Возврат товара по соглашению сторон ндс

Опубликовано: 24.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В соответствии с договором покупатель имеет право возвратить качественный товар, если он не будет продан покупателем в течение двух месяцев. Покупатель возвращает товар через месяц по договору. Покупатель возвращает товар в соответствии с договором через два месяца.
Каким образом в бухгалтерском учете отражается операция по возврату части товара у покупателя?

Возврат качественного товара в рамках первоначального договора может производиться, в частности:
- возврата непроданного товара надлежащего качества, если такое условие предусмотрено договором (п. 4 ст. 421 ГК РФ);
- возврат товара при частичном или полном расторжении договора (по соглашению сторон) (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
На сегодняшний день методика по отражению возврата товара в бухгалтерском учете отсутствует. Нормативно-правовые акты, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний относительно порядка отражения операций, связанных с возвратом покупателем качественных товаров, на счетах бухгалтерского учета покупателя. Принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее по тексту - Инструкция по применению плана счетов), полагаем, что возможны следующие подходы по отражению на счетах бухгалтерского учета данной операции.

1. Первый подход

В письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
Так, в частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация не состоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия.
Существует точка зрения, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.
Исходя из такого подхода, в бухгалтерском учете покупателя возврат качественного товара, принятого покупателем на учет, отражается как операция по реализации МПЗ.
Выручка от реализации таких товаров отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации". Доходы от возврата товара отражаются либо в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), либо в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) (в зависимости от сферы деятельности и учетной политики организации).
При этом доход признается равным цене, указанной в договоре (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).
Возврат товара надлежащего качества поставщику оформляется первичными документами.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм*(1). Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@)) или акта приема-передачи. На документах целесообразно сделать пометку "Возврат товаров".
Кроме того, форма первичного документа, на основании которого осуществляется возврат товара, может быть определена условиями договора поставки.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов.
В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара (качественного) отражается как операция по реализации МПЗ (как обычная поставка товара):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отгружен товар бывшему поставщику;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана стоимость товара.
Заметим, что в постановлении Девятого ААС от 25.02.2019 N 09АП-66723/18 сказано, в частности, что запрета на возврат покупателем нереализованного товара поставщику гражданское законодательство не содержит. Более того, что касается налогового и бухгалтерского учета, то возврат продавцу нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, также признается реализацией на основании ст. 39 НК РФ. Таким образом, возврат нереализованного качественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке. Поэтому на операции по возврату такого товара распространяются общие правила учета доходов и расходов, установленные в главе 25 НК РФ. При этом как хозяйственным оборотом, так и законодательством, правилами бухгалтерского и налогового учёта предусмотрена возможность заключения договора с условиями права возврата нереализованного товара*(2), *(3).
Мы полагаем, что поскольку право собственности на поставленный товар к покупателю перешло, этот способ отражения операций в учете может быть использован в рассматриваемом случае (письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).

2. Второй подход

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (приоритет содержания перед формой) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика").
Если исходить из этого принципа, то в этом случае возврат товара отражается как аннулированная покупка (полностью или частично). Подход при таком варианте следующий: так как товар возвращается в рамках первоначального договора, то такая поставка может считаться несостоявшейся поставкой.
В соответствии с п. 6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. При отказе покупателя от договора и появлении обязанности вернуть покупателю уплаченную за товар сумму, в учете покупателя отражаются соответствующие хозяйственные операции.
В этом случае, если покупатель принял товар к учету, то при таком подходе либо отражаем сторнировочные записи, либо обратные.
Дебет 41 Кредит 60
- сторно на сумму фактической себестоимости, приходящейся на возвращенный товар;
Дебет 19 Кредит 60
- сторно на сумму НДС, которая приходится на возвращенный товар;
Дебет 68 Кредит 19
- сторно на сумму ранее принятого вычета.
Таким образом, существует вариант организации учета: "сторнирование" всех бухгалтерских записей, которые были произведены по возвращаемому товару. Однако несмотря на то, что он применяется на практике, мы полагаем, что у организации нет достаточных оснований для применения метода "Красное сторно" - все операции с товаром надлежащего качества отражались в учете обоснованно и не могут быть квалифицированы в качестве ошибки. Несмотря на то, что такой способ отражения возврата не исключен, на наш взгляд, в большей степени он соответствует ситуации возврата некачественного товара.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета.
*(2) Смотрите также:
- Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной реализации) материалов покупателем поставщику;
- Вопрос: Покупатель возвращает часть товара надлежащего качества поставщику, в связи с чем он отправил корректировочный счет-фактуру. Как отразить у покупателя возврат части товара, приобретенного в 2018 году (право собственности к покупателю перешло) и возвращенного в 2019 году, в бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Как оформить возврат качественного товара, приобретенного у плательщика НДС, в случае, когда покупатель - плательщик НДС, и в случае, когда покупатель - неплательщик НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
- Вопрос: Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2018 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2019 г. по ставке НДС 20%. В 2019 г. возвращается часть качественного товара по договоренности. 1. Как документально оформить данную операцию? 2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
*(3) Отметим, что и в отношении возврата некачественного товара о способе "обратной реализации" (для поставщика) речь шла в письме УФНС России по Иркутской области от 30.11.2009 N 16-25/024030@, где в отношении отражения операции в бухгалтерском учете было сообщено следующее. Договором поставки, заключенным между поставщиком и его покупателями, предусмотрено, что покупатель может вернуть некачественный товар поставщику. В рассматриваемой ситуации при возврате части товара бывший покупатель признается поставщиком товара, а организация - покупателем товара. То есть возвращенный товар принимается организацией к учету в качестве товара, являющегося частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). При оприходовании полученного от поставщика возвращенного товара в учете производится запись по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без учета НДС). Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие к вычету суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

КГ Ермак

До начала второго квартала 2019 года налогоплательщики на свое усмотрение возвращали товар двумя способами: обратной реализацией, либо выставлением корректировочного счета-фактуры.

То есть, законодательство позволяло выбирать наиболее удобный способ проведения хозяйственной операции.

С 01 апреля 2019 года правила изменились

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из первого абзаца пункта третьего раздела II приложения № 5 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), исключено словосочетание «. возврате принятых на учет товаров. ». Это означает, что с 01.04.2019 покупатель при возврате товара продавцу не может выставить счет-фактуру и зарегистрировать ее у себя в книге продаж. Теперь продавец, отгрузивший/передавший покупателю товар, должен оформить корректировочный счет-фактуру, с указанием уменьшенной суммы отгрузки товара.

Несмотря на законодательное закрепление такого варианта оформления возврата товаров только со II квартала 2019 года, ФНС России еще в прошлогодних письмах настойчиво рекомендовала применять с 01 января 2019 именно такой способ (письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@). Именно на основании корректировочного счета-фактуры продавцу предлагалось скорректировать суммы НДС, ранее исчисленные при передаче товара покупателю.

Примечательно, что перед самым вступлением в силу измененной нормы, регулирующей правила выставления счетов-фактур при возврате товаров, появился «знаковый» судебный акт — Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017, где судебная коллегия в числе прочих интересных выводов делает следующий: Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение.

В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне — при отсутствии объекта налогообложения. В деле, что было рассмотрено судом практически всех инстанций, оспаривались действия налоговой инспекции, что доначислила продавцу недвижимости НДС.

Продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру на сумму несостоявшейся сделки и предъявил к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при продаже здания профилактория-санатория и земельного участка. В итоге налогоплательщик отстоял свое право на вычеты НДС при возврате товара, предусмотренное нормами Налогового кодекса РФ — п. 4 ст. 172 и п.5 ст.171. Очевидно, что выводы Верховного суда РФ, изложенные в Определении, можно распространить и частичный возврат товара.

Как уже сказано, измененная норма применяется с 01.04.19. Тем не менее, в майских письмах 2019 года Минфин РФ (от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34582, от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34591) сообщил: В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть получается и «обратная реализация» возможна?

Так все-таки, как правильно оформить возврат товара, чтобы не нарушить налоговое законодательство, соблюсти разъяснения Минфина РФ и реализовать законное право на вычеты НДС при возврате товара от покупателя?

Оформляем возврат товара – возможны варианты

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Обратите внимание: вычет нужно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ранее существовало два способа оформления возврата товара.

Возврат на основании корректировочного счета-фактуры. Если покупатель не успевал принять на учет возвращаемый товар, то продавец выставлял ему корректировочный счет-фактуру на разницу, равную стоимости возвращенного товара или его части. НДС по возвращенным покупателем товарам, продавец принимал к вычету на основании этого корректировочного счета-фактуры.
Обратная реализация. Если покупатель успевал принять на учет возвращаемый товар, он имел право отразить возврат как обычную реализацию. При этом он выставлял бывшему продавцу счет-фактуру, зарегистрировав ее в книге продаж. На основании этого счета-фактуры бывший продавец мог принять к вычету НДС по возвращенным товарам.

Оформляем возврат товара корректировочным счетом-фактурой

С 1 апреля 2019 года продавцы не оформляют возврат как обратную реализацию, если покупатель успел поставить приобретенный товар на учет. С этой даты они выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, причем независимо от того, был поставлен возвращаемый товар на учет до 1 апреля 2019 года или после. То есть теперь через корректировочный счет-фактуру нужно оформлять любой возврат товара (постановление Правительства РФ от 19 января 2019 г. № 15).

Для корректировки отгрузки продавец и покупатель обязаны согласовать ее документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Если допсоглашения или договора на изменение стоимости отгрузки не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры. Равно как и не сможет принять к вычету НДС при отсутствии корректировочного счета-фактуры.

А вот если возврат оформить «обратным» договором поставки или купли-продажи, налог по счету-фактуре «бывшего» покупателя (а теперь продавца) можно будет принять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208).

Не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

Если на дату возврата товара продавец уже уплатил в бюджет НДС, начисленный с отгрузки, он вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
с момента возврата товара не прошло одного года.

Продавец принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ или оказании услуг, если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Оформляем возврат товара как реализацию

Если же передача покупателем продавцу ранее приобретенного у него и принятого на учет товара является, по сути, дальнейшей перепродажей, то покупатель вправе выставить продавцу счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае стороны должны заключить договор купли-продажи или договор поставки, по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.

На основании такого договора бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. Выставленный в общеустановленном порядке бывшему продавцу счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж. НДС по возвращенным товарам бывший продавец может принять к вычету на основании этого счета-фактуры (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 года № 03-07-09/25208).

Организация на общей системе налогообложения, в июле получила товар от поставщика для оптовой перепродажи. Счет-фактура получен не был и НДС к возмещению не взят. Товар оприходован на счете 41. Если в связи с отсутствием заказчиков мы вернем поставщику этот товар в IV квартале, обязаны ли мы выставить счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет? Как этого избежать? И можно ли вернуть товар по цене закупа, без торговой наценки, в связи с возвратом?

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В случае когда покупатель возвращает товар по взаимной договоренности сторон (например, часто в договоры включается условие о том, что если покупатель товаров в течение определенного периода времени не смог их реализовать, то он вправе вернуть товары поставщику), право собственности на товары переходит от бывшего покупателя бывшему продавцу, то есть осуществляется реализация товаров.

Бывший покупатель (Ваша фирма) по сути становится продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.

Отметим, что Высший Арбитражный Суд РФ Решением от 30.09.2008 г. № 11461/08 признал возврат даже некачественного товара реализацией.

Реализация товаров является объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Таким образом, при возврате товаров, не обусловленном отказом покупателя от исполнения договора купли-продажи, бывший покупатель (Ваша фирма), являющийся налогоплательщиком НДС, должен выставить на имя бывшего продавца счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС.

В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, Вы должны зарегистрировать в книге продаж выставленный при возврате принятых на учет товаров счет-фактуру.

Избежать выставления счета-фактуры при возврате товара нельзя , так как выставление счета-фактуры при реализации товаров является обязанностью налогоплательщика НДС.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в бухгалтерском учете оприходование на склад товаров отражается по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н)

В соответствии с п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов (в том числе товаров), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

По общему правилу, установленному п. 13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Именно организации розничной торговли используют понятие «торговая наценка».

Ваша организация возвращает товар по стоимости приобретения.

В результате операции по возврату товаров дохода у Вашей организации не возникает (приняли на учет товар по стоимости приобретения и по такой же стоимости этот товар вернули бывшему продавцу).

Из Вашего вопроса неясны причины, по которым Вами не получен счет-фактура.

Возможно, Ваша организация приобрела товар у поставщика, применяющего УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Если продавец товаров не является плательщиком НДС, то покупателю невыгодно возвращать приобретенные у него товары, поскольку при приобретении товаров НДС к вычету он не принимает (так как продавец, не являющийся налогоплательщиком НДС, не предъявляет своим покупателям НДС при реализации товаров), а при возврате товаров бывший покупатель сам становится продавцом и обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При возврате товаров организация должна выписать товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Стоимость возвращаемых товаров, учтенных на счете 41, отражается в графе «Сумма без учета НДС» товарной накладной.

В случае если Ваша организация приобрела товар у налогоплательщика НДС, но счет-фактура не был получен, то при оприходовании товара на основании товарной накладной в бухгалтерском учете должны быть сделаны соответствующие записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– оприходован товар (в сумме без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60

– учтен НДС по приобретенным товарам.

Поскольку счет-фактура в данном случае отсутствует, а налоговые вычеты согласно ст. 172 НК РФ производятся только при наличии счета-фактуры, то Ваша организация не имеет права на вычет «входного» НДС.

Но, повторим, при возврате товара Вы обязаны исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Следовательно, независимо от причины отсутствия счета-фактуры возврат товара в Вашей ситуации Вашей организации невыгоден.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Если поставщик отгрузил организации некачественный или некомплектный товар, то покупатель может его вернуть. Также могут быть другие причины возврата, это зависит от условий договора поставки.

В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар. Это случаи несоответствия по:

качеству;
ассортименту;
комплекту;
таре и упаковке.

Так, действующее законодательство позволяет возвращать товар поставщику в таких случаях:

если покупатель не получил полную информацию о характеристиках товара;
поставщик не отгрузил нужное количество. В этом случае покупатель может отказаться от всей партии;
товар не полностью укомплектован;
поставщик регулярно нарушает сроки поставки;
качество не соответствует условиям договора;
продукцию отгрузили без упаковки или тары.

Рассмотрим в статье, какими первичными документами должен оформляться возврат товара поставщику.

Первичные учетные документы на возврат товара поставщику

Независимо от причины возврата товара поставщику (например, возврат некачественного товара или же возврат нереализованного товара поставщику), Закон о бухучете обязывает покупателя при этом составлять первичные учетные документы на возврат товара поставщику (п. 1 ст. 9 Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Как оформить покупателю возврат товара поставщику

Возврат товаров поставщику сопровождается возвратной накладной (например, по форме N ТОРГ-12 с отметкой: «Возврат товаров») или актом возврата товаров поставщику.

Документы на возврат товара от покупателя поставщику передаются вместе с возвращенным товаром.

Кроме этого покупатель направляет поставщику письмо (претензию) с требованием принять возвращенные товары с указанием причины их возврата.

Если возврат товара поставщику производится по доверенности, то в этом случае при ее оформлении можно воспользоваться формой № М-2 (п. 2.1.4 Методических рекомендаций, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

При этом покупателю выставлять счет-фактуру на возврат товаров не нужно.

Претензионное письмо с требованием поставщику принять возвращенные покупателем товары

Если в процессе приемки поставленного товара или же после его приемки будет выявлено несоответствие этого товара требованиям, предъявляемым к его качеству, покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи, вернуть некачественный товар и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы или же потребовать замену этого товара товаром надлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Свои требования покупатель излагает в виде претензии, которая направляется поставщику (например, на возврат товара). Нормами действующего законодательства РФ установленная форма претензии на возврат товара поставщику не предусмотрена.

Претензионное письмо составляется в произвольной форме.

В письме указываются:

полное название и реквизиты покупателя и поставщика;
номер и дата договора купли-продажи (поставки);
номер и дата сопроводительных документов на поставленный товар;
наименование товара, его количество и стоимость;
выявленное расхождение (неисправность);
ссылки на нормативные акты;
требование об удовлетворении претензии (просьба о замене, возврате денег, уменьшение суммы и т.д.).

Претензия подписывается руководителем организации с указанием его должности и расшифровкой его Ф.И.О., и заверяется печатью компании (в случае ее наличия).

Претензионное письмо передается уполномоченному представителю поставщика под роспись или же направляется ему по почте заказным письмом с описью вложения.

НДС при возврате товара поставщику

НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Отметим, что не важно, по какой причине происходит возврат.

Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору.

Документальное оформление возврата товара поставщику и право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю

Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет.

Все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:

Брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке. В этом случае организация-покупатель просто не принимает у поставщика некачественный товар.
Основания для возврата выявлены сразу, но организация-покупатель все равно вынуждена принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику.
Плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у организации-покупателя обратно товары, которые организация-покупатель не успела реализовать до истечения срока их годности.

Рассмотрим подробно эти случаи и поясним, какие документы на возврат товара поставщику необходимо оформлять в каждой ситуации.

Возврат некачественного товара поставщику при обнаружении брака непосредственно при приемке товара

В этом случае организация-покупатель может просто не принимать испорченный товар.

При этом достаточно подкорректировать приходную накладную ТОРГ-12 — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику.

То есть если поставщик готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, оформленной поставщиком организацией-покупателем вычеркиваются необходимые позиции — те позиции, что с браком.

Обращаем внимание на то, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица.

Указанное лицо должно поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.

Кроме этого поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для организации-покупателя счет-фактуру в меньшую сторону и прислать ее организации-покупателю в течение 5 рабочих дней, так как фактически было куплено меньше товара.

При этом в счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя.

Отметим, что на практике часто используется другой вариант, а именно осуществляется допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты. То есть организация-покупатель принимает всю поставку, подписывая приходную накладную без корректировок. А поставщик доставляет недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай, когда у покупателя налажены доверительные взаимоотношения с поставщиком.

Возврат бракованного товара поставщику после приемки

Существуют ситуации, когда организация-покупатель не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки.

Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке ничего не принимает обратно.

В этом случае, несмотря на брак, организации-покупателю придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе.

И только после этого организация-покупатель может написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком.

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо организации-покупателю при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Данный акт подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.

Отметим, что вместо акта по форме ТОРГ-2 можно составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12).

Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию организация-покупатель составляет накладную по форме ТОРГ-12.

Данная накладная уже будет возвратная для организации-покупателя и приходная для поставщика, ведь уже поставщик будет покупать у организации-покупателя товар, который организация-покупатель возвращаете. Именно покупать, так как ранее к организации-покупателю перешло право собственности на товар. Это называется «обратная реализация».

Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак.

Возврат нереализованного товара поставщику. Обратная реализация

Если у покупателя нет претензий к товару, но организация-покупатель договорилась с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени, то здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация.

Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику. Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.

По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу. Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы.

Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику.

Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой реализации.

Читайте также: