. Вам обязательно нужно сообщить о получении требования в течение 6 рабочих дней иначе могут наказать блокировкой расчетного счета. Внимательно относитесь ко всем входящим документам из налоговой, соблюдайте порядок при составлении счетов-фактур и держите в исправном состоянии книгу продаж.

Читайте также: