Аптека на усн доходы минус расходы как вести учет

Опубликовано: 18.05.2024

Как может работать аптека?
Специфика учета при изготовлении лекарств по рецепту в аптеке
Специфика учета при прочих услугах населению
Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством
Дополнительные регистры учета в аптеке
Итоги

Бухучет в аптеке по общему порядку аналогичен ведению учета на предприятии торгово-розничной сферы. Нюансы зависят от специфики работы конкретного предприятия и от применяемой системы налогообложения. Рассмотрим такие нюансы подробнее.

Как может работать аптека?

Для аптечных предприятий характерны некоторые отличия от стандартной организации розничной торговли:

Помимо продажи готовых лекарственных препаратов, аптека часто занимается и изготовлением лекарств по рецептам врача непосредственно в аптеке.
Аптеки, специализирующиеся на продаже изделий медицинского назначения, могут также сдавать часть таких изделий в прокат.
Существующие в РФ меры социальной государственной поддержки населения приводят к тому, что часть товаров в аптеке должна реализовываться только по определенным правилам и установленным ценам.
Аптеки, имеющие разрешение на работу с веществами ограниченного оборота (далее — ВОО) — наркотиками, психотропными субстанциями — должны обеспечивать дополнительный предметно-количественный учет и контроль по ВОО.

Отличия от иных видов розничной торговли приводят к появлению соответствующих нюансов в бухучете аптечного предприятия.

Специфика учета при изготовлении лекарств по рецепту в аптеке

Процесс создания лекарства в аптеке включает в себя:

использование имеющихся в аптеке компонентов, необходимых для изготовления;
выполнение работ непосредственно по созданию лекарства — обработке и соединению компонентов;
фасовочные работы — развес и упаковку готового препарата, таблетирование и т. п.

ВАЖНО! Возможен вариант, когда лекарство создается из компонентов, предоставленных заказчиком (полностью либо частично).

Подобное распределение этапов неслучайно. Каждый из них должен найти свое отражение в бухгалтерских регистрах. Так, для этапа создания лекарства ведется один регистрационный журнал, а для этапа фасовки — другой.

Основной причиной такого деления является влияние этапов на налоговый учет по НДС:

на изготовление лекарства собственными силами и из собственных компонентов применяется ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), как на продукцию собственного производства, облагаемую по ставке 10%;
если аптека готовит лекарство из компонентов заказчика, стоимость услуг аптеки по такому изготовлению освобождена от НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом, по мнению налоговиков, подобное освобождение действует только тогда, когда заказчик предоставил полностью все необходимые компоненты (например, см. письмо столичного УМНС от 21.06.2004 № 24-14/4/41004 «Рекомендации по проверке правомерности освобождения от НДС по ст. 149 НК»);
ряд компонентов, применяемых при создании лекарства (например, упаковочные материалы и тара), может облагаться НДС по ставке 18%. Тогда, в случае если стоимость такой тары включена в стоимость готового лекарства, облагаемого по ставке 10%, вся операция по продаже этого лекарства облагается по ставке 10% (письмо УМНС по Москве от 10.06.2002 № 24-05/26400).

Таким образом, при изготовлении лекарств в аптеке должен быть обеспечен раздельный учет по торговле готовыми препаратами и по созданию в самой аптеке препаратов по рецепту. Кроме того, для целей налогового учета в бухучете должны идентифицироваться:

собственные компоненты для создания лекарств;
давальческие компоненты, поступившие от заказчиков;
материалы и тара, облагаемые НДС по ставке 18%.

Специфика учета при прочих услугах населению

Кроме изготовления лекарств, специализированные аптечные предприятия могут оказывать населению услуги по прокату медицинской техники и изделий медназначения. Также некоторые аптеки могут работать как комиссионные магазины по реализации медтехники б/у.

В отношении продажи комиссионных медицинских товаров действуют нормы п. 2 ст. 156 НК РФ: комиссионные не облагаются НДС. Однако для применения нормы следует помнить обязательные условия такого освобождения (в соответствии со ст. 149 НК, на которую законодатель ссылается в ст. 156 НК):

медицинские изделия (техника) должны относиться к категории жизненно необходимых;
либо медицинские изделия (техника) могут использоваться исключительно для жизнеобеспечения либо реабилитации больных (инвалидов).

Отсюда следует, что бухгалтерский учет в аптеке, реализующей товары по комиссии, должен обеспечивать пообъектную аналитику принимаемых на комиссию товаров. Чтобы в дальнейшем была возможность правильно учесть их реализацию и комиссионные, в том числе для целей налогообложения.

Подробнее об освобождении от НДС читайте здесь.

В отношении услуг по прокату ситуация следующая: поскольку услуги по прокату отдельно в НК в качестве льготных не упомянуты, а по действующему классификатору ОКВЭД 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст) коды 71.40.6 «Прокат предметов медицинского обслуживания» и 71.34.6 «Аренда медицинской техники» относятся к разделу аренды, а не медицины — обложение НДС по прокату/аренде у аптек должно происходить на общих основаниях.

Больше об ОКВЭД и о грядущих изменениях узнайте из этой статьи.

Таким образом, в аптеках следует обеспечить и раздельный учет по операциям по передаче в прокат, в аналитике медтехники и медизделий.

Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством

В соответствии со ст. 60 закона «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010 № 61-ФЗ государство устанавливает верхний предел цен для некоторых категорий лекарств по утверждаемым перечням. Критериями для попадания препарата в перечень обычно выступают жизненная потребность в данном препарате и его важность в комплексной медицинской помощи.

Из этого имеются несколько последствий для бухгалтера в аптеке:

Ведущий учет специалист должен быть знаком с действующим перечнем лекарств, цены на которые регулируются государством.
Следует обеспечить отдельный учет и контроль за ценообразованием по таким препаратам.
И еще одна необходимость часто возникает у коммерческих аптек, т. к. обычно продажа лекарств по лимитированным ценам в конечном итоге является убыточной. Следует уделить внимание анализу и планированию деятельности, чтобы убытки от реализации по регулируемым ценам компенсировались доходами от остальной реализации. В противном случае аптека может прогореть. Из этого становится понятно, что в бухучете должны быть реализованы некоторые управленческие принципы, позволяющие получать и анализировать информацию по сегментам ценообразования и планировать деятельность соответствующим образом.

ВАЖНО! В любой аптеке должен быть в наличии минимальный запас лекарств первой необходимости, большинство из которых включены в регулируемый перечень. Поэтому совсем исключить из аптечного оборота убыточные позиции нельзя.

Дополнительные регистры учета в аптеке

Для регистрации событий в деятельности аптеки предусмотрено ведение многих специфических форм. Например, следует вести отдельный регистр по неправильно оформленным рецептам, по показаниям приборов в помещениях, где хранятся лекарства и т.п. В этой статье остановимся на тех формах, которые могут служить также документами для бухучета:

Журнал учета сроков годности лекарств (в соответствии с приказом Минздрава от 23.08.2010 № 706н). Порядок ведения утверждается руководством аптеки. Ведется в случае, если не обеспечен компьютерный учет в этом аспекте. На основании данных журнала и первичных документов осуществляется оперативное списание лекарств и изделий с истекшим сроком годности.
Рецептурный журнал по форме А-2.1 или квитанции по форме А-2.2 (утв. методическими рекомендациями Минздрава от 14.05.1998 № 98/124). В журнал (квитанцию) вносится информация об изготовлении лекарства по рецепту, включая данные о стоимости и о компонентах, предоставленных пациентом.
Журнал лабораторно-фасовочных работ (форма АП-11, утв. приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 №14, снова рекомендована к применению п. 2.8 порядка, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
Акты об уничтожении рецептов (приложения 2 и 3 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
Сигнатура (приложение 5 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785). По сути, обменивается на рецепт, содержит информацию из рецепта и прилагается к выдаваемому лекарству.

Итоги

Нюансы бухучета в аптеке связаны с особенностями налогообложения деятельности аптек в части НДС, а также с государственным регулированием аптечно-фармацевтического сектора.

Автор: Орлова О. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Оптимизация налогообложения является неотъемлемой частью планирования деятельности. 2020 год внес кардинальные изменения в нашу жизнь, заставив принимать меры «пожарного» характера как хозяйствующих субъектов, так и Правительство РФ. Аптечная розница из-за специфики работы в условиях развития коронавирусной инфекции чувствовала себя лучше других, но и ей пришлось столкнуться с тяжелыми внешними обстоятельствами. Поскольку макроэкономическая неопределенность сохраняется, жизненно важно, чтобы меры налоговой оптимизации не обернулись непредсказуемыми последствиями.

В отличие от макроэкономических, налоговые условия для аптечных организаций в 2020 году не сопровождались «сюрпризами». Еще в конце 2019 года стало понятно, что у аптек с точки зрения выбора налогового режима остались общая и, если позволяют показатели, упрощенная система налогообложения. Аптекам в связи с реализацией маркированного товара раньше, чем остальной рознице, пришлось отказаться от уплаты ЕНВД – со многих сторон удобного налога. Сегодня это уже не воспринимается как потеря, поскольку для аптек во времени были разнесены два неблагоприятных фактора: отмена льготного режима и шок от карантинных мер в связи с распространением коронавируса.

Общая система налогообложения для аптечного ритейла

Бизнесмены по возможности стараются избегать ОСНО, но не из-за налога на прибыль и его ставки 20% (не так уж она велика), а из-за НДС (платить с добавленной стоимости готовы далеко не все). ОСНО выгодна тем налогоплательщикам, у которых реализация облагается по ставке ниже базовой (20%), – то есть по ставке 0 или 10%.

Фармацевтическая продукция облагается по ставке 10%, и, на первый взгляд, быть плательщиком НДС – для аптек весьма приемлемый вариант. Но и «входящий» НДС (а состоит он в основном из закупки лекарственных средств) также имеет ставку 10%. НДС выгоден фармрознице, если в составе себестоимости имеются значительные затраты со ставкой НДС 20%, такие, например, как аренда, покупка основных средств. Поэтому аптекам, работающим на ОСНО, важно проводить политику закупок в целях повышения доли затрат, облагаемых НДС по ставке 20% без роста абсолютной величины затрат.

Последствия отмены спецрежима в виде уплаты ЕНВД

Полная отмена спецрежима в виде ЕНВД с 2021 года вряд ли приведет к изменению в работе аптек. Во-первых, использовать этот режим для торговли маркированным товарами было нельзя уже с 2020 года. Во-вторых, в условиях угрозы новых ограничительных мер негибкие режимы (а к таковым относилась уплата ЕНВД) проигрывают гибким.

Однако спецрежим в виде ЕНВД являлся любимым налоговым режимом многих бизнесменов, что было учтено законодателями и Правительством РФ при разработке переходных положений. И хотя плачевное состояние среднего и малого бизнеса в период коронавирусной инфекции не поколебало принципиальную позицию властей по отмене ЕНВД, многие чаяния коммерсантов были удовлетворены путем внесения послаблений в действующие специальные налоговые режимы. Итогом стали достаточно комфортные переходные положения, а также увеличение допусков по упрощенке и патенту. В частности, Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ ст. 346.25 НК РФ дополнена п. 2.2, исходя из которого налогоплательщики, уплачивавшие ЕНВД до перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», вправе учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Расширение сферы УСНО

Аптекам, имеющим высокие затраты, связанные с покупной стоимостью медикаментов, как и прочей рознице, подходит УСНО с базой «доходы минус расходы». Однако при этом действует требование об уплате минимального налога, который составляет 1% от выручки. В случае низкорентабельной или убыточной деятельности из-за минимального налога налоговая нагрузка резко возрастает, что может сделать «упрощенку» менее выгодной, чем ОСНО. В данном случае проявляется эффект частичной негибкости УСНО. Минимальный налог рассчитывается от выручки, а не от заявленной и выбранной налогоплательщиком в качестве наиболее подходящей базы «доходы минус расходы», что делает его негибким относительно прибыли. Таким образом, малый аптечный бизнес является заложником установленных УСНО лимитов: снизу это минимальный налог, а сверху – предельная величина доходов от реализации.

Чтобы уберечь «упрощенцев» хотя бы от ловушки верхней границы, с 2021 года устанавливается так называемая буферная зона со следующими параметрами: доходы от 150 млн до 200 млн руб., численность от 100 до 130 человек. При нахождении в ней право на применение УСНО не прекращается, а вот налоговая ставка увеличивается (при УСНО с базой «доходы» – с 6 до 8%, при УСНО с базой «доходы минус расходы» – с 15 до 20%).

И, как стало известно из опубликованного проекта ведомственного акта, возобновляется индексация лимита доходов при УСНО. На 2021 год коэффициент-дефлятор составит 1,032, которому соответствуют новые лимиты доходов: 154,8 млн руб. (после которого налоговая ставка возрастает) и 206,4 млн руб. (после которого право на применение УСНО утрачивается).

Повышенная ставка начинает применяться с квартала, в котором допущено превышение. Рассчитаем, какова будет минимальная ставка УСНО с базой «доходы минус расходы» при достижении предельной величины доходов 200 млн руб.: (150 млн руб. х 15% + (200 - 150) млн руб. х 20%) / 200 млн руб.= 16,25%.

В зависимости от равномерности деятельности в течение года ставка УСНО в буферной зоне находится в интервале от 16,25 до 20%.

Для УСНО с базой «доходы» при доходах 200 млн руб. расчетная ставка налога находится в интервале от 6,5 до 8%: (150 млн руб. х 6% + (200 - 150) млн руб. х 8%) / 200 млн руб. = 6,5%.

Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Патент вправе применять только индивидуальные предприниматели, на организации он не распространяется. Патент можно совмещать с ОСНО или с УСНО. В силу п. 3 ст. 346.43 НК РФ пользоваться этим режимом в отношении реализации лекарственных средств, подлежащих обязательной маркировке, нельзя. Однако на патенте можно осуществлять фармацевтическую деятельность (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и розничную торговлю прочими товарами (пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), что может побудить некоторых бизнесменов сочетать различные системы налогообложения. Поскольку ПСНО относится к негибким системам, частичное использование патента может привести к повышенной налоговой нагрузке. А учитывая очевидные минусы административного характера от совмещения налоговых режимов, рекомендовать к использованию ПСНО не рискнем.

Дополнительная выгода для субъектов малого и среднего бизнеса

Законом № 102-ФЗ для субъектов малого и среднего бизнеса по отношению к зарплате работников в части превышения МРОТ снижены ставки страховых взносов с 30 до 15%. Как известно, Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ установленыдостаточно «либеральные» критерии субъекта малого и среднего предпринимательства, в частности выручка до 2 млрд руб. в год и численность до 250 человек. Таким образом, снижение прямых налогов на труд получают не только аптеки, использующие спецрежимы, но и многие другие, работающие на ОСНО.

Рассчитаем, какова будет нагрузка на труд, если среднемесячная заработная плата составляет 30 000 руб., а МРОТ на 2021 год – 12 792 руб.

Средняя нагрузка = (12 792 руб. х 30% + (30 000 - 12 792) руб. х 15%) / 30 000 руб. = (3 837,6 + 2581,2) руб. / 30 000 руб. = 21,4%.

Как видно, законодатель восстановил привилегированное положение малого бизнеса по отношению к крупному, а также усилил механизм, при котором средняя нагрузка на труд снижается по мере роста заработной платы.

При оценке перспектив налоговой оптимизации напрашивается вывод, что значение специальных режимов меняется: они все меньше генерируют совокупную налоговую выгоду, а их польза все больше сводится к праву не уплачивать НДС и вести упрощенный налоговый учет.

Кроме того, можно предположить, что в ближайшее время аптечную розницу будут волновать не столько варианты налогового планирования, сколько покупательская способность населения и способы преодоления кризиса. Таким обстоятельствам, при которых на первый план выходит выживаемость, а не эффективность, наиболее подходит гибкая система налогообложения. Патент негибок изначально, а УСНО из-за минимального налога (1%) перестает быть гибкой в условиях спада продаж. Наличие элемента негибкости (минимальный налог хоть и гибок относительно выручки, но не гибок относительно прибыли) при низкой рентабельности (а она не может быть высокой при падении товарооборота) приводит к росту налоговой нагрузки при применении формального гибкого налога при УСНО. Может оказаться, что ОСНО, корректно относящая к убыточной или низкорентабельной деятельности, окажется наилучшим (из всех возможных) налоговым режимом.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить

УСН «Доходы минус расходы» — вид упрощённой системы налогообложения, который чаще используют для торговли. В отличие от УСН «Доходы» при расчёте налога учитываются расходы бизнеса, это выгодно при высоких затратах.

Подробнее о том, какой вид УСН выбрать, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения в 2021 году».

Ставка УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.

Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.

Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.

Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства» .

Ставка увеличится до 20% для любого региона, если вы заработаете больше 150 млн за год или примете больше 100 сотрудников.

Расчет налога

Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.

Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.

О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.

С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:

Расход назван в ст. 346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
Расход подтверждён документами.
Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.

Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Минимальный налог

Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.

О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы

Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году

Сроки оплаты налога

до 26 апреля — за 1 квартал,
до 26 июля — за полугодие,
до 25 октября — за 9 месяцев,
до 31 марта 2022 года для ООО, до 30 апреля 2022 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2021 год.

Сдавайте декларацию раз в год: за 2020 год ООО отчитываются до 31 марта 2021 года, а ИП — до 30 апреля 2021 года.

Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

Помогите, пожалуйста, разобраться.

Я ИП на УСН доходы минус расходы 15%. Зарегистрировалась в начале августа.

Сейчас закончился квартал и я впервые буду рассчитывать авансовый платеж.

Хочу включить в расходы оплату услуг связи, но возник один большой вопрос:

заключила договор с оператором связи 23 августа.

В месяц я за услуги связи плачу 1 100 рублей. То есть 23 числа каждого месяца оплата составляет 1 100 руб.

Но первый платеж 23 августа при заключении договора провели на 1 500 руб на случай перерасхода в будущем. И эти 400 руб всегда "болтаюся" на счету как подстраховка.

23 сентября я оплатила еще 1 100 руб.

Но оператор связи выписывает акт выполненных работ и счет фактуру только на конец календарного месяца. То есть 31 августа и 30 сентября соответственно.

И там указан расход не за период с 23 число по 23 число, а за календарный месяц, и также указан остаток по счету.

Получается, что за третий квартал я хочу списать в расходы 2 600 (1500 + 1100). Но в счетах фактурах и в актах будет фигурировать другая суммма.

Не смутит ли это налоговую? Или достаточно показать им два счета на 1500 и 1100 соответственно на оплату услуг без подробного описания тарификации?

Ведь если я укажу в расходах только действительно списанные средства со счета, получается сумма, которую я насчитаю для налоговой не сойдется с состоянием моего расчетного счета.

Не могу понять как поступить.

Добрый день, Алла.

Уточните, пожалуйста, есть ли у вас сотрудники?

До 30 апреля 2019 года нужно будет сдать декларацию по УСН за 2018 год.
Если у вас будут доходы, то нужно будет заплатить авансовые платежи по УСН:
—до 25 июля — за полугодие;
—до 25 октября — за 9 месяцев;
—до 30 апреля — итоговый расчёт УСН за год.

Страховые взносы платятся в налоговую.

Если по итогам предыдущих кварталов у вас получалась прибыль, то есть доходов вышло больше, чем расходов, то налог нужно было заплатить обязательно, даже если по итогам года расходы превысят доходы. Если же авансовые платежи выходили нулевыми, то платить их не нужно было.

За неуплату авансов в полном объёме в срок налоговая будет начислять пени до момента фактической их оплаты, поэтому, если у вас были ненулевые авансы, заплатить их лучше как можно скорее.

Добрый день, Виталий.

Минимальный налог платится только по итогам года, если на конец года доходов получится меньше, чем расходов. Для ИП налог за 2018 год необходимо оплатить до 30 апреля 2019 года, этот же срок установлен и для сдачи декларации.

Добрый день, Екатерина.

1. Для строительной фирмы можно применять как общую систему (ОСНО), так и упрощенную (УСН).
Если вашими заказчиками будут юридические лица на общей системе, то предпочтительнее выбрать ОСНО, чтобы вы могли принимать к вычету входящий НДС. Если же среди клиентов будут население, то проще выбрать УСН «Доходы минус расходы»: при документальном подтверждении расходов у вас будет возможность уменьшать доходы на сумму расходов при расчете налога.
Помочь в выборе системы налогообложения может наша статья по ссылке https://e-kontur.ru/enquiry/7

2. В Свердловской области есть ставка 7%. В статье приведен Закон от 15.06.2009 № 31-ОЗ в редакции закона 52-ОЗ и 21-ОЗ, в котором описаны налоговые ставки для определенной деятельности.

3. Каким способом будет производится расчет и выплата зарплаты устанавливает работодатель. Если сотрудники в качестве оплаты будут принимать всю сумму полученную от заказчиков, то она будет облагаться налогами. Если сумму от заказчика сначала получаете вы, а после определенную сумму выплачиваете сотрудникам, то налог нужно платить с неё. Рекомендую ознакомиться с нашей статьей «Как ИП принять на работу сотрудника» → https://e-kontur.ru/enquiry/40

Товары вы списываете не исходящей накладной, по отчету в рознице, в Эльбе в разделе «Товары» → Списать → Продали в розницу
Если все же делаете отгрузку по исходящей накладной, то отражаете её в разделе «Документы».

Учёт расходов при перепродаже товаров зависит от даты оплаты и отгрузки.
— Если дата оплаты поставщику позже входящей и исходящей накладной, покажите сумму расходов в поле «учитывать в расходах УСН», в списании в разделе «Деньги».
— Если исходящая накладная или отчёт о розничных продажах позже оплаты поставщику, создайте списание с типом «Прочее». Тип операции — «Списание реализованных товаров» укажите дату из исходящей накладной.

К сожалению, у нас нет информации о подобных ситуациях.
Пожалуйста, задайте этот вопрос в раздел "Вопросы экспертам", если у вас тарифный план "Премиум", либо на сайт Бухонлайн → https://www.buhonline.ru/ (там работает наш штатный специалист).

Добрый день, Виталий.

В данной ситуации по итогам года нужно будет сравнить сумму полученного налога с минимальным. Налог будет равен 7 000₽, а минимальный налог получится в размере 10 000 ₽. Из них берем наибольшую сумму. Авансовые платежи, которые делали в течение года, можно учесть в счет минимального налога. То есть, платить налог за год вам не нужно. Остаток авансового платежа в размере 18 000 ₽, вы сможете зачесть в счет будущих платежей за следующий год, либо вернуть по заявлению в налоговую. Информацию о минимальном налоге мы написали в статье — https://e-kontur.ru/enquiry/53. Можете также с ней ознакомиться.

Добрый день, Елена.

В калькуляторе от нашего смежного сервиса, вы можете попробовать смоделировать необходимую ситуацию и просчитать суммы налога на каждой из систем → https://kontur.ru/bk/calculators/usn

Ознакомиться общей информацией об УСН и особенностями ведения учёта, вы можете в статье → https://e-kontur.ru/enquiry/259

Добрый день, Артём!

1. Некоторые налоговые сейчас действительно начали рассчитывать эти взносы именно с доходов за вычетом расходов, а не только с доходов, но так делают не все инспекции. Кроме того, в НК РФ изменение порядка расчёта ещё не внесли, и проекта тоже нет.
Вы можете обратиться в вашу инспекцию за уточнением, можете ли вы считать взносы именно с доходов за вычетом расходов. Ещё лучше будет согласовать такой расчёт официальным письмом.

С 1 января 2021 года перестал действовать ЕНВД. И теперь у многих бизнесов, которые ранее применяли эту систему налогообложения, но перешли на УСН, возникает много вопросов — про доходы и расходы, а также совмещение режимов.

Главное отличие ЕНВД, так же как и патента, от других режимов налогообложения заключается в том, что они рассчитываются и уплачиваются вне зависимости от того, сколько денег вы заработали.

Если вы не работали, но применяли ЕНВД, то все равно должны были уплатить налог ЕНВД. При этом даже имея большую выручку, платить нужно было только фиксированные взносы. Реальные доходы не влияли ни на ЕНВД, ни на патент.

Другая ситуация обстоит с такими режимами, как УСН и ОСНО. Здесь сумма налога целиком и полностью зависит от того, сколько денег вы заработали. Поэтому важно считать доходы и расходы для правильного определения итоговой суммы налога.

Важно помнить, что бухгалтерский учет должны вести все организации вне зависимости от системы налогообложения. Даже если у вас УСН «доходы», вы обязаны вести бухучет, хотя бы и в упрощенной форме. От бухучета освобождены ИП — им остается только учет по УСН.

Что относится к доходам на УСН

К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.

Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.

Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.

Пример

Товар стоит 100 руб. К вам на счет поступает 99 руб. и 50 коп. То есть банк в качестве комиссии взял 50 коп. Ваши доходы составляют не 99 руб. 50 коп., которые вы получили по факту, а 100 руб., из которых 50 коп. — это расходы.

Что не относится к доходам на УСН

Полный список того, что не является для УСН доходами, указан в ст. 251 НК РФ, в том числе:

имущество, внесенное в уставный капитал;
поступления по займам;
поступления по совмещаемой деятельности (ИП может совмещать УСН с патентом). Доходы по другим видам деятельности, не относящиеся к УСН, не считаются доходами для УСН.

Как учитывать доходы на УСН

День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.

При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.

Если вы продаете товар через платежных агентов, то тогда доходы признаются не в тот момент, когда они поступают к вам, а на момент, когда их получает агент. Он предоставляет вам отчет о том, что получил эти деньги и перечислил вам. Признавать доходы нужно на дату этого отчета.

Что относится к расходам на УСН

При учете расходов на «упрощенке» приходится учитывать много нюансов. В ст. 346.16 НК РФ зафиксирован ограниченный список расходов, которые компания может принимать для расчета налога по УСН. В их числе:

арендные платежи (расходы на аренду помещения);
материальные расходы (например, если для производства закупаются необходимые материалы);
расходы на оплату труда;
расходы на страховые взносы;
расходы на рекламу;
расходы на программы для ведения бизнеса (это могут быть расходы на бухгалтерский сервис и т.д.).

Расходы учитывает только бизнес, находящийся на режиме УСН «доходы минус расходы», так как в этом случае расходы влияют на налог. Если вы применяете режим УСН «доходы», то расходы не учитываются.

Что нельзя учесть в расходах на УСН

Нельзя учесть в расходах то, что не указано в ст. 346.16 НК РФ. Например, консультационные услуги, когда в акте выполненных работ указываются «информационно-консультационные услуги».

Также нельзя учесть неустойки за нарушение договорных обязательств.

Момент признания расходов

Для разных видов расходов он определяется по-разному.

Материалы признаются в расходах для целей расчета УСН после того, как они получены по накладной и оплачены поставщику.

Услуги признаются в расходах после того, как эти услуги получены по акту и оплачены поставщику.

Момент признания расходов по товарам более сложный. В данном случае мало получить товар от поставщика, надо его еще оплатить и передать покупателю.

Переходный период: какие детали важно учесть

У многих, кто ранее был на ЕНВД и перешел на УСН, сейчас возникают вопросы по переходному периоду: в какой момент и какие расходы и доходы учитывать?

Учет доходов при переходе с ЕНВД на УСН

В большинстве случаев доходы, относящиеся к прошлым периодам, а именно к 2020 году, не нужно учитывать при расчете налога по УСН.

Есть несколько вариантов получения дохода.

Пример 1

Аванс получен в период применения ЕНВД. Услуги оказаны, то есть выдан акт, в период УСН. Значит, в доходах УСН этот аванс учитывать не нужно, потому что деньги поступили в прошлом году.

Пример 2

Товары отгружены либо услуги оказаны в 2020 году, а клиент оплатил их чуть позже. Случилась постоплата, и деньги до вас дошли только в 2021 году в период применения УСН. Значит, эту сумму доходов по УСН учитывать не нужно, поскольку она относится к предыдущему периоду.

Пример 3

Товары проданы и оплата получена в текущем году. В таком случае это будет доходом для целей расчета налога по УСН.

Учет расходов при переходе с ЕНВД на УСН

В связи с массовым переходом с ЕНВД на УСН правительство пошло на уступки бизнесу и внесло изменения в Налоговый кодекс. Теперь себестоимость тех товаров, которые вы приобрели на режиме ЕНВД, но реализовали на режиме УСН, можно учитывать в расходах вместе с расходами на хранение и транспортировку. Раньше это нельзя было делать.

Чтобы доказать, что товары были приобретены на ЕНВД, достаточно сохранить входящие документы, подтверждающие их покупку. Обычно оплата проходит по расчетному счету, а поступление — по накладной.

Если товар получен при ЕНВД, то есть вы получили его по накладной в момент применения ЕНВД, а перевели за него деньги поставщику и реализовали этот товар в новом году, то это тоже можно учесть в расходах по УСН.

Другое дело, если вы получили товар, реализовали его в период ЕНВД, а оплатили лишь в новом году, то учитывать в расходах уже практически нечего. Оплата произведена позже, но в данном случае вы погасили свою задолженность.

В прошлом году п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, благодаря которым на сумму страховых взносов, которые были начислены по итогу декабря, но уплачены в январе 2021 года, можно уменьшить налог на ЕНВД за IV квартал.

Что нужно знать о льготах по патенту

Для тех, кто вел деятельность исключительно на ЕНВД, введен временный патент, который действует в течение трех месяцев — его можно было начать применять с 1 января 2021 года и нельзя применять позднее 31 марта 2021 года.

Временный патент — это вынужденная мера, связанная с массовым переходом плательщиков ЕНВД на патент. Чтобы бизнес смог воспользоваться льготами по патенту и написать заявление на патент по расширенным позициям, региональным властям надо было успеть внести изменения в законы до окончания 2020 года. При этом правительство понимало, что регионы могут не успеть это сделать. Поэтому и было решено ввести временный патент.

Одна из самых важных льгот по патенту — это расширение его действия: теперь им можно воспользоваться, если площадь торгового зала составляет больше 50 кв.м, но ограничена 150 кв. м. О других изменениях по патенту мы подробно писали ранее.

Если раньше требовалось просто оплатить стоимость патента, то с 2021 года разрешено уменьшать патент на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Для этого нужно подать уведомление по форме, утвержденной Письмом ФНС РФ от 26.01.2021 N СД-4-3/785@.

Если вы хотите работать по патенту, то важно уведомить об этом налоговую за 10 рабочих дней до начала его применения (форма № 26.5-1). Патент приобретается в рамках календарного года.

Совмещение УСН с другими режимами

УСН и ОСНО — базовые режимы, поэтому их совмещать нельзя. Вы можете применять либо одно, либо другое.

Совмещение режимов при двух видах деятельности

У многих предпринимателей, занимающихся двумя видами деятельности, возникает вопрос: можно ли в рамках одной компании розничную торговлю ставить на «упрощенку», а оптовую — на ОСНО? Ответ: нельзя.

Однако у ИП есть дополнительная возможность купить патент по одному из видов деятельности и совмещать УСН и патент.

Совмещение разных режимов возможно, если вы ведете разные виды деятельности. Но в таком случае важно вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по патенту и УСН. Это полная аналогия тому, как если бы вы совмещали УСН и ЕНВД. Например, учесть себестоимость товара, который вы покупали на патенте, в УСН нельзя, поскольку эти же товары продаются на патенте.

Нельзя все расходы компании учитывать по УСН и при этом вести еще несколько видов деятельности и приобретать патент. Нужно разделять и доходы, и расходы.

Например, вы ИП, владеете магазином цветов и дополнительно проводите курсы флористики. Расходы на аренду помещения для цветов, их доставку и реализацию нельзя будет учесть в расходах по УСН.

Совмещение УСН и патента по одному виду деятельности

Недопустимо совмещение УСН и патента по одному виду деятельности. Допустим, вы владеете двумя торговыми точками, которые размещены по соседству. Вы хотите торговать молоком по УСН, а мясом — на патенте. Так делать нельзя.

С другой стороны, если торговые точки находятся в разных субъектах РФ — например, в Казани и Челябинске, то совместить УСН и патент можно. В разных субъектах вы можете попасть под разные режимы налогообложения (Письмо Минфина РФ От 24.07.2013 № 03-11-12/29381).

При совмещении УСН и патента важно отслеживать число сотрудников. В общем по ИП число сотрудников не должно превышать 100 человек, в том числе по патенту не более 15 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Отслеживание доходов при совмещении режимов

При совмещении ОСНО с патентом нужно отслеживать доходы только в рамках патента — 60 млн руб.

Когда вы совмещаете УСН и патент, то ограничение в 60 млн руб. распространяется в целом на весь ИП. В случае превышения патент обнуляется с начала своего действия.

Где вести учет на новом режиме

В связи с изменениями у бизнеса возникает много вопросов: как вести книгу учета доходов и расходов, как считать доходы и расходы и др. Проблема заключается в том, что фиксировать их нужно по факту: если сегодня поступила выручка, значит вы должны отразить ее в книге как доход. Аналогичная ситуация с расходами.

Такой подход в ведении учета подходит микробизнесам. Но если у вас розничная торговая точка со множеством ежедневных операций, то разумнее выбрать программный продукт, который все посчитает за вас.

Онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса сама следит за доходами и расходами. Сервис предупреждает о предстоящей отчетности, дает возможность отследить статус подготовленного отчета.

В онлайн-бухгалтерии можно создавать акты выполненных работ, накладные, работать с отчетами в розничных продажах и настроить начисления и удержания у сотрудников.

Татьяна Евдокимова, ведущий эксперт, Контур.Бухгалтерия

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10

В прошлом номере журнала мы начали рассматривать вопрос, актуальный для аптечных организаций, применяющих УСНО, - учет расходов на приобретение покупных товаров. Данный вопрос является одним из самых сложных для организаций, применяющих УСНО. Раскрыв основные понятия, непосредственно касающиеся учета расходов на приобретение товаров при УСНО, такие как "товар", "реализация", "стоимость товара", "расходы, связанные с приобретением и реализацией товара", а также рассмотрев порядок учета "входного" НДС при приобретении товаров, сегодня мы непосредственно остановимся на порядке отнесения в расходы стоимости товаров, а также разъяснениях финансового ведомства по учету расходов на приобретение товаров в таких непростых случаях, как при переходе на УСНО, а также при смене объекта налогообложения.

Порядок списания стоимости товаров Нормы налогового законодательства

Принимать в расходы стоимость товаров "упрощенцы" могут на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Конечно же, в расходы принимается стоимость товаров без учета сумм "входного" НДС.

Нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы "упрощенцы" признают после фактической оплаты. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок включения в расходы стоимости товаров: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Как мы выяснили ранее, для "упрощенцев" понятие "реализация" связано не только с переходом права собственности на товар, но и с поступлением оплаты от покупателя за проданный товар. Именно такой позиции придерживаются специалисты Минфина.

Таким образом, для того, чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенец" должен соблюсти четыре условия.

Разъяснения специалистов главного финансового ведомства по вопросу учета в расходах "упрощенцами" стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, представлены в:

Письме Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/2/300: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров;
Письме Минфина России от 04.12.2007 N 03-11-04/2/291: в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. При этом следует отметить, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанный порядок признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации покупателям, не изменен.

Порядок списания стоимости товаров

Предположим, что все необходимые условия для списания стоимости товаров выполнены. Рассмотрим саму процедуру списания стоимости товаров. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик для целей налогообложения вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Аптека-"упрощенец" должна выбрать один из способов и закрепить его в учетной политике для целей налогового учета.

Налоговое законодательство не раскрывает суть данных методов оценки покупных товаров. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Суть методов оценки покупных товаров раскрывает ПБУ 5/01 .

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

ФИФО (First in first out). Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Иными словами, в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены ранее других.

ЛИФО (Last in first out). Метод ЛИФО прямо противоположен методу ФИФО. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Такое определение содержалось в п. 20 ПБУ 5/01 до 01.01.2008. С 01.01.2008 Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н данный пункт был исключен. Таким образом, в настоящее время ПБУ 5/01 не содержит определения метода ЛИФО, и такой метод не применяется в бухгалтерском учете, однако НК РФ продолжает ссылаться на него.

По средней стоимости товаров. Согласно п. 18 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

По стоимости единицы товара. В расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод возможно использовать в случае, когда "упрощенец" может организовать учет по каждой единице товара.

Если большой ассортимент товаров.

Рассмотренные выше методики списания стоимости товаров, а также соблюдение всех необходимых условий, предусмотренных НК РФ, так хорошо выглядят только в теории, да еще у организаций, ассортимент товара которых невелик. К сожалению, в розничной торговле отследить выполнение всех условий для каждого наименования товара не представляется возможным. Как быть аптечным организациям с большим ассортиментом реализуемых товаров, ведь им применять указанные методы затруднительно?

Можно выделить следующие проблемы учета товаров в рознице:

большой ассортимент товаров;
учет товаров по продажным ценам;
разные ставки "входного" НДС у приобретенного товара;
трудность в отнесении реализованного товара к категориям: "оплачен поставщику", "не оплачен поставщику";
необходимость разработки методики расчета стоимости товаров, включаемых в состав расходов.

Однако есть и плюс: в розничной торговле реализованный товар всегда оплачен. То есть не надо отслеживать товар на предмет этого.

Возможны несколько ситуаций. Рассмотрим каждую и пойдем от простого к сложному. Должны быть выполнены четыре условия, два из которых, как мы сказали выше, выполнены (товары отгружены покупателю и оплачены им при реализации в розницу). Условие о том, что товар оприходован, тоже выполняется, поскольку товар реализован, то есть нельзя реализовать то, что еще не получили.

Следовательно, необходимо выполнение четвертого условия: товар оплачен поставщику. И тут могут быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате за реализованный товар существует.

Если перед поставщиком нет задолженности. Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет полная оплата поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года). Конечно, у такого решения есть и минус: оно должно быть согласовано с руководителем организации. А как уговорить руководителя расстаться с деньгами раньше, если есть возможность заплатить позже, тем более в нынешних непростых условиях? К тому же изъятие оборотных средств - это шаг, на который тяжело идут руководители, что может быть обусловлено объективными причинами и финансовым состоянием организации. Если оборачиваемость оборотных средств высока, есть смысл задуматься о работе с поставщиками на условиях предоплаты.

Пример 1. По данным инвентаризации ООО "Аптека "Вита" на 01.07.2009, остаток товара в ценах продажи составляет 2000 руб. Задолженность перед поставщиком за этот товар - 500 руб. В течение июля 2009 г. от поставщика поступили товары на сумму 1000 руб. (в ценах продажи). В том же месяце долг перед поставщиком за поступившие товары был погашен. Также была погашена задолженность перед поставщиком, числящаяся на 01.07.2009. Выручка от реализации ООО "Аптека "Вита" в июле 2009 г. составила 1600 руб. Какую сумму общество может принять в расходы на приобретение покупных товаров в июле 2009 г.?

Решение представим в виде таблицы:

Это один из благоприятных вариантов. При этом в случае, если учет ведется в продажных ценах, что наиболее вероятно в рознице, сумму 1600 руб. (реализованную, оплаченную и покупателями, и поставщиками) следует очистить от торговой наценки, исключив из нее среднюю торговую наценку, и полученный результат можно учесть для целей налогообложения.

Если перед поставщиком товаров есть задолженность на конец месяца (квартала, года). Руководитель не согласился, и оплаты не будет. Что делать? Как определить, какой товар из реализованного оплачен поставщику, а какой - нет?

Весь вопрос заключается в том, чтобы узнать, какое количество товаров из графы "Реализовано" оплачено поставщику.

Для таких организаций Минфин выпустил разъяснения и предложил методику определения стоимости покупных товаров, подлежащих включению в состав расходов.

Согласно позиции Минфина следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

В следующие месяцы стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по следующей методике.

Сначала нужно определить долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) x Д1,

где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по платежным документам);

Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) x Ср / (Ср + Ок),

где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Такая методика предложена Минфином в Письмах от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. При этом допустим, что оплата поставщику произошла не в полном объеме, а в размере 800 руб., то есть на конец месяца имеется задолженность перед поставщиком за поставленный товар. Определим в данном случае размер расходов организации на приобретение покупных товаров. Для расчета будем пользоваться методикой, предложенной Минфином.

Если следовать этой методике, получается следующее:

Д1 = 1400 / (1600 + 1400) = 0,47;
Он = (800 + 1500) x 0,47 = 1081 руб.;
Д2 = 1600 / (1600 + 1400) = 0,53;
Р = (800 + 1081) x 0,53 = 996,93 руб.

То есть в расходы можно поставить сумму 996,93 руб.

Недостатком данного метода кроме необходимости проведения инвентаризации, расчета и прочего является то, что он не учитывает выполнение условий в отношении каждой единицы проданного товара. То есть в итоге мы не можем сказать, что для включенного в расходы товара выполняются все четыре условия, поскольку мы могли оплатить поставщику новую партию товара, а остаток 500 руб. на начало мог так и остаться неоплаченным, но среди реализованных 1600 руб. мог быть товар из этой категории.

Поэтому, учитывая, во-первых, этот недостаток методики, а во-вторых, то, что данный порядок не закреплен законодательно, можно предложить и иной ход рассуждения, а следовательно, и расчета.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2. Расчет будем производить не по методике Минфина.

Рассуждаем следующим образом. Оплаченного товара у организации - на 2300 руб. (1500 + 800). Реализованного - на 1600 руб. Следовательно, поскольку даже Минфин не учитывает, что условия реализации оплаты поставщику должны выполняться в отношении одной и той же товарной единицы, можно принять в затраты 1600 руб., поскольку стоимость реализованных товаров не превышает стоимость оплаченных. В случае если стоимость реализованных товаров будет превышать стоимость оплаченных, например продано товаров на 2500 руб., то в затраты можно принять 2300 руб., то есть стоимость оплаченных.

При этом также стоит очистить сумму от среднего процента торговой наценки.

Если аптека перешла на УСНО или сменила объект налогообложения.

С 01.01.2009 индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", меняет объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2008 г. предприниматель приобрел товары, которые были проданы и оплачены покупателями в 2009 г. Вправе ли он включить в состав расходов затраты по приобретению указанных товаров?

Поскольку моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, считается день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, в состав расходов включается стоимость товаров, приобретенных и оплаченных поставщиками, а также реализованных и оплаченных покупателями.

В связи с этим индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, вправе учитывать в составе расходов затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/006295@.

Учитываются ли в составе расходов для целей определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, расходы по приобретению (оплате) стоимости товаров, приобретенных (оплаченных) в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при реализации указанных товаров после перехода на УСНО?

Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Вместе с тем особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО на иные режимы определены ст. 346.25 НК РФ, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93.

Списание расходов, связанных с приобретением товаров

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учитывать в расходах не только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, учитываются в соответствии с требованиями п. 2 ст. 346.17 НК РФ после фактической оплаты данных услуг вне зависимости от факта реализации товаров, к которым относятся эти расходы.

Аналогичную позицию высказывает и Минфин в Письмах от 11.12.2007 N 03-11-04/2/300, от 04.12.2001 N 03-11-04/2/291: расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Пример 4. Аптечная организация, применяющая УСНО, 15.09.2009 приобрела товары (получены и оплачены). Стоимость приобретенных товаров - 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). При этом организация воспользовалась услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие товары. Согласно акту выполненных работ от 14.09.2008 стоимость оказанных информационных услуг - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Информационные услуги оплачены 20.09.2009. Приобретенные товары реализованы и оплачены покупателями 20.10.2009.

Как отражаются в учете организации расходы по оплате данных информационных услуг?

Читайте также: