Лимит усн на 2009 год
Опубликовано: 29.04.2024
«Клерк» Рубрика УСН
Обзор семинара ООО «Академия успешного бизнеса» «УСН: отчетность за 2008 год, порядок исчисления налога в 2009 году, изменения в законодательстве, спорные ситуации»
В 2008 году в главу 26.2 «УСН» Налогового кодекса были внесены изменения (ФЗ от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, ФЗ от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ, ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
Прежде всего, на 2009 год определен новый коэффициент-дефлятор (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»). Коэффициент-дефлятор для целей УСН равен 1,538, следовательно: организации имеют право перейти на УСН с 1 января 2010 года, если их доход за 9 месяцев 2009 года не превысит 23 070 000 руб. (15 000 000 х 1,538); организации и индивидуальные предприниматели обязаны вернуться на общий режим налогообложения, если в 2009 году их доход превысит 30 760 000 руб. (20 000 000 х 1,538).
Федеральным законом от 26.11.2008 года № 224-ФЗ установлено, что если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
С 2009 года изменился порядок сдачи налоговых деклараций - с 01.01.2009 года применяющие УСН налогоплательщики не представляют декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Эти изменения касаются единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортного налога (ст. 363.1 НК РФ) и земельного налога (ст. 398 НК РФ). Но необходимо отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
Федеральным законом от 24.11.2008 года № 208-ФЗ налогоплательщикам, применяющим УСН, предоставлено право ежегодно с начала нового налогового периода изменять ранее выбранный объект налогообложения, при условии уведомления об этом налоговых органов не позднее 20 декабря года, предшествующего году осуществления перехода. ФЗ вступает в силу с 01.01.2009 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года.
С 2009 года введены новые правила для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. В ст. 346.25.1 НК РФ внесены поправки, позволяющие расширить сферу применения УСН на основе патента. Среди основных изменений назовем некоторые.
- Расширен список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента (подпункты 62-69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В это список вошли: услуги общественного питания, занятия частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, осуществление частной детективной деятельности. Также в этот перечень вошли некоторые виды деятельности, связанные с сельскохозяйственным производством.- Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, имеют право привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель нарушит это требование, то он утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2. ст. 346.25.1 НК РФ).
- Изменен срок, на который выдается патент. Ранее патент выдавался по выбору налогоплательщика на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. С 2009 года налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента, выданного на срок от одного до двенадцати месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
- С 2009 года предусмотрено, что если индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, то вместе с заявлением на получение патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление о постановке на учет (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
- До 2009 года субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН на основе патента. Теперь субъекты РФ могут лишь вводить УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить вовсе (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
С 2009 года правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим уточнены в части расчета остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ). При переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период применения УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. С 2009 года в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения УСН, расходы на которые не были полностью списаны.
Одним из самых благоприятных изменений при применении УСН можно считать изменения в правилах признания расходов на сырье и материалы. С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учесть расходы на сырье и материалы сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С 2009 года нормирование суточных и полевого довольствия более не применяется (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.
С 2009 года снято ограничение на перенос убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).В 2009 году решен спорный вопрос – облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные организацией, применяющей УСН. Внесенные с 2009 года поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ окончательно установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей – доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Внесены изменения в перечень доходов. Не попадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).
ДО 2010 Г. ПОРЯДОК ИНДЕКСАЦИИ ДОХОДОВ
НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР
До 1 января 2010 г. лимит доходов для применения УСН регулировался п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Чтобы работать на "упрощенке", доходы организаций и индивидуальных предпринимателей по итогам отчетного (налогового) периода не должны были превышать 20 млн руб. Причем эта величина подлежала обязательной ежегодной индексации в порядке п. 2 ст. 346.12 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).
Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг.
Календарный год Значение коэффициента Нормативный акт 2009 1,538 Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 2008 1,34 Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 2007 1,241 Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 2006 1,132 Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 Отметим, что с 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). В связи с этим сложилась ситуация, когда индексация предельного дохода (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ) была обязательной до конца 2009 г., а порядок индексации (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) прекратил свое действие. Несмотря на это, лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было по-прежнему определять с учетом коэффициента-дефлятора. Данный вывод подтверждают Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-09/391, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 06.10.2009 N 03-11-06/2/202, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@.
Однако вопрос о порядке индексации был неоднозначным. Дело в том, что Минэкономразвития России устанавливало коэффициент-дефлятор на каждый год и было неясно, нужно ли умножать предельную величину доходов только на коэффициент-дефлятор текущего года или же необходимо применить все установленные ранее коэффициенты-дефляторы.
С одной стороны, из абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ прямо следовало, что величина предельного дохода индексируется на коэффициент, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые вводились ранее.
Иными словами, чтобы определить предельный размер доходов на текущий год для применения УСН, нужно было 20 млн руб. последовательно умножать на все коэффициенты начиная с 2006 г. и заканчивая текущим годом.
Правило об индексации предельного размера дохода, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, начало действовать с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 рассмотрел порядок индексации в случае перехода на УСН (напомним, что в такой ситуации существуют аналогичные правила индексации доходов). Исходя из положений абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, суд пришел к выводу, что величина предельного дохода для перехода на "упрощенку" индексируется не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
ФНС России согласна с позицией ВАС РФ. По мнению налоговиков, в 2009 г. лимит доходов для применения УСН составлял 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132) (Письма ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109387, от 06.10.2009 N 16-15/104216).
Но существует и другая позиция. Так, Минфин России неоднократно указывал, что суммы предельного дохода должны умножаться только на тот коэффициент, который установлен на текущий год. Чиновники утверждали, что коэффициент-дефлятор на текущий год определялся уже с учетом коэффициента за прошлый год (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-06/2/91, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 30.12.2008 N 03-11-05/322).
Заметим, что порядок индексации предельного дохода одинаков как для перехода на УСН, так и для работы на этом режиме (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В обоих случаях Минэкономразвития России устанавливало единый коэффициент-дефлятор. Следовательно, выводы Постановления Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08 применимы и к лимиту доходов для работы на "упрощенке". А значит, указанный лимит нужно индексировать не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на ранее применявшиеся коэффициенты-дефляторы. С этим соглашаются и федеральные арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А29-637/2010, от 30.03.2010 N А39-3510/2009).
Величина предельного дохода для применения УСН в 2006 - 2009 гг. приведена в таблице ниже. Значения рассчитаны двумя способами: исходя из позиции Президиума ВАС РФ, а также налоговых органов и исходя из разъяснений Минфина России.
Лимит дохода при применении УСН, руб.
Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 170 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Лимит доходов организации, применяющей УСН, для продолжения применения специального налогового режима рассчитывается за год или его нужно соблюдать за квартал, полугодие, девять месяцев (например не более 45 млн. руб. по итогам девяти месяцев 2014 года)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Утрата права применять УСН в течение года у организации наступает с начала того квартала, в котором допущено превышение предельного размера доходов. Какие-либо промежуточные значения предельного размера доходов по данным отдельных отчетных периодов не установлены.Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к УСН осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
При этом нормами главы 26.2 НК РФ установлен ряд ограничений, связанных с переходом и продолжением работы на УСН, в частности по установлению предельной величины доходов.
Так, не имеют право перейти на УСН организации, доходы которых, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, за девять месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на данную систему налогообложения, превысили 45 млн. руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
В свою очередь, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика на УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Одновременно в норме п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ закреплено право продолжить применение УСН в следующем налоговом периоде, т.е. в 2015 г., которое возникнет, в частности, в том случае, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не превысят 60 млн. рублей.
Согласно абзацу четвертому п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Так, в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 в 2014 г. для целей применения УСН коэффициент-дефлятор составляет 1,067. То есть на 2014 г. предельная величина доходов в целях применения УСН равна 64 020 000 руб. (смотрите также письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708).
Таким образом, организации на УСН для продолжения права применять УСН в течение 2014 года необходимо убедиться, чтобы доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а затем по итогам года не превысили установленный лимит в 64 020 000 руб.
При этом, кроме данного ограничения, какие-либо другие лимиты, например промежуточные, которые лишали бы права применять УСН в 2014 г., главой 26.2 НК РФ не предусмотрены.
Например, в материале "Про переход на УСН и не только ("Упрощенка", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2009 г.)" экспертами дано такое пояснение: лимита квартальных доходов при упрощенной системе не предусмотрено. Согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, введенному Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ, размер максимально допустимого дохода за налоговый период при упрощенной системе в 2010 году равен 60 млн. руб. Другими словами, применяя указанный налоговый режим, нужно следить, чтобы общая сумма доходов за I квартал, полугодие, девять месяцев и год не превысила 60 млн. руб. То есть, если облагаемые доходы за I квартал 2010 года составят, например, 58 млн. руб., но до конца года не превысят 60 млн. руб., организация или предприниматель вправе остаться на упрощенной системе налогообложения.
О том, что НК РФ не предусмотрена возможность корректировки (в сторону уменьшения либо увеличения) предельного дохода пропорционально периоду применения УСН (речь шла об УСН на основе патента), сказано в материале "Вопрос: Каков порядок определения величины предельного размера дохода индивидуального предпринимателя, полученного в 2009 и в 2010 гг., по достижении которой утрачивается право на применение УСН на основе патента? Предусмотрена ли возможность корректировки (в сторону уменьшения либо увеличения) предельного дохода пропорционально периоду применения УСН на основе патента? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2010 г.)".
Из письма Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/10 также следует вывод, что предельная величина доходов не зависит от периода деятельности налогоплательщика в налоговом (отчетном) периоде.
С учётом сказанного можно подытожить, что утрата организацией права на применение УСН наступает с начала того квартала, в котором допущено превышение предельного размера доходов. Право продолжить применять УСН в следующем налоговом периоде сохраняется за налогоплательщиком лишь в том случае, когда доходы, полученные за весь налоговый период, не превышают установленного предельного размера. Какие-либо промежуточные значения предельного размера доходов по данным отдельных отчетных периодов не установлены.
В заключение отметим, что в соответствии с п. 6 Приложения N 2 к Приказу ФСН России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ неоднократное приближение (2 и более раза в течение календарного года), в частности, к предельной величине доходов организации, предоставляющей право применять УСН (2 и более раза в течение календарного года), является общедоступным критерием самостоятельной оценки рисков для организации на УСН, используемым также налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин ОлегКонтроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена21 ноября 2014 г.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enterlimit_dohodov_po_usn_po_godam.jpg
Похожие публикации
Налогоплательщики на «упрощенке» обязаны контролировать соответствие показателей своей хозяйственной деятельности критериям, обозначенным в НК РФ. Одно из ограничений касается объема выручки. Рассмотрим, как менялся лимит доходов по УСН по годам, какие суммы являются предельными в настоящее время.
Условия применения спецрежима УСН
Упрощенная система считается льготным режимом. Условия ее применения приведены в ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Но воспользоваться преимуществами упрощенного варианта налогообложения могут не все компании и ИП. В НК РФ установлен запрет на применение спецрежима для ряда налогоплательщиков, например, для организаций, имеющих филиалы, сельхозпроизводителей, нотариусов, адвокатов и т.д. Кроме того, введены ограничения по другим критериям:
Налогоплательщику, нарушившему ограничения, придется перейти на общую систему налогообложения – причем, с 1-го числа того квартала, в котором произошло нарушение.
Как применялся лимит доходов по УСН по годам, разберемся далее.
Предельное значение выручки
В целях применения «упрощенки» используются две предельные величины доходов. Они нужны для разных целей:
- одна - применяется для перехода на спецрежим компаний, которые собираются использовать УСН со следующего года. Сумма считается за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, значение ее указано в п. 2 ст. 346.12 НК РФ;
- вторая - контролирует выручку, полученную «упрощенцем» (компанией или ИП) за налоговый период. Ее величина рассчитывается нарастающим итогом с первого января, сумма определена в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Налогоплательщик должен самостоятельно сравнивать предельные значения с показателями своей хозяйственной деятельности.
Последствия неприменения утвержденных лимитов
ИФНС проверяет заявленную налогоплательщиком в декларации по УСН сумму доходов. Если выявит расхождения, например, с выпиской банка по оборотам денежных средств – запросит пояснения. В случае обнаружения несоблюдения требований по лимиту дохода, компании или ИП придется пересчитать налоги на ОСНО – начислить налог на прибыль (НДФЛ), НДС. Дополнительно взыщут штрафные санкции и пени. Отстаивать применение спецрежима, возможно, придется в судебном порядке.
Лимиты прошлых лет
Предельные размеры доходных лимитов время от времени пересматриваются. Суммы меняются, в том числе из-за уровня инфляции – в 2014-2016 гг. к сумме лимита применялись ежегодно обновляемые коэффициенты-дефляторы. Приведем таблицу значений за последние 10 лет:
Лимит выручки для перехода на УСН, млн руб. (для организаций)
Лимит по величине дохода в период применения УСН, млн руб. (для организаций и ИП)
Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ
Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ;
Приказы Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652; от 29.10.2014 № 685; от 20.10.2015 № 772
Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ
Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ;
п. 4 ст. 4 закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ
Действующий сегодня лимит введен в 2017 году. Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, внесший изменения в НК РФ, установил, что максимальная сумма доходов составит:
• в целях смены режима – 112,5 млн руб.;
• для возможности оставаться на «упрощенке» – 150 млн руб.
На таком же уровне оставался лимит доходов по УСН в 2018 году и в 2019-м. Отличие от лимитов предыдущих лет состояло в том, что суммы временно «замораживались» – коэффициент-дефлятор, индексирующий величину выручки, не применялся. Поэтому лимит дохода по УСН на 2019 год оставался на прежнем уровне.
Ограничения, действующие в 2020 году
В текущем году показатели для применения «упрощенки» не поменялись. Применяемый в 2020 году коэффициент-дефлятор равен 1. Лимит дохода по УСН на 2020 год:
- выручка организации за 9 месяцев текущего года для подачи уведомления о переходе на льготный режим не должна превышать 112,5 млн руб.;
- общая сумма доходов «упрощенца», позволяющих оставаться на спецрежиме - не более 150 млн руб.
Ожидалось, что предельные значения со следующего года увеличатся. Однако законодатели решили иначе и предусмотрели иной порядок применения критериев. О том, какие лимиты можно будет применять в 2021 году, можно прочитать в этой статье на нашем сайте.
Несмотря на то, что соблюдение ограничений возложено на налогоплательщика, контроль за порядком применения критериев ведет ИФНС. При нарушении требований компания обязана сменить систему налогообложения и пересчитать налоги по правилам ОСНО.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Главная / Публикации / Лимит при УСН: при каком размере дохода теряется право на спецрежим?
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "Доходы минус расходы". С января по август деятельность не велась. В сентябре на расчетный счет организации поступают денежные средства в размере 30 млн.руб., отгрузка товара произошла только в декабре. В связи с тем, что предельный размер доходов при УСН превышен, организация с 3 квартала переходит на ОСН. Вопрос: Являются ли данные средства авансом? Необходимо ли организации исчислять с суммы полученных в сентябре денежных средств НДС?
Сначала необходимо разобраться в том, был ли превышен Вами предельный размер доходов. В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ в качестве лимита доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, приведена цифра в 20 млн. руб. Но в этом же пункте говорится, что данная цифра подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. Индексация предполагает увеличение суммы лимита на коэффициент-дефлятор.
Вместе с тем, действие нормы, содержащей условие об индексации на коэффициент-дефлятор (абзац второй пункта 2 статьи 346.12 НК РФ), было приостановлено со дня официального опубликования Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ. Фактически это может говорить о том, что с 20 июля 2009 г. (день первого опубликования закона) «упрощенцы» при определении лимита должны ориентироваться на цифру в 20 млн. руб., ведь норма об индексации уже не действует, а точнее приостановила свое действие.
Однако по общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом для «упрощенцев» является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Разрешено более ранее вступление в силу (со дня их официального опубликования), но только в отношении поправок, улучшающих положение налогоплательщиков. В данном случае мы говорим о поправке, ухудшающей положение налогоплательщиков, поэтому норма о приостановлении действия абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 НК РФ должна применяться лишь с 1 января 2010 года. Существующие разъяснения Минфина РФ подтверждают, что норма об индексации лимита продолжает действовать до окончания 2009 г. (Письмо от 7 октября 2009 г. № 03-11-06/2/203).
Правда, при использовании коэффициента-дефлятора возникает старая проблема. Кратко напомню о ней. Из трактовки пункта 2 статьи 346.12 НК РФ сумма лимита подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395 установлен на 2009 г. коэффициент-дефлятор, равный 1,538.
Буквальная трактовка кодекса говорит о том, что при расчете предельного размера доходов необходимо учитывать как коэффициент-дефлятор на текущий год, так и коэффициенты, применявшиеся ранее. Это подтвердил и сам ВАС РФ в Постановлении от 12 мая 2009 г. № 12010/08, а затем и ФНС поддержала данную позицию (Письмо от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/539@). Таким образом, в 2009 году сумма порога для определения факта утраты права на применение «упрощенки» составляет 57 904 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132 х 1,241 х 1, 34 х 1,538). Правда, Минфин РФ не смотря ни на что, настаивает на своем. Они считают, что цифру 20 млн. руб. нужно умножать только на «последний» коэффициент, то есть на 1,538 (Письмо от 31 августа 2009 г. № 03-11-09/292). А значит, по мнению «финансистов» предельная величина дохода составляет всего 30 750 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,538).
Таким образом, если в 2009 году Ваш доход от реализации не превысил 57 904 тыс. руб., то обязанности по исчислению НДС с полученных авансов не возникает. В этом случае возникает другой вопрос: нужно ли полученные авансы в счет предстоящих поставок включать в доход при «упрощенке»? Чиновники считают, что полученные авансы включаются в налоговую базу на момент их получения (Письмо Минфина РФ от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108). Существуют и судебные решения, подтверждающие позицию чиновников (Решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05, Постановление ФАС Московского округа от 24 июля 2008 г. № КА-А40/6108-08-П).
Читайте также:
(1).jpg)
