Остаток на счете 08 при усн

Опубликовано: 04.05.2024

Многие компании, особенно занятые в производстве или сельском хозяйстве, держат на балансе машины, оборудование, здания, земельные участки и так далее. Для учета используют счет 01, про который мы уже рассказывали. Однако прежде чем принят ОС к учету на 01 счет, оно проходит через счет 08.

Зачем нужен счет 08

08 счет используют для учета затрат компании на имущество, которое впоследствии будет принято к учету как основное средство или нематериальный актив. В сельском хозяйстве на 08 счете учитывают расходы на формирование стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 08 — активный. Увеличение затрат на ввод в эксплуатацию приобретенного имущества относят на дебет. Например, при покупке станка в дебет 08 счета будет списана не только стоимость актива, но и траты на доставку, монтаж и пуско-наладку. При принятии объекта к учету его стоимость списывают по кредиту.

Порядок использования счета 08 закреплен в ПБУ 6/01 и ПБУ 17/20.

Что такое вложение во внеоборотные активы

Вложения — это траты фирмы, которые необходимы для создания или получения основных средств или нематериальных активов.

Затраты на 08 счете не участвуют в формировании финансового результата в том периоде, в котором они приняты к учету. Понесенные расходы принято относить на стоимость земельных участков, приобретенной или возведенной недвижимости, природных объектов, сельскохозяйственных животных.

В дальнейшем эти затраты списывают в расходы через амортизацию объектов ОС и НМА.

Например, компания купила помещение за 10 000 000 рублей в 2020 году. Принять всю сумму в расходы нельзя. Когда компания введет объект в эксплуатацию, с кредита 08 спишет затраты по приобретению в дебет 01, и тогда она начнет амортизировать это имущество. Допустим, срок полезного использования 25 лет. Тогда в состав расходов ежегодно будет включено:

10 000 000 руб. / 25 лет = 400 000 рублей.

То есть ежегодно в расходы будут списывать 400 000 рублей.

Какие субсчета открывают к счету 08

План счетов предлагает открывать к счету 08 следующие субсчета, которые мы собрали в таблице.

Субсчет	Используем для учета
08.1	Здесь собираем все затраты, связанные с покупкой земельного участка: от стоимости его приобретения до пошлин за регистрацию.
08.2	Обобщаем здесь все затраты, связанные с покупкой объектов природопользования.
08.3	Здесь аккумулируем все затраты, связанные с самостоятельным созданием ОС. Например, это расходы на возведение зданий и монтаж оборудования.
08.4	Учитываем все затраты, связанные с покупкой машин и оборудования, которым не нужен монтаж.
08.5	Здесь отражаем стоимость купленных НМА. Это могут быть лицензии на компьютерные программы, товарные знаки и так далее.
08.6	Здесь фиксируем все затраты, которые понесла компания для выращивания молодняка животных.
08.7	Здесь отражаем стоимость купленных взрослых животных с учетом их доставки.
08.8	Здесь отражаем затраты компании на НИОКР. Например, создание новой технологии или опытного образца.

Как ведут аналитический учет на счете 08

На 08 счете ведут детальный аналитический учет по каждому объекту, на который осуществляются затраты. Например, на 08 счете ведется учет:

• затрат по каждому отдельному строящемуся или приобретаемому объекту ОС;
• затрат на каждый вид проектно-изыскательских работ;
• затрат по приобретению каждого объекта НМА;
• затрат по формированию стада по каждому виду животных;
• затрат на НИОКР по видам работ или договорам в том случае, если НИОКР проводят на заказ.

Кроме того, затраты должны быть разбиты на группы. Например, расходы на строительство, реконструкцию, монтаж, проектно-изыскательные работы и так далее.

С какими счетами корреспондирует счет 08

Счет 08 корреспондирует с большей частью счетов по дебету. Список счетов, с которыми он корреспондирует по кредиту, гораздо меньше. Для удобства мы собрали все счета в таблицу.

02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
19 «НДС по приобретенным ценностям»
23 «Вспомогательные производства»
26 «Общехозяйственные расходы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
80 «Уставный капитал»
86 «Целевое финансирование»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
96 «Резервы предстоящих расходов»
97 «Расходы будущих периодов»
98 «Доходы будущих периодов»

01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
04 «Нематериальные активы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
80 «Уставный капитал»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
99 «Прибыли и убытки»

Основные проводки со счетом 08

В таблице собраны основные типовые проводки со счетом 08, с которыми сталкивается каждый бухгалтер.

Дебет	Кредит	Суть проводки
08	02	Начислили амортизацию оборудования, участвующего в создании нового внеоборотного актива.
08	05	Начислили амортизацию НМА, участвующего в создании нового актива.
08	10	Списали себестоимость материалов, использованных для создания внеоборотного актива.
08	23	Себестоимость услуг вспомогательного производства списали в стоимость актива.
08	26	Списали часть общехозяйственных расходов, связанных с созданием актива.
08	60	Приобрели ОС или НМА.
08	66 / 67	Включили в стоимость актива проценты по кредиту.
08	70	Начислили зарплату работникам, занятым в создании актива.
08	69	Начислили страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых в создании внеоборотного актива.
08	75	Получили НМА в качестве вклада в уставный капитал.
08	98	Безвозмездно получили внеоборотный актив.
01	08	Внеоборотный актив приняли к учету как ОС.
03	08	Внеоборотный актив приняли к учету как ОС для последующей сдачи в аренду на возмездной основе.
04	08	Внеоборотный актив приняли к учету как НМА.
91	08	Списали стоимость проданного или выбывшего по другой причине внеоборотного актива.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы без проблем освоите учет внеоборотных активов и настроите всю необходимую аналитику. А также сможете вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность и пользоваться другими бухгалтерскими инструментами. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Все организации должны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность по итогам года. Для ООО на УСН в законе нет исключений. Но все фирмы на УСН относятся к субъектам малого бизнеса, поэтому могут вести учет и отчитываться в упрощенном порядке. Расскажем, кому это доступно и как это сделать.

Законы, регулирующие бухгалтерскую отчетность ООО на УСН

Основной закон, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что все организации должны вести учет и сдавать отчетность в обязательном порядке, независимо от системы налогообложения. То есть отчитываться должны и компании на упрощенке.

ООО на УСН, которые относятся к СМП, могут организовать в компании упрощенный учет. Это не обязанность, а право. Можно работать в стандартном порядке, но это будет сложнее. Рекомендации по упрощенному учету даны в Приказе Минфина от 21.12.1998 № 64н. Выбранные способы учета и отчетности надо зафиксировать в учетной политике.

Упрощенная отчетность ООО на УСН включает специальные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Других отчетов нет, пояснения и приложения тоже можно не сдавать. Формы утверждены Приказом Минфина РФ от 02.08.2010 № 18023 (ред. от 19.04.2019).

При составлении бухотчетности нужно руководствоваться Законом № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Кто может сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность

Сдавать упрощенную отчетность могут все организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета. Это все коммерческие организации, которые относятся к следующим категориям:

• субъекты малого предпринимательства;
• участники проекта «Сколково».

Субъекты малого предпринимательства — организации, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год не превышает 100 человек, доход не превышает 800 млн рублей, а также выполняется хотя бы одно из требований, предусмотренных п. 1.1 ст. 4 ФЗ от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Под эти требования подпадают все организации на УСН, поэтому каждой из них доступен упрощенный учет.

Все организации, о которых мы говорили выше, вправе самостоятельно выбирать, в какой форме вести учет и сдавать отчетность, — стандартной или упрощенной. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике.

Только в общеустановленном порядке могут сдавать отчетность организации, которые подлежат обязательному аудиту, ЖК и ЖСК, микрофинансовые организации, бюджетные организации, адвокатские коллегии и прочие, перечисленные в п. 5 ст. 6 ФЗ № 402-ФЗ.

Требования к бухгалтерской отчетности организации на УСН

Основное требование к упрощенной отчетности — наличие бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств, об изменениях капитала и пояснения прикреплять не обязательно. А если решили прикрепить, их можно заполнить выборочно — только наиболее важной информацией.

Даже если организация решила сократить объем информации и использовать упрощенные формы отчетности, она должна обеспечить соблюдение всех основных требований к ней, предусмотренных законом:

1. Достоверность — помогает правильно понять финансовое положение организации, результаты ее деятельности и движение денежных средств.
2. Полезность — помогает принимать решения, не содержать ошибок, давать возможность отслеживать тенденции и быть своевременной.
3. Полнота — дает полное представление о состоянии организации и его изменении.
4. Существенность — в отчетности есть все показатели, которые могут повлиять на решения пользователей.
5. Нейтральность — отчетность удовлетворяет интересы всех групп пользователей.
6. Последовательность — при составлении нужно придерживаться принятых форм и содержания, изменяя их лишь в исключительных случаях.

Кроме того, отчетность должна быть составлена на русском языке и в тысячах рублей. Графы с отсутствующими показателями заполняются прочерком, отрицательные значения указываются в круглых скобках.

График и порядок сдачи

Бухгалтерскую отчетность все сдают в одинаковые сроки, в том числе те, кто отчитывается в упрощенном порядке. Организации на УСН должны отчитаться за 2020 год в течение трех месяцев с момента окончания отчетного периода, то есть календарного года. Для отчета за 2020 год — 31 марта 2021 года.

Начиная с отчетности за 2020 год сдавать годовую бухотчетность все организации должны в электронной форме.

Как заполнить упрощенную отчетность

Обязательные формы — баланс и отчет о финансовых результатах. Заполнять их упрощенно — значит формировать показатели по группам статей без детализации.

У баланса и отчета о финрезультатах практически одинаковая шапка. В первую очередь, в ней нужно указать дату или период. В балансе проставляется дата, по состоянию на которую он заполнен. В отчете — отчетный период, за который он составлен. Также указывается наименование юрлица, ОКПО, ИНН, вид деятельности, организационно-правовая форма и адрес.

Обе формы должен подписать руководитель или его представитель по доверенности. Только после этого она считается составленной.

Рассмотрим порядок заполнения баланса и отчета о финрезультатах.

Упрощенный баланс

Упрощенный баланс, как и стандартный, состоит из активов и пассивов. Но детализация в нем гораздо скромнее. Активы включают в себя всего пять строк:

1. «Материальные внеоборотные активы» включают основные средства и незавершенные капитальные вложения — разница между сальдо счетов 01 и 02, а также сальдо по счету 08.3 «Строительство объектов ОС».
2. «Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы» — результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в НМА, отложенные налоговые активы и пр.
3. «Запасы» — сумма сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и затрат: 10, 41, 43, 45, 20, 44. Полученную сумму уменьшите на сальдо счета 42 по кредиту.
4. «Денежные средства и эквиваленты» — все остатки в кассе, на расчетных и валютных счетах. По счетам бухучета эти данные содержатся на 50, 51, 52 счетах.
5. «Финансовые и другие оборотные активы» — дебетовое сальдо по всем счетам, неучтенным в предыдущих строках, например, 60, 62, 76 и пр.

Пассив включает шесть строк:

1. «Капитал и резервы» — кредитовые сальдо по счетам 80, 83, 84 за вычетом сальдо счета 84 по дебету.
2. «Долгосрочные заемные средства» — сальдо по кредиту счета 67.
3. «Другие долгосрочные заемные средства».
4. «Краткосрочные заемные средства» — кредитовому сальдо по счету 66.
5. «Кредиторская задолженность» — сумма сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и субсчета 75.02.
6. «Другие краткосрочные заемные средства».

Итогом является баланс актива и пассива. Эти графы должны быть равны.

Упрощенный отчет о финансовых результатах

Упрощенный отчет о финансовых результатах содержит семь показателей из стандартного отчета.

По строке «Выручка» указывается вся выручка за год, но без учета НДС. Ее можно получить, отняв от кредитового оборота по счету 90.01 дебетовый оборот по счету 90.03. Данные для строки «Расходы по обычной деятельности» даны в дебетовом обороте на счете 90, именно там учтены себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

«Проценты к уплате» — вычитаемая величина, поэтому ее нужно указывать в круглых скобках. Сумму процентов можно получить из кредитового оборота по счету 66 в корреспонденции со счетом 91. Прочие расходы и доходы тоже должны быть зафиксированы на счете 91.

Данные для строки «Налоги на прибыль (доходы)» будут равны данным налоговой декларации по соответствующей системе налогообложения. Декларация по налогу на прибыль, УСН, ЕНВД и пр.

«Чистая прибыль/убыток» — все, что останется в компании. Эта сумма должна быть равна сумме всех показателей отчета о финансовых результатов за вычетом показателей в скобках.

Как сдать бухгалтерскую отчетность через Экстерн

Экстерн — система для электронной сдачи отчетности, которая доступна с любого компьютера. Она помогает сдавать через интернет отчетность в налоговую, Росстат, государственные фонды, ФСРАР и РПН. Формы отчетов и деклараций обновляются автоматически.

Заполните отчет в Экстерне или загрузите готовый — сервис автоматически проверит документ на ошибки и сразу отправит получателю, если все в порядке. Статус отчета можно отслеживать в личном кабинете, а еще можно подключить смс-уведомления.

Чтобы работать в Экстерне, понадобится электронная подпись. Все новые пользователи могут подключить тест-драйв на 3 месяца и оценить возможности сервиса.

Ввод начальных остатков по налоговому учету единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), можно разделить на несколько этапов. Далее приведены этапы ввода остатков в том порядке, в котором рекомендуется их выполнять.

Вводить остатки по налоговому учету УСН рекомендуется после ввода остатков бухгалтерского учета и установки учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

Ввод остатков налогового учета расходов

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", то рекомендуется следующая последовательность действий по вводу остатков.

Для ввода остатков налогового учета расходов используется документ "Ввод начальных остатков УСН" (меню "Предприятие" -> "Ввод начальных остатков" -> "Ввод начальных остатков УСН"). Это основной и наиболее трудоемкий этап ввода остатков.

В документ вводится информация о состоянии взаиморасчетов, остатках ТМЦ и расходах организации не признанных уменьшающими налоговую базу на момент ввода остатков, но на которые должна быть уменьшена налоговая база в будущем.

Документ содержит несколько разделов (закладок) "верхнего уровня", разделяющих вводимые данные по разделам учета.

Взаиморасчеты

Раздел "Взаиморасчеты" предназначен для ввода информации о состоянии взаиморасчетов. Раздел содержит подразделы (закладки) с разными видами взаиморасчетов, состав колонок в таблице каждого подраздела зависит от вида взаиморасчетов. В разделе "Взаиморасчеты" вводятся данные о взаиморасчетах:

• с поставщиками;
• с покупателями;
• с подотчетными лицами;
• с работниками по оплате труда;
• по перечислению налогов и взносов.

Пример заполнения подраздела "Взаиморасчеты с поставщиками" представлен на рисунке.

При вводе начальных остатков, если реальные документы поставки в базе отсутствуют, в качестве документа расчетов можно указывать специальный документ "Документ расчетов с контрагентом (ручной учет)".

Если бухгалтерский учет ведется с детализацией по документам расчетов, то для налогового учета УСН нужно указывать тот же документ, что был указан для бухгалтерского учета.

Если в бухгалтерском учете остатки вводились без детализации по документам расчетов, то можно использовать один документ "Документ расчетов с контрагентом (ручной учет)" для нескольких поступлений, но только если эти поступления были по одному договору.

Другие подразделы взаиморасчетов заполняются аналогично или проще.

Остатки ТМЦ

Остатки ТМЦ заполняются в двух разделах:

• партии товаров на складах организации;
• партии товаров переданных на реализацию или в переработку.

Остатки ТМЦ вводятся только в количественном выражении.

В данном разделе вводятся остатки не только товаров, но и материалов, продукции и полуфабрикатов.

При вводе начальных остатков, если реальные документы поставки в безе отсутствуют, в качестве партии можно указывать специальный документ "Партия (ручной учет)".

Если бухгалтерский учет ведется с детализацией по партиям, то для налогового учета УСН нужно указывать тот же документ, что был указан для бухгалтерского учета.

Если в бухгалтерском учете остатки вводились без детализации по партиям, то можно использовать один документ "Партия (ручной учет)" для нескольких поступлений, но только если эти поступления были по одному договору.

Раздел "Партии товаров переданных на реализацию или в переработку" заполняется аналогично.

Расходы УСН

Раздел "Расходы УСН" предназначен для ввода информации об остатках расходов, возникших у организации, но еще не признанных уменьшающими налоговую базу (не оплаченных поставщику, не переданных в производство и прочее).

Раздел содержит подразделы (закладки) с разными видами расходов, состав колонок в таблице каждого подраздела зависит от вида расходов.

Информация о расходах организации, не признанных уменьшающими налоговую базу на момент ввода остатков, но которые должны уменьшить налоговую базу в будущем, вводится в следующие подразделы:

• товары и материалы (в том числе уже списанные или проданные, но не оплаченные поставщику);
• услуги сторонних организаций;
• расходы будущих периодов;
• расходы на оплату труда (в части расчетов с сотрудниками);
• расходы по налогам и взносам (здесь же учитываются расходы на оплату труда в части, перечисляемой в налоговые органы - НДФЛ).

В разделе "Расходы УСН" вводиться информация только о принимаемых расходах или расходах, подлежащих распределению по видам деятельности (ЕНВД/не ЕНВД).

При заполнении раздела "Расходы УСН" важно учитывать, что вводимая информация связана с уже введенными данными о взаиморасчетах и остатках ТМЦ. Принципы этой связи для товаров и материалов приведены на рисунке 3.

Из приведенной схемы можно сформулировать следующие правила для товаров и материалов:

1. Если расход не оплачен, то в разделе "Взаиморасчеты" должна быть отражена задолженность, причем договор поставщика и документ расчетов в разделе "Взаиморасчеты" должен совпадать с договором поставщика и документом расчетов в разделе "Расходы УСН".
2. Если расход не списан, то в разделе остатков ТМЦ должен быть зарегистрирован остаток, причем номенклатура, счет учета и партия должны совпадать.

Обратные правила не работают. Например, остаток задолженности перед поставщиком не подразумевает наличия принимаемого расхода (расход мог быть не принимаемым).

При оплате ТМЦ через подотчетное лицо может возникнуть ситуация, когда оплата поставщику совершена, но организация не рассчиталась с подотчетным лицом. В этом случае ТМЦ считается не оплаченным. В разделе "Расходы УСН" для такого ТМЦ в качестве поставщика указывается подотчетное лицо и документ расчетов в соответствии с данными, введенными в разделе "Взаиморасчеты с подотчетными лицами".

Для расходов будущих периодов (РБП), если расход не оплачен, то в разделе "Взаиморасчеты" должна быть отражена задолженность, причем договор поставщика и документ расчетов в разделе "Взаиморасчеты" должен совпадать с договором поставщика и документом расчетов в разделе "Расходы УСН".

Для услуг, расходов на оплату труда и налогов в разделе "Расходы УСН" могут быть зарегистрированы только неоплаченные расходы, следовательно, в соответствующем подразделе взаиморасчетов должна быть зарегистрирована задолженность по этим расходам.

Ввод остатков по ОС и НМА

При вводе остатков налогового учета УСН рассмотрим две ситуации:

1. Начало учета в программе.
2. Переход с общего режима налогообложения, если ранее учет уже велся в программе "1С:Бухгалтерия 8".

В первом случае ввод информации об основных средствах, в том числе и для УСН, выполняется документом "Ввод начальных остатков по ОС".

Во втором случае основные средства и нематериальные активы уже приняты к бухгалтерскому учету. Необходимо ввести только специфические данные налогового учета УСН. Для этого используется специальный раздел документа "Ввод начальных остатков УСН" - "Корректировка сведений".

В качестве суммы начисленной амортизации указывается амортизация, начисленная на дату перехода на УСН.

Ввод информации об оплатах ОС и НМА

Для признания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов необходимо зарегистрировать, когда и в каком размере эти основные средства и нематериальные активы были оплачены поставщику.

Ввод информации о расходах с начала года

Поскольку Книга учета доходов и расходов формируется нарастающим итогом с начала года, при вводе остатков в середине года, нужно ввести сводную информацию о принятых расходах. Это делается с помощью документа "Запись книги учета доходов и расходов (УСН)" (меню "Проводки" -> "Запись книги учета доходов и расходов (УСН)").

В разделе I вводятся общие суммы расходов из раздела I Книги учета доходов и расходов.

В разделе II вводятся суммы расходов по основным средствам и нематериальным активам.

Информацию о расходах с начала года рекомендуется вводить поквартально.

ТОП ПРОДАЖ

• Что отражается в учете на счете 08
• Если имущество куплено или получено безвозмездно
• Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика
• Применение счета 07
• Длительно создаваемые объекты ОС
• Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99
• Когда со счетом 08 связаны счета 62, 90
• Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь
• Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе
• Итоги

Что отражается в учете на счете 08

Счет 08 предназначен для пообъектного учета затрат о вложениях в имущество предприятия, которое будет служить ему в качестве средств производства в течение длительного времени. Здесь же учитываются затраты на реконструкцию и модернизацию такого имущества.

Важно! С 01.01.2022 учет капитальных вложений будет регулироваться новым ФСБУ 26/2020. Можно начать применять стандарт досрочно. Что нужно изменить в бухучете и учетной политике, узнайте из Обзора от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Эти затраты по характеру дальнейшего использования имущества можно разделить на 5 групп:

• основные средства, в том числе не подлежащие амортизации (например, земля);
• нематериальные активы;
• НИОКР;
• освоение природных ресурсов;
• увеличение стада в животноводстве.

Если последние 3 группы встречаются сравнительно редко, то с 2 первыми имеет дело практически каждая организация.

По способу приобретения имущество может быть:

• куплено, при этом оно не требует дополнительных вложений для ввода в эксплуатацию;
• получено безвозмездно или в качестве вклада в УК;
• полностью создано самой организацией;
• создано (построено) в течение длительного времени сторонней организацией;
• создано смешанным способом: что-то куплено или сделано подрядными организациями, а что-то выполнено собственными силами предприятия.

Об учете операций, связанных с уставным капиталом, читайте в статье «Ведение бухгалтерского учета уставного капитала (нюансы)».

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Учет затрат на покупку имущества достаточно прост. Приобретение у поставщика отражается проводкой Дт 08 Кт 60 с выделением на счет 19 соответствующей суммы НДС, если и организация, и поставщик работают с НДС. К этим затратам могут быть добавлены расходы на доставку, если они имеют место. Далее стоимость приобретенного имущества в момент ввода в эксплуатацию списывается с кредита счета 08 в дебет соответствующего счета учета имущества (01 или 04). Как правило, ввод в эксплуатацию осуществляется сразу по приобретении такого имущества, и в остатках на счете 08 оно учитывается редко.

Простым также является учет безвозмездно полученного имущества, оцениваемого по его рыночной стоимости. Получение его отражается проводкой Дт 08 Кт 76, если даритель известен. Счет 76 закрывается проводкой Дт 76 Кт 98. Если имущество найдено, то из проводок исключается счет 76, и поступление имущества учитывается проводкой Дт 08 Кт 98.

Вклад в УК учитывается проводкой Дт 08 Кт 75, закрывая задолженность учредителя, имеющуюся на счете 75 в размере стоимости имущества, зафиксированной в учредительном договоре.

Если имущество, полученное безвозмездно или в качестве вклада в УК, готово к эксплуатации, то оно сразу начинает использоваться (Дт 01 Кт 08). Если необходимы какие-то расходы для признания имущества пригодным к эксплуатации (например, ремонт), то они увеличат его стоимость на счете 08, прежде чем оно будет введено в эксплуатацию. Эти дополнительные расходы могут быть осуществлены как собственными силами организации, так и с привлечением сторонних сил.

Как принять к учету основные средства, приобретенные за плату, по правилам новых ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Значительно сложнее обстоит дело с учетом затрат на объекты, создаваемые собственными силами (хозспособом), сторонними силами (подрядным способом) или смешанным способом. У каждого способа в зависимости от вида имущества есть свои особенности формирования и списания стоимости, но общим является то, что на отчетную дату по ним часто имеет место остаток на счете 08 бухгалтерского баланса.

Рассмотрим их в порядке увеличения значимости группы использования имущества.

Увеличение стада в животноводстве отражается на счете 08, если сельхозпредприятие само выращивает продуктивный или рабочий скот из молодняка, который при рождении или приобретении учитывается на счете 11. По мере взросления молодняк переводится во взрослое стадо (Дт 08 Кт 11) и вводится в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08). Сложность здесь представляет определение фактической себестоимости взрослых животных, которая может корректироваться на протяжении довольно длительного времени, приводя к изменению величины, уже отнесенной на счет 01.

Учет затрат на освоение природных ресурсов осуществляется только теми предприятиями, которые занимаются именно этим видом деятельности (например, разведкой месторождений). Объекты, создаваемые при освоении природных ресурсов, могут быть как материальными (скважина), так и нематериальными (оценка запасов). Стоимость их складывается из всех затрат предприятия на освоение соответствующего объекта (амортизация, ТМЦ, зарплата, начисления на зарплату, расходы вспомогательных производств и услуги сторонних организаций), отражаемых проводками Дт 08 Кт 02 (05, 10, 23, 60, 69, 70, 76).

Затраты по освоению природных ресурсов могут использоваться в процессе их освоения и быть как результативными, так и безрезультатными. От этого зависит и характер списания их стоимости со счета 08 — они могут:

• амортизироваться, числясь на счете 08;
• учитываться как обычные ОС после ввода в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08);
• списываться на счет учета финансовых результатов (Дт 91 Кт 08).

Учет общехозяйственных расходов в формировании стоимости имущества на счете 08 зависит от принятой на предприятии учетной политики. Если применяется метод «директ-костинг», то общехозяйственные расходы в этой стоимости не учитываются. Мы будем рассматривать именно такой подход.

НИОКР в учете рядовых организаций встречается чаще, чем 2 предыдущих вида вложений. К НИОКР относятся новые разработки, осуществляемые организацией для применения их в своей деятельности. Они выполняются собственными силами, привлеченными организациями или смешанным способом (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76). В результате НИОКР могут создаваться как НМА, так и ОС. По мере завершения расходов на их создание они списываются со счета 08 проводками, соответственно, Дт 04 Кт 08 или Дт 01 Кт 08. Если НИОКР оказались безрезультатными, то они спишутся со счета 08 проводкой Дт 91 Кт 08.

Аналогичным путем (в том числе по проводкам) создаются иные нематериальные активы: Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 04 Кт 08.

Наиболее сложным является учет затрат по созданию ОС, особенно если объект большой, создается в течение длительного времени и требует значительных денежных ресурсов.

Основное средство может быть целиком создано с нуля собственными силами или с привлечением сторонних организаций, что по проводкам будет аналогично учету затрат на НИОКР или создание НМА (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 01 Кт 08).

Как отражать создание основных средств по правилам новых ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

Применение счета 07

При создании (реконструкции, модернизации) ОС может иметь место приобретение оборудования, предназначенного для монтажа, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (например, без устройства фундамента для станка) или без проведения монтажных работ, в результате которых оборудование должно быть присоединено к действующей технологической линии.

Принятие к учету такого оборудования отражается на 07 счете бухгалтерского учета. Называется счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 ведется в разрезе мест хранения и наименованиям оборудования. В этом случае в бухгалтерском учете создание (реконструкция, модернизация) основного средства путем монтажа оборудования дополнительно описывается проводкой по дебету счета 08 и кредиту счета Кт 07 (счет 07 — активный, дебетовое сальдо по нему свидетельствует, что не всё приобретенное оборудование смонтировано).

Чтобы затраты на оборудование были обоснованно присоединены к стоимости капитальных вложений и списаны со счета 07, необходимо их правильно документально оформить. Для передачи оборудования в монтаж и его списания со счета 07 используют акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или иной форме, которую организация разработала и утвердила в учетной политике.

Длительно создаваемые объекты ОС

Процесс строительства нового производства или реконструкции старого может быть достаточно длительным, осуществляться с поэтапным принятием работ и включать в себя затраты на опытную эксплуатацию, которая будет проводиться до достижения проектных параметров работы. Предприятие вправе самостоятельно определять момент готовности ОС к промышленной эксплуатации.

Реконструкция производства или строительство новых технологических мощностей, как правило, требуют очень больших затрат и могут осуществляться только с привлечением заемных средств для их осуществления. Проценты по таким целевым кредитам и займам будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в эти объекты (Дт 08 Кт 66, 67).

Если организация специально для строительства приобрела землю, то в формируемую стоимость объекта может включаться земельный налог (Дт 08 Кт 68).

Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99

Сальдо по счетам 07 и 08 отвечает сумме незавершенных вложений в ОС, НМА, НИОКР, освоение природных ресурсов на отчетную дату.

Как уже указывалось выше, на счете 07 отражается оборудование, требующее монтажа до осуществления ввода его в эксплуатацию. Оно учитывается на этом счете в стоимости, включающей все затраты на приобретение и доведение до состояния пригодности к монтажу. Помимо поступления от поставщика такое оборудование может быть внесено как вклад в УК или получено безвозмездно.

При принятии оборудования в качестве вклада в УК оно отражается записью по дебету счета 07 и кредиту счета 75. Если же оборудование получено безвозмездно, то оно принимается к учету проводкой по дебету счета 07 и кредиту счета 98.

Обязательным условием использования счета 07 является требование монтажа объекта. При его передаче в монтаж делается проводка Дт 08 Кт 07. Дальнейший учет затрат по монтажу оборудования ведется на счете 08.

Счет 20 может использоваться предприятием, являющимся производителем того оборудования, часть которого оно решило использовать для себя. В этом случае готовое оборудование по себестоимости передается на счет 08, с которого далее будет введено в эксплуатацию как собственное основное средство.

Возможна также обратная ситуация: когда предприятие имело затраты по созданию ОС для себя, не завершило их по каким-то причинам, но может использовать эти вложения для производства выпускаемой им готовой продукции. Тогда затраты со счета 08 могут быть списаны в дебет счета 20.

Необходимость использования счета 76 в корреспонденции со счетом 08 может возникнуть в самых различных ситуациях. Наиболее распространенной является учет расчетов по страхованию имущества (Дт 08 Кт 76). При возмещении ущерба, нанесенного имуществу, если виновные выявлены и не относятся к сотрудникам предприятия, делаются проводки Дт 94 Кт 08 и Дт 76 Кт 94.

Счет 79 используется во внутрихозяйственных расчетах с подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Для целей применения счета 08 возможны ситуации, когда одно из подразделений делает вложения в создание актива, но, не закончив их, передает результат этих вложений в другое подразделение, которое завершает создание имущества и вводит его в эксплуатацию. То есть внутри одной организации возможны проводки Дт 08 Кт 79 и Дт 79 Кт 08, которые не будут учитываться при формировании бухгалтерского баланса по предприятию в целом.

Необходимость использования счета 94 возникает при нанесении ущерба имуществу (за исключением потерь от чрезвычайных ситуаций) вне зависимости от того, кем этот ущерб причинен. На этом счете учитывается полная сумма ущерба, которая затем относится на виновных лиц, а при их отсутствии списывается на финрезультат. В корреспонденции со счетом 08 здесь возможны проводки Дт 08 Кт 94 (на сумму причиненного ущерба) и Дт 94 Кт 08 (если ущерб соответствует нормативным потерям).

О том, в каких случаях к ответственности за причиненный ущерб привлекают работника, читайте в этой статье.

Если по расходам на проведение модернизации (реконструкции) ОС создается резерв, то он учитывается на счете 96. Использование резерва будет отражено проводкой Дт 96 Кт 08.

Со счета 97, предназначенного для учета расходов будущих периодов, осуществляется списание подобных расходов, имеющих отношение к созданию внеоборотного актива (Дт 08 Кт 97).

Использование счета 99 возможно при отражении потерь, вызванных чрезвычайными ситуациями (Дт 99 Кт 08). Однако можно для этой цели применять и счет 91.

Когда со счетом 08 связаны счета 62, 90

Незавершенные капвложения могут быть проданы. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики их реализация будет отражена либо на счете 90, либо на счете 91 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателем (Дт 62 Кт 90, 91).

Фактическая себестоимость незавершенных вложений спишется, соответственно, в дебет счета 90 или 91 (Дт 90, 91 Кт 08).

Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь

Для ответа на этот вопрос обратимся к нормативным документам. Согласно плану счетов бухгалтерского учета счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для учета резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 ПБУ по бухучету и бухотчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) резервы создаются под сомнительную дебиторскую задолженность и к незавершенным капитальным вложениям отношения не имеют. Однако если незавершенные капитальные вложения были проданы и покупатель длительное время не погашает задолженность за проданное ему имущество (т. е. эта задолженность становится сомнительной), то по ней может быть создан резерв. Создание резерва отражается по кредиту счет 63 в корреспонденции со счетом 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору. Если дебиторскую задолженность, под которую был создан резерв, не удалось взыскать, то она списывается в корреспонденции с дебетом счета 63.

Счет 63 — пассивный, регулирующий. Это означает, что в балансе строка 1230 «Дебиторская задолженность» показывается за вычетом кредитового сальдо счета 63.

Подробнее о резервах, создаваемых в связи с сомнительными долгами, читайте в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе

Сальдо по незавершенным капиталовложениям отражается в балансе бухгалтерского учета на счете 08.

В действующей полной форме бухбаланса для отражения остатков по счету 08 могут быть использованы 5 строк.

Две из них («Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») имеют отношение только к организациям, осуществляющим освоение природных ресурсов. Если эти активы подлежат амортизации, то они отражаются по остаточной стоимости.

Остальные суммы, учтенные на счете 08, распределяются по 3 строкам:

• «Нематериальные активы» (вложения в НМА);
• «Результаты исследований и разработок» (вложения в НИОКР);
• «Основные средства» (вложения в ОС).

При этом в сумму по статье «Основные средства» включается и остаток по счету 07.

В случае несущественности сумм затрат на незавершенные вложения в НМА и НИОКР они могут показываться по статье «Основные средства» в общей сумме остатков по счету 08.

Если организация имеет значительные капвложения и хочет в бухгалтерском балансе отразить их отдельно от статьи «Основные средства», она вправе использовать для этого строку «Прочие внеоборотные активы», оговорив это обстоятельство в примечаниях к обеим статьям.

В сокращенной (упрощенной) форме баланса незавершенные капвложения показываются в составе 2 строк: «Материальные внеоборотные активы» (вложения в ОС) и «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (вложения в НМА и НИОКР).

О том, как и для чего проводится оценка статей бухбаланса, читайте в материале «Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса».

Итоги

На счете 08 собираются затраты на приобретение того имущества юрлица, которое затем станет его основными средствами или НМА. Этот счет, если соответствующее имущество не покупается, а создается в организации, может иметь остатки на дату составления бухбаланса. Однако в балансе нет отдельной строки для отражения таких остатков. Их следует показывать в составе того имущества, куда будет относится создаваемый объект после его ввода в эксплуатацию (в ОС или НМА). Но при существенности сумм возможно их выделение в отдельные строки отчета.

Основные средства – это имущество, которое предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд фирмы в течение более чем 12 месяцев, и организация не предполагает его перепродавать. Кроме того, к основным средствам относят имущество, предназначенное для сдачи в аренду.
Предметы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу можно не отражать в составе основных средств. «Общережимные» фирмы вправе учитывать их как материально-производственные запасы (на счете 10 «Материалы»). Также могут поступать и «упрощенцы».
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как это должен делать «упрощенец», расскажет наша статья, подготовленная экспертами бератора «УСН на практике».

Приобретение основных средств

Если фирма на УСН приобрела основные средства, она должна учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта.

Такими затратами, например, могут быть:

• суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
• суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
• невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76. ) – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76. ) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если вы вводите в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Госрегистрация

Согласно статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его сначала учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»).

Создание основных средств

Организация может создать основные средства:

• подрядным способом;
• хозяйственным способом.

Подрядный способ

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69. ) – отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Документы при поступлении основных средств

С 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной политике.

В связи с этим документы, которые вы должны оформить при поступлении основных средств, вы можете разработать самостоятельно. А можете применять унифицированные формы первичных учетных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).

Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

№ группы	Срок полезного использования имущества
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 до 3 лет включительно
3	От 3 до 5 лет включительно
4	От 5 до 7 лет включительно
5	От 7 до 10 лет включительно
6	От 10 до 15 лет включительно
7	От 15 до 20 лет включительно
8	От 20 до 25 лет включительно
9	От 25 до 30 лет включительно
10	Более 30 лет

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства). Если оборудование полностью самортизировано, но ваша фирма продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация основных средств.

По некоторым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Вы можете использовать любой из перечисленных способов. Выбранный способ нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта по такой формуле:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), покажет пример.

Выбранный вами метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике.

Читайте в бераторе

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также:

  
• Кбк взносы пфр усн
  
• Состояние расхода при вводе начальных остатков усн
  
• Декларация по усн доходы минус расходы
  
• Дератизация при усн доходы минус расходы
  
• Коэффициент дефлятор применяемый для целей налогообложения в том числе при расчетах усн это