Ндс расходы на капитальный ремонт производственного оборудования выполненный подрядчиком
Опубликовано: 22.04.2024
Организация в январе 2009 года приобрела помещение под офис по договору долевого участия и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию как основное средство. В сентябре 2009 года был заключен договор на строительно-отделочные работы этого помещения. В сентябре же подписан акт на эти работы. Перечень работ - возведение стен-перегородок из газобетона, отделка стен, потолков и так далее. Может ли организация включить затраты на отделку в первоначальную стоимость офиса в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения в данной ситуации? Как производится документальное оформление выполненных работ?
Налоговый учет
В рассматриваемой ситуации возможны два варианта учета затрат на проведение строительно-отделочных работ. При этом в целях налогообложения прибыли следует правильно квалифицировать выполненные работы (ремонт, реконструкция, модернизация и т.п.) для последующего их учета в расходах.
Налоговое законодательство не содержит определения "ремонт", но содержит определение понятия "реконструкция".
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В своем письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 Минфин России указывает, что при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312, далее - ВСН № 58-88);
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
В соответствии с пунктом 5.1 ВСН № 58-88 капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Согласно пункту 5.3 ВСН № 58-88 при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:
- изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;
- повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных сетей);
- улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.
Таким образом, основное отличие реконструкции от капитального ремонта заключается в том, что при реконструкции меняется технико-экономические показатели основного средства, например, после реконструкции меняется назначение помещения (здания).
В рассматриваемой ситуации организация при осуществлении строительно-отделочных работ произвела перепланировку.
По мнению налоговых органов, расходы организации (собственника здания), понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1).
Арбитражная практика показывает, что суды в вопросах разграничения расходов на ремонт и реконструкцию, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.
Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А56-13460/04, от 25.09.2006 № А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06 судьи отметили, что переустройство существующих объектов основных средств не было связанно с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, не осуществлялось по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В постановлении ФАС Уральского округа от 28.11.2006 № Ф09-10509/06-С7 суд сделал вывод, что перепланировка является элементом как реконструкции, так и капитального ремонта и сама по себе не определяет характера выполненных работ.
В данном случае организация представила суду заключение экспертизы работ, выполненных в оспариваемых помещениях проектным предприятием, имеющим лицензию на осуществление проектирования зданий и сооружений. Согласно этому заключению технико-экономические показатели и функциональное назначение помещений не изменились, работы по увеличению объема здания (надстройка, пристройка) не проводились, в связи с чем данные работы признаны капитальным ремонтом.
По вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции специалисты Минфина России в письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 рекомендуют обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.
Кроме того, согласно письму Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.
В связи с этим в целях правильного отражения расходов на проведение ремонтов в бухгалтерском и налоговом учете в организации должны быть соответствующие локальные, организационно-распорядительные и первичные документы, такие как:
положение о ремонтах, приказ на осмотр зданий и сооружений, приказ о создании комиссии по осмотру, акт технического обследования объекта ремонтно-восстановительных работ с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость.
Наличие перечисленных документов позволит обосновать тот факт, что осуществленные работы являются ремонтом и затраты по этим работам относятся в целях налогообложения на расходы в соответствии со статьей 260 НК РФ.
От характера произведенных работ - реконструкция или капитальный ремонт - зависит порядок учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Если организация произвела реконструкцию основного средства, то согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ понесенные затраты увеличивают первоначальную стоимость этого основного средства и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ.
Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (статьи 260 и 272 НК РФ). В целях налогообложения глава 25 НК РФ не делит ремонт на капитальный и текущий.
Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.
Если организация не формировала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, датой осуществления расходов будет являться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ (письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 № 26-12/3640).
Обращаем внимание, что все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Для документального подтверждения выполненных строительно-отделочных работ необходимо иметь соответствующий договор, сметную и техническую документацию, распорядительные документы организации. Для документального оформления приемки объектов по окончании реконструкции или капитального ремонта используется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Бухгалтерский учет
Согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты, связанные с приобретением объекта недвижимости и приведением этого объекта в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, все расходы, связанные с приобретенным объектом недвижимости до ввода его в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.
Из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее - Методические указания) следует, что у организации возникнет обязанность по переводу основного средства (здания (помещения здания)) на счет 01 "Основные средства" после окончания капитальных вложений по приведению здания в состояние, пригодное для использования, то есть после ввода здания (помещения) в эксплуатацию.
Отметим, что законодательством о бухгалтерском учете ни понятие реконструкции, ни понятие ремонта объекта основных средств не определено.
Бухгалтерский учет при классификации работ как реконструкция
В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (т.е. в данном случае - затраты на строительно-отделочные работы).
Учитывая, что строительно-отделочные работы необходимы для использования помещения в запланированных целях, эти работы относятся к капитальным вложениям. Затраты по отделочным работам до подписания акта выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ все затраты на них включаются в первоначальную стоимость основного средства. Стоимость основного средства увеличивается.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- отражены затраты по строительно-отделочным работам;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по строительно-отделочным работам принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по отделочным работам.
Бухгалтерский учет при классификации работ как капитальный ремонт
Пунктом 66 Методических указаний установлено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний).
Бухгалтерские записи (капитальный ремонт):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
- отражены строительно-отделочные работы;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС по строительно-отделочным работам.
что проверяли Налог на прибыль организаций
какие претензии предъявили Компания необоснованно признала расходы на ремонт производственного оборудования единовременно
цена вопроса Около 2 млн рублей
- Учет расходов на ремонт
- Возражения на акт проверки
Н алоговый орган провел выездную налоговую проверку компании и пришел к выводу, что она неправильно учла в составе расходов проверяемого периода затраты на ремонт производственного оборудования. В результате были доначислены налог на прибыль организаций, пени и штраф.
Компания не согласилась с изложенными в акте фактами и сделанными на их основе выводами. В представленных в налоговый орган возражениях на акт проверки она изложила свои доводы, которые в итоге позволили ей защитить свои интересы.
Компания неправомерно признала затраты на ремонт косвенными расходами. По мнению инспекторов, подобные издержки должны списываться в порядке, предусмотренном для прямых расходов. Данный вывод был сделан на основании того, что отремонтированное оборудование является производственным и используется для выполнения работ. Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, расходы на ремонт производственного оборудования являются расходами, связанными с производством и реализацией. Если осуществленные расходы непосредственно носят производственный характер, то они должны формировать стоимость выполненных работ.
«Выводы инспекции сделаны без учета норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания расходов на ремонт. Действительно, исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Но при этом пункт 2 данной статьи указывает на то, что часть расходов, связанных с производством и реализацией, может признаваться прочими расходами.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. Согласно пункту 5 названной статьи, расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ. Пунктами 1 и 2 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиками, также рассматриваются как прочие расходы. Данная норма прямо предусматривает, что они признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».
Компания сама квалифицировала ремонтные расходы как влияющие на себестоимость продаж. По мнению проверяющих, это подтверждает вывод о том, что данные расходы являются прямыми.
При этом налоговый орган сослался на учетную политику компании, а также на данные бухгалтерского учета. Спорные расходы были отражены на одном из счетов учета затрат на производство и списаны на счет учета себестоимости продаж.
Кроме того, проверяющие указали на пункт учетной политики, согласно которому списание прямых затрат производится позаказно. А в отношении учета незавершенного производства уточняется, что оно оценивается по произведенным прямым затратам пообъектно.
«Налоговый орган указал, что в бухгалтерском учете компании данные расходы списаны на счета учета общехозяйственных расходов. Однако списание на себестоимость продаж производится независимо от завершения работ или этапов работ на отдельных объектах и заказах. Кроме того, методики ведения бухгалтерского учета не могут иметь значения для вопросов исчисления налога на прибыль, которые регулируются главой 25 НК РФ. Поэтому в данном случае при определении состава прямых затрат компании необходимо руководствоваться принятой ею учетной политикой для целей налогообложения прибыли.
На остатки незавершенного производства относятся только прямые расходы (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Положения из учетной политики компании прямо предусматривают, что такими расходами являются только материальные затраты, расходы на оплату труда задействованного в производстве персонала и начисленные на нее страховые взносы, амортизация по основным средствам, используемым в процессе производства, и услуги сторонних организаций, относящиеся к основному производству.
Таким образом, порядок учета спорных затрат, установленный компанией, не относит ремонтные расходы под данный закрытый перечень. А значит, отнесение затрат на ремонт основных средств компанией к числу косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения единовременно, полностью соответствует как общим правилам их учета, предусмотренным статьями 253, 260, 272 и 318 главы 25 НК РФ, так и положениям собственной учетной политики компании».
В периоде осуществления расходов на ремонт у соответствующего подразделения не было доходов. Оборудование, в отношении которого осуществлялся ремонт, предназначено для выполнения работ на конкретном объекте. Для этих целей общество создало обособленное подразделение по месту выполнения работ. Налоговый орган указал на то, что сумма полученного дохода от реализации работ или услуг уменьшается на величину расхода, непосредственно связанного с этой реализацией. Реализации в данном обособленном подразделении в проверяемом периоде не было: работы не сдавались ни в полном объеме, ни поэтапно. Следовательно, по мнению инспекторов, в нарушение пункта 1 статьи 252, пунктов 1 и 2 статьи 318 и пункта 1 статьи 268 НК РФ компания неправомерно включила в состав расходов проверяемого периода спорные затраты на ремонт производственного оборудования.
«Факт отсутствия выручки, на который указал налоговый орган, не может влиять на рассмотрение спора. Разъяснения Минфина России последних лет сводятся к тому, что для признания расходов налогоплательщика экономически обоснованными существенным условием является направленность деятельности на получение дохода, а не факт его получения. Таким образом, важен только характер произведенных расходов (письма от 05.09.12 № 03-03-06/4/96, от 19.12.11 № 03-03-06/1/833, от 26.04.11 № 03-03-06/1/269).
Такая позиция находит также поддержку в арбитражных судах. В частности, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа указал на то, что глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Значение имеет направленность деятельности на получение дохода (постановление от 13.12.12 № А55-15746/2012). Аналогичное мнение выражено в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 19.03.12 № А58-2298/2011 и Волго-Вятского от 07.08.12 № А29-5041/2011 округов.
В данном случае следует также учесть то обстоятельство, что налоговый орган рассматривает реализацию по обособленному подразделению отдельно от доходов, полученных компанией в целом. Между тем, согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ, плательщиком налога на прибыль признается юридическое лицо – организация. Порядок учета доходов и расходов также указывает на то, что налоговая база считается в целом по организации.
Налоговый орган не опровергает тот факт, что компания осуществила ремонт производственного оборудования, которое было предназначено для производства работ. Следовательно, направленность расходов на получение дохода не оспаривается. Как уже отмечено выше, признание спорных расходов в составе косвенных не противоречит требованиям главы 25 НК РФ. Из чего можно заключить, что компания не завысила сумму расходов в проверяемом периоде. Произведенные налоговым органом доначисления необоснованны».
«Клерк» Рубрика Основные средства
Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии и какие проводки отражают этот процесс – разберемся в статье.
Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:
- с помощью текущего ремонта;
- с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.
Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
Оформление документов ремонта и модернизации
- приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
- дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
- сметная документация;
- договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Бухгалтерский учет
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Во втором случае, ремонтные работы выполняется собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.
Проводки по учету расходов на ремонт основных средств:
эксперт Контур.Школы по учету в учреждениях бюджетной сферы
Каждое здание рано или поздно нуждается в ремонте. Со временем изнашиваются конструкции и материалы, которые использовались при строительстве и отделке. Ремонт здания - это прежде всего безопасность людей, которые в нем находятся. В статье рассмотрим особенности учета ремонта в учреждениях госсектора.
Ремонт бывает капитальный и текущий. Разграничить понятия текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства помогут следующие нормативно-правовые акты:
- Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ;
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
- Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ MAC 81-35.200, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.
Учет текущего ремонта
Сначала о ремонте текущем. На основании ч. 6 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ в целях обеспечения безопасности зданий и сооружений, в процессе их эксплуатации должен проводиться текущий ремонт.
Текущий ремонт зданий, сооружений проводится для того, чтобы обеспечить их надлежащее техническое состояние.
Согласно п. 3.4 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР № 279, к текущему ремонту зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа. Для этого должны проводиться профилактические мероприятия и устранение мелких повреждений и неисправностей.
В Приложении 3 к Постановлению Госстроя СССР № 279 можно найти перечень текущих ремонтных работ. В него, например, входит:
- ремонт отмостки вокруг здания с восстановлением до 20% общей площади отмостки;
- расшивка раствором мелких трещин в кирпичных стенах;
- антисептическая и противопожарная защита деревянных конструкций;
- смена неисправных оконных и дверных приборов;
- окраска помещений и отдельных конструкций.
Текущий ремонт объектов основных средств учреждения может быть выполнен как силами учреждения, так и в рамках договора подряда.
Незначительные текущие ремонтные работы могут в учреждении проводиться своими силами. Если в штате имеется рабочий по обслуживанию здания, то для проведения мелкого текущего ремонта не требуется заключение дополнительного гражданско-правового договора, так как работник получает заработную плату. В этом случае для ремонта могут понадобиться только расходные строительные материалы.
Заключая договор на приобретение строительных материалов необходимо руководствоваться федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» или федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».
Расходы учреждения на приобретение строительных материалов относятся на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».
Учет приобретенных строительных материалов нужно оформить бухгалтерскими записями:
1. Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиком:
| Дт 0 302 34 830 | Кт 0 201 11 610 |
2. Принятие к учету строительных материалов. Строительные материалы принимаются к учету по фактической стоимости, в данном случае равной сумме, которая уплачена поставщику:
| Дт 0 105 34 340 | Кт 0 302 34 730 |
3. Списание израсходованных строительных материалов. Основанием для списания служит Акт о списании материальных запасов ф. 0504230. Расходы на ремонт объектов основных средств учреждением могут быть отнесены:
- на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг
| Дт 0 109 ХХ 272 | Кт 0 105 34 440 |
- на финансовый результат текущего года
| Дт 0 401 20 272 | Кт 0 105 34 440 |
Если учреждение осуществляет текущий ремонт с привлечением подрядчика, то договор также заключается с соблюдением положений федеральных законов 44-ФЗ, 223-ФЗ. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами.
Например, бюджетным учреждением заключен договор с подрядной организацией на покраску фасада здания учреждения на общую сумму 200 000 руб. Заключенным договором предусмотрена уплата авансового платежа в размере 50 000 руб. В учетной политике бюджетного учреждения прописано, что затраты на ремонт объектов нефинансовых активов учитываются в составе накладных расходов. Следующие бухгалтерские записи возникнут в учете учреждения:
1. Перечислен аванс подрядчику за проведение ремонтных работ
| Дт 0 206 25 560 | Кт 0 201 11 610 | 50 000 руб. |
2. Произведен зачет перечисленного аванса
| Дт 0 302 25 830 | Кт 0 206 25 660 | 50 000 руб. |
3. Погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные ремонтные работы
| Дт 0 302 25 830 | Кт 0 201 11 610 | 150 000 руб. |
4. Выполненные ремонтные работы отражены в составе накладных расходов учреждения
| Дт 0 109 70 225 | Кт 0 302 25 730 | 200 000 руб. |
Договором на выполнение ремонтных работ может быть предусмотрено, что подрядная организация производит текущий ремонт с использованием материалов, приобретенных учреждением.
Например, автономное учреждение заключило договор на работы по замене линолеума в здании. Материалы приобретены учреждением, их стоимость составила 325 000 руб., стоимость работ по договору — 75 000 руб. После проведения ремонта неизрасходованные материалы на сумму 3 000 руб. были возвращены подрядчиком. Все расходы осуществлялись за счет приносящей доход деятельности.
В соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача материальных запасов подрядчику осуществляется на основании Требования-накладной ф. 0504204. Передаваемые материалы не списываются с балансового учета. Одновременно их передача отражается на соответствующих забалансовых счетах. Учет материальных запасов, переданных подрядчику, может быть организован на специально предусмотренном учетной политикой учреждения забалансовом счете или на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Это нужно указать в учетной политике.
Списание использованных подрядчиком материалов оформляется актом о списании материальных запасов ф. 0504230. Основаниями для его составления является акт приема-сдачи, в котором указано, что работы проведены с использованием материалов заказчика и перечень данных материалов.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Закуплены строительные материалы:
| Дт 2 105 34 000 | Кт 2 302 34 000 | 325 000 руб. |
2. Переданы строительные материалы подрядчику по накладной с одновременным отражением на забалансовом счете 26:
| Дт 2 105 34 000 (подрядчик) | Кт 2 105 34 000 (склад) | 325 000 руб. |
| счет 26 |
3. Приняты на учет неиспользованные строительные материалы от подрядчика:
| Дт 2 105 34 000 (склад) | Кт 2 105 34 000 (подрядчик) | 3000 руб. |
| счет 26 |
4. Списаны израсходованные строительные материалы:
| Дт 2 109 70 272 | Кт 2 105 34 000 (подрядчик) | 322 000 руб. |
| счет 26 |
5. Оплачены ремонтные работы, выполненные подрядчиком
| Дт 2 302 25 000 | Кт 2 201 11 000 | 75 000 руб. |
6. Отражены выполненные работы по ремонту согласно акту:
| Дт 2 109 70 225 | Кт 2 302 25 000 | 75 000 руб. |
Учет капитального ремонта
Теперь о ремонте капитальном. В процессе капитального ремонта происходит замена или восстановление:
- строительных конструкций объектов капитального строительства;
- инженерно-технических систем и сетей, их элементов;
- отдельных элементов несущих конструкций на аналогичные или улучшающие их эксплуатационные показатели.
Это разъясняется в п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ.
Согласно Приказу Минфина России от 01.07.2013 № 65н закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного, муниципального имущества осуществляется по КВР 243. А текущий ремонт оплачивается по КВР 244. Для бухгалтера важно правильно определить вид ремонтных работ, чтобы верно применить КВР.
Необоснованное отнесение расходов на КВР 243 или 244 является основанием для привлечения должностных лиц учреждений к ответственности за нецелевое использование бюджетных средств.
Для того, чтобы обеспечить целевое использование бюджетных средств, еще на этапе принятия решения о заключении контракта на оплату строительных работ, нужно разобраться, будет ремонт текущим или капитальным.
Какие работы можно с уверенностью трактовать как капитальный ремонт, а какие отнести к ремонту текущему?
Важно знать, что вопросы квалификации работ в качестве капремонта или текущего ремонта не относятся к компетенции бухгалтерии. Задача бухгалтера правильно применить КБК только после получения заключения технических специалистов о виде запланированных строительных работ.
Поэтому необходимо проводить экспертизу сметной документации и экспертизу проектной документации на проведение капитального ремонта.
Порядок проведения экспертизы можно найти в «Положении о проведении проверки достоверности определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства…», утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 № 427.
Реконструкция здания началась в 2006 году и продолжается по настоящее время. Реконструкция осуществляется силами подрядной организации. Строительные материалы организация покупает самостоятельно и передает их подрядчику.
В какой момент она имеет право на вычет НДС по таким материалам (не рассматривать порядок применения вычета НДС по подрядным работам)? Какой проводкой отражается входной НДС по материалам? Каким образом в бухгалтерском учете отражается передача материалов от организации к подрядчику?
В данном ответе не рассматривается порядок применения вычета НДС по подрядным работам. В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Таким образом, обеспечение строительства (реконструкции) материалами может осуществляться заказчиком, если такая обязанность возложена на него договором.
Вычет НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Следует отметить, что до 1 января 2006 года суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), использованным при проведении строительства (реконструкции здания), подлежали вычету только после окончания работ по строительству (реконструкции) и с момента начала начисления амортизации по таким объектам (п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года). Аналогичный вывод был представлен в письме Минфина России от 09.02.2005 N 03-04-11/29.
С 1 января 2006 года, после внесения изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), приобретенных для использования в строительстве (реконструкции), принимаются к вычету в общеустановленном порядке при условии принятия этих товаров (работ, услуг) к учету и при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов, а также при условии, что указанные товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация имела право на вычет входного НДС по приобретенным для реконструкции материалам в том периоде, в котором были выполнены перечисленные выше условия.
Порядок отражения входного НДС
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При этом уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров, учитываются на субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
Порядок учета материалов, переданных подрядчику
В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Передача материалов для реконструкции здания подрядчику отражается в бухгалтерском учете организации записью по субсчетам счета 10 "Материалы", а именно по дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-8 "Строительные материалы". Основанием в данном случае является накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
При этом стоимость материалов, переданных заказчиком для реконструкции здания, в стоимость подрядных работ не включается. Стоимость материалов, использованных подрядчиком в процессе выполнения строительных работ, списывается с субсчета 10-7 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере предъявления подрядчиком отчета о расходе материалов.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 10, субсчет "Строительные материалы" Кредит 60
- на сумму стоимости приобретенных материалов;
Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным МПЗ" Кредит 60
- на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;
Дебет 60 Кредит 51
- на сумму, оплаченную поставщику материалов;
Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным МПЗ"
- предъявлен к вычету НДС по приобретенным материалам;
Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет "Строительные материалы"
- на сумму материалов, переданных подрядчику для использования при реконструкции;
Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
- на сумму стоимости материалов, переданных ранее подрядчику и использованных при выполнении работ по реконструкции.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
- О вычете НДС, предъявленного подрядчиком (Т.Ю. Кошкина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2009 г.);
- Налоговый учет при реконструкции и модернизации основных средств (А.В. Смирнова, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2007 г.);
- Реконструкция без разрешения. Как отражать? (Р.П. Карпова, "Горячая линия бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.);
- Заказчик приобрел материалы для стройки (Т.К. Юлина, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.);
- Вопрос: Здание приобретено как объект незавершенного строительства. Для ввода данного здания в эксплуатацию требовалось выполнение строительно-монтажных работ, которые выполнялись силами подрядных организаций. Реконструкция здания завершена, объект введен в эксплуатацию. Когда можно принимать к вычету НДС: после ввода в эксплуатацию или после подачи документов для государственной регистрации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2009 г.);
- Вопрос: Предприятие осуществляет строительство нового дробильного комплекса по переработке кварцитов. Подрядчики в процессе строительства предъявляют счета-фактуры с актами выполненных работ по законченным этапам. Данные расходы списываются через счет 60 на счет 08. Кроме этого предприятие осуществляет закуп строительных материалов. Данные материалы приходуются предприятием на счет 10 "Запасы" с последующим списанием на счет 08. Правомерно ли принятие к вычету НДС по законченным этапам строительства и приобретенным строительным материалам до постановки строящихся объектов в качестве основных средств на счет 01? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.);
- Вопрос: Предприятие арендовало у физического лица здание и с его согласия проводит реконструкцию с последующим использованием здания в производственной деятельности предприятия. На реконструкцию заключен договор с подрядчиком, но предприятие часть материалов закупает самостоятельно и передает подрядчику на давальческой основе. Будет ли облагаться НДС стоимость таких материалов, в какой момент и имеется ли право на вычет НДС по таким материалам? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2008 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
2 октября 2009 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Читайте также: