Обслуживание пожарной сигнализации расходы усн

Опубликовано: 05.05.2024

Автор: Данченко С. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело здание, которое будет сдаваться в аренду. Сейчас устанавливается пожарная сигнализация. Вправе ли она учесть в расходах при УСНО стоимость пожарной сигнализации и дальнейшие затраты на ее обслуживание, затраты на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации, а также другие аналогичные затраты? Какая административная ответственность предусмотрена за нарушение требований пожарной безопасности и кто ее несет?

Ответ:

Статьями 34 и 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее – Федеральный закон № 69-ФЗ) предусмотрены обязанности для граждан и руководителей организаций в области пожарной безопасности.

Руководители организации обязаны в том числе:

соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;

разрабатывать и осуществлять меры пожарной безопасности;

проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;

включать в коллективный договор (соглашение) вопросы пожарной безопасности;

содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению.

Работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров (ст. 24 Федерального закона № 69-ФЗ). К работам и услугам в области пожарной безопасности относятся в том числе:

охрана от пожаров организаций на договорной основе;

закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств.

При этом руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности.

Исходя из ст. 38 Федерального закона № 69-ФЗ ответственность за нарушение требований пожарной безопасности в соответствии с действующим законодательством несут:

лица, уполномоченные владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе руководители организаций;

лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности;

должностные лица в пределах их компетенции.

Указанные лица за нарушение требований пожарной безопасности, а также за иные правонарушения в области пожарной безопасности могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности согласно действующему законодательству.

Административная ответственность за нарушение противопожарных норм предусмотрена ст. 20.4 КоАП РФ. По общему правилу нарушение требований пожарной безопасности без возникновения пожара и причинения вреда имуществу или здоровью человека влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц – в размере от 6 000 до 15 000 руб.;

на индивидуальных предпринимателей – от 20 000 до 30 000 руб.;

на юридических лиц – от 150 000 до 200 000 руб.

Что касается учета затрат на пожарную сигнализацию, ее монтаж и дальнейшее обслуживание, на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации и другие аналогичные затраты, согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении налоговой базы вправе учесть:

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;

расходы на услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

расходы на приобретение услуг пожарной охраны.

Соответственно, организация вправе учесть в расходах при УСНО затраты на пожарную сигнализацию и ее монтаж и дальнейшее обслуживание, на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации и другие аналогичные затраты по данному основанию.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. При этом все затраты должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях поименованной главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Таким образом, затраты «упрощенца» на приобретение и монтаж пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 100 000 руб.): по правилам учета расходов на приобретение основных средств или как расходы на обеспечение пожарной безопасности (Письмо Минфина России от 16.12.2008 № 03-03-06/4/96).

Порядок списания в расходы стоимости основных средств определен в п. 3 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ: объект нужно ввести в эксплуатацию и оплатить. При выполнении данных требований стоимость и монтаж пожарной сигнализации учитываются в расходах равными частями ежеквартально в течение календарного года.

Если же стоимость и установка пожарной сигнализации менее 100 000 руб., то данные затраты можно учесть как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: учесть в полной сумме в расходах при УСНО после монтажа пожарной сигнализации и фактической оплаты.

Отметим, что налоговые органы рассматривают затраты на приобретение пожарной сигнализации, монтаж и пуско-наладочные работы в едином комплексе. И суды поддерживают налоговиков, относя стоимость пожарной сигнализации вместе с затратами на ее установку и монтаж к основным средствам (Постановление ФАС СЗО от 17.01.2013 по делу № А56-14268/2012). Если организация примет решение учитывать в расходах при УСНО отдельно стоимость пожарной сигнализации и отдельно стоимость работ по ее установке, то нужно готовиться к возможным претензиям со стороны налоговиков.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организацией (УСН с объектом "доходы минус расходы") приобретена и установлена система контроля, обеспечивающая пропускной режим и контроль доступа работников на территорию организации. Стоимость системы с установкой - 36 000 руб.
Можно ли учесть расходы на систему контроля доступа при определении налоговой базы по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты на приобретение и установку системы контроля доступа могут быть учтены налогоплательщиком УСН в составе расходов при соответствии их общим критериям признания расходов.

Обоснование вывода:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим.

Так, на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения могут учесть, в частности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что речь идет именно об услугах охранной деятельности, правовое положение которой определяет Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-I "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-I).

Статьёй 1 Закона N 2487-I охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

В целях охраны разрешается предоставление услуг, указанных в части третьей ст. 3 Закона N 2487-I. В частности, к таким услугам относятся обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах охраны (п.п. 6, 7 части третьей ст. 3 Закона N 2487-I). Под пропускным режимом понимается порядок, устанавливаемый клиентом или заказчиком, и обеспечиваемый совокупностью мероприятий и правил, исключающих возможность бесконтрольного входа (выхода) лиц, въезда (выезда) транспортных средств, вноса (выноса), ввоза (вывоза) имущества на объекты охраны (с объектов охраны) (п. 7 ст. 1.1 Закона N 2487-I).

Соответственно, расходы по приобретению услуг лицензированных предприятий или ИП по обеспечению пропускного режима, включающего контроль доступа на территорию организации, могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-06/2/110).

Однако в данном случае, как следует из вопроса, организация приобретает не услуги сторонних организаций по охране, а приобретает и устанавливает систему контроля доступа.

Пунктом 3 части третьей ст. 3 Закона N 2487-I к услугам охранной деятельности отнесены работы по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию технических средств охраны, перечень видов которых устанавливается Правительством РФ, и (или) принятие соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию.

Полагаем, что система контроля доступа подпадает под п. 3 Перечня видов технических средств охраны, используемых для оказания услуг по охране объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по их проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.06.2011 N 498, как средства инженерно-технической защиты и контроля доступа.

Следовательно, в случае если расходы на установку не входят в стоимость самой системы контроля доступа (в акте или ином документе поставщика выделены отдельно) и производятся специализированной организацией, имеющей лицензию, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Заметим, по этому же основанию в дальнейшем могут учитываться расходы по эксплуатационному обслуживаю установленной системы, осуществляемому специализированной организацией. Смотрите также п. 10 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240.

Непосредственно расходы на приобретение системы контроля доступа работников на территорию организации или какие-либо подобные расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

В свою очередь, в соответствии с пп.пп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы учитывает расходы на приобретение основных средств, а также материальные расходы. При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", а материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п.п. 2, 4 ст. 346.16 НК РФ).

В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость системы контроля доступа составляет 36 000 рублей, то есть менее 40 000 рублей, то амортизируемым имуществом она не признается (п. 1 ст. 257 НК РФ), следовательно, может учитываться в составе материальных расходов (смотрите также письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-11-06/2/26056).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы налогоплательщиком УСН принимаются при условии их соответствия общим критериям признания расходов, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указано в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2010 N 09АП-26765/2009, расходы общества на охрану помещений и имущества экономически оправданы требованиями безопасности, необходимостью защиты от несанкционированного проникновения на территорию организации посторонних лиц и соблюдением требований экономической безопасности. При этом доступ в здание организован с использованием электронных пропусков, что позволяет осуществлять контроль за соблюдением работниками общества трудовой дисциплины.

Полагаем, в данном случае цель установки системы контроля доступа та же, что позволяет оправдать понесенные затраты.

Таким образом, на наш взгляд, затраты на приобретение системы контроля доступа могут быть учтены налогоплательщиком УСН в составе материальных расходов, а затраты по её монтажу (если они не включены в первоначальную стоимость имущества) приниматься как расходы по приобретению услуг охранной деятельности на основании пп. 5 и пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К аналогичному выводу пришли и судьи в постановлении ФАС Центрального округа от 07.12.2005 N А09-3577/05-29 относительно расходов на пропуска и на монтажные работы по установке охранной сигнализации.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;

- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

11 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Проведение в компании противопожарных мероприятий без отражения их в учете невозможно. Ведь все хозяйственные операции, совершаемые предприятием, должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому очень важно правильно отразить расходы на противопожарные мероприятия в бухгалтерском учете.

Установка противопожарных систем – важный элемент пожарной безопасности, в особенности систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения. Эти системы достаточно дороги и соответствуют требованиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС).

Противопожарные системы и установки

Но не каждая компания сможет сама смонтировать и установить такие сложные технические устройства. Поэтому для выполнения таких работ можно пригласить специализированную компанию. Чтобы повысить эффективность пожарной безопасности, рекомендуется привлечь специализированную фирму и для выбора типа соответствующей системы. В этом случае вознаграждение специализированной организации, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Следует отметить, что работы по монтажу и установке противопожарных систем и установок не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (далее – Классификатор), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно. В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта. В течение указанного времени стоимость установленных систем будет переноситься на счета затрат. Амортизация будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета дорогостоящие противопожарные системы также являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком систем и специализированной организацией, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В ноябре 2010 года ООО «Радуга» установило систему пожарной сигнализации стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). Для приобретения и установки системы «Радуга» воспользовалась услугами специализированной организации, заключив договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.). Согласно учетной политике компании амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 70 месяцев. Фирма не применяет налоговую премию для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете ООО «Радуги» отражены следующие операции.
В ноябре 2010 года:
Дебет 08 Кредит 60 – 354 000 руб. – приобретена система пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – выделен НДС со стоимости пожарной сигнализации;
Дебет 08 Кредит 60 –59 000 руб. – учтены услуги специализированной организации;
Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – выделен НДС со стоимости услуг специализированной организации;
Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. ((354 000 – 54 000) + (59 000 – 9000)) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 63 000 руб.(54 000 + 9000) – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. (354 000 + 59 000) – оплачена система пожарной сигнализации и услуги специализированной организации;
В декабре 2010 года:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 – 5900 руб. (413 000 руб. : 70 мес.) – начислена амортизация по пожарной сигнализации.
Указанные операции отражаются ежемесячно в течение периода полезного использования.

Первичные средства пожаротушения

Приобретение первичных средств пожаротушения – необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей».

При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Важно
Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.

Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона № 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2

В ноябре 2010 года ООО «Радуга» также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый, (в том числе НДС 18% – 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете «Радуги» были сделаны такие записи:
Дебет 10 Кредит 60 – 7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – приобретены огнетушители;
Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб.(540 руб. х 2 шт.) – выделен НДС со стоимости огнетушителей;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 – 6000 руб. (7080 – 1080) – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 013 – 6000 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет.
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 –7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – оплачены огнетушители.

Обслуживание противопожарных систем

Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.

Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.

Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.
Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.

Расходы на обучение пожарно-техническому минимуму

Проведение противопожарного инструктажа на предприятии – обязательная составляющая допуска сотрудника к работе. Причем инструктаж может провести как сам руководитель, так и специально назначенный им специалист. Но надо помнить, что перед тем, как начнется инструктаж работника, сам инструктирующий должен пройти соответствующее обучение (ст. 31 приказа МЧС РФ от 12 декабря 2007 г. № 645). Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей и специалистов организаций проводится в течение месяца после приема на работу. Причем их дальнейшее обучение проводится с периодичностью не реже одного раза в три года. Если же работы связаны с взрывопожароопасным производством, то обучение проводится один раз в год (п. 32 приказа № 645). Обязанность организовать обучение пожарно-техническому минимуму в организации возлагается на ее руководителя.

Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров (п. 37 приказа № 645):

в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ;
в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности. К ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности.

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — определить порядок учета таких расходов и закрепить его в учетной политике.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов (п. 13 приказа № 645). Поэтому предприятию следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Следует отметить, что образовательные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп.14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.В декабре 2010 годаООО «Радуга» назначило ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности заместителя главного инженера М. И.Степанова. В соответствии с этим Степанов был направлен на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения 8500 руб. НДС не облагается. В этом же месяце обучение было закончено. Кроме того, «Радуга» приобрела наглядные пособия на общую сумму 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).
Бухгалтер «Радуги» сделал следующие записи в учете:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 8500 руб. – учтены расходы на обучение;
Дебет 10 Кредит 60 – 4400 руб.– приобретены наглядные пособия;
Дебет 19 Кредит 60 – 400 руб.– выделен НДС со стоимости наглядных пособий;
Дебет 013 – 4000 руб. – стоимость наглядных пособий отнесена на забалансовый счет;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 400 руб. –принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 8500 руб. – оплачено обучение;
Дебет 60 Кредит 51 – 4400 руб. – оплачены наглядные пособия.

О.Е. ЧЕРЕВАДСКАЯ, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

Организация планирует установку пожарной сигнализации в здании. Ранее сигнализации не было. Расходы не будут возмещаться собственником здания, его разрешение есть, установка сигнализации только в проекте — пока не осуществляется.

Как учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли их учесть как модернизацию?

Чтобы установить, относится ли установка пожарной сигнализации к отделимым или неотделимым улучшениям, необходимо определить, сможет ли организация демонтировать ее без ущерба для имущества арендодателя (объекта аренды). Это может установить, например, техническая комиссия, созданная из представителей сторон арендатора и арендодателя, оформив свое решение, например, актом или заключением.

Отделимые улучшения (собственность арендатора), которые будут использоваться в течение более 12 месяцев и стоимость которых свыше 100 000 руб., арендатор должен учитывать как амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если улучшения неотделимые и если меняются технико-экономические показатели ОС, появляются новые качества у здания, то вложения носят капитальный характер, то есть связаны с достройкой, дооборудованием, модернизацией здания, для которых одинаковые последствия по налогу на прибыль, также списание через амортизацию арендатором (абзац пятый п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поэтому для целей амортизации не так важно, отделимый объект или нет (в любом случае производится арендатором) Однако если объект неотделимый, это свидетельствует о капитальном характере работ.

Здание — это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей и т.д. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ)).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания, предназначенная для выполнения функций, в том числе функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Согласно введению в ОКОФ, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе сигнализационные сети.

Таким образом, с учетом положений п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ и введению в ОКОФ (также смотрите письмо Минфин России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960 по налогу на имущество — содержит доводы о неделимости) и буквального их толкования система пожарной сигнализации может рассматриваться как неотъемлемая часть здания — недвижимого имущества.

При этом организация самостоятельно решает, какие расходы являются расходами на ремонт, а какие — капитальными вложениями в арендованные средства (письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/1, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/763, N 03-03-06/1/762, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677, от 30.03.2009 N 03-03-06/1/197, от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191).

Подробно о документах, которые помогут правильно квалифицировать произведенные работы, смотрите в материале: Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств.

Затраты на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 100 000 руб).

Если стоимость не более 100 000 руб. — затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение пожарной безопасности, единовременно на дату принятия результатов выполненных работ по монтажу сигнализации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, дополнительно смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13, письма УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/1/20791, от 17.03.2006 N 18-11/20791), или как материальные расходы (п. 1 ст. 254 НК РФ), или в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ, письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75487, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715).

Согласно абзацу 2 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (далее — ОС).

Представители Минфина России придерживаются позиции, что капитальные вложения, произведенные арендатором в арендованный объект ОС, в любом случае (отделимые или неотделимые, возмещаемые или невозмещаемые) до их выбытия учитываются арендатором в составе основных средств. С учетом положений п. 29 ПБУ 6/01 под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.

Смотрите, например, письма Минфина России от 08.09.2017 N 03-05-05-01/57901, от 17.09.2015 N 03-05-05-01/53344, от 01.04.2014 N 03-05-05-01/14322, от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958, от 15.01.2014 N 07-01-06/616, от 13.12.2012 N 03-03-06/1/651, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46.

Если стоимость сигнализации составляет не более 40 000 рублей за единицу, она не включается в состав ОС (при условии, что соответствующий лимит установлен учетной политикой организации) и отражается в составе материально-производственных запасов (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). Обычно стоимость таких активов списывается в состав прочих расходов единовременно (Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 10 «Малоценные ОС») с принятием на забалансовый учет для контроля.

Ответ подготовила эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Артюхина

Организация работает на УСН, доходы минус расходы, по договору подряда установила охранную сигнализацию стоимостью 24 500 рублей в арендуемом у ЕКУГИ помещении. Расходы по данному договору оплачены через расчетный счет.

Подскажите бухгалтерский учет по данным операциям и можно ли учесть данную сумму в расходах при расчете налога УСН?

Установка охранной сигнализации является улучшением арендованного имущества.

Улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми.

Отделимые улучшения можно отделить от объекта аренды (помещения) без ущерба для него.

Неотделимые улучшения невозможно отделить от объекта аренды без причинения ему вреда.

Согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Следовательно, договором аренды могут быть предусмотрены иные условия возмещения арендатору стоимости неотделимых улучшений, например, зачет затрат на реконструкцию в счет арендной платы.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств.

Аналогично – в п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н: законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Налоговые органы настаивают на том , что арендатор должен учесть произведенные им неотделимые улучшения в составе основных средств (на счете 01).

Если сигнализация предназначена для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев , то она будет удовлетворять условиям признания ее в составе основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01.

Организация на УСН не признается налогоплательщиком НДС, поэтому она вправе не отражать суммы «входного» НДС отдельно на счете 19.

Если в учетной политике организации предусмотрено, что суммы «входного» НДС включаются в стоимость приобретаемых активов, то счет 19 в бухучете не используется.

При условии возмещения арендодателем расходов арендатору , бухгалтерские записи у арендатора будут следующими:

– произведены расходы на создание неотделимых улучшений арендованного имущества.

Если оборудование для установки сигнализации Вы приобрели сами, а подрядная организация только установила это оборудование, то согласно Инструкции по применению Плана счетов… оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, отражается на счете 07 «Оборудование к установке»:

– отражена стоимость приобретенного оборудования;

– приобретенное оборудование передано в монтаж;

– отражена стоимость подрядных работ по монтажу охранной сигнализации;

– охранная сигнализация введена в эксплуатацию (неотделимые улучшения арендованного имущества учтены в составе основных средств).

– ежемесячно в течение срока действия договора аренды – начислена амортизация по неотделимым улучшениям;

– неотделимые улучшения переданы арендодателю;

– списана остаточная стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений;

– списана сумма начисленной по неотделимым улучшениям амортизации;

– получены денежные средства от арендодателя (возмещение стоимости неотделимых улучшений), либо

ДЕБЕТ 60 (либо 76, если расчеты с арендодателем по арендной плате ведутся с применением этого счета) КРЕДИТ 76

– стоимость неотделимых улучшений зачтена в счет арендной платы.

Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость переданных ему неотделимых улучшений , то в учете будет сделаны следующие записи (проводки при создании неотделимых улучшений – аналогичные приведенным выше).

– неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендодателю;

– списана сумма начисленной по неотделимым улучшениям амортизации.

Для целей налогообложения организация-арендатор, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при определении налоговой базы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ , если договором аренды не предусмотрено возмещение этих затрат арендодателем.

Такое мнение выразил Минфин РФ в письме от 02.04.2008 г. № 03-11-04/3/168.

При этом расходы на установку сигнализации будут приняты с момента ввода ее в эксплуатацию в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями (п.п. 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть если Вы установили сигнализацию в IV квартале 2010 года, то расходы на установку сигнализации Вы спишете в полной сумме 31 декабря 2010

Согласно п.п.10 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Следовательно, расходы на обслуживание сигнализации Вы будете учитывать по данному основанию после их фактической оплаты (п. 2 ст.346.17 НК РФ).

Читайте также: