Бухгалтерские проводки по отступному соглашению при усн
Опубликовано: 30.04.2024
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Все операции, совершаемые организацией, нужно отражать на бухгалтерских счетах. Сделать это можно с помощью проводок. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ, индивидуальные предприниматели имеют законное право не вести бухучет и не вдаваться в нюансы составления проводок. Но на практике многие предприниматели предпочитают следовать канонам бухгалтерского учета.
Организации на упрощенке должны вести бухгалтерский учет. Несмотря на то, что проводки не зависят от системы налогообложения, расчет налога по упрощенке и формирование соответствующих бухгалтерских записей имеют ряд особенностей.
Налог по УСН нужно считать и уплачивать единожды по окончании года. Кроме налога, упрощенец должен вычислять авансовые платежи по итогам трех периодов: 1 квартала, шести и девяти месяцев (ст. 346.19 НК РФ). Налог рассчитывается нарастающим итогом и перечисляется в государственную казну в полных рублях.
Налог при УСН с объектом «доходы минус расходы»
Налог рассчитывается аналогичным способом. Чтобы узнать годовой налог к уплате, следует из рассчитанной суммы вычесть авансовые платежи. Налог (авансовый платеж) начисляется проводкой:
При списании налога со счета в банке бухгалтеру нужно сделать запись:
Рассмотрим расчет налога на примере.
Согласно отчетным документам ООО «Тополь» в 2016 году удалось заработать 120 000 рублей, тем временем расходы составили 75 000 рублей. В отчетные периоды получены следующие показатели:
1 квартал
Доходы — 10 000 рублей;
Принимаемые расходы — 1 000 рублей.
Сделав расчет, бухгалтер получил значение 1 350 рублей ((10 000 — 1 000) х 15 %). Именно на эту сумму нужно составить платежное поручение, указав в назначении «авансовый платеж по налогу УСН за 1 квартал 2016 года».
Дебет 99 Кредит 68 1 350 рублей — начислен авансовый платеж за 1 квартал 2016 года;
Дебет 68 Кредит 51 1 350 рублей — авансовый платеж перечислен в ФНС.
1 полугодие
Доходы (январь — июнь) — 60 000 рублей;
Принимаемые расходы (январь — июнь) — 18 000 рублей.
При расчете бухгалтер учел платеж за 1 квартал. Получилось, что долг перед ФНС составляет 4 950 рублей ((60 000 — 18 000) х 15 % – 1 350).
Дебет 99 Кредит 68 4 950 рублей — отражен авансовый платеж за 6 месяцев;
Дебет 68 Кредит 51 4 950 рублей — авансовый платеж перечислен в ФНС.
9 месяцев
Доходы (январь — сентябрь) — 100 000 рублей;
Принимаемые расходы (январь — сентябрь) — 53 000 рублей.
Бухгалтер сделал платежку на сумму 750 рублей и отправил деньги в ФНС ((100 000 — 53 000) х 15 % – 1 350 — 4 950).
Дебет 99 Кредит 68 750 рублей — начислен авансовый платеж за 9 месяцев 2016 года;
Дебет 68 Кредит 51 750 рублей — авансовый платеж отправлен на счет ФНС.
Год
Доходы (январь — декабрь) — 120 000 рублей;
Принимаемые расходы (январь — декабрь) — 75 000 рублей.
Налог за год без вычета авансовых платежей составляет 6 750 рублей ((120 000 — 75 000) х 15 %).
За весь 2016 год были отправлены на счет налоговой инспекции авансовые платежи в сумме 7 050 рублей (1 350 + 4 950 + 750). Как видим, эта сумма больше итогового налога за год. Следовательно, доплачивать по итогам года в госбюджет ничего не нужно. Получается переплата по налогу в размере 300 рублей.
Чтобы учетные данные сошлись с фактическими расчетами, нужно сделать проводку на уменьшение налога:
Дебет 68 Кредит 99 300 рублей — уменьшен налог по УСН.
Если в конце года получается налог к доплате, формируется стандартная проводка:
Дебет 99 Кредит 68
Обратите внимание! Если у компании объект налогообложения «доходы минус расходы», она должна также определить минимальный налог. Для этого суммарный доход нужно умножить на 1 % (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Вычислим минимальный налог, руководствуясь исходными данными.
120 000 х 1 % = 1 200 рублей — это значит, что ООО «Тополь» по итогам налогового периода должно заплатить в государственный бюджет не меньше 1 200 рублей. В 2016 году налог составил 6 750 рублей, а это больше минималки. Следовательно, фирме доплачивать государству ничего не придется.
Налог при УСН с объектом «доходы»
Авансовые платежи и сам налог исчисляются исходя из ставки 6% (ст. 346.20 НК РФ). Отдельные регионы могут применять ставки ниже нормы. Начисление налога (авансового платежа) отражается проводкой:
При списании с расчетного счета налога бухгалтеру нужно сделать следующую запись:
Рассмотрим, как рассчитать «упрощенный» налог на примере.
ИП Васнецов Георгий Васильевич в 2016 году заработал 450 000 рублей. В феврале бизнесмен со своего банковского счета отправил фиксированные взносы в размере 23 153,33 рубля. На эту сумму ИП на законных основаниях может сократить налог и авансы по нему.
1 квартал
Доходы ИП — 20 000 рублей.
Бухгалтер, ведущий учет ИП, исчислил авансовый платеж по формуле: 20 000 х 6 % = 1 200 рублей. Чтобы не платить налог, бухгалтер уменьшил его на перечисленные страховые взносы. Так как они значительно превышают сумму аванса, в первом квартале перечислять в налоговую инспекцию ничего не нужно. Соответственно начислять налог не следует, проводок не будет.
1 полугодие
Доходы ИП (январь — июнь) — 150 000 рублей.
Бухгалтер определил возможную сумму платежа: 150 000 х 6 % = 9 000 рублей. Вновь бухгалтер пользуется возможностью сократить налог на сумму взносов — 9 000
Ведите учет на УСН в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и пособий и отправки отчетности в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат. Сервис подходит для совместной работы бухгалтера и директора.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ООО (УСН с налоговой ставкой 6%) по соглашению об отступном в 2015 году в качестве отступного получает от должника на праве собственности объекты недвижимости (база отдыха, в которую входит несколько летних дач).
По соглашению об отступном стоимость базы отдыха составляла 400 000 руб., в т.ч. НДС, по справке о стоимости от предыдущего владельца - 300 000 руб. В настоящее время база используется для непроизводственных (рекреационных) целей руководства ООО. Объекты недвижимости базы отдыха не входят в региональный Перечень объектов, налоговая база в отношении которых в соответствующем налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость.
1. Как должно отражаться в балансе ООО указанное имущество: раздельно каждая дача или одним объектом?
2. Надо ли начислять амортизацию этого объекта?
3. Какие налоги надо начислять на это имущество?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Рекомендуем отражать в учете каждую летнюю дачу как отдельный объект ОС. При этом ООО может самостоятельно разработать свой порядок распределения цены приобретения базы отдыха по объектам основных средств.
2. В бухгалтерском учете следует начислять амортизацию и включать ее в состав прочих расходов ООО.
3. Мы не видим в рассматриваемом случае налогов, непосредственно связанных с указанным имуществом, которые бы следовало начислять в бюджет.
Обоснование позиции:
1. В бухгалтерском учете основные средства учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
При этом по правилам бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств (ОС) является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
По нашему мнению, в анализируемой ситуации каждый дачный домик является конструктивно обособленным объектом, способным выполнять свою функцию самостоятельно. В связи с этим рекомендуем отражать в учете каждую летнюю дачу как отдельный объект ОС.
Однако стоимость всех шести дач в данном случае определена одной общей суммой. Нормами действующего бухгалтерского законодательства РФ данная ситуация прямо не урегулирована. Поэтому в данном случае ООО может самостоятельно разработать свой порядок распределения цены приобретения по объектам ОС, например, пропорционально их площади или кадастровой стоимости.
Подтвердить предлагаемый подход может письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812. В нем (для целей исчисления налога на имущество) была рассмотрена аналогичная ситуация - в договоре на приобретение нескольких объектов ОС была указана общая стоимость. По мнению финансистов, если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Для определения фактической покупной стоимости каждого объекта рекомендуем подготовить бухгалтерскую справку - расчет стоимости принимаемых к учету объектов ОС.
2. Отметим, что на объекты ОС непроизводственного назначения в полной мере распространяются все положения ПБУ 6/01.
Порядок определения первоначальной стоимости объектов ОС прописан в п. 8-12 ПБУ 6/01. Пунктом 11 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Аналогичный порядок предусмотрен п. 30 Методических указаний.
Напомним, что согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Как следует из совокупной трактовки ст.ст. 409, 421, 424 ГК РФ, оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34). Иными словами, первоначальной стоимостью имущества, передаваемого в качестве отступного, считается стоимость, указанная в договоре (соглашении) об отступном. Вывод о том, что цена приобретения имущества, получаемого в качестве отступного, будет равна сумме задолженности, указанной в соглашении об отступном, списываемой при передаче отступного, следует и из писем Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).
В данном случае стоимость базы отдыха по соглашению об отступном составила 400 000 руб. Соответственно, именно эта сумма является общей первоначальной стоимостью рассматриваемых объектов (с учетом применения УСН "входной" НДС включается в первоначальную стоимость объектов ОС).
Расходы на приобретение непроизводственных объектов ООО отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает в дебет счета 01 "Основные средства".
По общему правилу стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации. Учитывая, что непроизводственные активы напрямую не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на субсчете 2 счета 91 "Прочие доходы и расходы" следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 91.2 "Прочие расходы", Кредит 02
- амортизационные отчисления включены в состав прочих расходов.
3. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Таким образом, применяющие упрощенную систему налогообложения организации-собственники включенных в Перечень объектов, налоговая база в отношении которых в соответствующем налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень) объектов недвижимого имущества, являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении указанных объектов (письмо ФНС России от 27.07.2017 N БС-4-21/14711@).
Согласно пп.пп. 1-4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении ряда объектов недвижимости. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2 НК РФ):
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет.
Таким образом, налог на имущество в отношении летних дач ООО исчислять и уплачивать не нужно, поскольку они не включены в Перечень. Другие налоги, которые могли бы уплачиваться с подобного имущества, нам неизвестны.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Отступное;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения недвижимости;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости;
- Вопрос: Организация является коммерческой, применяет общую систему налогообложения. Ею были приобретены объекты недвижимого имущества (земельный участок и пять нежилых зданий, находящихся на нем) у должника-банкрота на публичных торгах в составе одного лота. Стоимость каждого объекта в договоре купли-продажи не выделена. В актах приемки-передачи передающей стороной указана остаточная стоимость каждого объекта, суммарная стоимость которых отличается от суммы приобретения имущества. Организатором торгов был конкурсный управляющий предприятия-банкрота. Как сформировать стоимость каждого объекта при принятии к бухгалтерскому учету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
- Вопрос: В счет частичного погашения задолженности за оказанные услуги на основании решения суда физическое лицо (должник) передает организации лошадь. Организация намеревается для оценки стоимости лошади привлечь оценщика. Как отразить в бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности покупателя имуществом согласно решению суда? По какой стоимости имущество, полученное в счет погашения задолженности покупателя, принимается на баланс как основное средство, если предприятие не будет его реализовывать, а будет использовать в хозяйственной деятельности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
- Вопрос: Бытовка передается организации в качестве отступного по договору займа (заключено соглашение) за 11 000 руб. Получен акт ОС-1, в котором отражены стоимость бытовки (150 000 руб.), сумма начисленной амортизации (100%) и стоимость приобретения бытовки (11 000 руб.). Товарной накладной нет. Учетной политикой предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу сроком службы более 12 месяцев принимаются к учету в составе МПЗ. Какую из приведенных в акте ОС-1 сумм необходимо оценивать на предмет соответствия стоимостному критерию в размере 40 000 рублей (150 000 рублей или 11 000 рублей)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)
- Вопрос: На территории промышленной площадки предприятия установлен памятник первому директору завода. Работы по устройству фундамента под памятник произведены хозяйственным способом. 1. Можно ли принять к вычету сумму НДС, начисленную на стоимость СМР, выполненных хозспособом, если нет, то за счет каких средств отнести сумму начисленного НДС? 2. Производится ли начисление амортизации по данному объекту, если да, то включается ли сумма начисленной амортизации в расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
14 февраля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Если в целях погашения кредиторской задолженности перед поставщиком организация-должник передает ему товар, то как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете сторон, и каков в этом случае порядок их документального оформления? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степан Арыков и Дмитрий Игнатьев.
У организации имеется кредиторская задолженность за товар перед поставщиком по договору купли-продажи. В настоящее время, по устной договоренности с поставщиком, организация готова погасить этот долг, но не деньгами, а товаром на ту же сумму. Каков порядок документального оформления данной операции и как она должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете самой организации и её контрагента?
Документальное оформление
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
В рассматриваемой ситуации покупатель планирует прекратить обязательство перед поставщиком путем передачи ему товаров. Для этих целей стороны могут заключить соглашение об отступном, в котором следует определить размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).
Специальных требований к форме соглашения об отступном нормы ГК РФ не предъявляют, поэтому применяются общие правила о форме сделок (ст.ст. 158-161 ГК РФ). Полагаем, что в данном случае соглашение об отступном должно быть заключено в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
При этом следует учитывать, что в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.
Поэтому факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов, подтверждающих приемку-передачу имущества, передаваемого в качестве отступного. ГК РФ не определяет перечня документов, которые должны быть составлены при передаче имущества в качестве отступного. В то же время рассматриваемая операция является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следовательно, она подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Состав и формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению (за исключением документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовых документов). Однако организации могут применять и их, если примут соответствующее решение.
Таким образом, факт передачи товаров в качестве отступного может быть оформлен документом, утвержденным руководителем организации-должника (покупателя) для этой цели, например актом приема-передачи. Отметим, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не утверждено специального первичного документа для оформления передачи товара по соглашению о предоставлении отступного. Однако считаем возможным применение для указанной цели товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, если организация приняла решение применять унифицированные формы первичной учетной документации и после 01.01.2013.
Учет у должника (покупателя)
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При передаче товара по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает обязанность по признанию в налоговом учете дохода от реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N Ф08-7046/12 по делу N А15-321/2012).
Сумма выручки от реализации должна определяться на основании установленной сторонами в соглашении цены передаваемых в качестве отступного товаров, отраженной в первичных документах (без НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).
Рассматриваемый доход следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату передачи товаров кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Сумма выручки от реализации в данном случае может быть уменьшена на стоимость переданных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В результате передачи на территории РФ товаров по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).
Полагаем, что налоговая база по НДС в данном случае будет определяться на дату передачи кредитору товаров в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сумма НДС будет исчисляться по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида передаваемого имущества).
Полагаем, что в этом случае организация-должник должна выставить в адрес кредитора соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи ему товаров в качестве отступного (п. 3 ст. 168 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2012 N Ф06-3223/12 по делу N А55-16406/2011).
Бухгалтерский учет
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний по учету операций, связанных с предоставлением отступного в счет погашения задолженности по договору поставки.
Фактическим результатом операции по передаче товара в счет отступного является погашение обязательства организации-покупателя и выбытие принадлежащего ей товара, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 60 Кредит 41.
Начисление НДС на стоимость переданных товаров в данном случае может быть отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Одновременно с этим в бухгалтерском учете организации-должника следует признать постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
Однако наибольшее распространение получила точка зрения, согласно которой при передаче имущества в качестве отступного организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в общем порядке либо выручку, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), что при передаче товара подразумевает следующую корреспонденцию счетов (План счетов и Инструкцию):
Дебет 60 Кредит 90
- погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;
Дебет 90 Кредит 41
- списана стоимость переданного в качестве отступного товара;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.
В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц.
Учет у кредитора (поставщика)
Налог на прибыль организаций
При получении товара по соглашению о предоставлении отступного у организации, применяющей метод начисления, не возникает обязанности по отражению в налоговом учете суммы дохода, поскольку выручка от реализации уже отражалась кредитором на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/42).
Кредитор, принимая имущество по договору об отступном, выступает в роли приобретателя этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142). При этом стоимость имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства должника (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).
Как уже отмечалось, при передаче товара в качестве отступного должник должен предъявить кредитору НДС. Предъявленную должником сумму НДС кредитор имеет право принять к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2011, от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).
Напоминаем, что в общем случае для принятия к вычету сумм "входного" НДС требуется выполнение следующих условий:
- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если же полученное имущество будет использоваться для осуществления, например, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то сумму предъявленного НДС кредитору следует включить в стоимость полученного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Имущество, полученное в качестве отступного, приходуется кредитором с учетом правил, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета соответствующих активов. Так, например, если полученное имущество кредитор изначально планирует продать, то его следует рассматривать в качестве товара (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01)). При этом формирование его фактической себестоимости в общем случае, на наш взгляд, следует осуществлять исходя из суммы погашенного обязательства должника без учета НДС (п.п. 6, 11 ПБУ 5/01).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 41 (10, 08) Кредит 62
- отражено получение имущества в качестве отступного;
Дебет 19 Кредит 62
- отражен предъявленный должником НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС, предъявленный должником, принят к вычету.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
По общему правилу обязательства прекращаются надлежащим исполнением. Однако, Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько вариантов замены одного обязательства другим в случае, когда выполнить то, о чём стороны договорились изначально, не представляется возможным. Одним из возможных вариантов решения такой проблемы является отступное, которое позволяет должнику получить отсрочку исполнения обязательства и возможность погасить долг приемлемым для него способом.
Понятие отступного
Отступное — это один из способов прекращения обязательств, который заключается в предоставлении должником кредитору с согласия последнего взамен исполнения денег или иного имущества (ст. 409 ГК РФ). Применяется оно тогда, когда должник не может исполнить сделку способом, который был изначально установлен. Например, вместо выплаты суммы займа заемщик предоставляет имущество или вместо оказания услуг исполнитель передает денежные средства.
Закон не определяет виды обязательств, которые можно прекратить предоставлением отступного. Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ предоставлением отступного прекращаются не только договорные обязательства, но и, например, обязательства, которые возникают из неосновательного обогащения, обязательства возвратить полученное по недействительной сделке (абз. 3 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств») (далее — Постановление Пленума ВС РФ № 6).
Статья 409 ГК РФ не содержит в данном вопросе каких-либо запретов, в отличие, например, от новации (пункт 1 статьи 414 ГК РФ) и зачета (статья 411 ГК РФ). Наиболее распространенными обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства по договорам купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг, займа.
При этом предоставление отступного не должно нарушать права и интересы третьих лиц, публичные интересы и противоречить существу первоначального обязательства (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
Сделка по предоставлению отступного будет признана недействительной, если в результате ее совершения нарушаются данные требования, например, ущемляются права и интересы третьих лиц. Так, суд признал недействительным предоставление обществом отступного одному из его участников при его выходе из общества в виде передачи имущества, составляющего практически все активы общества. В данном споре суд поддержал истца — первого вышедшего из общества участника, которому на момент судебного разбирательства была выплачена лишь часть действительной стоимости доли. Как указал суд, при таких обстоятельствах соглашение о предоставлении в качестве отступного объектов, составляющих все имущество общества, в счет выплаты действительной стоимости доли второму вышедшему участнику, злонамеренно произведено без проведения расчетов с первым вышедшим из Общества участником в нарушение очередности возникновения денежных обязательств и нарушает корпоративные права истца на получение от общества действительной стоимости доли (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2018 N 13АП-1543/2018, 13АП-1538/2018 по делу N А56-68094/2017).
Также отметим, что как сказал Верховный суд, отступное не должно противоречить существу первоначального обязательства, при этом не пояснив, что понимается под таким «существом». Представляется, что под существом обязательства имеются ввиду его особенности, характерные черты, которые не позволяют заменить его иным предметом исполнения. В качестве примера можно привести алиментное обязательство, которое носит личный неимущественный характер. «Откупиться» от исполнения установленной законом родительской обязанности по уплате алиментов было бы очевидно противоречащим существу семейных отношений между родителями и детьми.
Отступным обязательство может быть прекращено как полностью, так и в части, в отношении основного и/или дополнительных требований. Например, стороны в соглашении об отступном могут определить, что первоначальное заемное обязательство по возврату суммы займа и выплате начисленных процентов прекращается предоставлением отступного только в отношении тела займа.
Если стороны намерены прекратить только часть обязательства, это нужно обязательно указать в соглашении, в противном случае погасится весь долг, то есть сам заем и начисленные по нему проценты (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ»).
При неясности условий соглашения в какой части обязательство прекращено, оно считается прекращенным полностью, включая неустойку и иные дополнительные требования (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ № 6). Данное правило действует даже в случае, если стоимость отступного меньше долга (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. N 102 Обзор практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ).
«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет
Соглашение об отступном
Леонид СОМОВ
Налоговый консультант
Организация зачастую не в состоянии в срок и в полном объеме рассчитаться по своим договорным обязательствам. Для должника это чревато неустойками, пенями, штрафами, наконец, такие ситуации негативно сказываются на деловой репутации организации. Одним из вариантов решения этой проблемы может стать заключение с кредитором соглашения об отступном.
Заключить такое соглашение можно не только после истечения срока исполнения первоначального обязательства, но и в течение этого срока. С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор.
В качестве предмета отступного могут использоваться различные имущественные ценности, принадлежащие должнику. Такими ценностями являются все объекты гражданских прав, а именно:
- вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
- работы и услуги;
- информация;
- результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Если по соглашению об отступном должник обязуется передать кредитору недвижимость, то переход прав собственности подлежит государственной регистрации. Само соглашение об отступном в государственной регистрации не нуждается.
Гражданское законодательство не предъявляет особых требований к форме заключаемого соглашения. Поэтому стороны при заключении соглашения об отступном должны руководствоваться общими правилами заключения сделок, указанными в статьях 158-160 ГК РФ. Статья же 409 ГК РФ в числе обязательный условий, которые стороны должны согласовать, называет размер, сроки и порядок предоставления отступного.
При этом необходимо учитывать требования действующего законодательства о порядке оформления первоначального обязательства между сторонами. Соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство между сторонами, которое прекращается подписанием соглашения об отступном. Так, если первоначальное обязательство было оформлено в нотариальной форме, то и соглашение об отступном должно быть оформлено в нотариальной форме.
Поскольку порядок предоставления отступного является новым предметом обязательства, то необходимо четко сформулировать его в самом соглашении. Это может быть предоставление имущества, передача векселя третьего лица, выплата денежных средств и т. п. Что касается самого соглашения, то помимо вышеперечисленных условий, в нем необходимо указать причину заключения соглашения, а именно невозможность должника надлежащим образом исполнить свои обязательства.
Так, величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, в нашем случае организацией-продавцом. Стоимость актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6.4 ПБУ 9/99). Величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию (п. 6.4 ПБУ 10/99). Этот актив и будет являться предметом отступного.
Передача отступного отражается как реализация актива по учетной или остаточной стоимости. У организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам сторнируется сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным в качестве предмета отступного товарам. Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения НДС.
В случае если приобретенное по договору имущество является амортизируемым, то начисленная по активам амортизация до момента передачи отступного корректируется в связи с изменением его стоимости.
При реализации организацией-покупателем приобретенного имущества до принятия соглашения об отступном производится корректировка его учетной стоимости в большую или меньшую сторону в зависимости от соотношения между первоначальным обязательством и отступным. Это в свою очередь влечет за собой изменение финансового результата по реализации такого актива.
Корректировки в сторону уменьшения, как задолженностей, так и учетной стоимости отражаются сторнирующими записями.
Рассмотрим порядок учета хозяйственных операций при оформлении договора об отступном. Предположим, что по договору поставки ООО «Альфа» поставила ООО «Бета» товар «Т» в количестве 200 единиц по цене 120 руб. за единицу, в том числе НДС – 20 руб./ед. Цена приобретения для «Альфа» составила 60 руб. за единицу, в том числе НДС – 10 руб./ед.
Договор поставки предусматривал оплату товаров денежными средствами, однако после отгрузки товаров стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому «Бета» предоставляет «Альфа» товар.
До момента подписания соглашения об отступном «Бета» продала 100 единиц товара «Т» по цене 168 руб. за единицу, в том числе НДС – 28 руб./ед. Момент определения налоговой базы по НДС у обеих организаций - по отгрузке. Расходы на продажу для «Альфа» составили 1500 руб., а для «Бета» – 1000 руб. при реализации товара «Т» и 2000 руб. при реализации предмета отступного.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие записи.
Реализация товара «Т» отражается в обычном порядке:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 24 000 руб. (120 руб./ед. х 200 ед.) - отражена реализация товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 10 000 руб. (50 руб./ед. х 200 ед.) – списана учетная стоимость товара «Т»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации товара «Т»;
Дебет 902 Кредит 44
- 1500 руб. – списаны расходы на продажу.
Прибыль от реализации поставленной продукции - 8500 руб. (24 000 – 10 000 – 4000 – 1500) учитывается в общей сумме финансового результата от продаж за отчетный месяц.
По соглашению об отступном величина передаваемого имущества превышает стоимость поставленного товара. Поэтому в случае, если моменты реализации и поступление товара в качестве отступного происходят в одном отчетном периоде, производится корректировка объема реализации в сторону увеличения:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6000 руб. (300 руб./ед. х 100 ед. – 24 000 руб.) – увеличен размер реализации за счет превышения стоимости отступного над ценой поставленного имущества.
Если же вышеуказанные моменты происходят в разных отчетных периодах, то проводка будет иной:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 6000 руб. – увеличена дебиторская задолженность за счет превышения стоимости отступного над ценой поставленного имущества;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед. – 4000 руб.) – доначислен НДС в связи с увеличением оборота по реализации.
В связи с увеличением оборота по реализации увеличилась и сумма прибыли по договору поставки на 5000 руб. (6000 – 1000). Она будет учесть по окончании месяце в общем финансовом результате от продаж (прочих доходов и расходов).
Оприходование товара поставленного в качестве отступного осуществляется в общеустановленном порядке:
Дебет 41 Кредит 60
- 25 000 руб. ((300 руб./ед. - 50 руб./ед.) х 100 ед.) – оприходован товар « F »;
Дебет 19 Кредит 60
- 5000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед.) – отражен НДС по приобретенному товару « F ».
Дебиторская задолженность закрывается поступившим товаром:
Дебет 60 Кредит 62
- 30 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 5000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару « F ».
В бухгалтерском учете ООО «Бета» производятся следующие записи. Оприходование поставляемого товара и частичная его реализация отражаются в обычном порядке:
Дебет 41 Кредит 60
- 20 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 200 ед.) – оприходован товар « T »;
Дебет 19 Кредит 60
- 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражен НДС по приобретенному товару «Т».
Дебет 62 Кредит 90-1
- 16 800 руб. (168 руб./ед. х 100 ед.) – отражена поставка части товара «Т» сторонней организации.
Дебет 90-2 Кредит 41
- 10 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 100 ед.) – списана учетная стоимость реализованной части товара «Т».
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 2800 руб. (28 руб./ед. х 100 единиц) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализованной части товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1000 руб. – списаны расходы на продажу.
Прибыль по реализованной части товара 3000 руб. (16 800 – 2800 – 10 000 – 1000) учитывается в общем финансовом результате от продаж за отчетный месяц.
После заключения соглашения об отступном в связи с тем, что величина передаваемого имущества превосходит стоимость приобретенных товаров, происходит увеличение их учетной стоимости:
Дебет 41 Кредит 60
- 2500 руб. ((250 руб./ед. х 100 ед. – 20 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – скорректирована стоимость нереализованной части товара «Т» на сумму превышения стоимости отступного над ценой первоначального обязательства;
Дебет 19 Кредит 60
- 1000 руб. (5000 – 4000) – скорректирован НДС по товару «Т»;
Если частичная реализация товара и поступившее имущество в качестве отступного произошло в одном отчетном периоде, то производится увеличение расходов:
Дебет 90-2 Кредит 60
- 2500 руб. ((25 000 руб. – 20 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – скорректирована учетная стоимость реализованной части товара «Т».
Данная корректировка приводит к уменьшению ранее исчисленной прибыли по частично реализованному товару до 500 руб. (3000 – 2500).
Если же вышеупомянутые временные моменты находятся в разных отчетных периодах, то увеличение учетной стоимости товара вызывает рост прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 2500 руб. – отражена корректировка учетной стоимости реализованной части товара.
Передача товара в качестве отступного отражается как его реализация:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 30 000 руб. (300 руб./ед. х 100 ед.) – отражена выручка от реализации товара « F » по соглашению об отступном;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 20 000 руб. ((240 руб./ед. – 40 руб./ед.) х 100 ед.) – списан реализованный по соглашению об отступном товар « F »;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 5000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализованному в качестве отступного товару « F »;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 2000 руб. – списаны расходы на продажу товара « F »;
Прибыль от реализации в качестве отступного товара « F » – 3000 руб. (30 000 – 5000 – 20 000 – 2000) учитывается в общем финансовом результате от продаж за месяц;
Кредиторская задолженность закрывается переданным в качестве отступного товаром « F »:
Дебет 60 Кредит 62
- 30 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 5000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару «Т».
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие записи.
Проводки по реализации поставляемого товара не меняются, корректировка же дебиторской задолженности производится сторнирующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 24 000 рублей (120 руб./ед. х 200 ед.) - отражена реализация товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 10 000 руб. (50 руб./ед. х 200 ед.) – списана учетная стоимость товара «Т»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1500 руб. – списаны расходы на продажу.
В зависимости от временных моментов поставки товара и поступления отступного записи в бухгалтерском учете будут различными. При их нахождении в одном отчетном периоде производится проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 6000 руб. (24 000 руб. – (180 руб./ед. х 100 ед.)) – сторнирована дебиторская задолженность на сумму превышения стоимости отступного над ценой первоначального обязательства.
Если же они оказались в разных отчетных периодах, то запись будет иной
Дебет 91-2 Кредит 62 – 6000 руб. (24 000 руб. – (180 руб./ед. х 100 ед.)) – уменьшена дебиторская задолженность на сумму превышения стоимости отступного над ценой первоначального обязательства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1000 руб. ((40 руб. – 30 руб.) х 100 ед.) – сторнирована задолженность перед бюджетом по НДС в связи с уменьшением оборота по реализации товара «Т».
Первоначально прибыль от реализации товара составила 8500 руб. (24 000 – 4000 – 10 000 – 1500). В связи с поступившим отступным ее величина уменьшается на 5000 руб. (24 000 – 18 000 – 1000) до 3500 руб. (8500 – 5000).
Стоимостью товара, поступающего в качестве отступного, закрывается дебиторская задолженность:
Дебет 41 Кредит 60
- 15 000 руб. ((180 руб./ед. – 30 руб./ед.) х 100 ед.) – оприходован товар « G », поставленный по соглашению об отступном;
Дебет 19 Кредит 60
- 3000 руб. – отражен НДС, относящийся к поставленному по соглашению об отступном имуществу;
Дебет 60 Кредит 62
- 18 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару « G ».
В бухгалтерском учете ООО «Бета» производятся следующие записи. Цифровые показатели приобретаемых товаров в связи с тем, что стоимость передаваемых в качестве отступного товаров меньше первоначального обязательства корректируется в сторону уменьшения:
Дебет 41 Кредит 60
- 20 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 200 ед.) – оприходован товар « T »;
Дебет 19 Кредит 60
- 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражен НДС по приобретенному товару «Т»;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 16 800 руб. (168 руб./ед. х 100 ед.) – отражена поставка части товара «Т» сторонней организации;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 10 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 100 ед.) – списана учетная стоимость реализованной части товара «Т»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 2800 руб. (28 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации части товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1000 руб. – списаны расходы на продажу.
Прибыль от реализации поставленной продукции в 3000 руб. (16 800 – 2800 – 10 000 – 1000) учитывается в общей сумме финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Дебет 41 Кредит 60
- 2500 руб. ((20 000 руб. – 15 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – сторнирована учетная цена нереализованной части товара «Т»;
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 60
- 2500 руб. ((20 000 руб. – 15 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – сторнирована учетная стоимость реализованной части товара «Т».
Дебет 19 Кредит 60
- 1000 руб. (4000 – 3000) – сторнирован НДС по товару «Т»;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 18 000 руб. (180 руб./ед. х 100 ед.) – отражена выручка от реализации товара « G » по соглашению об отступном;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 10 000 рублей ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 100 ед.) – списан реализованный по соглашению об отступном товар « G »;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3000 руб. (30 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализованному в качестве отступного товару « G »;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 2000 руб. – списаны расходы на продажу товара « G »
Прибыль от реализации товара « G » - 3000 руб. (18 000 – 3000 – 10 000 – 2000) учитывается в общем финансовом результате от продаж за месяц);
Дебет 60 Кредит 62
- 18 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 3000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару «Т».
Однако не стоит забывать подпункте 4 этого же пункта той же статьи 40 НК РФ. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивировочное решение о доначислении налога и пени.
Как было сказано выше, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом передача имущества по соглашению об отступном является объектом обложения по НДС даже в том случае, если по первоначальному обязательству объекта обложения по НДС, не возникало.
Поэтому в случае если между сторонами заключен договор займа и в последствии стороны пришли к соглашению об отступном, предусматривающим передачу имущества, реализация которого в соответствии с действующим законодательством облагается НДС, то при его передаче по заключенному соглашению исчисляется НДС.
Если же по соглашению об отступном передается имущество, не облагаемое НДС, то обороты по прекращению первоначального обязательства также не подлежат обложению НДС. Поэтому при передаче организацией ценной бумаги в качестве отступного в целях прекращения обязательств по кредитному договору объекта обложения НДС не возникает.
Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом налогообложения по акцизам (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Если соглашением об отступном предусматривается передача товаров (работ, услуг) физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, с использованием расчетных или кредитных банковских карт, то возникает объект налогообложения налогом с продаж.
Читайте также: