Перемена лиц в обязательстве при усн
Опубликовано: 14.05.2024
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 19
Как известно, отношения, возникающие при перемене лиц в обязательстве, регулируются положениями гл. 24 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу . Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении. Причем продать дебиторскую задолженность может любой налогоплательщик, в том числе применяющий УСНО.
Согласия должника на перемену лиц в обязательстве не требуется, а вот уведомить его, причем письменно, необходимо (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
О налоговых последствиях таких сделок для "упрощенцев" и пойдет речь в этой статье.
Доход цедента: когда и в каком размере
Цедент (кредитор, продающий дебиторскую задолженность), применяющий УСНО, денежные средства, полученные по договору цессии, учитывает в доходах.
В силу ст. 346.15 НК РФ в состав доходов при УСНО включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном "прибыльными" ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Так, ст. 249 НК РФ предусматривает отнесение к доходам выручки от реализации имущественных прав, каковой, по сути, является операция по уступке права требования долга.
Стоимость проданных товаров (работ, услуг) в данном случае роли не играет, ведь оплаты товаров (работ, услуг), реализованных покупателю, не происходит. В результате совершения сделки об уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Тем самым само обязательство не прекращается, и новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение, изменяя лишь его субъектный состав (Постановления ФАС ВВО от 24.02.2011 по делу N А82-18108/2009, ФАС СКО от 16.09.2010 по делу N А63-14456/2007). Следовательно, не возникает дохода от реализации товара (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), и неоплаченная дебиторская задолженность не увеличивает облагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому при УСНО.
Примечание. Стоимость проданных товаров, работ, услуг не влияет на размер дохода от сделки по переуступке права требования долга.
Как указывают чиновники финансового ведомства, в налоговую базу следует включать только фактически полученные от цессионария суммы (Письма от 02.06.2011 N 03-11-11/145, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30, от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83).
Датой получения дохода согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Схожее мнение на этот счет в Письме от 25.05.2010 N 20-14/2/054868 высказали столичные налоговики.
А вот в Письме ФНС России от 20.05.2005 N 22-1-11/910@ говорится о том, что на дату получения денежных средств от цессионария цедент-"упрощенец" определяет именно доход от реализации выполненных работ исходя из цены договора о выполнении работ.
Выходит, налоговики настаивают на признании доходом цедента, применяющего УСНО, не фактически полученных денежных средств, а суммы дебиторской задолженности в полном объеме?
Полагаем, что нет, так как далее в названном Письме разъясняется: разницу между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов. Следовательно, речь в Письме N 22-1-11/910@ шла о конкретной ситуации, когда стоимость сделки по уступке права требования долга превышает стоимость первоначального обязательства.
Поэтому точка зрения специалистов ФНС вполне согласуется с мнением чиновников Минфина, хотя разъяснения последних, на наш взгляд, более универсальны, поскольку применимы и в обратной ситуации, когда стоимость сделки по продаже дебиторской задолженности (или уступке прав требования) меньше размера первоначального долга. Ведь договор цессии (являясь возмездным) должен представлять для цессионария определенную выгоду. А цедент-"упрощенец", хотя и проигрывает в сумме, выигрывает в сроках поступления денежных средств.
Таким образом, представленная выше позиция контролирующих органов более логична и соответствует основному принципу кассового метода учета доходов, согласно которому при налогообложении нужно учитывать только реально полученные доходы.
Как подчеркивал ФАС СКО, принимая решения в пользу налогоплательщиков, законодательство о налогах и сборах не предусматривает отнесение к объекту обложения единым налогом неполученных доходов вне зависимости от причин их неполучения (Постановления от 14.07.2008 N Ф08-3854/2008 , от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А).
Определением ВАС РФ от 14.10.2008 N 12829/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Добавим, что при дальнейшей переуступке прав требования долга (в ситуации, когда цессионарий (новый кредитор) становится цедентом) порядок признания дохода от нее, возникшего из договора на реализацию товаров (работ, услуг), в целях обложения единым налогом не меняется.
В части последствий уступки прав требования, вытекающих из договора займа (или кредитного договора), считаем необходимым пояснить следующее. При расчете единого налога в облагаемую базу включается вся сумма, полученная от продажи этого долга. Правило, предусмотренное пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, позволяющее учитывать при налогообложении (в том числе и "упрощенцам") лишь проценты (дисконт), не применяется, поскольку речь в данном случае идет о реализации задолженности, возникшей из кредитного договора (или займа), и доход цедент получает от продажи права требования долга, а не от погашения кредита (займа).
Пример 1. Организация А, применяющая УСНО, предоставила организации Б заем в размере 500 000 руб. на 6 мес. под 12% годовых. Денежные средства на счет организации Б поступили 01.06.2011. Проценты, согласно договору займа, начисляются со следующего после получения денежных средств дня и уплачиваются заемщиком ежемесячно в последний день текущего месяца . Затем организация А уступила право требования долга третьему лицу - организации В за 470 000 руб. По условиям договора цессии, заключенного 04.10.2011, проценты за октябрь в полном объеме организация Б должна перечислить цессионарию. Денежные средства на расчетный счет организации А поступили 05.10.2011.
Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денежных средств. Однако о дне, с которого начинают начисляться проценты, ни в данной норме, ни в ст. 809 ГК РФ не упоминается. А из ст. 191 ГК РФ следует, что в гражданских правоотношениях течение срока начинается со дня, следующего после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
В период с июня по сентябрь организация А учла в доходах в целях налогообложения полученные проценты (сумма процентов рассчитывается исходя из количества дней в текущем месяце): 19 890 руб. (500 000 руб. x 12% / 365 дн. x (29 + 31 + 31 + 30) дн.).
Переуступив право требования долга организации В, первоначальный кредитор (организация А) 05.10.2011 учел при налогообложении доход от реализации имущественных прав в размере 470 000 руб. При этом стоимость уступаемого права на расчет единого налога, согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не влияет.
Налоговые последствия для цессионария
Прежде всего отметим, что на дату заключения договора цессии доходов у цессионария не возникает. Появятся они у нового кредитора лишь при погашении должником обязательства. Как указано в Письме Минфина России от 01.08.2011 N 03-11-06/2/112, денежные средства, поступившие цессионарию в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. В Письме Минфина России от 28.04.2011 N 03-11-11/107 содержится аналогичный вывод.
Безусловно, моментом возникновения дохода и в этом случае является дата фактического получения денежных средств цессионарием. Полагаем, что на нее нужно ориентироваться и при определении дохода в случае дальнейшей реализации имущественных прав.
А вот учесть затраты на приобретение имущественных прав цессионарию, применяющему УСНО, не удастся. (Разумеется, для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы" вопрос о признании подобных расходов неактуален, поскольку они не учитывают расходы вовсе, компенсируя это более низкой налоговой ставкой.)
Примечание. Затраты на приобретение имущественных прав цессионарий в целях налогообложения учесть не может.
Перечень затрат, которые "упрощенцы" могут признать в налоговом учете, ограничен положениями ст. 346.16 НК РФ. Названной нормой расходы на приобретение имущественных прав не предусмотрены. На это обстоятельство обратили внимание финансисты в Письме от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191 и судьи ВАС РФ в Определении от 08.12.2010 N ВАС-13295/10.
Таким образом, денежные средства, поступившие цессионарию от должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по УСНО в полной сумме, вне зависимости от того, сколько он заплатил за приобретенное право требования. Следовательно, для "упрощенца" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" операции по приобретению прав требования (вытекающих из условий договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг) являются менее выгодными, чем для налогоплательщиков, применяющих ОСНО.
Вместе с тем из Письма Минфина России от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64 следует, что учесть в расходах стоимость приобретенного права требования цессионарий, применяющий УСНО, все же может, но только после смены режима налогообложения.
Исключения из правила?
Пожалуй, единственный вид долгов, приобретение которых выгодно цессионарию с объектом налогообложения "доходы минус расходы", - это долговые обязательства, вытекающие из договоров займа или кредита.
В этом случае, по мнению Минфина России, включать в облагаемую единым налогом базу нужно только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору кредита или займа (Письма от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192, от 22.01.2007 N 03-11-05/5).
Свой вывод чиновники финансового ведомства аргументировали следующим образом. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенец" не включает в налоговую базу при применении УСНО доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. В частности, в пп. 10 п. 1 названной нормы упоминается о средствах или ином имуществе, которые получены в счет погашения заимствований. Поскольку при уступке права требования долга происходит лишь перемена лиц в обязательстве, а не изменение самого обязательства, к цессионарию как к новому кредитору в силу ст. ст. 382 и 384 ГК РФ переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства (в том числе право на неуплаченные проценты).
Пример 2. Воспользуемся условиями первого примера.
04.10.2011 цессионарий - организация В приобрел за 470 000 руб. у цедента - организации А право требования долга у организации Б в размере 500 000 руб., вытекающее из договора займа, который был выдан на 6 мес. под 12% годовых.
Срок погашения обязательства должником истекает 01.01.2012. Должник (организация Б) погасил заем в полном объеме 31.12.2011.
Проценты, причитающиеся к получению цессионарием - организацией В, признаются в составе внереализационных доходов на дату их получения от должника (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В налоговом учете организация В (цессионарий) отразит доход в виде процентов - 15 125 руб. (500 000 руб. x 12% / 365 дн. x (31 + 30 + 31) дн.).
На дату оплаты должником обязательства (31.12.2011) в соответствии с п. 1 ст. 346.15, абз. 1 ст. 250 НК РФ цессионарий в налогооблагаемой базе учтет 30 000 руб., то есть разницу между обязательством (500 000 руб.) и уплаченной при приобретении права требования суммой (470 000 руб.).
Другая ситуация, в которой, по мнению финансистов, применима норма, установленная пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, - получение отступного в виде имущества в счет погашения долгового обязательства. При этом факт, что право требования было приобретено в результате уступки, значения не имеет (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/2/14).
Обратите внимание! В доходах отражается вся выручка, полученная от уступки имущественных прав по инвестиционному договору, а не положительная разница между ценой уступки и расходами, понесенными в связи с приобретением этих прав по договорам участия в долевом строительстве (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10, ФАС МО от 26.07.2011 N КА-А40/7511-11).
Заметим, порядок учета доходов (от погашения долговых обязательств, вытекающих из договоров займа или кредита и приобретенных по договору цессии), предложенный финансистами (в рассматриваемых ситуациях), нельзя все же расценивать как разрешение чиновников на признание в расходах затрат на приобретение долгового обязательства. Ведь ни в одном из указанных Писем Минфин прямо не говорит о том, что "упрощенец" вправе учитывать свои расходы на покупку таких прав.
Особый случай
Налогоплательщик, применяющий УСНО, приобрел на вторичном рынке (у векселедержателя) векселя третьих лиц. По истечении времени он переуступил по договору цессии право требования по этим векселям. Возникает вполне резонный вопрос о налоговых последствиях данной сделки для "упрощенца".
По мнению чиновников Минфина, в данном случае необходимо руководствоваться положениями ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно п. 2 названной нормы доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг. Об этом свидетельствуют разъяснения финансового ведомства, приведенные в Письме от 15.04.2010 N 03-11-06/2/60.
Казалось бы, причем здесь ст. 280 НК РФ, ведь положения гл. 26.2 НК РФ не содержат отсылки к данной норме? Между тем выводы чиновников Минфина относительно применения в рассматриваемой ситуации правил, установленных ст. 280 НК РФ, являются вполне логичными.
Как известно, порядок определения дохода при УСНО установлен п. 1 ст. 346.15 НК РФ, согласно которому при расчете дохода от реализации следует руководствоваться положениями ст. 249 НК РФ. В тех случаях, когда в указанной статье есть ссылки на другие статьи гл. 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат иным положениям гл. 26.2 НК РФ.
В частности, в п. 3 ст. 249 НК РФ сказано, что особенности определения доходов (обращаем ваше внимание: в данной норме говорится исключительно об особенностях определения доходов) от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ (Письма УМНС России по г. Москве от 28.11.2003 N 21-09/66510, от 18.08.2004 N 21-09/53945).
А вот с учетом расходов на приобретение подобных векселей в целях налогообложения при УСНО, скорее всего, возникнут проблемы, хотя из текста Письма N 03-11-06/2/60 следует прямо противоположный вывод. Поясним.
Как отмечалось выше, перечень расходов, которые "упрощенец" может учесть при налогообложении, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В этот перечень не включены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, в том числе финансовые вложения по первоначальной стоимости ценных бумаг, и прочие расходы, возникающие при их приобретении.
Примечание. Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не включены в перечень расходов, учитываемых при УСНО.
Учитывая изложенное, а также исходя из системного анализа норм п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 280 НК РФ полагаем, налоговый учет расходов, связанных с приобретением ценных бумаг (упомянутых в Письме N 03-11-06/2/60), правомерен лишь в ситуации, когда налогоплательщик применяет ОСНО и руководствуется при налогообложении положениями гл. 25 НК РФ.
Между тем к рассматриваемой в Письме N 03-11-06/2/60 ситуации возможен и другой подход. Покупку векселей третьих лиц можно расценивать как приобретение долгового обязательства, вытекающего из договора займа, что, надо отметить, в силу ст. 815 ГК РФ соответствует природе векселя. Тогда, осуществляя операции, связанные с дальнейшей переуступкой этого обязательства, при налогообложении, полагаем, можно воспользоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192, то есть включать в облагаемую базу только доходы в виде разницы между ценой уступки и расходами, понесенными в связи с приобретением этого обязательства.
Таким образом, налогоплательщику, применяющему УСНО, при осуществлении различных сделок (в том числе с векселями) необходимо, прежде всего, квалифицировать каждую конкретную сделку, ведь в большинстве случаев именно от условий договоров зависит, какие налоговые последствия ждут участников сделки. Потому для подобных налогоплательщиков важно составлять оптимальные с точки зрения расчетов с бюджетом договоры. В этой связи напомним, что при толковании условий гражданско-правового договора следует опираться на буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (ст. 431 ГК РФ). А буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Принимая во внимание изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации наиболее безопасный вариант оформления сделки по выбытию векселей третьих лиц для "упрощенца" - это заключение договора купли-продажи данных векселей .
Налоговые последствия таких сделок были рассмотрены в статье "УСНО: операции с векселями", N 16, 2011.
«Клерк» Рубрика УСН
Большинство налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, уже давно поняли, что упрощенной она является только на бумаге. Любая нетиповая операция для рядового «упрощенца» сразу же выливается в проблему определения правильности ее налогообложения. Одной из таких нетиповых операций, тем не менее достаточно часто встречающейся на практике, является перемена лиц в обязательстве – заключение договора цессии. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.06.13 № 03-11-06/2/23302)
Правовые основы договора цессии
Отношения по договору цессии регулируются главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.
Продать дебиторскую задолженность может любой налогоплательщик, в том числе применяющий «упрощенку», гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на этот счет. При этом Гражданский кодекс устанавливает перечень случаев запрета уступки требования. Такая уступка запрещена, когда требование неразрывно связано с личностью кредитора, это, в частности, требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ). К той же группе следует отнести требования, связанные с личными неимущественными правами авторов произведений литературы, науки.
Ситуация
В комментируемом письме Минфина России речь идет о ситуации, когда организация, применяющая «упрощенку», приобретает по договору цессии у физических лиц принадлежащие им права требования возмещения убытков и реализует эти права путем взыскания задолженности в судебном порядке. В частности, организацию интересовало два вопроса.
Во-первых, облагается ли налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», полученная в указанном случае организацией выплата (страховая выплата), если она произведена для возмещения убытков?
И во-вторых, вправе ли налогоплательщик, применяющий спецрежим с объектом «доходы минус расходы», учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, затраты на приобретение прав требования (выплаты цедентам по договорам цессии)?
Разберемся с каждым из них в отдельности.
Поступления нужно включить в доходы
Минфин России не увидел в данных договорах никаких особенностей, которые бы позволили налогоплательщику, использующему «упрощенку», не включать поступления по ним в состав своих доходов.
Как отмечают финансисты, на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, устанавливаемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом не учитываются поступления, указанные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ, внереализационными являются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, если налогоплательщику поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (или ущерба), независимо от того, в добровольном порядке должник их выплачивает или новый кредитор добивается присуждения страховых выплат в судебном порядке, в целях исчисления единого налога указанные суммы учитываются в качестве дохода организации.
Причем сделать это надо на дату их фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В отношении доходов по договорам цессии финансисты уже неоднократно указывали, что в налоговую базу субъекту В«упрощенкиВ» следует включать только фактически поступившие от цессионария суммы непосредственно в момент их получения (письма от 02.06.11 № 03-11-11/145, от 27.02.09 № 03-11-06/2/30, от 12.05.08 № 03-11-04/2/83).
Расходов по сделке не возникает
А вот учесть затраты на приобретение имущественных прав цессионарию, применяющему упрощенный режим, никак не удастся. Причем даже если объект налогообложения «доходы минус расходы».
Дело в том, что перечень затрат, которые можно признать в налоговом учете при В«упрощенкеВ», ограничен статьей 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение имущественных прав здесь не предусмотрены. На это обстоятельство внимание налогоплательщиков уже давно обратил Минфин России (письмо от 31.07.07 № 03-11-04/2/191). И арбитры его поддерживают (определение ВАС РФ от 08.12.10 № ВАС-13295/10).
Не отступили от своей позиции финансисты и в данном письме. Они указали, что затраты на приобретение прав требования не поименованы в закрытом перечне разрешенных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при «упрощенке».
Таким образом, все средства, поступившие цессионарию от должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по «упрощенке» в полном объеме вне зависимости от того, какую сумму он сам заплатил за приобретенное право требования. Поэтому при заключении договора данного типа субъектам В«упрощенкиВ» следует помнить, что, даже если объектом налогообложения являются В«доходы минус расходыВ», операции по приобретению прав требования (вытекающих из условий договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг, а также практически всех иных обязательств) будут для них менее выгодными, чем для налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения.
Ищем выход
Единственный вид долгов, приобретение которых выгодно цессионариям на В«упрощенкеВ» с любым объектом налогообложения (В«доходыВ» или «доходы минус расходы»), – это долги, вытекающие из заемных обязательств (договоров займа или кредита).
В этом случае включать в облагаемую единым налогом базу нужно только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору кредита или займа, то есть по существу разницу между ценой приобретения самого заемного обязательства и суммами, полученными при его погашении должником. Чиновники Минфина России стабильно разделяют это мнение на протяжении многих лет (письма от 09.07.12 № 03-11-06/2/85, от 07.02.11 № 03-11-06/2/14, от 22.12.10 № 03-11-06/2/192, от 22.01.07 № 03-11-05/5), так что следовать ему безопасно.
Обосновывается данный правовой подход следующим.
Как мы уже отмечали, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не от-ражают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. А в подпункте 10 пункта 1 этой статьи сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Так как в результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве, то само обязательство не прекращается и новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение, изменяя лишь его субъектный состав. Таким образом, приобретя по договору цессии право требования долга по кредитному договору, цессионарий с полным основанием имеет право именоваться кредитором по заемному обязательству.
Если уступка долгов производится с участием дружественных компаний или просто надежных партнеров, то при уступке долга фирма на «упрощенке» сможет сэкономить, даже если первоначально такая задолженность возникла не из заемного, а из иного вида обязательства. Что же для этого надо сделать?
Все достаточно просто: фирма-цедент (то есть продающая принадлежащий ей долг третьего лица) по договоренности с последним (в случае с независимым контрагентом ее можно достичь, предложив незначительное смягчение обязательств, например снижение штрафных санкций) должна первоначально произвести замену существующих денежных обязательств по хозяйственным договорам на заемное обязательство. Данная операция будет являться новацией долга.
В силу статьи 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается. Таким образом, к моменту продажи дружественной фирме, применяющей В«упрощенкуВ», продаваться будет уже не первоначальное обязательство, а заемное обязательство, что и позволит В«упрощенцуВ» после его погашения должником добиться налоговой экономии, то есть включить в облагаемую базу только разницу между полученной суммой и расходами на приобретение займа.
Правовые основы
Гражданское законодательство предусматривает возможность перемены должника в обязательстве путем перевода долга первоначальным должником на нового должника.
В отличие от случаев перемены кредитора в обязательстве, когда должника достаточно уведомить о смене кредитора, перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ).
Первоначальный должник должен предоставить кредитору письмо с просьбой дать согласие на перевод своего долга на третье лицо.
Кредитор в письменной форме должен указать, что он не против замены должника.
Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ).
Перевод долга по сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен соответственно в простой письменной или нотариальной форме.
Договор о переводе долга заключают между собой первоначальный и новый должник.
Следует иметь в виду, что договор перевода долга не может существовать сам по себе.
Ему непременно должно сопутствовать обязательство первоначального должника перед новым должником, или наоборот.
Например, первоначальный должник обязуется в будущем отдать новому должнику денежные средства, поставить товары, выполнить работы, оказать услуги и т.д.
Такое обязательство может уже существовать к моменту заключения договора перевода долга.
Тогда новый должник принимает на себя долг первоначального должника в счет ранее полученных от первоначального должника денежных средств, товаров, работ, услуг.
В таком случае встречные обязательства сторон прекращаются полностью или частично зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).
Если одна организация принимает на себя долг другой организации и больше никаких обязательств между ними не существует, то можно говорить о факте дарения между коммерческими организациями.
Согласно ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено, поэтому сделка по переводу долга в таких случаях может быть признана ничтожной.
Как правило, существование обязательства первоначального должника перед новым должником (или нового должника перед первоначальным должником) указывается в договоре перевода долга, а по исполнении сторонами своих обязательств подписывается акт о зачете взаимных требований.
Учет у кредитора
В бухгалтерском учете кредитора смена должника отражается внутренними записями по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с новым должником» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с первоначальным должником» .
Поступление денежных средств от нового должника отражается записью:
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с новым должником» .
Учет у первоначального должника
Отражение перевода долга в бухгалтерском учете первоначального должника будет зависеть от того, существует ли задолженность нового должника перед первоначальным должником.
Часто первоначальный должник переводит свой долг лицу, которое имеет перед ним задолженность.
В этом случае между первоначальным должником и новым должником происходит зачет взаимных требований.
Рассмотрим на примере порядок бухгалтерских записей в учете первоначального должника в случае, когда первоначальный должник одновременно является кредитором нового должника.
Организация «Альфа» отгрузила организации «Бета» товар.
Организация «Гамма» выполнила работы для организации «Альфа».
В связи с недостатком свободных денежных средств по согласованию с организацией «Гамма» (кредитором) организация «Альфа» (первоначальный должник) перевела свой долг перед организацией «Гамма» на организацию «Бета» (нового должника).
Долг организации «Бета» перед организацией «Альфа» за поступившие товары будет зачтен в счет уплаты долга за «Альфу» организации «Гамма».
Бухгалтерские записи у организации «Альфа» при этом будут следующими.
– отгружены товары организации «Бета»;
– начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
– принят результат работ, выполненных организацией «Гамма»;
– отражен НДС по принятой работе;
– отражен перевод долга перед организацией «Гамма» на организацию «Бета»;
– сумма НДС по принятой работе предъявлена к вычету.
Если новый должник не имеет обязательств перед первоначальным должником , то в момент перевода долга у первоначального должника возникает кредиторская задолженность перед новым должником, то есть новый должник становится кредитором первоначального должника.
Организация «Браво» (первоначальный должник) перевела свой долг перед организацией «Союз» (кредитором) на организацию «Прогресс» (нового должника).
«Прогресс» на момент перевода долга обязательств перед организацией «Браво» не имеет.
«Прогресс» и «Браво» договорились, что «Браво» (первоначальный должник) погасит свой долг (как было сказано выше, в момент перевода долга у первоначального должника возникает кредиторская задолженность перед новым должником) перед «Прогрессом» (новым должником) денежными средствами.
Перевод долга в учете организации «Браво» в таком случае отражается записью:
– перечислены денежные средства организации «Прогресс» (новому должнику).
Если новый и первоначальный должник договорились, что в счет погашения своего долга первоначальный должник («Браво») передаст новому должнику («Прогресс») товары (выполнит для него работы, окажет услуги), то такая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) будет считаться для первоначального должника реализацией.
Бухгалтерские записи в учете организации «Браво» в таком случае будут следующими.
– отражен перевод долга перед организацией «Союз» на организацию «Прогресс»;
– отгружены товары организации «Прогресс»;
– начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
Учет у нового должника
Отражение перевода долга в бухгалтерском учете нового должника также зависит от того, имеется ли на момент перевода долга задолженность нового должника перед первоначальным должником.
Возьмем условия примера 1.
У нового должника (организация «Бета») принятие на себя задолженности организации «Альфа» отражается следующими записями.
– поступили товары от организации «Альфа»;
– отражен НДС по принятым товарам;
– принята задолженность организации «Альфа» перед организацией «Гамма»;
– перечислены деньги в погашение задолженности перед организацией «Гамма»;
– принят к вычету НДС по приобретенным у организации «Альфа» товарам.
Если первоначальный должник собирается оплатить денежными средствами (как в примере 2) свою задолженность перед новым должником, возникшую в результате перевода долга (мы отмечали выше, что в результате перевода долга новый должник становится кредитором первоначального должника), то в учете нового должника будут сделаны следующие записи.
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с первоначальным должником» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с кредитором»
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с кредитором» КРЕДИТ 50, 51
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с первоначальным должником»
– получены денежные средства от первоначального должника в погашение его долга.
Если кредитор определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате, то он исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализованным первоначальному должнику, в момент погашения задолженности новым должником (п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если кредитор определяет выручку для целей налогообложения НДС по отгрузке, налоговая база по НДС возникает у него в момент отгрузки товаров (работ, услуг) первоначальному покупателю и от момента получения оплаты не зависит (п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В соответствии со ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Поскольку покупателем товаров (работ, услуг) является первоначальный должник, то счет-фактура выставляется кредитором на имя первоначального должника независимо от того, что оплата поступит от нового должника.
Накладная на отпуск товара также оформляется на покупателя по договору, то есть на имя первоначального должника.
У первоначального должника
Рассмотрим порядок исчисления НДС первоначальным должником на основе ситуации, изложенной в примере 2.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Данные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Существуют различные мнения по поводу того, когда первоначальный должник («Браво») может принять к вычету НДС по приобретенным у кредитора («Союз») товарам (работам, услугам): в момент погашения задолженности новым должником («Прогресс») перед кредитором (организацией «Союз») или в момент погашения первоначальным должником («Браво») своей задолженности перед новым должником.
Однако очевидно, что из положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что суммы предъявленного покупателю НДС должны быть уплачены самим покупателем (организацией «Браво»), то есть за счет средств покупателя.
Поэтому принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) первоначальный должник («Браво») сможет только в случае, когда:
– новый должник рассчитается с кредитором;
– будет погашена задолженность первоначального должника перед новым должником.
У нового должника
В ситуации, рассмотренной в примере 1 (новый должник (организация «Бета») на момент перевода долга имеет задолженность по оплате товаров (работ, услуг) перед первоначальным должником – организацией «Альфа»), новый должник («Бета») может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), ранее приобретенным у первоначального должника (организации «Альфа») после погашения задолженности перед кредитором (организацией «Гамма») и зачета взаимных требований с первоначальным должником.
В результате неполной оплаты арендуемого у ООО №2 (УСН) помещения у ООО №1 (ОСН) накапливается задолженность. В то же время ИП (ЕНВД) закупает у ООО №1 (ОСН) товар, также оплачивая его не полностью. Ежеквартально стороны заключают договоры на переводу долга ИП перед ООО №1 на ООО №2. Финансовая справочная система «Система Финансовый директор» обратилась в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой ответить на вопрос пользователя: «В связи с тем, что договором перевода долга прекращается обязательство ООО №1 перед ООО №2 по оплате аренды, нужно ли ООО №2 начислить и заплатить налог по УСН? Каким образом ИП может погасить свои обязательства перед ООО №2 и не возникнет ли в этом случае двойного налогообложения?». На вопросы отвечала Светлана Калинкина, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга.
Договор перевода долга заключается между должником и другим лицом, на которого переводится долг и который становится обязанным перед кредитором вместо прежнего должника. Такой договор может быть заключен только с согласия кредитора (391 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации именно такие договора ежеквартально и заключались между ИП (ЕНВД) и ООО №2 где кредитором выступало ООО №1. После заключение трехсторонних договоров между ООО №1 и ООО №2 произошел зачет взаимных требований.
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Таким образом, заключенные соглашения между тремя субъектами не противоречат гражданскому законодательству.
Налоговый учет у кредитора ООО №1
Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Налоговый учет у ООО №2
Согласно п.1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль». Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. (ст.249 НК РФ)
Доходом организаций может быть признано не только поступление денежных средств, но и погашение дебиторской задолженности альтернативными способами, например, путем прекращения встречного обязательства. (п.1 ст.346.17 НК РФ).
Проведение зачета для налогоплательщика, применяющего УСН, означает одновременно поступление оплаты от покупателя (ООО №1) и погашение задолженности за ИП.
Таким образом, на дату зачета такой налогоплательщик признает доходы в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг) в сумме зачтенной задолженности контрагента (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2014 № 03-11-11/15467).
Что касается погашения кредиторской задолженности ИП перед ООО №2, то в момент подписания соглашения о переводе долга, у ООО №2 возникает дебиторская задолженность ИП (ЕНВД), равно как у ИП возникает кредиторская задолженность перед ООО №2. Однако отмечаем, что ООО №2 при выполнении соглашения о переводе долга выступает в роли посредника при погашении кредиторской задолженности за ИП.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, (ст.41 НК РФ)
Объектом налогообложения организации, применяющей УСН, признается доход или доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В данном случае, ООО №2 объектом налогообложения является доход.
Для целей применения УСН доход считается полученным в момент получения налогоплательщиком денежных средств или иного имущества в счет уплаты за реализованные товары (работы, услуги).
Между ИП и ООО №2 никаких финансовых обязательств нет, кроме возникших кредиторской и дебиторской задолженности соответственно при заключении соглашения о переводе долга. Под возникшую в рамках соглашения о переводе долга кредиторскую задолженность старому должнику (ИП) не будут поставлены товары, работы и услуги, поэтому дебиторскую задолженность у ООО №2 не стоит расценивать как получение дохода. А значит, в момент погашения кредиторской задолженности, у ООО №2 не возникнет налогооблагаемого дохода (Письмо Минфина РФ от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32633). На такие правоотношения также распространяется действие положений пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, но только в случае, если перевод долга был оформлен в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Таким образом, факт погашения обязательств по соглашению о переводе долга на сумму единого налога никак не повлияет. Если первоначальный должник погашает обязательства перед новым должником, который принял на себя долг, то у последнего базы по налогу не возникает. Налоговая база возникает на дату проведения зачета взаимных требований с организацией на ОСН (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Отмечаем также, участниками рассмотренной ситуации являются взаимозависимые лица, что сразу же увеличивает шанс возникновения повышенного внимания к сделке по переводу долга со стороны налоговых органов.
Внутригрупповые долговые обязательства – нормальное следствие рефинансирования в группе компаний, но если кредиторские и дебиторские задолженности являются длящимися, а перспектива возврата займов или оплаты товаров (работ, услуг) отсутствует, нецелесообразна или уже прямо не возможна, необходимо такую задолженность прекратить и желательно без налоговых последствий и рисков.
Прощение долга возможно на основании ст. 415 ГК РФ: кредитор направляет должнику уведомление о прощении и с момента получения такого уведомления долг прощен.
Налоговые последствия по НДС у кредитора не возникнут как при прощении долга по оплате товаров (работ, услуг) – налоговая база уже определена, не требует корректировки, к тому же само по себе прощение долга не является операцией, облагаемой НДС (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), так и при прощении долга по договору займа – денежные займы и проценты по ним, освобождены от налогообложения по НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
У должника последствий по НДС также не возникает и при прощении ему долга по оплате товара (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и при прощении займа - (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для кредитора, применяющего ОСН при прощении долга по оплате товаров (работ, услуг) не возникнут последствия и по налогу на прибыль – ведь он применяет метод начисления (признает доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств). При этом для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Интересно, что в 2010 году ВАС в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99 указал, что если долг по поставке прощается частично, с целью получения части оплаты, то кредитор имеет право признать прощенную сумму в составе внереализационных расходов, поскольку такое прощение долга направлено на получение дохода – оставшейся непрощенной части долга.
Если кредитор прощает долг по договору займа – то независимо от того возвращен он или нет, на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходы сумма прощенного долга не включается. А вот с процентами ситуация иная: при методе начисления независимо от того оплачены должником проценты или нет кредитор получает внереализационный доход (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ, п. 4 ст. 328 НК РФ), с которого должен заплатить налог.
Если кредитор применяет УСН, то в составе расходов прощенную дебиторскую задолженность признать нельзя – такой вид расходов не указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Прощенные займы доходом кредитора не считаются, также как и у плательщиков НДС (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, при прощении долга у кредитора возникают неблагоприятные налоговые последствия только если он применяет УСН и прощает дебиторскую задолженность по договору поставки (работам, услугам).
Сложнее с налоговыми последствиями по налогу на прибыль у должника: если он применяет ОСН – у него возникает внереализационный доход на дату прощения долга как по поставке (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ), так и по договору займа (п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Аналогичная ситуация и у «упрощенцев» (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Сводная информация предоставлена в таблице:
Но так как мы говорим о внутригрупповых задолженностях, платить налог на прибыль при прощении долгов представляется нецелесообразным, тем более, что НК РФ это позволяет.
Правда у любого прощения есть своя цена – для внутригрупповых задолженностей эта цена – взаимозависимость: кредитор должен быть участником должника (пп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Относительно взаимозависимости отметим, что не только участие одной организации в другой с долей более 25% делает их взаимозависимыми на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются и те, организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц. Таким образом, длящаяся задолженность вполне укладывается в это определение взаимозависимости.
С другой стороны, любой сервис проверки контрагентов нарисует дерево связей, в котором будут отражены материнские и дочерние организации с участием и менее 1%, что не всегда приемлемо для их бенефициаров.
Если взаимное участие организаций скрывать не имеет смысла или выгода от безналогового рефинансирования превысит отрицательные последствия видимости группы компаний, при прощении долгов необходимо учитывать следующее.
Пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что полученное российской организацией безвозмездно имущество (включая деньги) от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации или от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде), не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На основании указанной нормы можно простить долг:
При этом необходимо учитывать следующее:
Для применения УСН доля участия организаций-учредителей не может составлять более 25%, что автоматически не позволит простить материнской компанией долг «упрощенцу» на основании пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ.
Прощение долговых обязательств материнской организацией, ранее приобретенных ей на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов) к дочерней организации, не является получением имущества дочерней организацией непосредственно от материнской организации (участника), простившего указанный долг.
Простить можно тело долга, но не проценты, которые должны быть признаны внереализационным доходом должника. Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем), следовательно, указанная сумма процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.08.2016 по делу N А27-12992/2015).
Если доля кредитора в дочерней организации меньше 50%, для безналогового прощения долга возможно опосредованно применить пп.3.7. п. 1 ст.251 НК РФ: не учитываются в виде дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Несмотря на многочисленные обращения налогоплательщиков в Минфин и ФНС для разъяснения можно ли на основании данной нормы простить долг дочерней организации, финансовое ведомство и налоговики с упорством продолжают ответа избегать (Письмо ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@, Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902).
В отсутствии судебной практики по данному вопросу, есть два варианта решения проблемы без прямого прощения долга:
Материнская компания-кредитор принимает решение о внесении вклада в имущество дочерней организации в размере прощенного займа, но не исполняет его.
Ст. 410 ГК РФ предусматривает, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, таким образом у должника имеется обязательство перед материнской компанией по погашению займа, в свою очередь материнская компания должна исполнить обязательство перед должником по внесению вклада (в соответствии с решением общего собрания участников). Стороны производят зачет встречного однородного требования: должник погашает задолженность по займу, а кредитор - задолженность по внесению вклада:
Здесь необходимо отметить, что такой вариант зачета тела долга и процентов возможен, если материнская компания является российской. В противном случае, проценты по долговому обязательству перед иностранной компанией будут переквалифицированы в выплату дивидендов (Определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 по делу N А56-44788/2018 (ООО «Логистический парк «Янино» против Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области):
2. Материнская компания-кредитор взносит денежные средства в качестве вклада в имущество должника, который возвращает эти деньги обратно уже в качестве выплаты долга:
Минус этого способа – необходимость фактически внести вклад в имущество должника, для того, чтобы он возвратил деньги обратно кредитору. Если сумма задолженности велика, это может быть затруднительно. С другой стороны, никто не мешает многократно вносить небольшие суммы денежных средств в качестве вклада в имущество, а затем погашать ими задолженность перед кредитором-материнской компанией.
Как мы видим, существует несколько способов «простить» долг в группе компаний. Выбор конкретного способа должен быть обусловлен спецификой структуры группы компаний и бизнес-процессов в ней.
Нельзя не затронуть и другую тему – прощение долгов физическим лицам.
При прощении долга физическому лицу как «чужому», так и взаимозависимому, у него в любом случае возникает доход, облагаемой для резидентов по ставке - 13%, а для нерезидентов – 30% (ставка на момент написания главы). Налоговая база - сумма прощенного долга, процентов, пеней и штрафов.
При этом у физического лица может образоваться материальная выгода, от экономии на процентах за пользованием займом, если (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами или заемщик состоит с ней в трудовых отношениях;
- экономия на процентах является фактически материальной помощью или встречным исполнением организацией обязательства перед заемщиком (например, в случае если прощение долга и процентов является формой оплаты физическому лицу по договору оказания услуг).
Взносы с прощенного займа не начисляются, так как осуществляется не в рамках трудовых отношений, что подтверждается судебной практикой (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2019 по делу А40-12924/2018).
Впрочем, в Письме Минфина России от 18.10.2019 N 03-15-06/80212 высказано и обратное мнение: выплата работнику денежных средств по договору займа, на основании п. 4 ст. 420 НК, не относится к объекту обложения страховыми взносами, а вот прекращение обязательств работника по возврату денежных средств по договору займа – подлежит, как произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.
Читайте также: