Курсовые разницы при усн доходы минус расходы в 2020

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1310 Об учете при применении УСН положительной курсовой разницы

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.17 Кодекса переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Пунктом 3 статьи 346.18 Кодекса предусмотрено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим, у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 Кодекса не включены.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Обзор документа

У налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы не включается.

kursovye_raznicy_pri_usn_v_2020_godu.jpg

Похожие публикации

Компании, работающие с иностранной валютой, нередко сталкиваются с расхождением курса единиц расчета на дату возникновения обязательств и на день их оплаты. При операциях покупки-продажи валют также могут возникнуть дополнительные доходы или расходы. Курсовые разницы при УСН в 2020 году могут повлиять на размер налоговых обязательств. Рассмотрим, как отражаются такие расхождения в учете компании на «упрощенке».

Причина возникновения курсовых разниц

Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.

Рост курса увеличивает:

• расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
• объем выручки при продажах.

И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.

Курсовые разницы при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Стоимость активов или обязательств принимается к учету в рублях. В бухгалтерском учете компании на «упрощенке» пересчитывают поступления и расходы по курсу Центробанка в момент оплаты, так как применяется кассовый метод. То есть, производить переоценку обязательств на отчетные даты и учитывать возникающие при этом курсовые разницы в доходах или расходах «упрощенцам» не нужно (п. 1, 5 ст. 346.17 НК РФ).

Иначе говоря, организация включает в налогооблагаемую базу денежные средства в день получения аванса или оплаты от покупателя, заказчика:

• если расчет осуществлен в иностранной валюте – по официальному курсу Центробанка на день оприходования денежных средств (зачисления на расчетный счет или внесения в кассу организации) (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
• по рублевым поступлениям - вся сумма включается в доходы без какого-либо пересчета.

В КУДиР операции отражаются также в российских рублях.

В бухгалтерском учете поступление отражается проводкой с использованием счета 52 «Валютный счет»:

Дебет 52 / Кредит 62.

Дата отгрузки никак не влияет на налоговые обязательства «упрощенца», доходы учитываются только один раз - в момент их поступления. То есть, в этом случае курсовые разницы при УСН в 2020 году не возникают.

Пример

ООО «Осень», применяющее УСН «доходы», 02 марта 2020 года заключило договор с иностранной компанией на поставку запчастей на сумму 8300 евро. Отгрузка произошла 21 марта. Полная предоплата от покупателя поступила на валютный счет общества 20 марта 2020 г. Курс евро на день заключения договора 73,7235 руб., на день зачисления средств на банковский счет – 87,2669 руб., на дату отгрузки - 84,1552 руб.

В доходы ООО «Осень» 20.03.2020 включило сумму предоплаты, пересчитав ее по курсу на дату поступления денег:

8300 х 87,2669 = 724315,27 руб.

В бухгалтерском учете операцию отразили так:

Д52 /К62.2 - 724315,27 руб.

На день отгрузки компания спишет возникшую кредиторскую задолженность:

Д62.1 / К90 – 724315,27 руб., отражена отгрузка запчастей;

Д62.2 / К62.1 – 724315,27 руб., зачтена предоплата, полученная от покупателя.

Доход будет отражен в КУДиР 20.03.2020 в сумме 724315,27 руб.

Отдельно рассмотрим вопрос об операциях покупки или продажи валюты.

Курсовые разницы при УСН при приобретении или продаже валюты

«Упрощенцы» учитывают курсовую разницу только в случае купли-продажи валюты.

Для компаний на «упрощенке» продажа валюты не является реализацией. Но упрощенцы должны учитывать внереализационные доходы, а в перечень таких доходов включены и положительные курсовые разницы, возникающие при продаже инвалют по курсу выше установленного Центробанком (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В учете доходов для налогоплательщиков на УСН, использующих разные объекты налогообложения, различий нет. Положительные курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» в 2020 году, как и при УСН «доходы», включаются в налогооблагаемую базу.

Компаниям на УСН «доходы минус расходы», продающим валюту по курсу ниже, чем официальный, курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах нельзя. Минфин и ранее настаивал на этом (например, в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288), эту же позицию ведомство подтвердило в 2020 году (письмо от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Связано это с тем, что перечень расходов, указанный в с. 346.16 НК, закрыт, а отрицательные курсовые разницы там не указаны.

Таким образом, учету на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» подлежат только положительные курсовые разницы при купле-продаже валюты.

Пример 1

ООО «Весна» продало со своего валютного счета 21 марта 2020 коммерческому банку 8100 евро по курсу 85,00 руб. Официальный курс ЦБ на этот день 84,1552 руб.

Во внереализационные доходы общество включило образовавшуюся положительную курсовую разницу в следующей сумме:

8100 х (85,00 - 84,1552) = 6842,88 руб.

В КУДиР эта сумма будет отражена как доход 21.03.2020 г.

Проводки:

Д57/К52 – 681 657,12 руб. (8100 х 84,1552), средства в валюте для продажи,

Д51/К91.1 – 688 500,00 руб. (8100 х 85,00), на р/счет поступили деньги от продажи валюты,

Д57/К91.1 – 6842,88 руб., положительная курсовая разница,

Д91.2/К57 – 68 1657,12 руб., списаны валютные средства.

Если банк дополнительно взимает комиссию, то ее также нужно учесть на счете 91.2.

Пример 2

В случае, когда курс коммерческого банка ниже официального, разница будет отрицательной:

Несмотря на то, что на налоговый учет отрицательный результат от продажи валюты или переоценки обязательств не влияет, в бухучете эти операции отражать необходимо. Рассмотрим, какими будут при отрицательных курсовых разницах при УСН «доходы минус расходы» в 2020 г. проводки.

20 апреля 2020 г. ООО «Зима» решило продать остаток валюты со своего расчетного счета в сумме 3200 евро. Курс ЦБ на день продажи 80,111 руб. Коммерческий банк покупает валюту по курсу 79,60 руб.

В бухучете «Зима» записала следующие операции:

Д57/ К52 – 256 355,20 – перечислена валюта банку-покупателю по курсу ЦБ (3200 х 80,111);

Д51 / К91.1 – 254 720,00 – коммерческий банк перечислил на расчетный счет компании рубли (3200 х 79,60);

Д91.2 / К57 - 1635,20 – учтена отрицательная разница между курсом ЦБ и курсом банка-покупателя на день продажи (3200 х (79,60 – 80,111));

Д91.2/ К57 – 256 355,20 – списана стоимость валюты для продажи.

То есть, в налоговом учете при УСН учитываются только возникшие положительные разницы, а отрицательные в расходы не включаются и в КУДиР не записываются. Для бухучета расхождений используется 91 счет – либо по субсчету доходов, либо расходов, в зависимости от того, какой был получен результат - положительный или отрицательный.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

«Клерк» Рубрика УСН

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Читателям наверняка интересно знать, что будет, если не включить в доходы курсовые разницы. Казалось, как и в любом случае выявления неучтенных доходов, налоговики вправе прибегнуть к санкциям по статье 122 НК РФ, предусмотренным при неполной уплате налога. Тем не менее давайте подумаем. Как «упрощенцам» определять доходы в виде курсовых разниц? Ведь вести бухгалтерский учет в полном объеме они не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы. Но для этого никаких переоценок валютных ценностей и обязательств не требуется. В главе 26.2 НК РФ на этот счет также нет никаких предписаний. В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127@). Однако он адресован плательщикам налога на прибыль, причем использующим метод начислений. А для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ссылок же на статью 271 в главе 26.2 НК РФ тоже не дается. Так что учитывать-то курсовую разницу положено, а как выявить, нигде не указано. Конечно, это явный просчет в законодательстве, а в таких случаях закон всегда трактуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому наказать применяющих упрощенную систему за не учтенные в доходах курсовые разницы по статье 122 НК РФ налоговики не вправе. Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд. В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/006272@

При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.

Вопрос второй: как выполнить переоценку? «Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка

Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249

ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб. (субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).

Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.

Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

Начислена отрицательная курсовая разница по долларовому счету

Начислена положительная курсовая разница по счету в евро

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Дата и номерпервичного документа

Содержание

• Формирование курсовых разниц и их виды
• Курсовые разницы при различных системах налогообложения (УСН, ОСНО, ЕСХН)
• Учет курсовых разниц при ЕНВД
• Курсовые разницы при УСН
• Особенности учета при УСНО
• Продажа валюты при УСН. Пример и проводки
• Покупка инвалюты при УСН: проводки
• Особенности налогового учета курсовых разниц
• Топ 5 популярных вопросов

Законодательство РФ не предусматривает каких-либо ограничений или запретов для упрощенцев касательно операций с инвалютой. Котировка денежной массы различных стран не остается неизменной, что приводит к образованию курсовых разниц. В данной статье рассмотрим курсовые разницы при УСН, особенности их документального оформления, учет и налогообложение.

Формирование курсовых разниц и их виды

Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.

• предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
• предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
• заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.

В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:

1. Положительной, если наблюдается рост курса.
2. Отрицательной – когда происходит снижение котировки.

Появление курсовых разниц в учете возможно при:

• переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
• покупке, реализации денежных единиц другого государства.

Важно! Курсовые разницы способны образовываться в работе любых предприятий, не только тех, которые сотрудничают с зарубежными партнерами.

Курсовые разницы при различных системах налогообложения (УСН, ОСНО, ЕСХН)

Компании и организации на УСН не проводят перерасчет стоимости инвалютных ценностей. У них отсутствует необходимость расчета курсовых разниц в процессе такой операции, и включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу.

Такой же порядок предусматривается тогда, когда обязательства выражаются в инвалюте, а оплата проводится в отечественной денежной единице. Выходит, что смена курса Центробанком не оказывает никакого влияния на:

1. Остатки денег фирмы-«упрощенца» на инвалютном счете.
2. Размер валютной задолженности контрагентов-покупателей, которым товар уже отгружен.

• на дату отчетную, которая соответствует последнему дню квартала;
• когда происходит значительное колебание котировки инвалют;
• на день перевода у.е. контрагентами или зачисления полученных от них денег.

Компаниям, применяющим ЕСХН, во внереализационные доходы следует включать курсовые разницы положительные, как и при УСНО, но на конец квартала. А вот уменьшить налоговую базу при наличии разниц со знаком минус по платежам авансовым они не могут. Это касается и остальных, работающих на «упрощенке».

Учет курсовых разниц при ЕНВД

Организации, используемые ЕНВД, ведут бухучет полностью и сдают соответствующую отчетность. Когда формируется налоговая база, в расчет курсовые разницы не принимаются. Для фирм на ЕНВД объектом обложения налогами выступает вмененный доход, размер которого определяется умножением базовой доходности и физического показателя, характерного для конкретной деятельности. Таким образом, любая операция с инвалютой не оказывает никакого влияния на расчет ЕНВД.

Если же этот вид налогообложения применяется с ОСНО одновременно, то организация должна вести учет и доходов, и издержек раздельно. Бывает, что практически сделать это невозможно. Тогда происходит распределение общей суммы пропорционально частице доходов, получаемых от работы по каждому виду налогообложения. В том случае, когда курсовые разницы относятся к той составной деятельности организации, которая не облагается ЕНВД, налоги вносятся в казну по ОСНО.

Курсовые разницы при УСН

Коррективы в законодательстве, начало которых датировано 2013 годом, исключили необходимость проводить переоценку инвалютных остатков. Подобные операции не актуальны для расчета налога упрощенного. Отпала необходимость учета разниц, получаемых из-за переоценки, в доходах или издержках.

Такое явление у «упрощенцев» уже не возникает. Пояснение простое – использование при УСНО кассового метода. Он предполагает, что доход в налоговом учете должен отражаться датой осуществления операции, а именно, числом поступления на счет или в кассу выручки.

Нужно обратить внимание, что:

1. Учет доходов и издержек в инвалюте необходимо вести совместно с отечественными рублями.
2. Суммы притока денежной массы и ее расходов необходимо пересчитывать по курсу Центробанка именно на дату конкретной операции.

На датирование прихода денег при использовании кассового метода не оказывает никакого влияния момент непосредственной отгрузки. Поэтому оценка производится единожды – когда поступает оплата от контрагента, то есть, происходит фактическая реализация. Расчет проводится по курсу Центробанка, актуальному в этот день.

Пример 1. Фирма-«упрощенец» «Прогресс» отгрузила товар 16 января на €4800. Курс Центробанка составлял 74,2356 RUB/€.

Поставщик полностью оплатил поставку через неделю – 23 января. Курс в этот день составлял 73,9567. Именно по нему следует отразить выручку:

4800·73,9567 = 354 992,16 руб.

Важно! Сумма записывается в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и больше не пересчитывается.

Особенности учета при УСНО

У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи. Но только при условии, что она будет положительной.

Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара. Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром.

Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:

• связаны с обращением инвалюты;
• не относятся к ее продаже.

Когда же инвалюту пришлось реализовать по курсу, ниже за официальный, предприятие получает курсовую разницу с минусом. Как ее зачесть в издержки? Никак, потому что такие разницы не учитываются при УСНО, поскольку:

1. При УСНО «доходы минус расходы» подобный вид издержек не предусмотрен в исчерпывающем и закрытом перечне НК (ст. 346.16).
2. «Упрощенцам», работающих на системе «доходы», любой вид издержек по определению не важен для расчета единого налога.

Важно! Основой формирования курсовой разницы выступает курс Центробанка на день операции с инвалютой.

Продажа валюты при УСН. Пример и проводки

Пример 2. На валютный счет фирмы Н 08 апреля зачислено оплату за товары по ранее заключенному контракту. Сумма составляет €1200.

Валюту продали днем позже банку коммерческому по курсу 75,3254 RUB/ €.

Котировка ЦБ составляла 74,2387 RUB/ €, что позволило фирме сформировать курсовую разницу положительную:

1200·(75,3254-74,2387) = 1 304,04 руб.

В КУДиР доходы находят свое отражение таким образом:

Когда «упрощенец» ведет бухучет в полном объеме, операцию отразят проводки:

Дебет	Кредит	Комментарий	€, RUB
57	52	Валюта в банк для продажи перечислена	€1200
51	57	Выручка в руб. от продажи евро принята на счет (по ЦБ котировке)	89 086,44
57	91.1	курсовая разница определена, руб.	1 304,04

Когда бы курс коммерческого банка был ниже официальной котировки, например, 73,9856, разница получилась бы со знаком минус:

1200·(73,9856-74,2387) = -303,72 руб.

Важно! Курсовая разница со знаком минус не входит в издержки при УСНО и не записывается в КУДиР.

Покупка инвалюты при УСН: проводки

В том случае, когда инвалюта покупается, чтобы оплатить кредит или компенсировать затраты сотрудникам на зарубежные командировки, в бухучете записывается:

Дебет	Кредит	Комментарий
57	51	Перечисление денег для покупки инвалюты
52 (1, 2, 3)	57	Зачисление средств на транзитный счет
91.2	51	Банку выплачены комиссионные

Внереализационный доход получается, когда котировка ЦБ выше курса покупки. Проводка выглядит так:

Возрастает сумма доходов компании.

Пример 3. Фирма-«упрощенец» имеет валютный кредит. Для его погашения нужно купить валюту на €5 500. У коммерческого банка курс € составляет 73,6987, у ЦБ – 74,2256 RUB/€.

Котировка Центробанка выше, а значит, при покупке получится курсовая разница плюсовая:

5 500·(74,2256-73,6987) = 2 897, 95 руб.

Эта сумма отразится в КУДиР как доход.

Особенности налогового учета курсовых разниц

1. Первая особенность состоит в том, что в налоговом учете курсовая разница возникает только при условии, что обязательство выражено в инвалюте, и оплатить его следует именно в ней. Датой появления разницы выступает отрезок времени, когда операция совершается.
2. Вторая особенность. Разницы с плюсом налоговый учет относит к внереализационным доходам. Это означает, что они не фигурируют при расчете НДС, но влияют на сумму налога на прибыль.
3. Третья особенность. Как и в бухучете, нет необходимости производить пересчет авансов и предоплат в инвалюте.

Важно! При расчетах в инвалюте не должно возникать разниц между налоговым и бухучетом. Доходы и издержки отражаются в одинаковых величинах.

Топ 5 популярных вопросов

Вопрос №1. Фирма совмещает УСНО и ЕНВД. У нее имеется кредит в инвалюте, по которому ежеквартально рассчитывается курсовая разница. Будет ли ее положительное значение доходом для целей налогообложения?

Ответ. Положительная курсовая разница входит во внереализационные доходы, сумма которых влияет на размер единого налога.

Вопрос №2. Облагается ли штрафом неправильный учет курсовых разниц?

Ответ. Если такие ошибки привели к неполной оплате или неоплате налога, без штрафа не обойтись. Его размер – 20% от суммы неуплаченных средств. При этом минимальный размер штрафа 40 тыс. руб.

Вопрос №3. У компании открыт счет в евро, а расчеты проводятся в долларах. Определяя налог на прибыль, следует отразить конверсию инвалют. Как именно?

Ответ. Разница от конверсии отражается таким же образом, как и курсовая.

Вопрос №4. Размер курсовых разниц оказывает влияние на НДС? Каким образом их следует отражать в соответствующей декларации?

Ответ. Объектом, который обкладывается НДС, выступает реализационная сумма. Курсовые разницы не входят в доходы от реализации, поэтому их наличие и размер не влияют никак на НДС и не отмечаются в декларации.

Вопрос №5. Как влияют курсовые разницы на сумму налога на прибыль?

Ответ. Если разница со знаком плюс, она включается в налогооблагаемую сумму как составная внереализационных доходов. К отрицательным разницам это не относится. Они никаким образом не влияют на налог на прибыль.

Наличие в «упрощенцев» курсовых разниц возможно только тогда, когда проходит процесс покупки или продажи инвалюты. Разницы отрицательные не влияют на размер налога, поскольку не находят отражения в учете. Разницы положительные включаются в налоговый учет при всех видах «упрощенки». Стоит помнить о важности правильного ведения операций с инвалютой. Неверный учет сумм курсовых разниц может исказить расчет налога, что чревато штрафами.

Если по итогам года ваши расходы оказались больше доходов, то полученный убыток вы сможете учесть, когда будете считать налог в следующем году. Этим правом могут воспользоваться упрощенцы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами. Расскажем, как учесть убытки, отразить их в КУДиР и декларации.

Условия для переноса убытка на будущее

На упрощёнке убытком считается ситуация, при которой расходы по ст. 346.16 НК РФ превысили доходы по ст. 346.15 НК РФ. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В статье перечислено три обязательных условия:

1. Налогоплательщик работает на УСН «доходы минус расходы». После смены налогового режима перенести убытки с упрощёнки уже нельзя.
2. Убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы».
3. С даты окончания убыточного налогового периода не прошло 10 лет. Например, по итогам 2021 года самый старый убыток, который можно списать, — за 2011 год.

Если все условия выполнены, вы можете учесть убыток прошлых лет в расходах текущего налогового периода. Речь тут только о расчете единого налога за весь год. Авансовые платежи уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.

Убытка можно вовсе избежать, если грамотно перенести расходы на следующий год. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации».

Правила переноса

Чтобы перенести убытки, вам понадобятся документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы. Это акты, накладные и другая первичка, декларации по УСН, КУДиР. Хранить их следует в течение всего срока, в который можно воспользоваться правом на перенос, — 10 лет.

Вы можете списать сразу все убытки прошлых лет или их часть. Но рекомендуем не доводить до ситуации, когда придётся платить минимальный налог. Лучше сделать так, чтобы стандартный налог к уплате всё же был больше минимального. На такой случай часть убытка разрешено перенести на следующие девять лет. Важно, что делать это надо последовательно — начинать с самого раннего убытка и заканчивать самым поздним.

Право на перенос убытка не пропадёт, если компания пройдёт реорганизацию. В этом случае уменьшить налоговую базу на сумму убытков сможет компания-правопреемник, но только если она сама работает на УСН 15 %.

Минимальный налог тоже увеличивает расходы

Даже если упрощенцы получают совсем маленький доход или убыток, они обязаны платить минимальный налог — 1 % с суммы годового налогооблагаемого дохода.

Минимальный налог в расходы включать нельзя. Но НК РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между минимальным налогом и суммой налога, которую вы должны были заплатить по общим правилам.

Пример. Годовой доход ИП составил 5 000 000 рублей, расход — 5 010 000 рублей. Налог, рассчитанный по ставке 15 % равен нулю, так как за год получен убыток — (5 000 000 — 5 010 000). Минимальный налог равен 50 000 рублей (5 000 000 × 1 %). Эти 50 000 рублей предприниматель сможет учесть в расходах следующего года. Так сделать разрешено, даже если из-за такого переноса получится убыток по итогам года.

Если вы не учли разницу между реальным и минимальным налогом в следующем году, то сможете сделать это позже, в том числе за несколько лет сразу. Так, в 2020 году вы сможете добавить к расходам разницу даже за 2009 год. Однако для убытков, которые образовались в том числе из-за разницы между минимальным и стандартным налогом, есть ограничение: их можно списывать в течение следующих 10 лет, начиная с самых ранних.

Обратите внимание: если вы смените режим налогообложения или перейдёте на УСН «доходы», то уже никак не сможете учесть минимальный налог.

Как учесть убыток и отразить его в отчётности

Разницу между минимальным налогом и величиной стандартного налога можно учесть в расходах соответствующего налогового периода, в том числе прибавить её к учитываемому убытку прошлых лет.

Разобраться со всеми правилами проще на примере. Разберём порядок учёта убытка прошлых лет у ООО «Марципан», а также покажем, как заполнить КУДиР и отразить убыток в декларации.

Учитываем убыток прошлых лет

2018 год. ООО «Марципан» в 2018 году заработало 46 000 000 рублей и потратило 50 000 000 рублей.

Налоговая база — убыток 4 000 000 рублей (46 000 000 — 50 000 000).
Минимальный налог — 460 000 рублей (46 млн × 1 %).

2019 год. Доходы составили 48 400 000 рублей, расходы — 48 000 000 рублей. Директор решил уменьшить налоговую базу за 2019 год дополнительно на сумму минимального налога за 2018 год — на 460 000 рублей.
Налоговая база — убыток 60 000 рублей (48 400 000 — 48 000 000 — 460 000).
Минимальный налог — 484 000 рублей (48,4 млн × 1%).

2020 год. «Марципан» заработал 60 000 000 рублей и потратил 50 000 000 рублей. Налоговую базу уменьшили на сумму минимального налога за 2019 год — на 484 000 рублей. Дополнительно «Марципан» может уменьшить базу на сумму непогашенного убытка прошлых лет 4 060 000 рублей.
Налоговая база за вычетом минимального налога за 2019 год — 9 516 000 рублей (60 000 000 — 50 000 000 — 484 000).
Налоговая база — прибыль 5 456 000 рублей (9 516 000 — 4 060 000).
Минимальный налог — 600 000 рублей (60 000 000 × 1 %).
Единый налог к уплате за 2020 год — 818 400 рублей (5 456 000 × 15 %). Платим именно стандартный налог, так как он оказался больше минимального.

Отражаем убыток в КУДиР

Для этого используем раздел III книги учёта. В нём вы сможете рассчитать убыток, на который имеете право снизить налоговую базу отчётного года. Правила заполнения даны в разделе IV Приложения № 2 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н:

• строка 010 — показываем общую сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, которые ранее не переносили и не учитывали;
• строки 020-110 — распределяем сумму убытка по годам, начиная с самого раннего. Ненужные строки оставляем пустыми;
• строка 120 — указываем разницу между доходами и расходами отчётного года, которую вы хотите уменьшить на убытки прошлых лет. Её вы должны были рассчитать в строке 040 справки к разделу I. Минимальный налог за прошлый год учтён в этой строке;
• строка 130 — указываем сумму убытков, на которую вы фактически уменьшили налоговую базу за истёкший период. Строка 130 не должна быть больше строки 010;
• строка 140 — заполняем, если получили убыток в отчётном году. Берём цифру из строки 041 справки к разделу I;
• строка 150 — показываем сумму убытков на начало следующего года, которые вы не смогли учесть сейчас и хотите перенести на будущие периоды. Строка 150 равна стр. 010 — стр. 130 + стр. 140);
• строки 160-250 — распределяем сумму из строки 150 по годам.

ООО «Марципан» заполнит раздел III кудир за 2020 год следующим образом:

Показываем убыток в декларации

В разделе 2.2 декларации по УСН покажите сумму доходов (строка 213) и сумму расходов (строка 223). В сумму расходов включите разницу между уплаченным минимальным налогом и стандартным налогом за прошлый год — она будет совпадать с минимальным налогом, если получен убыток и сумма налога к уплате равна нулю.

Дальше есть два варианта. Выбор зависит от того, превысили ли доходы отчётного года расходы.

Вариант 1 — доходы больше расходов. Покажите сумму убытков прошлых лет в строке 230 (эту цифру мы указывали в строке 130 раздела III КУДиР). Обратите внимание на обязательное контрольное соотношение: налоговая база за налоговый период (строка 243) = строка 213 — строка 223 — строка 230, и при этом строго больше нуля.

Вариант 2 — расходы больше доходов. В этом случае у вас нет ресурсов для покрытия убытка прошлых лет, поэтому показывать их в декларации не надо. Просто отразите убыток текущего периода в строке 253.

ООО «Марципан» заполнит раздел 2.2 декларации так:

Строка декларации	Показатель	Сумма
Строка 213	Сумма доходов за налоговый период	60 000 000
Строка 223	Сумма расходов за налоговый период	50 484 000
Строка 230	Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу	4 060 000
Строка 243	Налоговая база для исчисления налога за налоговый период	5 456 000
Строка 263	Ставка налога (%)	15.0
Строка 273	Сумма исчисленного налога за налоговый период	818 400

• Непростые расходы на УСН: как не ошибиться в учёте
• Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
• Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации
• Ошибки плательщиков УСН, которые могут дорого обойтись
• Новые правила УСН с 2021 года

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также:

  
• Бухгалтерские услуги для ип на усн доходы минус расходы
  
• При открытии ип заявление на усн
  
• Розничная торговля на усн доходы минус расходы как вести учет в 1 с
  
• Посредник на усн счета фактуры
  
• Как отразить обеспечительный платеж по аренде в 1с при усн