Выручка от реализации товаров без учета ндс оптовой торговой организации составила
Опубликовано: 14.05.2024
Задача по НДС 1.
Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС.
Организация в 2016 году приобрела объект основных средств стоимостью 177000 руб (в т.ч. НДС 18%). Объект предназначен для использования в операциях, не облагаемых НДС. Стоимость услуг по доставке этого оборудования составила 30 000 рублей (НДС нет, так как услуги были оказаны организацией на УСН).
Организация приняла решение продать данное оборудование в августе 2019 г. за 70 000 рублей (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 рублей.
1) определить первоначальную стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету;
2) определить налоговую базу для уплаты НДС в бюджет при реализации оборудования;
3) определите сумму НДС для уплаты в бюджет
4) составьте бухгалтерские проводки
РЕШЕНИЕ:
1) первоначальная стоимость оборудования, по которой оборудование принято к учету составляла 207 000 рублей:
177 000 руб. + 30 000 руб. = 207 000 рублей.
2) налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составила 45 000 рублей.
3) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет 7500 рублей (45 000 х 20 :120).
4) бухгалтерские проводки будут следующие:
ДТ 62 КТ 91.1 – 70 000 – отражена продажная цена реализации;
ДТ 91.3 КТ 68.2 – 7500 – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДТ 01 (выб) КТ 01 — 207 000 – списана балансовая стоимость оборудования;
ДТ 02 КТ 01 (выб) – 182 000 – списана сумма амортизации;
ДТ 91.3 КТ 01 – 25 000 – списана остаточная стоимость оборудования.
Задача по НДС 2.
НДС в посреднической деятельности
Организация «Рассвет» (комитент) и «Закат» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация «Закат» реализует товары, принадлежащие организации «Рассвет», с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 15% стоимости реализованных товаров.
Организация «Рассвет» передала товары организации «Закат» в январе 2020 года.
В феврале 2020 года организация «Закат» отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 120 000 рублей. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены на расчетный счет организации «Рассвет» в апреле 2020 года.
- 1) Составьте бухгалтерские проводки у организации «Закат»
РЕШЕНИЕ
Январь 2020 г.
ДТ 004 – 120 000 рублей – поступили товары от комиссионера;
Февраль 2020 г.
КТ 004 – 120 000 рублей – отгружен товар покупателю;
ДТ 62 КТ 76 (расчеты с комитентом) — 120 000 рублей – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
ДТ 51 КТ 62 – 120 000 рублей – поступили средства от покупателя;
ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 90.1 – 18 000 рублей – начислено комиссионное вознаграждение;
ДТ 90.3 КТ 68.2 – 3 000 рублей – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Апрель 2020 г.
ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 51 — 102 000 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
КОММЕНТАРИЙ:
Комиссионер: уплачивает НДС только с суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения.
Комитент: в феврале в налоговую базу по НДС включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 100 000 рублей (без НДС), с которой уплачивается НДС 20 000 рублей. Данный НДС включается в отчетность за 1 квартал 2020 года, на основании отчета, полученного от комиссионера.
Задача по НДС 3.
Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
Организация «Рассвет» выполняет ремонтные работы по договору с иностранной организацией. Стоимость работ по договору составляет 12 000 долларов США (в том числе НДС – 2000 долларов).
Акт сдачи-приемки работ подписан в марте 2020 года. Оплата проведена в мае 2020 год на расчетный счет организации «Рассвет».
Курс доллара США на дату подписания договора составлял 70 рублей, а на дату поступления денег на расчетный счет – 72 рубля.
Выручка от реализации работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ.
1)определить сумму выручки в рублях для компании «Рассвет»;
2) определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;
3) определите курсовую разницу;
4) составьте бухгалтерские проводки по операциям
РЕШЕНИЕ:
1) сумма выручки для компании «Рассвет» составляет:
12 000 долларов х 70 рублей = 840 000 рублей;
2) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет:
840 000 х 20 : 120 = 140 000 рублей;
3) курсовая разница составляет:
840 000 руб – выручка по договору; 864 000 – поступили средства на валютный счет в мае по курсу 72 рубля; положительная курсовая разница 864 000 – 840 000 = 24 000 рублей;
4) Бухгалтерские проводки от операций следующие:
Март 2020 г.
ДТ 62 КТ 90.1 – 840 000 – выручка по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки работ;
ДТ 90.3 КТ 68.2 – 140 000 – отражен НДС со стоимости выполненных работ;
Май 2020 г.
ДТ 52 КТ 62 – 864 000 руб – поступила выручка на валютный счет по курсу 72 рубля;
ДТ 62 КТ 91.1 – 24 000 руб – отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов
КОММЕНТАРИЙ:
Если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма НДС определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.
Больше примеров задач и их решений Вы можете найти при изучении Онлайн курса «Курс по учету НДС». Во время курса мы изучим с Вами все новые правила учета налога на добавленную стоимость с изменениями, вступившими в силу с 2020 года, а также рассмотрим изменения, вступающие в силу с 2021 года.
Пример 1. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 18 %, - 180000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, - 175000 руб. Покупная стоимость товаров (без учета НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18 %, - 150000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, - 160000 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в том числе НДС 18%), составили 8000 руб.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, организовать аналитический учет с бюджетом.
Решение. 1. Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации: 175000*10%+180000*18%=17500+32400=49900 руб.
2. Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам и соответственно принимаемую к возмещению: 160000*10%+150000*18%+8000*18/118 =
3. Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет: 49900-44220=5680 руб.
4. Начисление НДС при реализации Д 62 К 68.НДС 49900 руб.
НДС при покупке Д 19. НДС К 60 44220 руб.,
зачет НДС Д 68.НДС К 19.НДС 44220 руб.
НДС при уплате в бюджет Д 20 К 68.НДС 5680 руб.
Пример 2. ООО "Бланки" заключило с департаментом государственного и муниципального имущества договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 8000 руб. (с учетом НДС). В декабре предшествующего аренде года ЗАО заплатило аренду целиком за весь следующий год. Необходимо определить сумму НДС за декабрь, подлежащую уплате в бюджет и сумму арендной платы, перечисленной департаменту, организовать аналитический учет с бюджетом.
Решение. Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муниципальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 16 НК РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.
1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за год:
8000 руб.*12 мес.=96000 руб.
2. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент: 96000*18/118=14644 руб.
3. Определим сумму арендной платы, которую организация должна заплатить департаменту 96000-14644=81356 руб.
4. Начисление НДС при аренде Д 20 К 68.НДС 14644 руб.
Пример 3. Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2500 руб.(цена без НДС) при себестоимости изготовления 1200 руб. (в том числе НДС 18%). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, организация 10 шкафов передал подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, организовать аналитический учет с бюджетом.
Решение.1.Определим сумму НДС, начисленную по реализованной мебели:
2500 руб.*750 шт.*18%=337500 руб.
2. Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету:
1200 руб.*750 шт.*18/118=137288 руб.
3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст.146 НК РФ):
2500 руб.*10шт.*18%=4500 руб.
4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. налоговая база при этом рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 НК РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий: 2500 руб.*30 шт.*18%=13500 руб.
5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций: 337500 руб.+4500 руб.+13500 руб.-137288 руб.=218212 руб.
6. Начисление НДС при реализации Д 62 К 68.НДС 355500 руб.
НДС при покупке Д 19. НДС К 60 137288 руб.,
зачет НДС Д 68.НДС К 19.НДС 137288 руб.
НДС при уплате в бюджет Д 20 К 68.НДС 218212 руб.
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.006 сек.)
Примеры решения задач
Пример 1.1.
Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации составила:
а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, — 180 ООО руб.;
б) по товарам, облагаемым по ставке 10%, — 175 ООО руб.
Покупная стоимость товаров (без НДС):
а) но товарам, облагаемым по ставке 18%, — 150 ООО руб.;
б) по товарам, облагаемым по ставке 10%. — 160 000 руб.
Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (включая НДС) — 8000 руб.
ЗАДАНИЕ:
1) Определить сумму НДС, начисленную по результатам реализации;
2) Определить сумму НДС, которую организация заплатила поставщикам;
3) Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение
1. Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:
175 000 руб. * 10% * 180 000 руб. * 18% - 49 900 руб.
2 Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам, и соответственно принимаемую к возмещению:
160 000 руб. х 10% + 150 000 руб. к 18% + 8000 руб. * 18/118 = = 44 220 руб.
3. Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:
49 900 руб. - 44 220 руб. - 5680 руб.
Ответ
Перечислению в бюджет подлежит сумма 5680 руб.
Пример 1.2.
ООО «Надежда» заключило с департаментом государственного и муниципального имущества г. Перми договор на аренду помещения на 2013 г. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 8000 руб. с учетом НДС В декабре 2012 г. организация заплатила аренду целиком за весь следующий год.
Задание:
1) Определить сумму арендной платы;
2) Определить сумму к уплате налоговому агенту;
3) Определить сумму арендной платы к перечислению;
Решение
Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муниципальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом. Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.
1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за 2013 г.
8000 руб. х 12 мес. = 96 ООО руб.
2 Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:
96 ООО х 18/118= 14 644 руб.
3. Определим сумму арендной платы, которую ООО «Схема» должно перечислить департаменту:
96 ООО руб. - 14 644 руб. = 81 356 руб.
Ответ
Сумма НДС за декабрь 2012 г. составляет 14 644 руб., сумма арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту, равна 81 356 руб.
Пример 1.3.
ЗАО «Надежда» производит мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов, по цене 2500 руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1200 руб. (в том числе ИДС по ставке 18%). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.
1) Определить сумму НДС, исчисленную с реализации;
2) Определить сумму налогового вычета;
3) Определить сумму НДС к уплате при передаче продукции подшефной школе;
4) Определить сумму НДС, при реализации товаров работникам организации;
5) Определить гумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение
1. Определим сумму НДС начисленного по реализованной мебели:
2500 руб. х 750 шт. х 18% - 337 500 руб.
2. Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету:
1200 руб. х 750 шт. к 18/118 = 137 288 руб.
3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 НК РФ):
2500 руб. х 10 шт. х 18% = 4500 руб.
4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работниках по себестоимости. Налоговая 6аза в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 НК РФ):
2500 руб. х 30 шт. х 18% - 13 500 руб.
5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода с учетом всех операций:
337 500 руб. + 4500 руб. + 13 500 руб. - 137 288 руб. = 218 212 руб.
Ответ
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, раина 218 212 руб.
Пример 1.4.
Организация осуществляет платежи по налогу на добавленную стоимость ежеквартально. В 1 квартале 2013г. организация реализовала товаров на сумму 3 540 000 руб. и получила авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров в сумме 870 000 руб.
Сумма налога, предъявленная организации поставщиками при приобретении товаров и услуг, в 1 квартале составила 455 000 руб.
Сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в IV квартале 2012 г с сумм НДС в счет оплаты предстоящих поставок, составила 123 000 руб.
Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, составила в I квартале 2013 г. 24 000 руб.
Задание:
1) Определить сумму НДС с реализации;
2) Определить сумму НДС с предоплаты;
3) Определить налоговые вычеты;
4) Определить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет за I квартал 2013 г.
Решение:
Ответ:
Пример 1.5.
Организация закупила 20 ед. товара и январе 2013 г. на сумму 1 180 ООО руб. (с учетом НДС по ставке 18%). Товар оприходован, оплачен, получены счета-фактуры. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, приняты к вычету в этом же месяце.
В феврале 5 ед. товара продано за 354 ООО руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), 12 ед. товара передано и уставный фонд другой организации, 3 ед. товара внесено в качестве вклада в совместную деятельность.
Задание
1) Определить стоимость единицы приобретенного товара;
2) Определить реализацию товара в феврале;
3) Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;
4) Определить НДС при передаче товаров в уставный фонд «входной» НДС;
5) Необходимо рассчитать НДС, подлежащий уплате в данном налоговом периоде.
Решение:
Ответ:
Пример 1.6.
Организация осуществляет деятельность в сфере капитального строительства. В I квартале 2013 г. организация выполнила работы на сумму 2 006 000 руб. (в том числе НДС - 306 000 руб.).
От заказчика поступило 1 500 000 руб. в том числе авансовый платеж на сумму 600 000 руб.
За этот же период организация получила материалов на сумму 720 000 руб. (с учетом НДС), при этом оплатила материалы на сумму 618 000 руб. (с учетом НДС).
Организация приняла от подрядной организации работы на сумму 590 000 руб. (с учетом НДС).
В декабре 2012 г. организация приняла подрядные работы на сумму 354 000 руб. (с учетом НДС)
Задание:
1) Определите сумму начисленного НДС;
2) Определите сумму налоговых вычетов;
3) Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2013 г.
Решение:
Ответ:
Пример 1.7.
ООО «Надежда» занимается производством картона (ОКВЭД 21.21.00.) Она состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС Ленинского района г. Перми. Код по ОКАТО 45286590000.
Организации присвоены следующие коды ИНН — 5904502552; КПП 75902101001.
Руководитель организации Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер Сидорова Анна Ивановна. Контактный телефон организации: 223-15-67.
Операции по реализации продукции, которую производит организации, облагаются НДС поставке 18%.
В I квартале 2013 г. организация осуществила следующие операции:
| № п п | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 1 | Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции по договору № 1 | 1180 000 |
| 2 | Отгружено продукции по договору № 1 | 708 000, в т. ч. НДС – 108 000 |
| Отгружена продукция по Договорам № 2 10 | 3 540 000, в т. ч. НДС – 540 000 | |
| Согласно договору уплачен 100% аванс поставщику сырья для производства продукции. Поставка запланирована на 2 квартал 2013 года на И квартал 2010 г. | 354 000, в т. ч. НДС 54 000 | |
| Получено вознаграждение за услуги по договору поручения | 59 000, в т .ч. 9000 | |
| Приобретен и принят к учету в составе основных средств компьютер | 37 760, в т. ч. 5760 | |
| Приобретено и принято к учету сырье для производства продукции, за которое в 4 квартале 2012 года был перечислен 100% аванс. Соответствующая сумма НДС по авансу была принята к вычету | 944 000, в т. ч. НДС - 144 000 | |
| Оплачены расходы по служебным командировкам | 14 160, в т. ч. - 2160 | |
| Уплачен НДС по материалам, везенным из Республики Беларусь и принятым к учету в феврале 2013 г. | 24 400 | |
| Уплачен в бюджет НДС, удержанный с суммы арендной платы за январь — март 2013 г., которые перечислены в пользу арендодателя КУМИ г. Королева Московской области в размере 420 000 руб. | 64 068 |
Кроме того, в марте 2013 г. организация собрали для представления в налоговую инспекцию следующие документы (всего па 70 листах).
1.Пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, и отношении состоявшейся и январе 2013 г. экспортом поставки картона в Литву.
Контрактная стоимость поставки - 2 360 000 руб.
Сумма «входного» НДС уплаченного поставщиком сырья и материалов, использованных при производстве картона, реализованного в Литву, - 300 000 руб.
2.Пакет документов, предусмотренных и I ст. 165 НК РФ, в отношении состоявшейся в декабре 2008 г экспортной поставки картона в Латвию.
Контрактная стоимость поставки — 500000 руб.
Сумма «входного» НДС, уплаченное поставщикам сырья и материалов, использованных при производстве картона, реализованного в Латвию, 30 000 руб.
В связи с тем, что документы не были собраны в течение 270 календарных дней с момента отгрузки:
- сумма ИДС в размере 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%) исчислена со стоимости картона, реализованного в Латвию;
- сумма «входного» 11ДС в размере 30 000 руб. принята к вычету.
Поскольку товар помешен под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2010 г. по 31 марта 2013 г. организация вправе собирать подтверждающие нулевую «лавку документы в течение 270 календарных дней со дня помещения товаров под указанный режим (п. 9 ст. 165 НК РФ).
3. Пакет документов в отношении экспортной поставки картона, а Республику Беларусь, состоявшейся в январе 2013 г.
Контрактная стоимость поставки — 3 000 000 руб.
Сумма «входного» НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов, использованных при производстве картона, реализованного в Беларусь, — 350 000 руб.
4. В марте 2013 г. организация получила от поставщика счет-фактуру на оплату товаров в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Указанные товары были реализованы в Литву в ноябре 2012. по контрактной стоимости 1 000 000 руб.
Обоснованность применения нулевой ставки по этой операции подтверждена в декабре 2012 г. Налоговый вычет по данной операции не применялся, так как не было счета-фактуры.
Задание:
1) Определить сумму НДС к начислению;
2) Определить НДС к вычету;
3) Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет без учета внешнеторговых операций;
4) Определить НДС к вычету по операциям реализации картона в Литву;
5) Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
Правовые основы
Раздельный учет НДС необходим в случаях, прямо установленных главой 21 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Пунктом 4.1 ст. 170 НК РФ установлено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. В этом же пункте указаны особенности учета доходов для определения пропорции по некоторым операциям. Например:
- при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);
- при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемых с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.
Пунктом 4.1 ст. 170 также установлена возможность выбора налогоплательщиком порядка учета «входного» НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые предполагается использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД, осуществляется в аналогичном порядке.
Обратите внимание! Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма «входного» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
При этом согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Нормы учетной политики о раздельном учете
Таким образом, учитывая требования главы 21 НК РФ, в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик обязан установить следующее.
1. Порядок ведения раздельного учета:
а) выручки от реализации товаров, готовой продукции, облагаемых по разным ставкам НДС, и сумм налога, исчисленных от этой выручки по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ);
б) операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения), и сумм «входного» НДС, относящегося к этим операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ);
в) НДС, предъявленного продавцами (поставщиками, подрядчиками, исполнителями) по товарам, работам, услугам, имущественным правам (ст.170 НК РФ):
- используемым в облагаемых НДС операциях (видах деятельности);
- используемым в необлагаемых НДС операциях (видах деятельности);
- используемым и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях (видах деятельности), а также алгоритм определения доли доходов по облагаемым и необлагаемым НДС операциям (видам деятельности) для распределения «входного» НДС.
Примечание. При определении пропорции следует брать сопоставимые показатели, а именно: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).
2. Правила ведения раздельного учета операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%:
а) порядок ведения раздельного учета по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 0% (п. 6 ст. 166 НК РФ);
б) порядок раздельного учета «входного» НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0% и операциям, облагаемым по иным ставкам (п.10 ст. 165 НК РФ).
Организация раздельного учета в счетах бухгалтерского учета
Организации ведут раздельный учет исчисленного по разным ставкам НДС и «входного» НДС на счетах бухгалтерского учета, которые должны быть предусмотрены рабочим планом счетов в составе бухгалтерской учетной политики.
Например, организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю на общем режиме налогообложения, а также розничную торговлю на ЕНВД, в рабочем плане счетов должна предусмотреть следующие счета аналитического учета:
Поясните, пожалуйста, что подразумевается под понятием «выручка от реализации» из п. 2 ст. 163 НК РФ? Достаточно ли удерживать 1 млн. руб. лишь по оплате (кредит 62.1), чтобы быть квартальным плательщиком по НДС, если в учетной политике записано, что выручка от реализации:
– в целях исчисления налога на добавленную стоимость – по мере оплаты,
– в целях исчисления налога на прибыль – по методу начисления?
Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
П. 38 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации , утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 11.03.2004 г.), установлено, что при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 2 ст. 163 НК РФ следует руководствоваться п. 2.2 Методических рекомендаций.
Исходя из положения п. 2.2. Методрекомендаций в данном случае сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Таким образом, если Вы применяете метод определения налоговой базы по НДС «по оплате», то при определении лимита выручки будет учитываться только оплаченная выручка.
– выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход;
– суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а именно:
авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;
средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
– реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
– осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Читайте также: