Как рассчитать чистые активы для выплаты дивидендов при усн
Опубликовано: 29.04.2024
Чистые активы – это один из важнейших финансовых показателей. Для их верного анализа требуется правильный расчет.
Понятие чистых активов
У каждой компании есть собственность, включающая в себя объекты недвижимости, землю, деньги. Это активы. Также у каждой коммерческой структуры есть обязательства перед контрагентами, задолженности. Чистые активы – это собственность и деньги компании с вычетом ее обязательств. Их расчет выполняется раз в год. Результаты требуется указывать в годовой отчетности.
Порядок расчета установлен Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 г. №84. Он актуален для ряда структур:
- АО.
- ООО.
- Государственные унитарные структуры.
- Производства.
- Жилищные кооперативы.
- Объединения хозяйственного характера.
Расчет должен выполняться строго по установленным стандартам. Применяются специальные формулы, которые утверждены государством.
Зачем нужны результаты расчетов?
Размер активов в обязательном порядке рассчитывается раз в год. Необходимо это для следующих целей:
- Контроль за финансовым состоянием структуры. Результат расчетов позволяет понять эффективность функционирования структуры. Размер ЧА сравнивается с объемом уставного капитала. Если ЧА больше УК, это свидетельствует о нормальном положении компании. Если же УК превышает размер капитала, то нужно незамедлительно принять меры для исправления ситуации. Если на протяжении двух лет данное соотношение не меняется, предприниматель должен или уменьшить уставной капитал или ликвидировать организацию.
- Выплата дивидендов. Согласно статье 29 ФЗ от 08.02.1998 г. №14, распределять дивиденды можно только после проведения анализа экономического состояния компании. В частности, нужно выявить соотношение УК и ЧА. Если последнее значение меньше УК, дивиденды не могут быть выплачены.
- Определение реальной стоимости доли. Реальная стоимость доли учредителя ООО – это объем чистых активов, соответствующий размеру рассматриваемой доли. Данное определение указано в пункте 2 статьи 14 ФЗ от 08.02.1998 г. №14.
- Увеличение УК. Увеличить УК можно за счет или личной собственности организации, или добавочных вкладов участников, или средств третьих сторон, если это разрешено Уставом. Увеличение может выполняться только на объем разницы между ЧА и размером УК.
- Уменьшение УК. Иногда УК необходимо уменьшать в обязательном порядке. Решение о сокращении капитала принимается на основании объема чистых активов и их соотношения к УК.
Практически каждая организация сталкивается с необходимостью определять размер чистых активов.
В каких случаях производится расчет?
ЧА нужно обязательно рассчитывать в следующих случаях:
- Покупка ООО доли участника по его просьбе в том случае, если доля не может быть приобретена согласно Уставу третьими лицами.
- Покупка обществом доли участника, который проголосовал на собрании против выполнения крупной сделки или изменения размера уставного капитала.
- Исключение участника из общества с последующей передачей его доли ООО.
- Участнику требуется расплатиться с кредиторами своей долей.
- Требуется определить финансовое состояние компании.
- Принимается решение о выплате дивидендов.
- Сокращение или увеличение УК.
Размер активов – это важнейший показатель для любого хозяйствующего субъекта. Регулярный расчет рассматриваемого параметра обеспечивает ряд преимуществ для компании: надежность, укрепление рыночных позиций, увеличение возможностей по привлечению ресурсов, устойчивость. Открытые данные о ЧА – это уверенность контрагентов в платежеспособности организации.
Формула для расчета показателя
Для расчета требуется найти разницу между активами и пассивами. То есть определяется разница между собственностью компании и имеющимися обязательствами. Активы объединяют в себе:
- Недвижимость, принадлежащая структуре.
- Земельные участки.
- Доходы от деятельности.
- Различное имущество, включающее оборудование, инструменты, мебель, оргтехнику.
В состав активов не входят дебиторские долги учредителей по взносам в УК. Пассивы – это задолженности компании: краткосрочные и долгосрочные обязательства, разнообразные займы, взыскания. В состав их не входят доходы следующих периодов, получаемые в связи с помощью государства или безвозмездным приобретением собственности.
Итак, для расчета используется следующая формула:
(строка 1600 – ЗУ) – (строка 1400 + строка 1500 – ДБП)
В формуле используются следующие определения:
- ЗУ – долг учредителей по взносам в УК.
- ДБП – доходы следующих периодов в форме госпомощи или безвозмездного приобретения собственности.
Все соответствующие строки берутся из бухгалтерского баланса.
Анализ результатов расчетов
Существует три значения чистых активов, получаемые в результате расчетов:
- Отрицательное. Обозначает преобладание обязательств перед доходами. То есть деятельность компании не является коммерчески успешной. Организация находится в полной финансовой зависимости от кредиторов. Собственных средств у нее нет.
- Положительное. Обозначает положительный прирост средств. То есть компания полностью покрывает все свои долги, а также располагает собственными средствами.
- Нулевое. Свидетельствует о том, что компания окупается, однако никакой прибыли не приносит.
Отрицательные результаты расчетов обозначают высокий риск банкротства организации.
Пример расчета
Рассмотрим пример. В балансе строительной компании «Надежность» фигурируют следующие значения:
- Внеоборотные активы, рассмотренные в первом разделе: остаточная стоимость ОС составляет 2,3 млн рублей, капитальный вклад в объекты незавершенного строительства – 1,6 млн рублей, долгосрочные вклады – 700 тыс. рублей.
- Оборотные активы, указанные во втором разделе: запасы организации составляют 200 тыс. рублей, долг перед дебиторами – 800 тыс. рублей, долг учредителей по взносам в УК – 50 тыс. рублей, наличные – 1,2 млн рублей.
- Капитал компании, указанный в разделе 3: УК составляет 200 тыс. рублей, нераспределенная прибыль – 1,5 млн рублей.
- Долгосрочные задолженности, рассмотренные в разделе 4 в размере миллиона.
- Краткосрочные задолженности, указанные в 5 разделе: краткосрочный долг в размере 400 тыс. рублей, долг перед бюджетом – 200 тыс. рублей, прочие задолженности – 1,9 млн рублей.
При выполнении расчетов не учитывается долг учредителям по взносам в УК. В рассматриваемом случае он составляет 50 тыс. рублей. Проводятся следующие расчеты:
2 300 000 – 1 600 000 + 700 000 + 200 000 + 800 000 – 50 000 + 1 200 000 = 6 750 000 рублей
Из этого показателя нужно вычесть показатели третьего раздела баланса. Выполняются такие расчеты:
1 000 000 + 400 000 + 200 000 + 1 900 000 = 3 250 000 рублей
Размер активов в данном случае составляет 3 250 000 рублей. Это положительное значение. То есть строительная компания вполне успешно функционирует. Ее прибыль превышает размеры задолженностей. Организация приносит деньги своим учредителям. Как правило, это значение ЧА рассматривается в соотношении с другими показателями. Обычно это уставной капитал.
18 марта 2021
Как рассчитать и выплатить дивиденды: ликбез для директора
Менеджер МСФО в ООО «Эм Эм Эс Коммьюникейшнз» (входит в рекламный холдинг Publicis Russia)
Что такое дивиденды и кому они полагаются
Дивиденды — это часть чистой прибыли, распределяемая между акционерами или учредителями ежегодно. Их могут выплачивать компании, являющиеся акционерными обществами (далее — АО), или общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО).
Акционерные общества распределяют чистую прибыль между своими акционерами, исходя из типа и количества акций, которыми те владеют. Общества с ограниченной ответственной будут производить выплаты пропорционально вкладам участников в уставной капитал организации.
Чтобы получать дивиденды в ООО, необходимо быть одним из его учредителей. Всего их может быть от 1 до 50 человек. Если учредителей больше 50, тогда предприятию потребуется реорганизация в АО.
Для получения выплат в АО есть 2 варианта — или быть учредителем компании или купить ее акции. Акционерные общества бывают публичными (ПАО) — их акции торгуются на фондовых биржах, и непубличными (НАО) — их акции можно купить на специальных ОТС-площадках, где совершаются внебиржевые сделки. И те, и другие могут выплачивать дивиденды.
Какие бывают типы акций
Какие бывают типы акций в ПАО:
- Привилегированные — не дают право на голосование, но по ним всегда выплачиваются дивиденды. Этот тип акций наиболее интересен акционерам. Выплата по привилегированным акциям иногда происходит из специального фонда, сформированного именно для этих целей.
- Обыкновенные — дают право акционеру участвовать в голосовании, но дивидендов по ним может и не быть. Эти акции, как правило, являются предметом интереса тех, кто занимается торгами на рынке, так как цены на эти акции меняются часто за счет спекуляций на бирже.
Акции ПАО можно купить на бирже. На каждой бирже торгуется определенный список акций. В России есть две биржи — Московская и Санкт-Петербургская. На Московской бирже оборачиваются только акции российских компаний, а на Санкт-Петербургской еще и акции иностранных организаций.
Причем, чтобы получить дивиденды, не обязательно является владельцем акции целый год, можно за несколько дней до даты отсечки купить акции, и получить по ним дивиденды. Но надо учитывать, что на бирже действует режим Т+2, это означает, что, купив акцию сегодня, ее владельцем вы станете только через два дня.
Как часто выплачивают дивиденды
По закону компания на выбор может платить дивиденды — ежеквартально, каждые полгода, ежегодно. Чтобы понять, как компания решит проводить выплаты, следует смотреть ее дивидендную политику.
Предположения по выплатам из чистой прибыли акционеры начинают строить, как правило, после публикации отчетности компании за третий квартал, так как по результатам этого периода становится примерно понятно, как компания закончит год. Дивидендная политика предприятия содержит указание по срокам уплаты дивидендов. Прогнозные значения выплат на акцию публикуют дивидендные календари. На собрании акционеров принимается решение о сумме выплаты. После этого на определенную дату, называемую датой отсечки, устанавливается список владельцев акций, которым будут причитаться выплаты.
Формула расчета дивидендов
Формулу для расчета дивидендов (Д) по каждому участнику можно описать так:
Дивиденды участнику = Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов х Процентная доля участника в уставном капитале
Стоит отметить, что если предприятие решит распределить прибыль между акционерами непропорционально доле их участия в капитале компании, то его ожидает спор с налоговой инспекцией. Ведь по определению Налогового кодекса, дивидендами признается доход, начисленный пропорционально доле участников в капитале организации. Непропорционально распределенные выплаты будут признаны налоговиками иным доходом и по ним будут доначислены налоги.
Сроки выплаты дивидендов
Законодательно также установлены сроки выплат акционерам / учредителям, где дата отсчета — это дата принятия решения о выплате:
1) в АО — 10 рабочих дней для номинальных держателей и доверительных управляющий и 25 рабочих дней для всех остальных акционеров с даты принятия решения,
2) в ООО — до 60 календарных дней с даты принятия решения.
Дивидендный доход по привилегированным акциям выплачивается в первую очередь и процент выплат по ним прописан на уровне уставе организации, этот процент не зависит от решения, принятого на Совете директоров по выплатам акционеров.
Есть такое понятие дивидендная доходность — это отношение дивидендной выплаты по одной акции к ее рыночной стоимости. Дивидендная доходность дает представление о доходе, который может приносить акция. В России этот процент равен 5-8%. Дивидендная доходность российских предприятий одна и самых высоких в мире, что объясняется высокими политическими рисками. Россия относится к развивающимся рынкам. Для сравнения в Мексике, которая также относится к развивающимся рынкам, средняя дивидендная доходность составляет 5%. По развитым рынкам, например, США, доходность 3-4% считается стандартной.
Как рассчитывается прибыль для дивидендов
Как уже упоминалось выше, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли. Так, чистая прибыль для предприятия, находящегося на основной системе налогообложения, будет составлять чистую прибыль по году за вычетом налога на прибыль.
Если организация работает по УСН, ЕСХН, ЕНВД, то есть использует специальные налоговые режимы, тогда чистой прибылью будет считатьcz прибыль, оставшаяся после уплаты в бюджет иных налогов по этим режимам.
Размер чистой прибыль предприятия можно посмотреть в ее Отчете о прибылях и убытках.
Если по итогу года в компании имеется убыток, тогда снований распределять чистую прибыль между участниками нет. Но встречаются ситуации, когда за промежуточные итоги (квартал, полугодие, 9 месяцев) компания осуществляла выплаты из прибыли, а по итогам годы был получен убыток. Тогда налоговая может посчитать платежи акционерам, как прочий доход. и предприятию потребуется скорректировать декларацию по налогу на прибыль, исключив из нее статью дивидендных выплат. Так как данные выплаты акционерам будут считаться безвозмездно переданным им имуществом.
Как на распределение чистой прибыли влияют чистые активы
Распределение чистой прибыли напрямую зависит от величины чистых активов (ЧА). Разберемся далее почему. Итак, компания сдала отчетность по году, учредители ждут распределения полученной чистой прибыли. На законодательном уровне такие выплаты запрещены, если после этого величина чистых активов организации станет меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (эти данные можно посмотреть в балансе компании по разделу пассивов).
По величине чистых активов можно понять текущие финансовое состояние предприятия, а именно — чего у него больше имущества, требований или долгов, обязательств. Чистые активы — это те средства, которые будет иметь предприятия после того, как проведет расчеты со всеми своим кредиторами, чем больше размер чистых активов компании, тем более финансово устойчивой она считается.
Размер ЧА можно посчитать используя представленную ниже формулу (данные берутся из Бухгалтерского баланса предприятия):
Чистые активы = (Внеоборотные активы + Оборотные активы) - (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)
По формуле можно понять, что чистые активы и собственный капитал организации — это почти одно и тоже.
Величину чистых активов можно посмотреть в 3 разделе Отчета об изменении капитала, который является составной частью годовой отчетности.
После сдачи отчетности следует сравнить величину чистых активов и уставного капитала. Если в течение трех лет величина чистых активов будет меньше величины уставного капитала, необходимо уменьшить размер уставного капитала предприятия.
Налоговики также следят за размером чистых активов и могут потребовать пояснений, если у них возникнут вопросы. Компания может подлежать принудительной ликвидации на основании судебного запроса со стороны налоговых органов, если размер чистых активов имеет отрицательное значение на протяжении 2 лет и более.
Выходов тут может быть два — или сократить размер уставного капитала или увеличить сумму чистых активов.
Как увеличить чистые активы
Способами увеличить величину чистых активов могут быть:
- проведение переоценки основных средств и нематериальных активов (имеет смысл делать, если по результатам переоценки стоимость их вырастет);
- проанализировать кредиторскую задолженность по срокам исковой давности, возможно, часть суммы можно будет списать;
- 3) увеличить уставной капитал компании за счет дополнительных вкладов участников (если это ООО); если АО — как вариант возможно увеличение номинальной стоимость акций или их дополнительная эмиссия.
Таким образом, если после принятия решения о выплате определенной суммы в качестве дивидендов, величина чистых активов станет меньше уставного капитала, распределять прибыль в таком объеме нельзя. Размер выделяемой на распределение прибыли следует уменьшить, чтобы соотношение величины чистых активов и уставного капитала, требуемое по закону, выполнялось.
Какие есть формы выплаты дивидендов
Дивиденды могут быть выплачены наличными деньгами, безналичным переводом или имуществом. Рекомендуется в протоколе о решении по выплате установить, в какой форме это произойдет, чтобы избежать претензий со стороны учредителей.
Так, для некоторых участников может быть принципиально получение выплат наличными.
Заметим, что 2020 года запрещено осуществлять выплаты дивидендов за счет находящейся в кассе выручки. Следует отвезти эту выручку в банк, положить на расчетный счет компании, а потом снова получить по кассовому ордеру уже с целью выплаты акционерам.
Если рассматривать вариант распределения прибыли за счет имущества компании, это может быть сделано сырьем, ценными бумагами, продукцией и прочим. Но важно, что выдаваемое имущество должно находиться на балансе компании.
Однако этот способ является сложным и дорогим с точки зрения обложения налогами. Ведь при передаче имущества происходит реализация, и организации, находящиеся на ОСНО, в таком случае будут обязаны заплатить НДС и налог на прибыль, а те, кто на УСН — заплатят налог на УСН. Труднее дело будет обстоять с теми, кто на ЕНВД — ведь ЕНВД применяется к определенным видам деятельности, куда не входит вариант с выдачей дивидендов в натуральной форме. Поэтому предприятию на ЕНВД нужно будет заплатить налоги по УСН, при этом, скорее всего разрешения на применение УСН у него не будет, соответственно налогообложение распределения чистой прибыли будет проходить по ОСНО, а это снова значит оплату НДС и налога на прибыль.
Практика распределения прибыли предприятия посредством имущества сложна, поэтому перед использованием такого варианта следует проконсультироваться с бухгалтерами и оценить размер дополнительно уплачиваемых налогов.
Самым оптимальным является безналичный перевод денег, причитающихся акционерам.
Налоги, выплачиваемые с дивидендов
Налоги, которые придется заплатить с дивидендов, будут зависеть от того, кому эти выплаты пойдут. Так, если владелец акций — физическое лицо, то налог составит 13%, но если размер выплаты будет превышать 5 000 000 рублей, тогда ставка налогообложения поднимется до 15%. Если это физическое лицо — нерезидент, тогда ему тоже придется заплатить 15%.
Когда акционером выступает юридическое лицо, уплачивается налог на прибыль по ставке 13%, если получатель российская компания; 15% — для иностранных организаций.
Стоит отметить, что акционер получает выплаты уже с учетом уплаченных налогов, так как налоги по закону обязано уплатить в бюджет государства именно предприятие, распределяющее дивиденды.
Как уменьшить налоговую нагрузку с помощью дивидендов
Сократить налоговую нагрузку можно в нескольких ситуациях:
I) Выплаты могут помочь предприятию сэкономить на социальных взносах. Если акционеры компании являются еще и ее сотрудниками, тогда часть дохода им можно выплачивать дивидендами. Экономия будет состоять в том, что такие выплаты не облагается социальным взносами, а только подоходным налогом по ставке 13%.
Также бывают случаи, когда сотрудники компании намеренно вводятся в состав акционеров. Компания ежеквартально распределяет прибыль между ее участниками, при этом работники получают основной свой доход посредством дивидендов, а не зарплаты. Но у этой схемы есть определенные недостатки:
- компания обязательно должна иметь прибыль по итогам квартала;
- надо следить за величиной чистых активов;
- 3) прибыль должна распределять пропорционально доле акционеров, как уже говорилось выше;
- возможны подозрения со стороны налоговых органов в получении необоснованной налоговой выгоды за счет неуплаты социальных взносов. Однако для этого налоговые органы должны доказать, что заработная плата выплачивается сотрудникам под видом распределения чистой прибыли;
- сотрудник может претендовать на часть активов компании, когда решит ее покинуть.
Поэтому есть общие рекомендации — привлекать сотрудников к участию в капитале фирмы, это повысит их уровень ответственности, но степень их участия в капитале не должна быть значительной.
Также стоит отметить, что при расчете НДФЛ на сумму дивидендов, его нельзя уменьшить на стандартные и прочие налоговые вычеты.
II) Если производить оплату дивидендов иностранному предприятию, которое зарегистрировано в странах с низким налогообложением.
Так, по Налоговому кодексу, если российская компания выплачивает дивиденды иностранной организации, то ставка налога при этом будет 15%. Но если между Россией и страной, резидентом которой является иностранная компания, подписан договор об избежании двойного налогообложения, то в таких случаях часть чистой прибыли, выплаченная иностранной организации, будут облагаться пониженной ставкой.
Например, если российская компания осуществляет выплаты компании, зарегистрированной на Кипре, то ставка будет 5%; если эта компания вложила в российскую компанию не менее 100 000 долларов США, во всех остальных случаях ставка будет 10%. Возникающие налоги здесь можно сократить, если использовать компания на Кипре как оффшор.
III) Ставка дивидендов может быть равна 0%, если компания, получающая дивиденды, владеет 50% уставного капитала и более на протяжении не меньше, чем 365 дней, до принятия решения об их выплате.
Как выплачиваются дивиденды при УСН и ЕНВД
Компания, использующая УСН и ЕНВД, должна начислить дивиденды пропорционально доле каждого участника. Их выплата идет уже с вычетом налогов. Если перечисления будут идти другой организации, то, независимо от применяемой этой организацией формы налогообложения (ОСНО, УНС, ЕНВД), с начисленных дивидендов необходимо удержать налог на прибыль в размере 13% для резидентов и 15% для нерезидентов. Если перечисления будут сделаны физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, то при оплате удерживается НДФЛ в размере 13%.
Когда нельзя выплачивать дивиденды
Основным мотивом работы компании является получение прибыли, которая в дальнейшем будет распределена между участники. Но есть ряд ситуаций, когда распределение прибыли лучше отложить на будущее, рассмотрим их:
- когда уставной капитал компании не оплачен полностью кем-либо из участников;
- у компании есть убыток по итогу отчетного года;
- чистые активы компании станут меньше уставного капитала после выплаты дивидендов;
- у компании есть признаки банкротства;
- выплата ухудшит платежеспособность предприятия.
Эти ограничения действую с целью поддержки компании на должном финансовом уровне.
Выводы
Дивиденды являются источником распределения прибыли между учредителями. Но также могут быть использованы как инструмент налоговой оптимизации — ведь выплата дивидендов не облагается социальными страховыми взносами (их ставка составляет от 30% до 10% и является кумулятивной). Дивиденды могут получать, как физические, так и юридические лица. Важно исполнять требования по выплате дивидендов, чтобы не нарушить финансовое положение компании.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерия
При составлении годовой отчетности компании определяется результат финансовый деятельности по итогам 2011 года. Наступает пора для общего собрания учредителей, на котором принимается решение о направлении нераспределенной прибыли на цели, предусмотренные Уставом организации.
1. На покрытие убытков прошлых лет.
2. На формирование резервного фонда.
3. На увеличение уставного капитала.
4. На выплату дивидендов.
5. На создание фондов специального назначения, например:
- Фонд социального назначения.
- Фонд производственного развития.
- Прочие фонды специального назначения.
Если полученная за год прибыль не распределялась, она переходит в разряд не распределенной прибыли прошлых лет и может быть распределена в дальнейшем по решению учредителей организации.
В данной статье пойдет речь о распределении прибыли на выплату дивидендов российскими организациями, находящимися на общем режиме налогообложения и применяющими УСН.
Так же будут рассмотрены особенности налогообложения выплаты дивидендов согласно действующему законодательству, включая особенности выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.
АСПЕКТЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Для начала необходимо обратить внимание на нормы действующего законодательства в части выплаты дивидендов и ограничения этих выплат.
Порядок распределения прибыли организаций между ее учредителями регламентируется следующими федеральными законами:
- №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
- №208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах».
- ООО - ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п.1 ст.27 закона №14-ФЗ).
- АО – по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года (п.1 ст.42 закона №208-ФЗ).
Источником выплаты дивидендов организации является чистая прибыль общества. Чистая прибыль компании определяется по данным ее бухгалтерской отчетности.
Решение о распределении прибыли принимается общим собранием учредителей организации.
Если такое решение принято, то компания обязана выплатить объявленные дивиденды всем учредителям в порядке и в сроки, установленные в ее уставе.
Важно помнить, что в соответствии с п.3 ст.28 закона №14-ФЗ и п.4 ст.42 закона №108-ФЗ, такой срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между учредителями.
Обратите внимание:В случаях, предусмотренных уставом компании, дивиденды выплачиваются не только деньгами, но и другим имуществом.
Если срок выплаты был пропущен, учредитель компании может обратиться с требованием о выплате причитающихся ему дивидендов в течении трех лет после истечения этого срока.
Уставом компании можно предусмотреть более длительный период обращения с требованием о выплате дивидендов, но не более пяти лет.
Дивиденды, не выплаченные в течение 3 лет и 60 дней (или 5 лет и 60 дней, если срок предъявления требований увеличен в уставе организации), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации.
Кроме федерального законодательства, регламентирующего срок выплаты дивидендов, рекомендуем обратить внимание на Письмо Минфина от 19.09.2011г. №03-04-06/3-225, согласно которому невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является административным нарушением и на организацию могут быть наложены административные санкции.
В соответствии со ст.15.20 КоАП РФ, воспрепятствование:
- эмитентом,
- акционерным инвестиционным фондом,
- управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда,
- лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев ценных бумаг,
- от 20 000 до 30 000 руб. на должностных лиц.
- от 500 000 до 700 000 руб. на юридических лиц.
Так, согласно ст.29 закона №14-ФЗ и ст.43 закона №208-ФЗ, организация не вправе принимать решение о выплате и выплачивать дивиденды в следующих случаях:
1. Если уставный капитал организации не был полностью оплачен учредителями.
2. Если не выплачена стоимость доли (не выкуплены акции) в случаях, когда это является обязанностью организации по закону.
3. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законом №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)».
4. Если в результате принятия решения о выплате дивидендов у организации появятся признаки несостоятельности (банкротства).
5. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов* компании меньше ее уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше в результате выплаты дивидендов).
*Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина и ФКЦБ России №10н/03-6/пз от 29.01.2003 г.
Письмом Минфина №03-03-06/1/329от 13.05.2010г. данный Порядок разрешен к использованию при расчете чистых активов обществами с ограниченной ответственностью.
ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ КОМПАНИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН
Как было указано выше, для выплаты дивидендов необходимо определить чистую прибыль компании по данным ее бухгалтерской отчетности.
При этом, в соответствии с п.3 ст.4 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
Так что же делать таким организациям?
Есть несколько вариантов:
- Вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и выплаты дивидендов.
- Восстановить бухгалтерский учет, если он не велся ранее.
- Составлять бухгалтерскую отчетность на основании полной инвентаризации имущества и обязательств.
Показатели баланса заполняются на основании инвентаризации:
- Основных средств и нематериальных активов (данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета ОС и НМА).
- Дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты по налогам и сборам, расчеты с сотрудниками, с прочими дебиторами и кредиторами (на основании актов сверки и акта инвентаризации расчетов ИНВ-17).
- Материально-производственных запасов.
- Незавершенного производства.
- Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
- Сумм задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (а так же задолженности по процентам на конец периода).
- Прочих активов и пассивов организации.
- Денежных средств в кассе и на расчетных счетах (данные инвентаризации сверяются с учетными данными, содержащимися в кассовой книге и банковских выписках на конец отчетного периода).
После расчета показателей актива и пассива баланса должна возникнуть разница, отражающая финансовый результат деятельности компании. Положительная разница между суммой актива и суммой пассива является прибылью компании, отрицательная – убытком.
На основании данных баланса необходимо составить расчет чистых активов компании.
Если величина чистых активов соответствует требованию действующего законодательства, то можно смело принимать решение о выплате дивидендов.
Обратите внимание:Выплата дивидендов при отсутствии бухгалтерской отчетности, с большой долей вероятности будет расценена представителями ИФНС, как безвозмездная выплата с соответствующим доначислением налогов и штрафных санкций.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
Организации, в том числе применяющие УСН, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:
- Налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику – организации),
- НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику – физическому лицу).
Ставки налогов, по которым облагаются выплаты в виде дивидендов:
1. НДФЛ
1.1. Получатели дивидендов – физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
1.2. Получатели дивидендов – физические лица, налоговые резиденты РФ.
В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
2. Налог на прибыль организаций.
2.1. Получатели дивидендов – российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).
В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0%.
2.2. Получатели дивидендов – российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.
В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.
2.3. Получатели дивидендов – иностранные организации.
В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок начисления и удержания налогов с выплат в виде дивидендов:
В соответствии с положениями ст.214, ст.275 Налогового кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ как в части налога на прибыль с дивидендов, так и в части НДФЛ.
Обратите внимание:При расчете суммы НДФЛ с дивидендов, нельзя уменьшить налоговую базу на суммы налоговых вычетов, так как они применяются при налогообложении НДФЛ по ставке 13%. Ставка же НДФЛ с дивидендов, как было указано ранее, составляет 9%.
Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получала ли дивиденды от участия в других организациях сама организация, выплачивающая дивиденды.
1. Если компания распределяющая прибыль, сама дивидендов не получала, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле:
¹За исключением дивидендов, облагающихся по ставке 0%. Суммы дивидендов полученных участвуют в расчетах, если они не были ранее учтены при определении налоговой базы в виде дивидендов.
3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранным участникам:
- иностранной организации,
- физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ,
Порядок перечисления в бюджет налогов с выплат в виде дивидендов:
В соответствии с п.4 ст.287 Налогового кодекса, налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса, сумму удержанного с дивидендов НДФЛ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
- перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
По налогу на прибыль предоставляется налоговая декларация по налогу. Декларацию предоставляют не только компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и организации, применяющие УСН.
Для «упрощенцев» декларация по налогу на прибыль будет состоять из следующих разделов:
- Титульного листа декларации,
- Подраздела 1.3 раздела 1 декларации,
- Листа 03 декларации.
По НДФЛ, удержанному при выплате дивидендов, организация отчитывается по форме 2-НДФЛ, которая предоставляется в налоговый орган за год в сроки не позднее 01 апреля следующего за истекшим года.
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
Итак, согласно п.1 ст.28 закона №14-ФЗ и п.2 ст.42 закона №208-ФЗ, компании вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями организации.
При этом, в вышеуказанных Федеральных законах не указано, что чистую прибыль можно распределить только за последний год финансово-хозяйственной деятельности компании, а значит, организации имеют полное право выплачивать дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.
Общим собранием учредителей принимается решение о распределении чистой прибыли прошлых лет и направлении ее на выплату дивидендов.
Обычно выплата дивидендов осуществляется пропорционально доле участия в уставном капитале организации, но в уставе ООО может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли (п.2 ст.28 закона 14-ФЗ).
При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, особое внимание следует обратить на выплаты дивидендов участникам, которые подпадают под действие пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса. Они имеют льготную ставку по налогу на прибыль с дивидендов в размере 0%.
Ранее для применения ставки 0% кроме условий о продолжительности владения (более 365 дней) и проценте доли в уставном капитале (не менее 50%) необходимо было выполнение еще одного условия:
размер вклада участника должен был превышать 500 миллионов рублей, иначе при расчете налога с дивидендов применялась ставка 9%.
Изменения, касающиеся условий применения ставки 0%, были внесены законом от 27.12.2009г. №368-ФЗ. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2011г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Порядок налогообложения при удержании налогов с выплачиваемых дивидендов за истекшие налоговые периоды напрямую в Налоговом кодексе не установлен.
Со сферой действия изменений, внесенных в НК РФ законом 368-ФЗ все достаточно ясно. Однако с предыдущими ставками налога на прибыль с дивидендов дело обстоит несколько сложнее. Во всех предшествующих законах, вносящих изменения в Налоговый кодекс в части изменения налоговой ставки с дивидендов, ничего о периодах, на которые эти изменения распространяются, не сказано.
Официальная позиция Минфина и налоговых органов по данному вопросу в настоящий момент отсутствует.
УФНС по г. Москве в своем Письме от 4 мая 2011 г. №16-15/043640 пишет следующее:
«В Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604 Минфин России разъяснил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Министерства финансов РФ не относится, и, как следствие, данный вопрос также не относится к компетенции налоговых органов»
По устным рекомендациям налоговых органов следует использовать ставки налогов, действовавшие в соответствующих прошедших налоговых периодах.
Дивиденды, выплачиваемые за 2008 год облагались в 2009 году по ставке 9%.
Дивиденды, выплачиваемые за 2003 год в 2004 году облагались по ставке 6%,
Дивиденды, выплачиваемые за 2000 год в 2001 году облагались по ставке 30%.
Согласно статье 28 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, независимо от того, имеется ли соответствующее положение в уставе. Решение об этом принимается общим собранием участников. В соответствии с действующим законодательством часть прибыли распределяется пропорционально долям участников ООО. Однако устав может предусмотреть и иной порядок распределения прибыли. Отметим, что Налоговый кодекс никак не ограничивает права участников ООО по распределению и использованию прибыли.
Порядок определения чистой прибыли
Необходимо сразу сказать, что нормативных актов, регламентирующих какой-либо особый порядок расчета чистой прибыли для хозяйственных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, не существует. Поэтому для решения данного вопроса обратимся к законодательству, регламентирующему предпринимательскую деятельность и бухгалтерский учет.
Также отметим, что пунктом 3 статьи 4 закона от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако сказанное не означает, что размер чистой прибыли хозяйственного общества следует определять по данным налогового учета.
Деятельность хозяйственных обществ, в том числе и выплата дивидендов его участникам, относится к сфере регулирования гражданского законодательства (ст. 2 ГК РФ).
В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса общества с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами, которые обязаны иметь баланс. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено, однако в соответствии со статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете» к компетенции федерального органа, регулирующего бухгалтерский учет, отнесена (п. 2 упомянутой статьи) разработка обязательных к применению всеми организациями на территории России:
- планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положений (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
- других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
Таким образом, чистая прибыль ООО должна пониматься участниками общества так, как это принято в соответствующих документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета.
Кроме того, статьей 29 закона № 14-ФЗ установлены ограничения на распределение и выплату чистой прибыли участникам обществ.
Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества
1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.
В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ «стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».
К сказанному необходимо добавить, что прибыль общества для целей налогообложения, определяемая по правилам Налогового кодекса, не будет соответствовать его реальной чистой прибыли, поскольку для целей налогообложения расходы принимаются не все. Кроме того, даты признания доходов и расходов существенно различаются. Однако по существующим методикам расчета чистых активов в них однозначно учитывается дебиторская задолженность, следовательно, для целей определения бухгалтерской чистой прибыли следует признавать доходы и расходы по методу начисления. Следует также сказать, что официальная методика расчета чистых активов существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов.
Порядок расчета дивидендов
На основании вышеизложенного автор считает возможным рекомендовать следующий порядок расчета дивидендов:
По нашему мнению, исходя из действующего законодательства, это единственно возможный способ легитимного определения размеров дивидендов. Необходимо также сказать, что если указанный выше порядок определения дивидендов не соблюден, то сотрудники налоговых органов могут посчитать, что участникам общества выплачены не дивиденды, а, например, оказана материальная помощь. С точки зрения налогообложения это вещи разные и облагаются по разным ставкам.
Методика расчета чистой прибыли
Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Содержание хозяйственных операций
Приобретение имущества:
Ввод в эксплуатацию
Отражены затраты на производственную деятельность:
Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы
Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства
Расходы на оплату труда
Выплачена заработная плата
Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам
Реализация:
Реализованы товары (работы, услуги)
Получена оплата от покупателей
Списана себестоимость реализованных работ, услуг
Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при упрощенной системе налогообложения)
Начислен минимальный налог (500 000 × 1%)
Выявлены финансовые результаты
Отражена чистая прибыль организации
Результат финансово-хозяйственной деятельности общества приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).
Оборот за месяц
Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:
Получен доход в части поступившей оплаты от заказчика
Отражены расходы в сумме оплаченных счетов поставщиков
Отражены расходы в размере выплаченной заработной платы работникам
Выявлен финансовый результат (налоговая база) по итогам налогового периода
Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.
Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:
- в бухгалтерском учете материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а для целей налогообложения – по оплате поставщику. Таким образом, сам факт приобретения материалов уменьшает прибыль для целей налогообложения;
- в бухгалтерском учете расходом признается амортизация основных средств, а для целей налогообложения расходом признается полная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию;
- в бухгалтерском учете признаются все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью. Для целей налогообложения перечень расходов ограничен.
Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.
Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.
При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.
Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.
В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:
Иногда оценщику необходимо провести "беглый" анализ общего состояния компаний. Для этого можно воспользоваться информацией о чистых активах компании, который можно подчеркнуть из бухгалтерского баланса.
Чистые активы отражают реальную стоимость имеющегося у компании имущества за исключением его долгов.
Таким образом, чистые активы составляют разницу между балансовой стоимостью всех активов компании и суммой долговых обязательств компании.
Где взять информацию для расчета чистых активов компании?
Данные о размере чистых активов компании содержатся в бухгалтерской отчетности. Величина чистых активов, определенная на начало и конец года, указывается в разделе об изменениях капитала (форма №3) вне зависимости от организационно-правовой формы всеми компаниями.
Как рассчитать чистые активы компании?
Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г.*
*Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. N 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.
Под стоимостью чистых активов компании понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов компании, суммы его пассивов.
Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов необходимо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).
Пример расчета чистых активов компании
Показатели баланса
Данные баланса
Актив баланса
1. Внеоборотные активы (разд. I):
- остаточная стоимость основных средств (стр. 120)
- капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130)
- долгосрочные финансовые вложения (стр. 140–
2. Оборотные активы (разд. II):
в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
Пассив баланса
3. Капитал и резервы (разд. III):
4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):
5. Краткосрочные обязательства (разд. V):
- задолженность перед бюджетом
- прочие краткосрочные обязательства
В статье активов не участвует показатель задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).
Актив = 1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000 = 4 170 000 руб.
Сумма активов составит 4 170 000 руб.
В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.).
Пассив = 800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000 = 2 700 000 руб.
Сумма пассивов составит 2 700 000 руб.
ЧА = 4 170 000 – 2 700 000 = 1 470 000руб.
Стоимость чистых активов компании составляет 1 470 000 руб.
Что означает отрицательная величина чистых активов?
Если чистые активы компании являются отрицательной величиной, то значит размер долгов компании превышает стоимость всего имущества компании.
Недостаточность имущества - термин, который иногда применяется к компании при отрицательном размере чистых активов.
«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации».
ст.20 Закона об ООО
Похожее говорится и в законе об акционерных обществах:
«Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
- об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- о ликвидации общества»
Если вам необходима оценка стоимости компании, то обратитесь к нашим специалистам в области оценки.
Читайте также: