Автосигнализация на машину усн

Порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации стоимостью не более 10 000 руб. за единицу зависит от учетной политики организации. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 01 (см. Письмо Минфина России от 27.12.01 № 16-00-14/573). Если учетной политикой организации предусмотрен такой порядок учета, после списания со счета 01 сигнализацию в целях обеспечения сохранности следует учитывать за балансом в течение срока службы самого автомобиля. Согласно Письму Минфина России от 29.08.02 № 04-05-06/34 действие нормы, изложенной в п. 18 ПБУ 6/01, в части стоимостных ограничений “не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей” распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.

Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” следует также применять только к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. По объектам, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., амортизация исчисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072.

В налоговом учете по объектам основных средств, приобретенным как до 1 января 2002 г., так и после указанной даты, амортизация начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Следует иметь в виду, что средства охранной сигнализации требуют обязательного монтажа и учитывать их необходимо на счете 07 “Оборудование к установке” в корреспонденции со счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сигнализация принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости, уплаченной поставщику, и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склад организации. При этом организации оплачивают дополнительные услуги сторонним организациям по монтажу средств охранной сигнализации (оборудования). В таких случаях налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам оборудования или фирмам, выполняющим монтажные работы, можно принять к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления деятельности, облагаемой этим налогом. В п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет можно производить только с момента начисления амортизации по смонтированному объекту основных средств, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ). В то же время по основным средствам, не требующим монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету только в уплаченной сумме. В том случае, если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками погашена не полностью, налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету в части, приходящейся на оплаченную стоимость имущества.

Пример:

Организация приобрела у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 12 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 2 000 руб.

Оборудование передано для монтажа сторонней организации по договору подряда. Стоимость монтажа (сборки) составляет 6 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 1 000 руб. Средства охранной сигнализации смонтированы и введены в эксплуатацию в день передачи их в монтаж (сборку).

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Дебет 07 Кредит 60 - на сумму стоимости охранной сигнализации - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.);

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кредит 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию - 2 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за средства охранной сигнализации, - 12 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 07 - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж, - 10 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией, - 5 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51, 52 - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ, - 6 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости охранной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию, - 15 000 руб.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором охранная сигнализация введена в эксплуатацию, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам (подрядчикам), принимается к вычету:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, принятого к вычету, - 3 000 руб.

В результате реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появилось такое новое понятие, как капитализация, т.е. направление расходов на увеличение стоимости актива. В МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. По МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающая эквивалент 1 500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы) и на них должна начисляться амортизация.

На заметку:

Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).

Сигнализация, установленная после введения автомобиля в эксплуатацию, должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

По основным средствам не требующих монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ)

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кушнаренко Татьяна Владимировна

Статья посвящена отражению в бухгалтерском и налоговом учёте расходов , связанных с приобретением и установкой системы тревожной сигнализации на транспортное средство . В ней рассматриваются особенности учёта расходов , связанных с двумя видами приобретения такой системы: установка сигнализации либо одновременно с приобретением автомобиля, либо установка сигнализации в течение периода эксплуатации автомобиля.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Кушнаренко Татьяна Владимировна

The article is devoted to the recording of expenses on vehicle alarm system purchase and installation in business and tax accounting . It considers the characteristic features of cost accounting connected with two ways of alarm system purchasing: alarm installation either at the time of a car purchase or during its operation period.

Текст научной работы на тему «Особенности учета расходов на приобретение и установку сигнализации на транспортное средство»

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И УСТАНОВКУ СИГНАЛИЗАЦИИ НА ТРАНСПОРТНОЕ СРЕДСТВО

Система тревожной сигнализации на транспортное средство является наиболее распространенным способом обеспечения его сохранности. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) оборудование и устройства сигнализации включаются в раздел «Машины и оборудование» в качестве информационного оборудования. Сигнализация устанавливается либо одновременно с приобретением автомобиля, либо, что встречается реже, в течение периода его эксплуатации.

Рассмотрим ее установку одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС), приобретаемых за плату, включаются расходы, связанные с установкой на приобретаемый автомобиль, в данном случае это касается и сигнализации. Кроме того, од-

ним из критериев признания актива в качестве объекта ОС является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). Установка сигнализации на автомобиль свидетельствует о намерении владельца использовать его и получать от этого экономические выгоды (доход). В случае получения ТС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения (безвозмездно), по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, расходы на установку сигнализации также можно включить в состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость (п.п. 8, 12 ПБУ 6/01).

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются,

каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Ввиду отсутствия в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету определения «частью основного средства» может быть признан любой объект, имеющий срок полезного использования, отличный от остальных частей ОС. При этом следует признаки, позволяющие квалифицировать объект в качестве «части основного средства», закрепить в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета, что позволит сделать невозможным факт признания сигнализации в качестве самостоятельного инвентарного объекта.

При выполнении некоторых условий сигнализация может быть выделена в качестве самостоятельного инвентарного объекта исходя исключительно из срока полезного использования. В этом случае подлежит учету та часть ОС, срок полезного использования которой существенно отличается от срока полезного использования остальных частей. Однако какое именно отличие считать существенным, действующим законодательством также не установлено, поэтому владелец ОС вправе самостоятельно определить данную величину, внеся надлежащую запись в учетную политику. Целесообразно все части такого ОС учитывать в качестве единого объекта, а срок полезного использования ОС должен быть установлен такой же, как у части, имеющей наимень-тттий период использования.

Первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, не должна включать в себя фактические расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации. Данные расходы формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта, которая подлежит сравнению с величиной лимита, установленного учетной политикой для признания активов в качестве объектов ОС. Если первоначальная стоимость сигнализации не превышает установленный лимит, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 она может быть учтена в бухгалтерском учете в составе материально-производственных

запасов (МПЗ) в качестве самостоятельного объекта.

Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с приоб-

ретением и установкой сигнализации, должны быть оформлены следующими оправдательными первичными документами:

- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);

- товаросопроводительные документы, форма которых утверждена Госкомстатом России;

- договор, акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающий факт установки сигнализации;

- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

- приходный ордер (форма № М-4).

Выбор формы первичного документа,

подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, зависит от квалификации сигнализации в качестве либо объекта ОС, либо МПЗ:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

- акт о списании МПЗ в производство (так как унифицированная форма, утвержденная Госкомстатом России, отсутствует, данный документ можно разработать самостоятельно с обязательным закреплением формы в учетной политике).

Рассмотрим отражение в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением ТС и установкой сигнализации, на следующем условном примере. Организация приобрела автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.) и систему сигнализации стоимостью 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Установку сигнализации осуществляла специализированная организация, что привело к возникновению расходов в сумме 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Учитывая технические особенности эксплуатации сигнализации организация установила срок полезного использования сигнализации равным 65 месяцам.

Вариант 1. Если автомобиль и система тревожной сигнализации, учитываются в качестве единого инвентарного объекта, в учете организации делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 — 54 000 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком при приобретении автомобиля;

Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;

Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

Д 08 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

Д 60 К 51 «Расчетные счета» — 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) — отражен факт оплаты стоимости автомобиля;

Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 — 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;

Д 01 «Основные средства» К 08 — 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) — введено в эксплуатацию ТС, приобретенное в целях использования в процессе производства, управленческих нужд;

Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 — 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) — введено в эксплуатацию ТС, приобретенное исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.

Вариант 2. Если автомобиль и сигнализация учитываются в качестве разных объектов, в учете организации делаются такие проводки:

Д 08 К 60 — 300 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля;

Д 19 К 60 — 54 000 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении автомобиля;

Д 10 «Материалы» К 60 — 11 000 руб. — учтена покупная стоимость сигнализации;

Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

Д 10 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

Д 19 К 60 — 720 руб. — учтен НДС, предъявленный исполнителем работ по установке сигнализации.

В случае превышения фактических расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, над величиной лимита, определенного учетной политикой, указанные расходы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в порядке, описанном в варианте 1. Впоследствии величина фактических расходов формирует первоначальную стоимость отдельного объекта на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Д 60 К 51 — 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) — оплачен автомобиль;

Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

Д 68 К 19 — 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К 10 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — списаны расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, в момент ввода транспортного средства в эксплуатацию.

Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации транспортного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов

ОС. Так как в законодательстве в области бухгалтерского учета понятие «дооборудование» не определено, то процесс установки сигнализации на транспортное средство может быть признан дооборудованием ОС. При этом величина данных расходов включает в себя стоимость сигнализации и расходы на ее установку. Затраты на дооборудование объекта учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Собственник автомобиля вправе выбрать один из предлагаемых способов: либо увеличить первоначальную стоимость автомобиля, либо учесть расходы по дооборудованию в качестве самостоятельного объекта ОС. Способ учета таких расходов должен быть закреплен учетной политикой предприятия. Для примера отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с дооборудованием ТС сигнализацией, воспользуемся данными, приведенными ранее.

Вариант 1. Если расходы по дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, в учете организации делаются записи:

Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;

Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

Д 08 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

Д 68 К 19 — 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;

Д 01 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — отражено увеличение пер-

воначальной стоимости ТС, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля;

Д 03 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — учтено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля.

Вариант 2. Если расходы по дооборудованию учитываются в качестве обособленного объекта ОС, в учете организации делаются проводки:

Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;

Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

Д 08 К 60 — 4000 руб. — учтена стоимость услуг по установке сигнализации;

Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

Д 68 К 19 — 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;

Д 01 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию;

Д 03 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.

Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию.

Следует заметить, что п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств обязывает затраты на дооборудование по завершении работ учитывать на счете учета ОС обособленно. Таким образом, на счете учета ОС предполагается учитывать объект, принципиально отличающийся от активов, квалифицируемых в качестве ОС в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Указаний. Поскольку затраты на дооборудование формально объектами ОС не являются, то на такие активы не распространяются положение п. 5 ПБУ 6/01: ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, следует отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ. При этом целесообразно проводить сравнение суммы затрат на дооборудование ОС и величины лимита, установленного учетной политикой, но первоначальную стоимость дооборудуемого ОС в расчет принимать не следует. Если затраты на дооборудование превышают величину установленного лимита, их учитывают в составе объектов ОС обособленно. В противном случае затраты подлежат единовременному списанию на счета учета затрат, в состав которых относится или была отнесена ранее стоимость дооборудуемых объектов.

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 01 — списаны затраты на дооборудование объектов ОС.

Основанием для отражения записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Рассмотрим различные варианты отражения расходов по приобретению и установки сигнализации на ТС в налоговом учете. Вариант установки сигнализации одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства должна быть более 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Анализ составляющих первоначальной стоимости позволяет сделать вывод о возможности включения расходов на приобретение и установку сигнализации в состав расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако наличие или отсутствие сигнализации не влияет на пригодность автомобиля к эксплуатации. Таким образом, расходы на установку сигнализации в первоначальную стоимость автомобиля включать не следует.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Сигнализация может быть признана в качестве объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). В случае несоответствия критерию стоимости (более 20 000 руб.) расходы, связанные с приобретением сигнализации, учитываются согласно п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, а расходы по установке включаются в состав прочих расходов, определяемых пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации ТС. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Установка сигнализации на автомобиль не приводит к описанным изменениям. Таким образом, расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации в течение периода эксплуатации ТС, не увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества.

Различие в способах квалификации расходов на приобретение и установку сигнализации в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводит к необходимо-

сти отражения в регистрах бухгалтерского учета разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02. Если в регистрах стоимость сигнализации и расходы на ее установку учтены в составе объектов ОС, а для целей налогового учета аналогичные расходы в полном объеме формируют налоговую базу отчетного (налогового) периода, то в бухгалтерском учете возникает необходимость признания отложенного налогового обязательства, являющегося следствием образовавшейся временной налогооблагаемой разницы. Воспользуемся данными, приведенными в тексте выше:

Д 68, субсчет «Налог на прибыль», К 77 «Отложенные налоговые обязательст-

ва» — 3600 руб. (15 ООО руб. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство на дату ввода сигнализации в эксплуатацию;

Д 77 К 68 — 55,39 руб. (15 ООО руб. : 65 мес. х 24%) — отражается факт погашения временной разницы в течение периода эксплуатации сигнализации. Рассчитываются ежемесячные амортизационные отчисления исходя из установленного срока полезного использования сигнализации, соответствующего 65 месяцам.

В случае признания в бухгалтерском и налоговом учете стоимости сигнализации и затрат на ее установку в составе расходов текущего периода, отражать разницы в регистрах бухгалтерского учета не нужно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация в феврале текущего года приобрела автомобиль и отразила его в составе основных средств организации. В августе текущего года был заключен договор со сторонней организацией на приобретение и установку на данный автомобиль системы безопасности (сигнализации) стоимостью 14 000 руб.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанной сигнализации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете организации расходы на приобретение и установку автомобильной сигнализации могут быть учтены в составе материальных затрат.
В бухгалтерском учете организации рассматриваемые расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций автомобиль, приобретенный для использования в ее деятельности, направленной на получение дохода, признается амортизируемым имуществом.
В силу п. 1 ст. 257 НК РФ аналогично нормам ПБУ 6/01 первоначальная стоимость автомобиля определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Соответственно, стоимость установленного дополнительного оборудования и работы по его монтажу, осуществленные при приобретении автомобиля до начала его ввода в эксплуатацию, могут быть включены в первоначальную стоимость автомобиля в налоговом учете.
На основании п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В финансовом ведомстве (смотрите, например, письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29) уточняют, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, приобретение им других новых качеств. Причем это касается и расходов, осуществленных после ввода основного средства в эксплуатацию.
Как показывает имеющаяся арбитражная практика, контролирующие органы придерживаются мнения, что подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.
В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13 отмечается, что действующее правовое регулирование позволяет сделать вывод, что основным признаком для квалификации произведенных работ в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ как при модернизации, так и при техническом перевооружении, являются технические изменения (улучшения), которые приводят к положительным экономическим последствиям (повышение производительности).
Мы придерживаемся позиции, что установка сигнализации не изменяет ни служебное, ни технологическое назначение автомобиля (не увеличивается его мощность, скоростные показатели, масса перевозимого груза, не увеличивается также количество посадочных мест и пр.).
В этой связи считаем, что в рассматриваемом случае при установке сигнализации первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.
Наша позиция подтверждается имеющейся арбитражной практикой.
Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, от 04.07.2005 N А56-47890/04 указывается, что установка охранной системы не отвечает признакам, установленным п. 2 ст. 257 НК РФ, и не может быть признана ни модернизацией, ни дооборудованием, ни иными работами, которые увеличивают первоначальную стоимость автомобиля как объекта основных средств.
Аналогичные выводы нашли отражение в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458, 3474/2007, Второго арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 N 02АП-655/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 N А53-12937/2008-С5-27, ФАС Уральского округа от 21.03.2007 N Ф09-11047/06-С3).
По существу аналогичное мнение в отношении установки на автомобиль газобаллонного оборудования было высказано в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 N А32-23439/2008-26/334, Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3.
Соответственно, суды в ряде случаев приходят к выводу, что такие затраты, как установка сигнализации, возможно единовременно признать в составе расходов организации в целях налогообложения.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Таким образом, учитывая изложенное, полагаем, что затраты на приобретение и установку автомобильной сигнализации в анализируемом случае могут быть признаны в расходах единовременно, в составе материальных расходов.
Подобное мнение было высказано представителями финансового ведомства (смотрите материал: Вопрос: Правильно ли мы считаем, что, установив на служебный автомобиль уже после его ввода в эксплуатацию какое-либо дополнительное оборудование (к примеру, сигнализацию, аудио- или климат-систему, газовый баллон), наша компания может учесть эти затраты единовременно в прочих расходах, а не увеличивать на них первоначальную стоимость автомобиля? При этом цена оборудования (до 40 000 руб. или более) значения не имеет? Ведь в результате его установки технические параметры автомобиля не изменяются, это оборудование съемное, и в любой момент его можно переставить на другое авто ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По нашему мнению, в отношении сигнализации из рассматриваемой ситуации указанные условия выполняются. Поэтому сигнализация может быть учтена в составе основных средств как отдельный инвентарный объект.
Вместе с тем следует учитывать следующее. В силу п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В связи с чем мы полагаем, что указанная в вопросе сигнализация самостоятельно без установки ее на автомобиль не может выполнять свои функции. Сам по себе факт того, что сигнализация может быть снята с одной машины и установлена на другую не дает достаточных оснований для учета ее в качестве самостоятельного объекта основных средств.
Поэтому, на наш взгляд, такой актив возможно учесть вместе с автомобилем в качестве единого инвентарного объекта - автомобиля.
Как следует из текста вопроса, автомобиль уже учтен в составе основных средств организации, как отдельный инвентарный объект.
Метод формирования первоначальной стоимости автомобиля, при котором в нее включается сигнализация, согласуется с положениями п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, из которых следует, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
При этом перечень затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств фактически является открытым.
Первоначальная стоимость транспортного средства формируется при его приобретении до момента начала его использования (до ввода в эксплуатацию).
Поскольку работы по установке сигнализации были выполнены позже ввода автомобиля в эксплуатацию, считаем, что достаточно проблематично относить их к затратам, формирующим первоначальную стоимость в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Кроме того, на основании п. 14 ПБУ 6/01 изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не раскрывают понятия достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
В связи с чем мы полагаем, что в целях бухгалтерского учета возможно руководствоваться приведенными выше нормами гл. 25 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное в разделе "Налоговый учет", в бухгалтерском учете расходы на приобретение и установку сигнализации, на наш взгляд, первоначальную стоимость автомобиля не увеличивает.
Кроме того, на основании абзаца 2 п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3).
Однако конкретный уровень существенности ПБУ 6/01 не определен.
В связи с чем если, по мнению Вашей организации, сроки полезного использования сигнализации существенно отличаются от срока полезного использования автомобиля, то указанный актив следует учесть как самостоятельный инвентарный объект.
При этом если их стоимость составляет менее 40 000 руб., как в рассматриваемой ситуации, то в силу абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 сигнализацию Ваша организация вправе учесть в составе материально-производственных запасов.
Также в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, необходимо учитывать, что указанная сигнализация и выполненные работы по ее монтажу нельзя рассматривать в качестве затрат по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации.
Очевидно, что автомобиль в состоянии выполнять свои функции и без сигнализации.
Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении затрат на приобретение и установку сигнализации имеются предпосылки для их учета единовременно в составе прочих расходов в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

8 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арендует легковой автомобиль. С согласия арендодателя организация произвела дооборудование автомобиля, установив на него сигнализацию (срок службы которой согласно техническим условиям составляет 5 лет). Стоимость установки сигнализации, выполненной автомастерской (с учетом стоимости оборудования), составляет 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Оставшийся срок аренды автомобиля после установки сигнализации (февраль 2006 г.) - 38 месяцев. По соглашению с арендодателем по окончании срока действия договора аренды автомобиль возвращается вместе с установленной сигнализацией, при этом ее стоимость арендодатель не возмещает. Как отразить в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН затраты на установку сигнализации на арендованный автомобиль, если автомобиль используется арендатором для оказания автотранспортных услуг?
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).
К такому договору применяются положения, предусмотренные параграфом 1 "Общие положения об аренде" гл. 34 ГК РФ, если иное не установлено п. 2 параграфа 3 "Аренда транспортных средств" гл. 34 ГК РФ (ст. 625 ГК РФ).
В рассматриваемом случае организация производит с разрешения арендодателя дооборудование легкового автомобиля сигнализацией, что является отделимым улучшением арендованного легкового автомобиля. Поскольку иное не установлено договором аренды, установленная сигнализация является собственностью арендатора (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, являющиеся собственностью арендатора, включаются им в состав основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не являются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, предъявленную сумму НДС со стоимости дооборудования автомобиля организация не имеет права принять к вычету (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Предъявленная организации сумма НДС в бухгалтерском учете, как невозмещаемый налог, увеличивает фактические затраты на приобретение сигнализации, формирующие ее первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 ).
Таким образом, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете фактическими затратами по установке сигнализации на арендованный автомобиль является стоимость выполненных автомастерской работ по ее установке (включая стоимость установленного оборудования) с учетом НДС, предъявленного организации автомастерской.
Затраты организации по дооборудованию сигнализацией арендованного легкового автомобиля отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие установленной сигнализации в состав основных средств отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08, и на нее открывается отдельная инвентарная карточка (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 10, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В бухгалтерском учете стоимость установленной на арендованный автомобиль сигнализации погашается посредством начисления амортизации, которое производится ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы, исчисленной (при линейном способе амортизации) исходя из первоначальной стоимости сигнализации и оставшегося срока аренды автомобиля, с месяца, следующего за месяцем принятия сигнализации в состав основных средств (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01), в данном случае с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возврата автомобиля (с установленной на нем сигнализацией) арендодателю.
Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для организаций, выбравших объектом налогообложения по единому налогу по УСН доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, на которые могут уменьшаться полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы в том числе на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Поскольку установленная сигнализация оплачена, удовлетворяет критериям, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ (то есть признается амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ) и осуществленные организацией расходы относятся к периоду применения УСН, то расходы на установку сигнализации принимаются при исчислении единого налога по УСН с момента ввода сигнализации в эксплуатацию, в последний день отчетного периода, в данном случае - 31 марта 2006 г.) (пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Состав расходов на приобретение основных средств организациями, применяющими УСН (поскольку иной порядок его определения гл. 26.2 НК РФ не установлен), на основании п. 1 ст. 11 НК РФ определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть в данном случае с учетом невозмещаемого НДС. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Приняты от подрядчика ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦выполненные работы по ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦установке сигнализации ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦(с учетом НДС) ¦ 08 ¦ 60 ¦ 35 400¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подрядной организации за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦выполненные работы ¦ 60 ¦ 51 ¦ 35 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦Установленная ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦сигнализация принята на ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦учет в состав основных ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦средств ¦ 01 ¦ 08 ¦ 35 400¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение срока действия договора аренды ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сигнализации ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(35 400 / 38) ¦ 20 ¦ 02 ¦ 932¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ По окончании срока действия договора аренда ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Списана сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизации по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сигнализации, переданной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендатору при возврате ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦автомобиля ¦ 02 ¦ 01 ¦ 35 400¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В то же время, учитывая принцип рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н), организация, применяющая УСН, на наш взгляд, может и не отражать предъявленные ей контрагентами суммы НДС на счете 19, а сразу определять стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом не подлежащих вычету сумм НДС, предъявленных контрагентами.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств (срок полезного использования которых не превышает 15 лет) до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При применении УСН срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В данном случае передача арендодателю автомобиля с установленной на нем сигнализацией осуществляется через 37 месяцев с момента учета расходов в целях исчисления единого налога (38 мес. - 1 мес., поскольку в составе расходов в целях исчисления единого налога по УСН расходы на приобретение сигнализации были включены только в марте 2006 г., то есть на месяц позже принятия сигнализации к бухгалтерскому учету). Поскольку вышеуказанный срок использования сигнализации составляет более 3-х лет, следовательно, организация при передаче сигнализации норму п. 3 ст. 346.16 НК РФ не применяет.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006

Читайте также:

  
• Акт на списание материалов при усн образец
  
• Страховые взносы усн 2012
  
• Стандарт телеком магистральный усилитель усн 851
  
• Может ли кредитный потребительский кооператив применять усн
  
• Отчетность снт на усн в 2021 году таблица и сроки сдачи