Исключение нзп из состава мат расходов для усн как исправить ошибку

Опубликовано: 20.04.2024

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Ошибка — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).

Типичные ошибки в бухгалтерском учете:

неправильно применили законодательство РФ;
неправильно применили учетную политику организации;
возникли неточности в вычислениях;
неправильно классифицированы или оценены факты хозяйственной деятельности;
неправильно использована информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
должностные лица организации совершили недобросовестные действия.

В общем случае порядок исправления ошибки зависит от того, является ошибка существенной или несущественной. При этом организация может столкнуться с ретроспективным пересчетом показателей бухгалтерской отчетности, что является достаточно трудоемким процессом.

Но этот порядок не распространяется на субъекты малого предпринимательства (СМП). Они вправе все ошибки признавать несущественными и не пересдавать отчетность.

Практически все «упрощенцы» относятся к субъектам малого предпринимательства, если соответствуют установленным для них критериям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете. Ваши действия:

1. Проверьте бухгалтерский учет на наличие ошибок

Эту процедуру также следует провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

2. Составьте бухгалтерскую справку

Это первое, что необходимо сделать, перед внесением изменений в бухгалтерский учет. Напомню, любые записи в бухгалтерском учете должны быть документально подтверждены. Нет документа — нет проводки.

3. Исправьте ошибку в бухгалтерском учете

составив дополнительную проводку, если надо произвести доначисление;
сделав корректировочную запись, если необходимо убрать проведенную ранее в учете сумму.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете на примерах

Пример 1. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные в этом же году

В чем ошибка: аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб. не был оприходован, т.к. «первичка», поступившая от поставщика, затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: в декабре.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: дополнительную проводку следует сделать в декабре:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: вся поступающая в организацию «первичка» должна обрабатываться по мере ее поступления! А ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором они выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).

Как видно из примера, особых сложностей такая ситуация не вызовет. А что если ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год?

Пример 2. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные до подписания отчетности

В чем ошибка: аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован, т.к. «первичка» от поставщика затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: 20 марта 2015 года до подписания бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в марте 2015 года, следует сделать дополнительную проводку в декабре 2014 года (записи делаются на 31 декабря):

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: ошибки, которые обнаружены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Такой порядок установлен в пункте 6 ПБУ 22/2010.

Исправляем ошибки прошлых лет

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной и выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. То есть с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3

В чем ошибка: причина та же: из-за отсутствия «первички» от поставщика аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован.

Когда обнаружена ошибка: 10 апреля 2015 года, после сдачи бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в апреле 2015 года — после сдачи бухгалтерской отчетности, следует сделать дополнительную проводку в том месяце, когда ошибка было обнаружена, то есть в апреле 2015 года:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Субъектам малого предпринимательства на УСН следует зафиксировать в учетной политике порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Как учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по правилам ФСБУ 5/2019?

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Как определить сумму остатков незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Как учесть незавершенное производство, готовую продукцию в расходах по налогу на прибыль?

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

Партия продукции оказалась бракованной.
Требуется ликвидировать все производства.
В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация - на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), микропредприятие, численность работников 14 человек - занимается разработкой программного обеспечения (ПО) по договорам. Согласно учетной политике бухучет ведется по начислению (форма ведения упрощенного учета - полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета). Расходы - только зарплата.
По рамочному договору с одним контрагентом выполняются два заказа. Один заказ - на установку и настройку ПО, срок исполнения шесть месяцев, - позиционируется как выполнение работ, оплата - после выполнения работ. Второй заказ - на техническую поддержку ПО в течение года - позиционируется как услуги с ежемесячным составлением актов в начале месяца, следующего за месяцем оказания услуг, и постоплатой.
Себестоимость услуг по техподдержке складывается только из сумм заработной платы программистов и страховых взносов (счет 20). Остальные расходы являются общехозяйственными (счет 26).
В рамках техподдержки ПО заказчик оплачивает ежемесячно определенную сумму (в одинаковом размере). Суть услуги в том, что при возникновении у заказчика проблем с ПО исполнителем оказывается техническая помощь по их решению (в частности, в виде консультирования).
Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации? Должна ли организация ежемесячно рассчитывать НЗП (незавершенное производство), или можно в учетной политике предусмотреть, что по техподдержке не рассчитывается НЗП? Необходимо ли формировать в сложившейся ситуации остатки НЗП по услугам техподдержки ПО? Возможно ли использование п. 13.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оснований для формирования остатка НЗП при оказании услуг техподдержки в рассматриваемой ситуации мы не видим.
При выполнении работ остатки НЗП могут иметь место в том случае, когда на конец отчетного периода работы не закончены или закончены, но не приняты заказчиком.
При решении вопроса о формировании НЗП при ведении деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) использование нормы п. 13.2 ПБУ 5/01 неуместно.

Обоснование позиции:
Отметим, что в законодательстве отсутствует единое для всех его отраслей определение понятия "услуга".
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Исходя из приведенной нормы можно понять, что услугой считается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности.
Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Например, услугой является деятельность по предоставлению консультационных разъяснений, ведь в этом случае выполнение действий, предусмотренных договором заказчика и исполнителя (консультирование), фактически производится в течение действия всего договора. При этом материального результата при такой деятельности не возникает.
Организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (с возможностью его упрощения).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах (расходах) российских коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), установлены соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 *(1).
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. К таким расходам, в частности, относятся затраты на оплату труда и суммы страховых взносов (п. 8 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место. Расходы в виде заработной платы и страховых взносов признаются в периоде начисления соответствующих сумм.
Для целей формирования финансового результата от оказания услуг определяется себестоимость проданных услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Информация о затратах на оказание услуг собирается на счете 20 "Основное производство", по дебету которого отражаются, в частности, прямые расходы, непосредственно связанные с процессом оказания услуг. Суммы фактической себестоимости оказанных услуг отражаются по кредиту счета 20 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (Инструкция к Плану счетов*(2)).
Из п. 12 ПБУ 9/99 следует, что выручка от оказания услуг признается при следующих условиях:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора на оказание услуг;
- сумма выручки может быть определена;
- организация получила в оплату услуг актив (например, деньги) либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- услуга оказана;
- расходы, которые произведены в связи с оказанием услуг, могут быть определены.
Выручка от оказания конкретной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность услуги (п. 13 ПБУ 9/99).
Исходя из совокупности положений ст.ст. 783, 720, 421 ГК РФ приемка результата оказанных услуг по договору возмездного оказания услуг может оформляться соответствующим актом приемки. Подписание этого документа обеими сторонами будет означать, что услуги, оказанные исполнителем, приняты (подтверждены) заказчиком. Порядок действий сторон по оформлению этого документа устанавливается в договоре.
В п. 63 Положения N 34н*(3) определено, что продукция (работы), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к НЗП.
Согласно Инструкции к Плану счетов наличие и стоимость НЗП показывает остаток по счету 20 на конец месяца.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что себестоимость услуг, которые фактически оказаны, должна полностью учитываться при формировании финансового результата, то есть списываться с кредита счета 20 в дебет счета 90 (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").
При выполнении работ остатки НЗП могут иметь место в том случае, когда на конец отчетного периода работы не закончены или закончены, но не приняты заказчиком. То есть прямые расходы по выполняемым работам учитываются в составе НЗП до сдачи работ заказчику.
Применительно к рассматриваемой ситуации полагаем, что себестоимость услуг техподдержки, фактически оказанных в том или ином месяце (как мы поняли, это суммы заработной платы программистов и страховых взносов, начисленные за этот же месяц), должна списываться в дебет счета 90 в момент отражения реализации этих услуг. Принимая во внимание то, что в данном случае техподдержка оказывается в течение года, при этом период для расчетов по договору - месяц и стоимость услуг одинакова в каждом месяце, считаем, что доход от реализации услуг техподдержки следует признавать на последнюю дату каждого месяца (года, в течение которого действует договор на техподдержку).
Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа (к которым относится и акт приемки-передачи результата оказанных услуг) является дата его составления. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции), а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пп. 2 ч. 2, ч. 3 ст. 9, п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ*(4)).
На наш взгляд, если при оказании услуг в рамках одного договора, действие которого рассчитано на длительный период времени (к примеру, на год), договором предусмотрено составление "закрывающих" документов один раз в месяц, акт целесообразно датировать последней датой месяца, в котором эти услуги были оказаны, например, 31.01.2020, 29.02.2020 и так далее, и на эту же дату признавать доход и расходы по оказанной услуге.
Вместе с тем полагаем, что само по себе составление акта о приемке результата оказанных услуг в начале следующего месяца за месяцем оказания услуг (например, в феврале за январь) не свидетельствует о том, что какая-то часть услуги на конец месяца (января) еще не оказана, соответственно, оснований для формирования остатка НЗП при таких обстоятельствах мы не видим*(5). Хотя формально если выручка будет отражаться по дате составления акта и эта дата будет относиться к месяцу, следующему за месяцем оказания услуг (февралю), расходы, относящиеся к услугам, оказанным в январе, могут оказаться не списанными на конец января.
В этой связи обратим внимание на Рекомендацию Р 62/2015-КпР *(6), где продемонстрирован следующий подход: "данные первичного учетного документа отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дате свершения факта хозяйственной жизни, а не по дате составления и (или) получения первичного учетного документа (при условии выполнения критериев для признания факта хозяйственной жизни в отчетном периоде)". При этом замечено, что в Законе N 402-ФЗ и иных нормативных документах не указано, что дата регистрации данных первичного документа в бухгалтерском регистре не может быть раньше даты самого первичного документа.
Применительно к рассматриваемой ситуации сказанное означает, что правомерно признавать в бухгалтерском учете доходы по оказанным услугам на последнее число месяца, в котором такие услуги были фактически оказаны, вне зависимости от даты составления (подписания) акта приемки оказанных услуг. При следовании такому подходу расходы, составляющие себестоимость оказанных услуг, будут списаны в момент отражения реализации, и никаких остатков НЗП не возникнет в принципе. Данный порядок организация может прописать в учетной политике.
Полагаем, что сделанный вывод соответствует требованиям, предъявляемым к учетной политике организации, а именно требованиям полноты, своевременности и приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008*(7)). Кроме того, сказанное согласуется с тем, что факты хозяйственной жизни должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 4.1 Концепции бухгалтерского учета*(8), п. 18 ПБУ 10/99).
Что касается вопроса о возможности использования в анализируемой ситуации п. 13.2 ПБУ 5/01*(9), отметим следующее.
Изучив положения данной нормы, мы пришли к выводу, что речь в ней идет, в частности, о том, что микропредприятие, имеющее право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, при несении затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат, связанных непосредственно с производством и подготовкой к продаже продукции и товаров, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Аналогичные правила установлены для иных организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, во втором абзаце п. 13.2 ПБУ 5/01, при условии, что характер их деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ*(10).
Как видим, о признании расходов, понесенных в связи с оказанием услуг (выполнением работ), в вышеупомянутой норме не сказано, что логично, ведь в силу п. 1 ПБУ 5/01 это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации. Кроме того, в п. 4 ПБУ 5/01 содержится четкое указание на то, что данное положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
В этой связи полагаем, что при решении вопроса о формировании НЗП при ведении деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) использование нормы п. 13.2 ПБУ 5/01 неуместно.
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Предприниматели на упрощенной системе налогообложения так же обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Как поступить, если выясняется, что какие-то доходы или расходы отражены неверно? Первый возникающий вопрос — можно ли в принципе не исправлять ошибки в Книге? Если в результате ошибки вы не доплатили налог и это откроется при проверке, вам доначислят «упрощенный» налог, пени, а также штраф — 20% от неуплаченной суммы (ст.122 НК РФ). Если докажут, что налог не перечислен умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки.

Если же вы вовремя заметите и исправите ошибку сами, заплатите налог, пени, подадите уточненную декларацию, то штрафы начисляться не будут (п.3 ст.81 НК РФ). Что касается ошибок, из-за которых налог вы переплатили, законодательство исправлять их не требует. Однако в ваших интересах подать уточненную декларацию: излишне уплаченный налог можно вернуть либо зачесть в счет будущих платежей.

Итак, ошибки исправлять в любом случае надо. Какие для этого нужны шаги?

1. Определите период, к которому относится найденная ошибка

Выясните, когда была совершена ошибка, чтобы понять, налоговую отчетность какого года вам нужно корректировать.

По общему правилу пересчитывать следует налоговую базу именно того года, в котором вы допустили ошибку. Есть и исключения: период обнаружения ошибки неизвестен, то придется корректировать записи в текущем году. Так же можно поступить, если в результате допущенной ошибки получилась переплата налога (п.1 ст.54 НК РФ): при переплате вы можете исправлять данные текущего года, а можете и прошлогодние.

Если же база занижена и получилась недоимка по налогу, то корректировать надо именно тот период, в котором вы допустили ошибку.

2. Внесите исправления в Книгу учета

Определив период, внесите изменения в Книгу учета доходов и расходов за требуемый год. Порядок действий будет зависеть от того, в каком виде вы заполняете Книгу учета — в бумажном или в электронном (п.1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Книга учета ведется в бумажном виде

Аккуратно перечеркните неверную сумму, а рядом запишите правильную. Поставьте текущую дату и подпись руководителя фирмы или бизнесмена, а также печать, если она есть (п.1.6 Порядка). Рядом с корректировкой можете сделать надпись: «Исправлено верно».

Кроме того, обязательно составьте бухгалтерскую справку: она будет являться обоснованием корректировок Книги учета (п.1.6 Порядка).

Если прошлогодняя ошибка привела к переплате налога, то исправления можно вносить в Книгу учета как прошлого, так и текущего периода.

Книга учета ведется в электронном виде

Внесите исправления в программу — удалите неверные данные и введите новые. По итогам года распечатайте верный вариант (п.1.4 Порядка). Например, так можно поступить, если вы нашли ошибку за прошлый год, но Книгу за этот год вы еще не распечатывали. Тогда можно сразу скорректировать регистр.

Однако если Книга учета распечатана, придется исправлять ее первым способом.

3. Определите недоимку или переплату «упрощенного» налога и при необходимости рассчитайтесь с бюджетом

Недоимка по «упрощенному» налогу возникает, если налоговая база по УСН была занижена: не были учтены полученные доходы или отражены лишние расходы. Чтобы определить сумму недоимки, умножьте величину неучтенных доходов или излишне отраженных расходов на ставку налога. И перечислите недоимку в бюджет.

Кроме того, за несвоевременную уплату налога в результате занижения налоговой базы вам придется перечислить пени. Их нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. И заканчивая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет (п.3 ст.75 НК РФ).

Переплата возникает, когда база по УСН завышена: учтены лишние доходы или не полностью отражены расходы. Рассчитывается переплата в том же порядке, что и недоплата. Умножьте величину, на которую завышена налоговая база, на применяемую ставку налога при упрощенной системе.

Переплата означает, что соответствующую сумму вам должен вернуть бюджет. Это возможно только после того, как вы подадите уточненную декларацию и напишете заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей или о возврате суммы (ст.78 НК РФ). Без уточненной декларации налоговики не узнают о том, что у вас есть переплата — она просто не будет числиться у них в учете.

4. Отразите исправление ошибки в декларации по УСН

Если же вы исправляете ошибку в текущем году, по которому налоговая отчетность еще не подавалась, то у вас в декларацию сразу попадут нужные данные с учетом тех корректировок, которые вы внесли в Книгу учета.

Как составлять уточненную декларацию?

Это нужно делать по форме, действовавшей в том периоде, за который подается декларация (абз.2 п.5 ст.81 НК РФ). Отражайте в ней все корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами: действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами.

К «уточненке» приложите сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание, либо бухгалтерскую справку, на основании которой делали исправления в учете.

Обратите внимание: начиная с отчетности за 2014 год действует новая форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. А предыдущая форма декларации была утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Поэтому если вы будете подавать «уточненку» за 2013, 2012 или 2011 год, вам нужно при этом заполнять старую форму.

Автор: П.А.Лисицына, эксперт журнала «Упрощенка» Источник: «Упрощенка», N 5, 2015 год

Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда – их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:

конструкции присуща объемность;
возведены сооружения надземного или подземного типа;
подведены инженерные коммуникации.

Чем объект незавершенного строительства отличается от объекта завершенного строительства?

Учет объектов незавершенного строительства в бухгалтерском учете

Введенные в эксплуатацию строительные объекты относятся к категории основных средств (это недвижимость компании). На этапе возведения все расходы, связанные со строительством, являются инвестициями во внеоборотные активы. К таким издержкам можно отнести:

затраты на строительство (закупка материалов, оплата услуг подрядной организации);
затраты на монтажные мероприятия;
стоимость приобретения инструментов и инвентаря для завершения строительных работ;
выплата зарплаты специалистам, занятым в строительстве, отчисления на страховые взносы;
оплата аренды земельных участков, на которых производятся работы;
затраты на топливо для спецтехники, используемой в ходе строительства.

Как учесть фактические затраты на незавершенное строительство? В бухгалтерском учете счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выполняет функцию промежуточного звена, на нем аккумулируются издержки на возведение и подготовку к вводу в эксплуатацию объекта недвижимости. Этот счет является активным, все издержки проводятся дебетовыми оборотами. В момент запуска объекта в эксплуатацию после завершения строительных и монтажных процедур накопленная сумма будет составлять первоначальную стоимость основного средства, она списывается с кредита счета 08.

При наличии незавершенного строительства, в бухгалтерском учете счет 08 используется с указанием субсчета – 08.3. Если возводимых объектов несколько, по каждому из них ведется обособленная аналитика. Это необходимо для обеспечения возможности вычленить из общей суммы расходы, которые должны быть отнесены к первоначальной стоимости конкретного актива.

Строительный подряд и незавершенное производство

Как рассчитать незавершенное производство в бухучете по ремонтно-строительным работам? УСН, бухучет ведется. Вариант оценки НЗП в бухучете: по стоимости сырья, материалов. Ежеквартально.

Правильно ли я понимаю, что если договор подряда за период с сентября по октябрь, то все материалы, которые ушли по данному договору в сентябре, останутся «висеть» на 20 счете? В данном варианте оценки НЗП можно заработную плату не учитывать, так как трудно распределить ее по всем объектам, работники работают на нескольких объектах, меняются?

В соответствии с п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки,
относятся к незавершенному производству
.

Незавершенное производство

в массовом и серийном производстве
может отражаться в бухгалтерском балансе
:

– по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат;

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве

продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н,
выручка признается в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату,
не исполнено хотя бы одно из названных условий
, то в бухгалтерском учете организации признается
кредиторская задолженность, а не выручка
.

По договору строительного подряда

подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (
ст. 740 ГК РФ
).

Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства

, составляющего предмет договора строительного подряда,
до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик
(
ст.741 ГК РФ
).

В Обзоре практики разрешения споров по договору строительного подряда

, направленном информационным письмом от 24.01.2000 г. № 51,
Президиум ВАС РФ
также указал, что
подписание промежуточных актов приемки работ не означает перехода к заказчику риска гибели объекта
.

Следовательно, учитывая, что для признания выручки необходимо, в частности, чтобы право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана), выручка

по договору строительного подряда в Вашем случае
ежемесячно не отражается
.

П. 13 ПБУ 9/99

предусмотрено, что
организация может признавать в бухгалтерском учете выручку
от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции
с длительным циклом изготовления по мере готовности работы
, услуги, продукции
или по завершении выполнения работы
, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Так, согласно п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

, утвержденного приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н,
расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены
.

При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера

, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, в том числе строительные, при необходимости используют
счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
.

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Однако ПБУ 2/2008

применяется организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в
договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года
(долгосрочный характер)
или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы
.

Следовательно, в Вашем случае ПБУ 2/2008 не применяется

То есть определять финансовый результат по этапам работ (если этапы не выделены в договоре подряда

Финансовый результат будет определен после сдачи объекта заказчику

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н,
расходы признаются
в отчете о прибылях и убытках
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов).

Поэтому пока доход по объекту строительно-ремонтных работ не получен, произведенные затраты учитываются как незавершенное производство.

В момент приемки выполненных работ

затраты будут списаны со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

При методе оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов НЗП оценивается только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

по остальным прямым затратам, в том числе
заработная плата
, страховые взносы,
переносятся на фактическую себестоимость
:

ДЕБЕТ 43 (40, 90) КРЕДИТ 20

Типовые проводки

В учете предприятий, не входящих в состав субъектов хозяйствования госсектора, могут использоваться следующие стандартные корреспонденции по учету объектов незаконченного строительства:

Приобретение недостроя отражается в учете путем постановки объекта на баланс и отражения задолженности перед продавцом – Д08.3 – К60. Такой же записью показываются и затраты по оплате услуг сторонних организаций, которым поручены работы по завершению строительства, вводу актива в эксплуатацию.
Д01 – К08.3 – незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете переходит в статус завершенного, объект вводится в эксплуатацию. Эта операция производится при наличии акта проверки готовности объекта.

Если недострой продается третьим лицам, составляется такой комплекс проводок:

доходы отражаются через дебетование счета 62 и кредитование счета прочих доходов 91.1;
на стоимость реализуемого актива необходимо начислить НДС, эта сумма показывается в дебете 91.2 и кредите 68;
при продаже необходимо не только показать доходы, но и закрыть суммы, накопленные на счете инвестиций в основные средства, делается это при помощи проводки Д91.2 – К08.3.

Учет налога на прибыль при расторжении договора

ФНС России в письме от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054 разъясняет об учете подрядчиком в целях налога на прибыль расходов на работы частичной готовности и убытков, возмещенных заказчиком в связи с расторжением договора. Разберем подробнее.

Договор подряда

По гражданскому кодексу договор подряда предусматривает выполнение подрядчиком по заданию заказчика определенной работы и сдачу ее результатов (п. 1 ст. 702).

Если договором не предусмотрено иное, работа выполняется за счет подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда.

Частичная готовность: что это?

Согласно пункту 1 статьи 319 Налогового кодекса под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных определен в статье 319 НК РФ.

Отметим, что к незавершенному производству в строительстве относятся:

работы частичной готовности;
законченные, но не принятые заказчиком работы.

Как учесть подрядчику расходы на незавершенное производство?

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

При методе начисления на суммы остатков НЗП на конец отчетного периода уменьшается общая сумма расходов на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы включаются в прямые расходы следующего месяца.

Оценивать остатки НЗП на конец каждого месяца нужно для того, чтобы определить ту часть прямых расходов текущего месяца (с учетом остатка НЗП на начало месяца), которая приходится на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Организации, оказывающие услуги, вправе относить всю сумму прямых расходов отчетного периода на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок они могут установить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные (п. 1 ст. 319 НК РФ):

первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

Таким образом, работы частичной готовности признаются НЗП, затраты на которые подлежат учету по налогу на прибыль организаций как внереализационные расходы.

Обратите внимание: затраты организации признаются расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, при условии их обоснованности и документального подтверждения. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как учесть убытки при расторжении договора подряда

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Поэтому убытки, возмещенные заказчиком в связи с расторжением договоров, должны быть включены подрядчиком в состав внереализационных доходов.

Чиновники также отмечают, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Читайте также: