Как закрыть 84 счет в конце года при усн
Опубликовано: 29.04.2024
Счет 84 в бухгалтерском учете: Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.
Счет 84 в бухгалтерском учете
Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.
Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.
Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.
Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.
Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:
Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице:
Проводки счетов бухгалтерского учета. Закрытие счетов (проводки)
Многие бухгалтеры ищут правила закрытия счетов — проводки и проводки счетов бухгалтерского учета. Посмотрим, на что прежде всего нужно обратить внимание. Но прежде изучите статьи про ПБУ 2016 и бухгалтерский учета при УСН .
Кстати, о том, как исправлять ошибки в бухгалтерском учете, мы подробно писали в статье на нашем сайте . Еще одна статья, которая пользуется заслуженной пополурностью среди бухгалтеров, называется "Типовые бухгалтерские проводки при УСН "
Бухгалтерские проводки входят в годовой отчет по УСН. Подпишитесь на самый практичный журнал об УСН «Упрощенка» . и книгу «Годовой отчет по УСН» мы вам подарим.
Правила закрытия счетов бухучета
Любой фирме придется закрывать год и для этого нужно использовать правила закрытия счетов (специальные проводки). Это сводится к реформации баланса . то есть к обнулению некоторых счетов. Обязательно закрывать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», отведенные для отражения реализации и финансовых результатов. Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Перед тем как приступить к данной процедуре, необходимо выполнить подготовительную работу. Проверьте остатки, во-первых, по счетам 41 «Товары» и 10 «Материалы» (при большом ассортименте, возможно, понадобится инвентаризация), а во-вторых, по счетам незавершенного производства 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Изучив результаты, разберитесь, не вкралась ли ошибка из-за не списанных вовремя расходов.
Перед реформацией баланса полезно также свериться с данными контрагентов и уточнить остатки задолженностей. Не помешает узнать в своей налоговой инспекции, все ли платежи прошли, нет ли каких-то невыясненных сумм и т. д.
Теперь перейдем непосредственно к реформации. В принципе ничего сложного здесь нет, но мы решили рассказать подробнее о каждом обнуляемом счете.
Самые интересные статьи журнала «Упрощенка»
В ближайшем номере журнала «Упрощенка» выйдет огромная таблица всех изменений по УСН — 2016. Не забудьте подписаться !
Подборка статей на тему «Проводки»:
В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. на счете 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, поэтому субсчет 90-3 практически не используют (разве что захотят по собственной инициативе выставлять счета-фактуры с НДС и соответственно перечислять данный налог в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ). Об этом говорится в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ
Субсчет 90-4 тоже не пригодится, так как при производстве подакцизной продукции «упрощенка» запрещена. Остаются только субсчета 90-1, 90-2 и 90-9. Их и будем рассматривать.
Напомним, что в течение года на субсчете 90-1 накапливается выручка за товары (работы, услуги), на субсчете 90-2 — их себестоимость, а на субсчете 90-9 ежемесячно отражается финансовый результат от продаж — положительная или отрицательная разница названных показателей.
Счет 90 закрывают следующим образом. На субсчет 90-9 сначала списывают кредитовый остаток с субсчета 90-1, а затем дебетовый остаток с субсчета 90-2. Проводки такие:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2.
Если в течение года финансовые результаты формировались верно, то после этих операций на счете 90 останется ноль.
ООО «Заря» применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Занимается оптовой торговлей. За 2016 год выручка от реализации составила 15 400 750 руб. себестоимость проданных товаров — 10 600 900 руб. издержки обращения — 2 800 920 руб. Закроем счет 90.
Следуя условиям, представим бухгалтерский учет фирмы до реформации счета 90 (табл.).
Таблица. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 90 ООО «Заря»
Как видно, на счете 90-1 образовался кредитовый остаток в сумме 15 400 750 руб. а на счетах 90-2 и 90-9 — дебетовые остатки в сумме 13 401 820 руб. (10 600 900 руб. + 2 800 920 руб.) и 1 998 930 руб.
Приступим к реформации счета 90 (табл. 4).
После этих операций счета 90-1 и 90-2 должны обнулиться. Проверим состояние счета 90-9:
- 1 998 930 руб. – 15 400 750 руб. + 13 401 820 руб. = 0.
- Счет 90 «чистый», его реформация завершена.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открывают три субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Никаких особенностей в счете 91 для «упрощенцев» нет, не считая того, что среди расходов на субсчете 91-1 не будет начисленного с реализации НДС.
Реформация счета 91 происходит так же, как и счета 90: остатки субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9, где они взаимно погашаются.
В 2016 году ООО «Заря» не только вело торговлю, но и сдавало в аренду производственные помещения, за что выручило 1 940 650 руб. Расходы по оказанию данных услуг составили 1 200 300 руб. прочие расходы, отражаемые на счете 91 (проценты по кредитам), — 150 400 руб. Проведем реформацию счета 91.
Как и в предыдущем примере, сначала покажем суммарные проводки по счету 91 (табл. 5).
Остаток на счете 91-1 оказался кредитовым и равен 1 940 650 руб. остатки на счетах 91-2 и 91-9 — дебетовыми на сумму 1 350 700 руб. (1 200 300 руб. + 150 400 руб.) и 589 950 руб.
Займемся реформацией счета 91 (табл.).
Таблица. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 91 ООО «Заря» за 2016 год
Счет 84. «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Проводки
По итогам года организация определяет финансовый результат от своей деятельности. Финансовый результат формируют доходы и расходы от основных видов деятельности, отражающиеся на счете 90 «Продажи». прочие доходы и расходы. отражающиеся на счете 91, а также налоги (налог на прибыль ) и другие доходы и расходы, не включенные в счета 90 и 91. Например, напрямую на счет 99 списываются чрезвычайные расходы.
В конце года выполняются закрывающие проводки, счета 90 и 91 закрываются, итоговый финансовый результат формируется на счете 99 – по дебету отражается убыток, по кредиту – прибыль. Подробнее о формировании итогового финансового результат можно прочитать в этой статье .
В данной статье хочу подробнее остановиться на том, что в дальнейшем происходит с полученной прибылью или убытками.
В конце года, когда все счета закрыты, все проводки выполнены и все операции учтены, выполняется последняя завершающая проводка – по отражению чистой прибыли или убытка за год.
Соответствующие проводки имеют вид:
Д99 К84 – отражена величина чистой прибыли за год.
Д84 К99 – отражена величина убытка за год.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это активно-пассивный счет, на котором отражается либо величина нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.
Читайте более подробно про отражение прибылей и убытков организации статье: «Учет финансовых результатов. Счет 99 — прибыли и убытки «.
По окончанию года на собрании участников общества принимается решения о том, на что будет использована нераспределенная прибыль или как будет покрываться полученный убыток. Итогом собрания является его письменное решение, в котором оговариваются эти моменты. В соответствии с этим решением и выполняются все дальнейшие проводки по распределению чистой прибыли или покрытию убытков (в зависимости от того, какой финансовый итог деятельности общества).
На что может быть потрачена нераспределенная прибыль?
Прежде всего, надо сказать, что распределять прибыль можно только один раз и только на основании решения собрания. Если не будет решения, то и прибыль распределять нельзя.
Важно, что распределение происходит только один раз в год – на собрании участников по окончанию года. Если принято решение не распределять прибыль, то она так и будет отражаться по кредиту счета 84, в следующих годах она будет считаться нераспределенной прибылью прошлых лет и может быть использована только на реинвестирование.
При определении того, на что может быть «потрачена» чистая прибыль за год, необходимо также учитывать положения учетной политики организации .
Чистая прибыль может быть использована на:
- Создание резервного капитала (для акционерных обществ создание этого капитала является обязательным);
- Погашение убытков прошлых лет;
- Выплату дивидендов участникам общества в соответствие с размером их доли (вкладов);
- Другие цели (путевки работникам, материальная помощь, благотворительность и пр.).
Видео-урок «Бухучет нераспределенной прибыли»: проводки, пример
Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Рассмотрены практические примеры с ключевыми проводками и типовые ситуации по учету. Ведет урок преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет», главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра нажмите ниже на видео ⇓
Назначение сч. 84 – отражать нераспределенную прибыль и непокрытые убытки. В конце отчетного года обязательно выполняют реформацию баланса по состоянию на 31 декабря. При закрытии фирмы в ФНС посылают балансы: ликвидационный и промежуточный. Операции можно выполнить в программе 1С за 7 шагов.
Для отображения прибыли (убытка) после вычета всех налогов и иных обязательных платежей разработан специальный регистр бухучета. Остаток на нем формируется в процессе операции по списанию баланса. Закрыть счет 84 – перенести остатки со сч. 99 по итогам года и сформировать сведения о величине свободной прибыли (непокрытого убытка), которую впоследствии будут делить на общем собрании учредителей.
Характеристика счета
Сч. 84 используется для отражения нарастающим итогом возникающей в ходе предпринимательской деятельности нераспределенной прибыли (непогашенного убытка). При подготовке к созданию бухгалтерской отчетности по результатам года обязательной процедурой является реформация баланса (осуществляется по состоянию на 31 декабря) – калькуляция финансового результата через определенные проводки:
- Дт 84 Кт 99 – сведения о непокрытом убытке.
- Дт 99 Кт 84 – свободная прибыль текущего года.
Основные операции
После утверждения отчетности назначается дата проведения ежегодного собрания учредителей организации, на котором принимаются решения.
1. Основные направления для раздела образовавшейся прибыли
1.1. Выплата дивидендов владельцам бизнеса
1.2. Формирование резервного фонда или увеличение капитала в существующем
1.3. Погашение убытков прошлых лет
1.4. Увеличение уставного капитала
2. Образовавшийся убыток можно погасить следующими средствами
2.1. За счет резервного фонда компании
2.2. Нераспределенной прибылью прошлых лет
2.3. Через снижение размера складочного капитала
2.4. Целевыми вложениями от учредителей
Источник: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Примечание от автора. Снижение уставного капитала компании допустимо только в пределах минимального размера, утвержденного законодательно (так, для ООО минимум составляет 10 000 рублей).
Проводки при ликвидации компании
В тему. Какие бумаги сдавать при ликвидации фирмы.
Если в ликвидационной отчетности осталась неразделенная прибыль, то она зачисляется в фонд уставного капитала:
Если появился убыток, то он погашается за счет средству уставного капитала, таким образом, приводя в соответствие фактический уставный фонд компании:
Практический пример
В конце декабря при закрытии года в ООО «Восток» были определены финансовые результаты: прибыль от продаж составила 120 тыс. 389 руб. 00 коп.
Бухгалтерские проводки при закрытии года и реформации баланса:
120 389,00 – отображена полученная прибыль организации:
120 389,00 – финансовые результаты работы компании отображены в составе неразделенной прибыли.
15 000 – перенос средств в резервный капитал общества.
Остальную часть прибыли решили не распределять, и она осталась «висеть» на сч. 84.
Пошаговая инструкция по закрытию в 1С
Для формирования сведений о финансовом результате деятельности компании по итогам года можно составлять проводки вручную, но лучше воспользоваться автоматическим сервисом 1С. Инструкция создана на примере 1С «Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0».
-
На вкладке «Операции» перейти к закрытию отчетного периода:
Выполнить закрытие месяца:
На данном этапе следует внимательно фиксировать возникающие ошибки (основными причинами являются нарушение последовательности действий или пропуск какого-либо пункта при закрытии периода).
Здесь же можно посмотреть автоматически сформированные бухгалтерские проводки по реформации:
В тему. Составляем ОСВ по всем счетам.
Для этого необходимо перейти на вкладку «Отчеты» и выбрать формирование ОСВ:
Выбрать период (отчетный год) и сгенерировать ведомость. Проверить, чтобы на сч. 90, 91 и 99 не было остатков. Если счета не закрыты, то необходимо перепровести документы и попробовать снова:
Если по итогам года ваши расходы оказались больше доходов, то полученный убыток вы сможете учесть, когда будете считать налог в следующем году. Этим правом могут воспользоваться упрощенцы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами. Расскажем, как учесть убытки, отразить их в КУДиР и декларации.
Условия для переноса убытка на будущее
На упрощёнке убытком считается ситуация, при которой расходы по ст. 346.16 НК РФ превысили доходы по ст. 346.15 НК РФ. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В статье перечислено три обязательных условия:
- Налогоплательщик работает на УСН «доходы минус расходы». После смены налогового режима перенести убытки с упрощёнки уже нельзя.
- Убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы».
- С даты окончания убыточного налогового периода не прошло 10 лет. Например, по итогам 2021 года самый старый убыток, который можно списать, — за 2011 год.
Если все условия выполнены, вы можете учесть убыток прошлых лет в расходах текущего налогового периода. Речь тут только о расчете единого налога за весь год. Авансовые платежи уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.
Убытка можно вовсе избежать, если грамотно перенести расходы на следующий год. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации».
Правила переноса
Чтобы перенести убытки, вам понадобятся документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы. Это акты, накладные и другая первичка, декларации по УСН, КУДиР. Хранить их следует в течение всего срока, в который можно воспользоваться правом на перенос, — 10 лет.
Вы можете списать сразу все убытки прошлых лет или их часть. Но рекомендуем не доводить до ситуации, когда придётся платить минимальный налог. Лучше сделать так, чтобы стандартный налог к уплате всё же был больше минимального. На такой случай часть убытка разрешено перенести на следующие девять лет. Важно, что делать это надо последовательно — начинать с самого раннего убытка и заканчивать самым поздним.
Право на перенос убытка не пропадёт, если компания пройдёт реорганизацию. В этом случае уменьшить налоговую базу на сумму убытков сможет компания-правопреемник, но только если она сама работает на УСН 15 %.
Минимальный налог тоже увеличивает расходы
Даже если упрощенцы получают совсем маленький доход или убыток, они обязаны платить минимальный налог — 1 % с суммы годового налогооблагаемого дохода.
Минимальный налог в расходы включать нельзя. Но НК РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между минимальным налогом и суммой налога, которую вы должны были заплатить по общим правилам.
Пример. Годовой доход ИП составил 5 000 000 рублей, расход — 5 010 000 рублей. Налог, рассчитанный по ставке 15 % равен нулю, так как за год получен убыток — (5 000 000 — 5 010 000). Минимальный налог равен 50 000 рублей (5 000 000 × 1 %). Эти 50 000 рублей предприниматель сможет учесть в расходах следующего года. Так сделать разрешено, даже если из-за такого переноса получится убыток по итогам года.
Если вы не учли разницу между реальным и минимальным налогом в следующем году, то сможете сделать это позже, в том числе за несколько лет сразу. Так, в 2020 году вы сможете добавить к расходам разницу даже за 2009 год. Однако для убытков, которые образовались в том числе из-за разницы между минимальным и стандартным налогом, есть ограничение: их можно списывать в течение следующих 10 лет, начиная с самых ранних.
Обратите внимание: если вы смените режим налогообложения или перейдёте на УСН «доходы», то уже никак не сможете учесть минимальный налог.
Как учесть убыток и отразить его в отчётности
Разницу между минимальным налогом и величиной стандартного налога можно учесть в расходах соответствующего налогового периода, в том числе прибавить её к учитываемому убытку прошлых лет.
Разобраться со всеми правилами проще на примере. Разберём порядок учёта убытка прошлых лет у ООО «Марципан», а также покажем, как заполнить КУДиР и отразить убыток в декларации.
Учитываем убыток прошлых лет
2018 год. ООО «Марципан» в 2018 году заработало 46 000 000 рублей и потратило 50 000 000 рублей.
Налоговая база — убыток 4 000 000 рублей (46 000 000 — 50 000 000).
Минимальный налог — 460 000 рублей (46 млн × 1 %).
2019 год. Доходы составили 48 400 000 рублей, расходы — 48 000 000 рублей. Директор решил уменьшить налоговую базу за 2019 год дополнительно на сумму минимального налога за 2018 год — на 460 000 рублей.
Налоговая база — убыток 60 000 рублей (48 400 000 — 48 000 000 — 460 000).
Минимальный налог — 484 000 рублей (48,4 млн × 1%).
2020 год. «Марципан» заработал 60 000 000 рублей и потратил 50 000 000 рублей. Налоговую базу уменьшили на сумму минимального налога за 2019 год — на 484 000 рублей. Дополнительно «Марципан» может уменьшить базу на сумму непогашенного убытка прошлых лет 4 060 000 рублей.
Налоговая база за вычетом минимального налога за 2019 год — 9 516 000 рублей (60 000 000 — 50 000 000 — 484 000).
Налоговая база — прибыль 5 456 000 рублей (9 516 000 — 4 060 000).
Минимальный налог — 600 000 рублей (60 000 000 × 1 %).
Единый налог к уплате за 2020 год — 818 400 рублей (5 456 000 × 15 %). Платим именно стандартный налог, так как он оказался больше минимального.
Отражаем убыток в КУДиР
Для этого используем раздел III книги учёта. В нём вы сможете рассчитать убыток, на который имеете право снизить налоговую базу отчётного года. Правила заполнения даны в разделе IV Приложения № 2 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н:
- строка 010 — показываем общую сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, которые ранее не переносили и не учитывали;
- строки 020-110 — распределяем сумму убытка по годам, начиная с самого раннего. Ненужные строки оставляем пустыми;
- строка 120 — указываем разницу между доходами и расходами отчётного года, которую вы хотите уменьшить на убытки прошлых лет. Её вы должны были рассчитать в строке 040 справки к разделу I. Минимальный налог за прошлый год учтён в этой строке;
- строка 130 — указываем сумму убытков, на которую вы фактически уменьшили налоговую базу за истёкший период. Строка 130 не должна быть больше строки 010;
- строка 140 — заполняем, если получили убыток в отчётном году. Берём цифру из строки 041 справки к разделу I;
- строка 150 — показываем сумму убытков на начало следующего года, которые вы не смогли учесть сейчас и хотите перенести на будущие периоды. Строка 150 равна стр. 010 — стр. 130 + стр. 140);
- строки 160-250 — распределяем сумму из строки 150 по годам.
ООО «Марципан» заполнит раздел III кудир за 2020 год следующим образом:
Показываем убыток в декларации
В разделе 2.2 декларации по УСН покажите сумму доходов (строка 213) и сумму расходов (строка 223). В сумму расходов включите разницу между уплаченным минимальным налогом и стандартным налогом за прошлый год — она будет совпадать с минимальным налогом, если получен убыток и сумма налога к уплате равна нулю.
Дальше есть два варианта. Выбор зависит от того, превысили ли доходы отчётного года расходы.
Вариант 1 — доходы больше расходов. Покажите сумму убытков прошлых лет в строке 230 (эту цифру мы указывали в строке 130 раздела III КУДиР). Обратите внимание на обязательное контрольное соотношение: налоговая база за налоговый период (строка 243) = строка 213 — строка 223 — строка 230, и при этом строго больше нуля.
Вариант 2 — расходы больше доходов. В этом случае у вас нет ресурсов для покрытия убытка прошлых лет, поэтому показывать их в декларации не надо. Просто отразите убыток текущего периода в строке 253.
ООО «Марципан» заполнит раздел 2.2 декларации так:
| Строка декларации | Показатель | Сумма |
|---|---|---|
| Строка 213 | Сумма доходов за налоговый период | 60 000 000 |
| Строка 223 | Сумма расходов за налоговый период | 50 484 000 |
| Строка 230 | Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу | 4 060 000 |
| Строка 243 | Налоговая база для исчисления налога за налоговый период | 5 456 000 |
| Строка 263 | Ставка налога (%) | 15.0 |
| Строка 273 | Сумма исчисленного налога за налоговый период | 818 400 |
- Непростые расходы на УСН: как не ошибиться в учёте
- Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
- Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации
- Ошибки плательщиков УСН, которые могут дорого обойтись
- Новые правила УСН с 2021 года
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Наличие убытков в отчетности чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Тем не менее, если в бухгалтерской отчетности к концу года формируется убыток, то организации следует подумать, как их погасить, а если в балансе оставляют непокрытый убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.
Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.
Формирование убытка
Убыток может образоваться в результате:
- превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
- выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
- изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).
Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Способы списания убытка
В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.
Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:
- нераспределенной прибыли прошлых лет;
- резервного капитала (фонда);
- целевых взносов собственников фирмы.
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.
Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.
Читайте в бераторе
Следим за величиной чистых активов
Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.
Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.
Читайте в бераторе
Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.
Уменьшение уставного капитала
Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).
Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.
В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).
Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).
Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:
- заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
- решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
- изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
- документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).
Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.
Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.
Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:
- оплата государственной пошлины;
- оплата публикаций в СМИ;
- нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.
Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.
Налоговый учет
Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Эта операция отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.
В заключение заметим, что можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества. Средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не используются. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.
Читайте в бераторе
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Похожие публикации
Сводный 84 счет бухгалтерского учета предназначается для обобщения данных по итоговым результатам деятельности хозяйствующего субъекта, то есть по информации об образовавшейся за год прибыли или убытке. Каким образом формируются заключительные операции? Как закрыть счет 84 на конец года в учете предприятия? Разберемся на типовых примерах.
Характеристика счета 84
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» – это один из важнейших финансовых счетов бухучета любой организации. Именно на этот счет списываются заключительные проводки со сч. 99, в зависимости от того, какой результат получен по отчетному году – прибыль (доходы превышают затраты) или же убыток (затраты превышают доходы). Кроме того, со сч. 84 деньги направляются на выплату доходов учредителям – как сотрудникам предприятия, так и сторонним лицам.
84 счет бухгалтерского учета позволяет получить совокупные сведения о размере прибыли/убытка после налогообложения по всем видам деятельности компании, еще не распределенном на различные цели. Ведение аналитического учета организуется в целях контроля за эффективностью работы отдельных коммерческих направлений. При этом можно разделить еще неиспользованную прибыль и уже израсходованную на развитие предприятия, а также увидеть, какая часть финансового результата образовалась по деятельности текущего года, а какая относится к прошлым периодам.
Счет 84 – активный или пассивный?
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» представляет собой яркий пример активно-пассивных счетов, состоит в разделе VII Плана счетов по приказу Минфина № 94н от 31.10.00 г. и зачастую является весомой удельной частью всего капитала организации. Накопительная методика отражения данных на счете 84 (проводки приведены ниже), служит для формирования сведений за период функционирования предприятия – от даты регистрации до ликвидации бизнеса.
На вопрос, кредит 84 счета – это прибыль или убыток, вариант ответа будет, безусловно, первым - прибыль, так как пополнение или увеличение счета, то есть списание прибыли выполняется по кредиту сч. 84 в корреспонденции со счетами 99, 80, 75, 73, 79, 84, 83, 82. В таком случае дебет 84 счета показывает уменьшение фин. результата, то есть списание убытка в корреспонденции со счетами – 99, 70, 75, 80, 83, 82, а также 55, 51, 52.
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 означает чистую прибыль предприятия, которую можно расходовать на различные цели – от выплаты доходов учредителям до вложения средств в развитие бизнеса. А дебетовое сальдо по счету 84 означает непокрытый убыток по деятельности.
84 счет в бухгалтерии – субсчета:
- 84.1 – для прибыли, которая подлежит распределению.
- 84.2 – для убытка, подлежащего покрытию.
- 84.3 – для прибыли в обращении.
- 84.4 – для прибыли уже использованной.
Счет 84 в бухгалтерском балансе
После того, как сделаны бухгалтерские проводки по счету 84 и остальным счетам, можно приступать к составлению баланса. Конечное сальдо по кредиту или дебету счета 84 отражается по стр. 1370 Бух. баланса по состоянию на отчетную дату. А величина чистой прибыли (убытка) вносится в стр. 2400 Отчета о фин. результатах за год. Полученная разница будет равна сумме прибыли (убытка) за отчетный период.
Как закрыть 84 счет при УСН – проводки
Реформация баланса проводится всеми предприятиями, включая упрощенцев, по итогам отчетного года. При этом сначала внутренними проводками закрываются субсчета к сч. 90, а затем выполняется итоговое обнуление счетов – 90, 91 и 99. Перенос результатов делается следующим образом:
- Д 90, 91 К 99 или Д 99 К 90, 91 – закрыты счета доходов.
- Д 99 К 84 или Д 84 К 99 – списана ЧП или убыток.
Закрытие счета 84 в конце года – проводки
Ежемесячные проводки по сч. 84 выполняются для списания результатов деятельности предприятия. Бухгалтер закрывает прибыль/убытки так:
- Д 90.9 К 99 или Д 99 К 90.9 – отражена прибыль (или убыток) по основной деятельности.
- Д 99 К 84 – списана ЧП (чистая прибыль). Соответственно, кредит 84 счета показывает прибыль, а дебет (проводка Д 84 К 99) – убыток.
По итогам года выполняется реформация баланса, означающая последовательное обнуление соответствующих счетов. А как формируется 84 счет при распоряжении средств? Проводки делаются в зависимости от целей списания:
- Д 84 К 75 – направлены деньги на начисление годовых дивидендов.
- Д 84 К 80 – на увеличение уставного капитала.
- Д 84 К 82 – на формирование резервного капитала.
- Д 84.3 К 84.2 – покрыта часть накопленного убытка.
Вывод – мы выяснили, что ответ на вопрос, Кт 84 счета – это прибыль или убыток, в любом случае обозначает чистую прибыль компании, которая остается после налогообложения и может быть направлена на нужные цели по Закону № 208-ФЗ от 26.12.95 г. и 14-ФЗ от 08.02.98 г.
Читайте также: