Восстановление ндс при пожаре

Опубликовано: 03.05.2024

Стоимость закупленного сырья включает в себя НДС. Сумма НДС была принята к вычету. Данное сырьё было использовано в производстве продукции, которая впоследствии была уничтожена пожаром. Следует ли в данной ситуации восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по материалам (сырью), использованным в производстве продукции, которая впоследствии была уничтожена пожаром.

Налоговые органы и Минфин России считают иначе: поскольку указанные материальные ценности не используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, то ранее принятые к вычету суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Поэтому в случае, если организация примет решение не восстанавливать НДС, то, скорее всего, свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Обоснование вывода:

Основания для восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. В нем предусмотрено лишь три случая, когда сумма налога, принятая к вычету, подлежит восстановлению налогоплательщиком:

- передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- использование товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация (передача) которых не признается реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Приведенный перечень является закрытым. Поэтому в случаях, которые прямо в нем не упомянуты, восстанавливать НДС не требуется. По нашему мнению, именно таким образом следует толковать п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, поскольку в НК РФ не сказано о необходимости восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по материалам (сырью), использованным для производства продукции, которая в результате пожара была уничтожена, считаем, что восстанавливать суммы НДС не требуется.

С точки зрения Минфина России и налоговых органов, на сегодняшний день нормы налогового законодательства требуют восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, по утраченному в связи с чрезвычайными обстоятельствами имуществу. Обратим Ваше внимание на письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-03/209. В нем финансовое ведомство разъясняет, что в настоящее время в Правительстве РФ находится на рассмотрении проект федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", подготовленный Минфином России. В соответствии с данным законопроектом п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающий случаи, в которых суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, предлагается дополнить рядом операций, установив таким образом закрытый перечень указанных случаев.

Сказанное еще раз подтверждает позицию финансового ведомства, согласно которой на сегодняшний день без дополнений, внесенных в НК РФ, перечень не может быть признан закрытым.

Соответственно, финансовые и налоговые органы настаивают на том, что если приобретенные товары (работы, услуги) в конечном счете не участвовали в деятельности, облагаемой НДС, то налог по ним должен быть восстановлен.

Так, Минфин России в письме от 01.11.2007 N 03-07-15/175 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@) заявил, что восстанавливать НДС нужно во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям чиновники относят выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое.

Такая же позиция по этому вопросу изложена и в письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421. В нем сказано, что поскольку выбытие товаров в связи с пожаром объектом обложения НДС не является, то такое выбытие должно относиться к операциям, приведенным в ст. 170 НК РФ, и НДС должен быть восстановлен.

Обратите внимание, что в этом же письме указано, что согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ полученные убытки должны быть отнесены для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам, в том числе и восстановленный НДС, но только при условии документального подтверждения факта стихийного бедствия и утраты имущества. В то же время пользоваться этим разъяснением следует с осторожностью, поскольку, например, в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462 сообщается, что налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов при налогообложении прибыли восстановленный к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.

Следует иметь в виду, что налоговые инспекторы на местах руководствуются в своей работе исключительно разъяснениями вышестоящих налоговых органов. Соответственно, при проведении налоговых проверок контролеры могут настаивать на восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС по материальным ценностям, предназначенным для производства продукции, которая в результате пожара была уничтожена.

Позиция налогоплательщиков, не восстанавливающих ранее принятые к вычету суммы НДС при утрате имущества вследствие пожара, наводнения и иных чрезвычайных обстоятельств, поддержана судами.

При рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению.

В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, принятые к налоговому вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их утраты в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такие выводы изложены в постановлениях ФАС Московского округа от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09, ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34), ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2007 N А11-6204/2006-К2-18/388 и др.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А27-1420/2010 суд пришел к аналогичному выводу, кроме того, сослался на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом, между тем недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Судьи Высшего Арбитражного Суда РФ неоднократно принимали решения в пользу налогоплательщика, основывающиеся на том, что только в случаях, предусмотренных законом, ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10, определения ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11, от 25.11.2010 N ВАС-14097/10, от 18.10.2010 N ВАС-14097/10, от 12.02.2009 N 1144/09).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что до внесения соответствующих изменений в НК РФ у налогоплательщиков нет обязанности восстанавливать суммы НДС при утрате имущества на пожаре.

Однако принять решение о восстановлении (или нет) НДС организации придется самостоятельно с учетом того, что решение организации не восстанавливать НДС может привести к спору с налоговыми органами. В этом случае доказывать свою правоту придется, скорее всего, в суде.

Учитывая наличие многочисленной положительной для налогоплательщиков арбитражной практики, в случае принятия организацией решения не восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации шансы отстоять свою позицию в суде у организации велики.

В заключение напомним, что в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация обязана провести внеплановую инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами, формы которых утверждены постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Минфин России в письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/208 отметил, что в целях налогообложения прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены (например, справкой Государственной противопожарной службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба и другое).

Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера.

В письме от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 специалисты Минфина России пояснили, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Письмо Федеральной налоговой службы № ГД-4-3/8627 от 21.05.2015

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, восстановлению не подлежат. Это мнение представлено в письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627. Актуальное мнение налоговой службы опирается на решения ВАС РФ и многочисленную судебную практику.

В представленном письме сакцентировано, если письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства разнятся с судебными решениями, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных судебных актов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования, должны руководствоваться решениями судов.

Ранее требовали НДС восстановить

Нужно отметить, что ранее представители официальных ведомств думали иначе.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (списание морально устаревших товаров), объектом налогообложения НДС не является.

Ссылаясь на нормы статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ, представители Минфина России в письме от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 заявляли, что ранее принятые к вычету суммы НДС по указанным товарам необходимо восстановить для уплаты в бюджет. То же самое касалось списания товаров в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, налог по которым требовали восстановить (письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).

Когда ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно

Начнем с того, что случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам и НМА, подлежат восстановлению, строго регламентированы пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Это:

1) передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ; вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; а также передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для осуществления операций:

по производству или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
по производству или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
при приобретении товаров для производства товаров (работ, услуг), продажа которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

3) перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

4) изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения.

5) получение налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров.

Во всех остальных случаях, не поименованных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, НДС восстанавливать не нужно, считает ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 № 10652/06.

Такой же подход у судей в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-19496/2012. Они ссылаются на исчерпывающий перечень причин, при которых НДС, принятый к вычету по товарам, подлежит восстановлению. А, к примеру, списание основных средств по причине их демонтажа, не входит в указанный перечень. Кроме того, налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их демонтажа, восстановить суммы НДС в недоамортизируемой (неиспользованной) части. Не обязан плательщик восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятых к вычету, и при списании товаров по истечении срока годности. Также нет оснований для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11).

Примеры судебных решений с выводами о том, что ранее принятый к вычету НДС по товарам, изъятым из оборота, восстанавливать не нужно

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 № 09АП-28093/2013

Инспекция доначислила НДС из-за того, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией (в частности, в результате пожара), на основании норм статьей 39 и 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налога на добавочную стоимость, не является. Инспекторы предписали восстановить и уплатить в бюджет по товарам, приобретенным для перепродажи и выбывшие вследствие пожара.

Однако налоговые органы не учли нормы пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, где предусмотрены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Данная статья содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых плательщик обязан восстановить ранее обоснованно принятый к вычету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

В этом перечне отсутствует такое основание для восстановления НДС, как утрата товара в результате пожара. Поэтому не возникает обязательств у лица, списавшего товар с баланса в связи с выбытием (уничтожением), восстанавливать сумму НДС по данному товару.

Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2013 № А40-149597/12

Заявитель оспаривает решение инспекции об обязании восстановить НДС по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности либо в результате недостачи товарно-материальных ценностей.

Суды не признали решение ИФНС, поскольку исходили из отсутствия у налогоплательщика оснований для восстановления сумм налога, ранее принятых к вычету.

Основания для восстановления НДС регламентированы и не включают восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случаях списания товара с истекшим сроком годности, а также его хищения или недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013

Суды исходили из отсутствия в налоговом законодательстве норм, предусматривающих восстановление ранее принятого к вычету налога в отношении товара, утраченного вследствие пожара.

Арбитры настаивают на том, что налогоплательщик, списавший товар с баланса в связи с выбытием (уничтожением), не обязан восстанавливать сумму НДС по данному товару.

Тем более, что факт утраты товара в результате пожара подтвержден справкой Отдела государственного пожарного надзора, инвентаризационной описью товарно-материальных, отчетом Торгово-Промышленной палаты об определении рыночной стоимости движимого имущества.

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 № А40-150879/12-20-680

Перечень случаев восстановления НДС установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является исчерпывающим, и в нем не указано такое основание для восстановления НДС как выявление недостачи товаров в результате инвентаризации.

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282

Глава 21 Налогового кодекса РФ не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету «входного» НДС, в случае списания бракованной продукции. НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Приведенный в статье перечень является закрытым.

Требования о восстановлении НДС по материалам, работам, услугам, израсходованным при производстве впоследствии забракованной продукции, отсутствуют. Несмотря на то, что готовая продукция забракована, в целом приобретение материалов направлено на деятельность по выпуску и реализации готовой продукции, которая облагается НДС.

При таких обстоятельствах, решение инспекции о восстановлении НДС отклонено.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 № А32-30604/2010

Поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей объектом налогообложения НДС не является, то, по мнению инспекции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с порчей, при отсутствии виновных лиц подлежат восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не используются при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС.

Суды указали, что налоговые органы не учли установленный пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ закрытый перечень оснований для восстановления НДС. В списке отсутствует такое основание для восстановления, как выбытие имущества по причине порчи.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 № А56-165/2012

В перечне оснований для восстановления НДС отсутствует такое основание, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи.

Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения, то у инспекции нет права для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

«Клерк» Рубрика НДС

И. Ефремов, эксперт компании «ПРАВОВЕСТ»

К сожалению, предотвратить пожары, кражи и аварии фирма порой не в силах. Усугубляют ситуацию инспекторы, требующие восстановить НДС по исчезнувшему или испорченному имуществу.

Имущество любой фирмы может быть похищено либо уничтожено в результате пожара или другой чрезвычайной ситуации. Предугадать их бухгалтер не может. Поэтому, приобретая ценности, он примет «входной» НДС к вычету. Но случись так, что часть материалов, готовой продукции и товаров, скажем, сгорят, инспекторы потребуют вернуть его в бюджет. Наибольшей популярностью у них пользуется следующий довод: принимать налог к вычету можно, только если покупка будет использоваться для облагаемых НДС операций. Например, для производства продукции или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). А раз материалы пропали, использовать их фирма уже не сможет. Значит, зачтенный налог нужно восстановить. Большинство бухгалтеров с таким требованием не спорит. И напрасно.

Как оформить?

По правилам бухучета, если выяснилось, что имущество украдено или уничтожено, нужно провести инвентаризацию (ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). По итогам ревизии составляют описи и сличительные ведомости. Их формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. На их основании бухгалтер определяет размер полученного убытка.

Стоимость уничтоженного имущества в бухучете отражается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99). Для этого предназначены два счета: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 99 «Прибыли и убытки». Потери имущества, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся сразу на счет 99. Это убыток отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). По недостачам и порче имущества производят записи по дебету счета 94 (99) с кредита счетов его учета.

В налоговом учете пропавшее имущество отражается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого, чтобы учесть их при расчете налога на прибыль, необходимы заключения соответствующих органов, например РОВД или пожарной части.

Вдоль шерсти

Итак, предположим, имущество сгорело. Как мы отметили выше, среди бухгалтеров найдутся те, кто не захочет спорить с инспекторами, несмотря на то что последние неправы. Есть два пути дальнейшего развития событий. Рассмотрим их по порядку. Первый вариант – восстановить НДС в бюджет. Покажем на примере.

Пример 1
На складе ООО «Пассив» в ночь с 20 на 21 марта 2005 года произошел пожар. Сгорела готовая продукция на сумму 319 000 руб. Стоимость материалов для производства уничтоженной продукции составляла 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Виновные найдены не были. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

Дебет 94 Кредит 43
– 319 000 руб. – списана стоимость уничтоженного имущества;

Дебет 68 Кредит 19
– 36 000 руб. – восстановлен НДС по материалам, использованным для изготовления сгоревшей продукции;

Дебет 94 Кредит 19
– 36 000 руб. – учтена в составе чрезвычайных расходов восстановленная сумма НДС.

Причем продавать продукцию следует не дороже стоимости материалов, использованных на ее изготовление. В этом случае прибыли от реализации у вас не возникнет (доход будет равен расходу). Да и начисленный НДС не превысит принятый ранее к вычету. Поясним на конкретном примере.

Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. Только в этот раз комиссия подписала акт о том, что готовая продукция была не уничтожена, а лишь испортилась. Затем «Пассив» оформил с неким предпринимателем договор купли-продажи сгоревшей продукции на сумму стоимости материалов, используемых для ее изготовления.

В таком случае «входной» НДС восстанавливать не нужно. Вместо этого следует начислить налог с реализации. учетная политика у «Пассива» по отгрузке. Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 94 Кредит 43
– 119 000 руб. – отражен убыток от пожара (по акту комиссии снижена стоимость готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 90
– 236 000 руб. – отгружена готовая продукция;

Дебет 90 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 68
– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате.

Против шерсти

Однако, как было отмечено выше, точка зрения контролеров в корне неверна. Для права на вычет по НДС имущество должно быть оприходовано, оплачено и в бухгалтерии необходимо наличие счета-фактуры (ст. 171 и 172 НК РФ). Восстанавливать зачтенный налог, если имущество каким-то образом уничтожено, главный налоговый документ не требует. Ведь имущество приобреталось для облагаемых НДС операций, а что с ним стало потом, значения не имеет. Такой же позиции придерживаются и судьи. Поэтому налоговые инспекции дела о восстановлении НДС проигрывают.

Приведем показательный пример. Во время выездной проверки «Транспортной компании “Арис ЛТД”» налоговая обнаружила, что НДС по сгоревшим материалам фирма не восстановила. Инспекторы доначислили НДС, пени и оштрафовали фирму за неуплату налога. Компания платить отказалась и обратилась в суд. И не зря. Решение инспекции судьи отменили.

Арбитры отметили, что законодательством правила восстановления налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, уничтоженным во время пожара, не определены. А раз налог по ним был уплачен, имущество было оприходовано и использовалось в производственной деятельности, оснований для санкций нет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 г. по делу № А56-28181/02).

Аналогичный вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2003 г. по делу № Ф09-190/03-АК. НДС с материалов и запчастей, которые уничтожил пожар, также восстанавливать не нужно.

Право-инфо

По материалам журнала "Главная книга"

Казалось бы, в гл. 21 НК содержится четкий перечень случаев, когда надо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС . Тем не менее, как это часто бывает, у Минфина и ФНС есть свое мнение о необходимости восстановления налога в определенных ситуациях. И хотя суды встают на сторону налогоплательщиков, инспекторы все равно руководствуются письмами Минфина и ФНС. Посмотрим, каковы последние тенденции.

Когда НДС требуют восстановить

Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникает . В то время как к вычету можно принять НДС только по имуществу, используемому для операций, признаваемых объектами налогообложения и являющихся облагаемыми . И Минфин, и ФНС считают, что если НДС приняли к вычету, а имущество использовать в облагаемых операциях не стали (или начали использовать, а потом перестали), то налог надо восстановить. К таким случаям они относят:

- списание морально устаревших (неликвидных) товаров ;

- списание имущества, выбывшего в связи с порчей (браком) ;

- ликвидацию не полностью самортизированного основного средства ;

- начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ - до 01.01.2001 (например, в 1998 г.) . Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановления НДС применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.;

- утилизацию товаров в связи с истечением срока годности ;

- недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и ОС .

По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:

- по сырью, материалам, товарам - в сумме, ранее принятой к вычету;

- по основным средствам - в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).

И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.

Когда НДС восстанавливать не требуют

Радует, что по некоторым ситуациям контролирующие органы все же изменили свою давно устоявшуюся позицию. И решающую роль в этом сыграла обширная судебная практика не в их пользу. Так, не надо восстанавливать НДС:

- по имуществу, выбывшему в результате пожара . Ранее на восстановлении НДС настаивал Минфин ;

- по не полностью самортизированному ОС, выбывшему по причине аварии . В то же время Минфин и сейчас продолжает настаивать на восстановлении налога при списании ОС до окончания срока амортизации;

- по уничтоженной недоброкачественной продукции (по решению госоргана) в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных .

Заметим, что, давая разъяснение об отсутствии необходимости восстановления НДС при пожаре и аварии, ФНС упомянула, что если ее мнение или мнение Минфина расходится с позицией ВС или ВАС, то инспекторы на местах должны руководствоваться именно мнением судей .

Суды - за восстановление НДС только по закону

ВАС дважды указывал, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС только в случаях, прямо названных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этой норме такие случаи, как недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, хищение товара, списание товаров по истечении срока годности, не поименованы, то никаких оснований для восстановления НДС нет . И нижестоящие суды не удовлетворяют требования налоговиков о доначислении НДС в этих и аналогичных случаях (при списании (уничтожении) ТМЦ в связи с утратой, порчей, браком, пожаром, при ликвидации (списании) недоамортизированных ОС) .

Отдельно скажем про восстановление НДС по недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до 2001 г. (например, в 1998 г.), а сейчас начали использовать в не облагаемых НДС операциях. В НК четко сказано, что восстанавливать по недвижимости надо только тот НДС, который был принят к вычету по правилам гл. 21 НК РФ . А до 2001 г., когда недвижимость вводилась в эксплуатацию, НДС исчислялся и принимался к вычету по Закону об НДС . Но он утратил силу с 01.01.2001, когда начала действовать гл. 21 НК РФ . А про старый НДС в гл. 21 НК РФ ничего не сказано. Есть старое решение суда о том, что налог, принятый к вычету по Закону об НДС (до 01.01.2001), восстанавливать вообще не нужно .

Если инспекторы при проверках восстанавливают НДС в вышеперечисленных случаях, то ссылайтесь на письмо ФНС о том, что при принятии решения они должны руководствоваться судебной практикой. А если это не поможет, то обжалуйте решение в вышестоящем УФНС или в суде.

п. 3 ст. 170 НК РФ

статьи 39, 146 НК РФ

п. 2 ст. 171 НК РФ

Письма Минфина от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332

Письмо Минфина от 19.03.2015 N 03-07-11/15015

Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736, от 18.03.2011 N 03-07-11/61

Письмо Минфина от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14415

п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ

Письма Минфина от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387

Письма Минфина от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186

Письмо ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@

Письмо Минфина от 15.05.2008 N 03-07-11/194

Письмо ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ (п. 1)

Письмо Минфина от 23.08.2013 N 03-07-11/34617

Письма ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097

Решения ВАС от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06

Постановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 N А27-10310/2013, от 27.08.2013 N А27-19496/2012; АС ЦО от 24.02.2016 N Ф10-43/2016; АС СКО от 29.10.2014 N А53-17381/2013; ФАС СКО от 07.06.2013 N А32-20948/2012; ФАС СЗО от 03.02.2014 N А42-74/2013; ФАС МО от 04.10.2013 N А40-149597/12, от 15.07.2014 N А40-135147/2013, от 28.06.2013 N А40-113901/12-90-576, от 31.01.2013 N А41-19560/12; ФАС ПО от 10.10.2013 N А06-8685/2012; ФАС ВСО от 05.03.2013 N А19-1816/2012

п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 171.1 НК РФ

ст. 7 Закона от 06.12.91 N 1992-1

статьи 1, 2 Закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ

Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 10

К сожалению, любой предприниматель не застрахован от потери товара в результате хищения, пропажи, конфискации и других причин. Нужно ли при этом восстанавливать НДС по данным товарам, если вычеты были применены в соответствии с законодательством? Налоговый кодекс на этот вопрос не дает однозначного ответа, а позиции Минфина России и ВАС РФ расходятся.

Особенности применения вычетов по НДС

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из изложенных норм, предприниматель вправе принять к вычету НДС, если выполняются требования, установленные статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи. Исключение – приобретение товаров, освобожденных от НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ); выполнение работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ (единый сельскохозяйственный налог).

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ):

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются таковой в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

Как следует из всех приведенных норм, гл. 21 НК РФ четко не отвечает на вопрос, необходимо ли восстанавливать НДС в случае хищения (кражи), уничтожения, пропажи, конфискации товаров, ранее приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, если вычеты были применены правомерно.

Восстанавливать ли НДС? Позиция Минфина и налоговых органов

Соответствующий спор между налогоплательщиками и налоговыми органами по данному вопросу продолжается с самого введения в действие гл. 21 НК РФ и, похоже, в ближайшее время вряд ли окончится.

Еще в решении от 23.10.2006 № 10652/06 ВАС РФ признал недействующим абз. 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@ и указал, что статья 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.

Однако ни налоговики, ни Минфин России не отступили от своей позиции по данному вопросу и продолжили давать разъяснения о том, что восстанавливать НДС в случаях хищения (кражи), уничтожения, пропажи, конфискации товаров необходимо.

Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании норм ст. 39 и 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В отношении вычетов налога по данному имуществу следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы этого налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

В результате действий правоохранительных органов могут быть выявлены лица, виновные в выбытии имущества. На основании судебных решений на указанных лиц может быть возложена обязанность компенсировать ущерб либо возвратить имущество налогоплательщику.

По мнению Департамента, в случае использования возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.

В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление налога на добавленную стоимость не осуществляется на основании норм вышеуказанных ст. 39 и 146 Кодекса, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 25.11.2009 № 16-15/123920.1 указало, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией, в частности, в связи с уничтожением по истечении срока годности, на основании ст. 39 и 146 НК РФ объектом обложения НДС не является.

Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, необходимо восстановить.

При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором товар с истекшим сроком годности списывается с учета в установленном порядке.

Суды, тем не менее, со ссылкой на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, данные подходы налоговых органов не разделяли и указывали, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности налогоплательщика восстановить правомерно принятые к вычету суммы НДС в случае последующего списания стоимости приобретенных товаров на потери от недостачи, порчи, пожара, т.к. в п. 3 ст. 170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС, среди которых соответствующие основания отсутствуют (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 по делу № А55-17395/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 по делу № Ф03-8694/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 по делу № А53-426/2009, ФАС Поволжского округа от 04.12.2008 по делу № А12-5819/08-С38).

Решение ВАС РФ

Новым аргументом для налогоплательщиков должно выступить решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11.

Суд признал п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 «О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров» соответствующим Налоговому кодексу РФ. При этом суд признал п. 4 названного письма недействующим как не соответствующий НК РФ.

Пункт 3 статьи 170 Кодекса предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Кодекса, не относится.

Согласно статье 23 Кодекса на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом.

Таким образом, оспариваемый пункт 4 письма Минфина России содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость, не предусмотренную Кодексом, в связи с чем имеются основания для признания указанного пункта недействующим как не соответствующим Кодексу.

Таким образом, уже второй раз ВАС РФ признает неправомерным разъяснение официального органа по вопросу о наличии у налогоплательщика обязанности восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в отношении товаров, которые были похищены (уничтожены и т.д.).

Напоследок отметим, что Минфин России не собирается прекращать свои сражения.

Уже после принятия ВАС РФ указанного решения Минфин России выпустил письмо от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, в котором снова разъясняется, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, и суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.

Читайте также:


Ндс на роялти на кипре

Ушк 01 вуос без ндс

3 группа 3 с ндс

Облагается ли ндс передача товаров работ услуг в рекламных целях

Ндс при участии в выставке