Восстановление ндс при переходе с осно на енвд

Опубликовано: 02.05.2024

Система налогообложения в виде ЕНВД действует до конца 2020 года. Вмененщикам срочно нужно думать о том, какой режим они будут использовать с 2021 года. БУХ.1С рассказывает о переходных нюансах, с которыми столкнется компания, решившая избрать общую систему налогообложения (ОСНО). Зная о них, будет легче принять решение и подготовиться к переходу на новый режим.

Обычно для того, чтобы перейти с ЕНВД на другую систему налогообложения, от организации и ИП требуется заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, которое подается в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Однако сейчас речь идет не о рядовом переходе, а о полной отмене ЕНВД. По мнению ФНС России, приведенному в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@, это имеет существенное значение. Ведь норма о подаче заявления прописана в главе 26.3 НК РФ. А поскольку прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, наступает с 1 января 2021 года, то есть после отмены главы 26.3 НК РФ, то отсутствуют основания для подачи заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Поэтому снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих сейчас на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД, как заявлено в указанном выше письме, будет осуществляться в автоматическом режиме. Никаких заявлений в инспекцию подавать не нужно.

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

Налоговая база

Начиная работать в следующем году на ОСНО, бывший вмененщик должен исчислять и уплачивать НДС. Соответственно, у него появится обязанность выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Рассмотрим, в каком случае организация должна будет исчислять НДС в переходный период.

Здесь важное значение имеет момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), а не его оплата. Поскольку при осуществлении «вмененной» деятельности ситуация, при которой отгрузка товара происходит с временным разрывом с оплатой, крайне редка (т.к. на ЕНВД может переводиться только розничная торговля), то далее мы будем говорить не об отгрузке товара, а об оказании услуг.

Так вот, если услуги оказываются до 1 января 2021 года (во время применения ЕНВД), а их оплата произойдет в период после 1 января (во время ОСНО), то НДС здесь не возникает, поскольку сами услуги оказаны в периоде применения вмененки, когда компания еще не являлась плательщиком НДС.

А вот если оплату компания получила в периоде действия ЕНВД, но само оказание услуг состоится после 1 января 2021 года, то здесь возникает объект налогообложения по НДС. И возникнет он в момент оказания услуг. При этом полученные ранее авансы в налоговую базу по НДС включаться не будут ни на каком этапе (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

В этом случае возникнет необходимость урегулирования с заказчиком вопроса об НДС. Ведь изначально он вносил аванс без налога. И если услуга ему будет оказана в следующем году, то очевидно, что в стоимость услуги придется заложить НДС. Должен ли заказчик доплачивать налог экс-вмененщику? А может, сумму налога следует «выкрутить» из аванса, чтобы заказчику не пришлось производить доплату? Второй вариант удобен и более выгоден для заказчика, но ведь цена в договоре, заключенном в период действия вмененки, наверняка не включала в себя НДС. Как тогда быть?

Чтобы не решать этот вопрос в следующем году, можно уже сейчас – на этапе заключения договора – позаботиться о том, чтобы не пришлось платить налог за счет собственных средств.

Самый простой способ избежать вопроса с НДС по переходным сделкам – постараться закрыть все авансы, т.е. оказать все предоплаченные услуги до начала следующего года. Если это сделать не получится, то здесь несколько вариантов. Первый – в следующем году заключить допсоглашение к договору, в котором сумма сделки будет увеличена на сумму НДС. Минус этого варианта в том, что заказчику придется доплачивать деньги, и не факт, что он на это согласится.

Второй вариант состоит в том, чтобы также заключить допсоглашение к договору, но в нем не увеличивать цену сделки, накручивая НДС сверху (как при первом варианте), а внести оговорку «с НДС», не меняя указанную в договоре цену. Здесь возникает вопрос: а можно ли уже сейчас или по договорам, которые будут заключаться ближе к концу этого года, включать в цену сделки НДС, если заранее известно, что услуги будут оказываться в будущем году?

Это будет нарушением, но налоговых рисков мы тут не усматриваем, при условии, что на полученные авансы вмененщик не будет выдавать счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае налоговики не смогут заявить об обязанности по уплате НДС, полученного в составе аванса, ведь только в одном случае неплательщиков НДС законодательство обязывает исчислять НДС – при выставлении счета-фактуры с НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). А здесь счета-фактуры на аванс не будет, значит не возникнет и обязанности по исчислению авансового НДС. И при этом сторонам не нужно будет в следующем году заключать допсоглашение к договору.

Налоговый вычет

Поскольку компания с будущего года становится плательщиком НДС, то она будет иметь право на вычет «входного» налога.

Более того, вычет НДС будет возможен не только в отношении покупок, сделанных в период с 1 января 2021 года, но и в отношении ряда покупок, сделанных еще в период применения ЕНВД. Такую возможность вмененщики будут иметь в отношении товаров (работ, услуг), которые они не успели использовать в период применения ЕНВД. Во-первых, это следует из пока еще действующего п. 9 ст. 346.26 НК РФ. Согласно этому пункту, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету.

Во-вторых, аналогичное положение будет содержаться в отдельном законе, проект которого на сегодняшний момент уже принят Госдумой и вот-вот будет подписан Президентом РФ. Необходимость в отдельном закреплении имеющейся нормы вызвана, скорее всего, тем, что с будущего года (когда и нужно будет применить вычет НДС по прошлогодним расходам) эта норма прекратит свое действие. Поэтому законодатели решили узаконить ее отдельно.

Другой вопрос, который мы хотим рассмотреть, также связан с вычетом и касается основных средств, приобретенных в период применения ЕНВД. Можно ли часть «входного» НДС в отношении таких объектов принять к вычету? Все зависит от того, когда произошел ввод объекта в эксплуатацию, а точнее – принятие его к учету в качестве ОС. Если до конца этого года, то применить вычет не получится.

Во-первых, изменение первоначальной стоимости объектов основных средств после принятия их к учету не предусмотрено нормами бухгалтерского законодательства, о чем предупреждает Минфин России в своем письме от 07.02.2005 № 03-04-11/19. Во-вторых, нормами ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено осуществление вычетов сумм «входного» налога, относящихся к остаточной стоимости ОС, ранее принятых к учету вместе с НДС (письма Минфина России от 19.02.2020 № 03-07-14/11618, от 26.02.2013 № 03-07-14/5489). Судебная практика также подтверждает отсутствие права на вычет по таким объектам (определение ВАС РФ от 17.03.2014 № ВАС-2360/14).

Но если затраты на приобретение или создание объекта ОС были произведены в этом году, а сам объект в качестве ОС будет принят в следующем году, то компании смогут применить вычет НДС по таким затратам в I квартале 2021 года (письмо Минфина России от 03.04.2020 № 03-07-14/26364).

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Безусловно, обязанность по уплате НДС, с которой столкнутся бывшие вмененщики, может существенно увеличить их налоговую нагрузку. Особенно тех, у кого в составе поставщиков значительную долю занимают «упрощенцы». И здесь вполне закономерен вопрос: могут ли компании сразу (т.е. с 1 января 2021 года) воспользоваться освобождением от НДС, которое предусмотрено положениями статьи 145 НК РФ?

Мы считаем, что могут. В статье 145 НК РФ нет соответствующего запрета. Единственное, что может помешать, – невозможность представить все документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ (в частности, выписку из книги продаж). Эти документы нужны для того, чтобы налоговая инспекция смогла проверить, не превышает ли сумма дохода за последние три месяца установленный лимит в 2 млн руб. А вмененщики, как известно, не ведут книгу продаж, а также у них, если это не ИП, а организация, нет специального регистра, в котором они отражали бы свои доходы (как, например, у упрощенцев это книга учета доходов и расходов).

Выходом из этой ситуации могло бы явиться представление бухгалтерских регистров, в которых отражена выручка (например, оборотки по счету 90). По крайней мере, суды не видят в этом нарушения. Так, в п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 говорится, что источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.

Но неизвестно, как к этому отнесется конкретная налоговая инспекция. Каких-либо официальных разъяснений на этот счет нами обнаружено не было.

Судебная практика по данному вопросу не изобилует примерами. Нам удалось отыскать положительное решение, в котором суд признал право ИП на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, несмотря на то, что соответствующие документы не были им представлены (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2009 по делу № А44-923/2009). Главное, как отметил суд, что условие о непревышении лимита выручки было соблюдено предпринимателем и этот факт был доказан в суде.

Налог на прибыль при переходе с ЕНВД на ОСНО

Налоговая база

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене режима с ЕНВД на ОСНО налоговым законодательством не определен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы следует признавать по общим правилам, прописанным в главе 25 НК.

В части дохода, так же, как и в случае с НДС, при использовании метода начисления важен момент отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Так, если услуги оказаны до 1 января 2021 года, а оплата придет в следующем году, то эта оплата не должна попадать в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако если оказание услуги произойдет в период с 1 января 2021 года, то доход (за минусом предъявленной суммы НДС) потребуется включить в налоговую базу, даже если аванс в счет нее был получен в период применения ЕНВД.

«Расходная» часть

Ввиду отсутствия порядка формирования базы переходного периода, следует руководствоваться общими правилами учета расходов при ОСНО, согласно которым затраты учитываются в «уменьшаемых» расходах в том периоде, к которому они относятся (при методе начисления). Период оплаты значения не имеет, за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК (п. 1 ст. 272 НК).

Поэтому если вмененщик приобрел материалы, к примеру, в ноябре 2020 г., использовал их в декабре 2020 г., а оплатил поставщику только в январе 2021 г., то учесть их при ОСНО в январе 2021 г. он не сможет.

В то же время в отношении покупных товаров действует иной порядок. Их стоимость можно учесть только после того, как товары будут реализованы покупателю и оплачены поставщику (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК). Поэтому если момент их реализации придется на 2021 год – в период применения ОСНО, то стоимость этих товаров можно учесть в расходах на обычной системе налогообложения.

А как быть с объектами основных средств и нематериальными активами, которые, как известно, имеют длительный срок использования? Амортизацию по ним вмененщик рассчитывает только в целях бухгалтерского учета. Налогового учета у него нет (до момента применения ОСНО), но очевидно, что такие объекты частично будут использоваться и в деятельности, облагаемой в рамках ОСНО. Поэтому понятно желание бывшего вмененщика учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, хотя бы часть стоимости таких активов. Но дают ли такую возможность положения НК РФ?

Конкретного порядка по таким объектам для бывших вмененщиков, перешедших на ОСНО, положения НК РФ не содержат. Такой порядок предусмотрен лишь для тех вмененщиков, которые переходят на УСН с объектом «доходы минус расходы»: им разрешено относить на «уменьшаемые» расходы остаточную стоимость объектов (п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ). При этом берется остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета. По мнению чиновников, высказанному в письме от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35, такой же порядок вправе применять и те, кто с переходит с системы ЕНВД на общий режим налогообложения.

Поэтому организации, перешедшие с ЕНВД на ОСНО, смогут амортизировать основные средства и НМА в налоговом учете. Но здесь важно вспомнить о том, что стоимостной лимит отнесения актива к амортизируемому имуществу различен в целях бухгалтерского и налогового учета. Это значит, что не по всем объектам ОС и НМА, отражаемым в бухгалтерском учете на момент перехода на общую систему, получится амортизировать их стоимость в налоговом учете с будущего года. И тогда встает такой вопрос: какую стоимость сравнивать с налоговым лимитом в 100 тыс. руб. (остаточную или первоначальную)?

К сожалению, этот момент не разъяснен ни в НК РФ, ни в письмах чиновников. Возможно, самым безопасным вариантом будет отражение в «уменьшаемых» расходах амортизации только по тем объектам, остаточная стоимость которых свыше 100 тыс. руб. Но мы считаем, что амортизировать можно и те объекты, чья первоначальная стоимость превышает лимит.

Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», помимо прочих изменений, внесены поправки, касающиеся восстановления НДС при переходе компании на ЕНВД.

Конкретно в налоговом законодательстве статья 170 НК РФ была дополнена новым абзацем подпункта 2 пункта 3. Изменение вступит в силу с 1 января 2020 года.

Порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД до 2020 года

При переходе на специальные режимы налогообложения, включая ЕНВД, суммы НДС со стоимости товаров, работ, услуг подлежали восстановлению в периоде, предшествующему переходу на указанные режимы в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Особенностей по восстановлению сумм налога в случае одновременного осуществления спецрежимов и ОСН Налоговым кодексом не было предусмотрено.

В то же время Налоговая служба и Минфин высказывали мнение, что при «частичном» применении ЕНВД восстанавливать суммы НДС возможно в периоде использования товаров, работ, услуг, имущественных прав для осуществления деятельности на ЕНВД (письма Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-07-11/274, ФНС России от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@). Судебная практика по этому вопросу также складывалась в пользу налогоплательщиков: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2013 года по делу № А21-6256/2012.

Изменения, внесенные Законом № 325-ФЗ по восстановлению НДС при «частичном» переходе на ЕНВД, закрепили устоявшуюся позицию, выгодную для налогоплательщиков.

Порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД после 2020 года

При переходе на ЕНВД по одному виду деятельности с одновременным применением ОСН по другим видам деятельности подлежат восстановлению принятые к вычету суммы НДС по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, использованным в деятельности на ЕНВД.

Период восстановления НДС при переходе на ЕНВД с 2020 года

Восстановление НДС осуществляется в периоде использования товаров, работ, услуг, имущественных прав для осуществления деятельности на ЕНВД.

В данном случае законодатель предоставил более льготные условия восстановления (позднее) по сравнению с переходом на специальные режимы без одновременного применения ОСН: в периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Следует отметить, что по товарам и материалам при их приобретении не всегда можно знать, для какого вида деятельности они будут использованы. Поэтому период использования товаров, материалов определяется в момент их списания на расходы, связанные с производством/реализацией продукции.

Для восстановления сумм НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых для деятельности на ЕНВД, потребуется вести раздельный учет в соответствии с порядком, изложенном в пункте 4 и пункте 4.1 статьи 170 НК РФ.

При переходе на ЕНВД по одному виду деятельности с одновременным применением ОСН по другим видам деятельности подлежит восстановлению принятый к вычету НДС, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, использованным в деятельности на ЕНВД.

Под раздельным учетом понимается обособленный учет выручки и расходов, сумм «входящего» НДС по деятельности на ЕНВД на счетах бухгалтерского учета или в аналитическом учете.

При использовании товаров, работ, услуг, имущественных прав одновременно в деятельности на ЕНВД и в деятельности на ОСН (общехозяйственные расходы) НДС, подлежащий восстановлению, определяется пропорционально выручке по виду деятельности на ЕНВД в общей сумме выручки от реализации за налоговый период (квартал).

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, а учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Стоимость восстановления НДС при переходе на ЕНВД с 2020 года

Стоимость восстановления НДС зависит от того, на что именно восстанавливаем НДС.

По товарам, работам, услугам, имущественным правам Стоимость восстановления НДС – это фактическая стоимость, указанная в документах на приобретение/создание.
По основным средствам, нематериальным активам Стоимость восстановления НДС – это остаточная (балансовая) стоимость без учета переоценки по данным бухгалтерского учета.

Читай также по теме

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

С 1 января 2021 года плательщики ЕНВД начинают работу на новых налоговых режимах. Расскажем про нюансы налогового учета при переходе с ЕНВД на УСН или ОСНО.

Смена режима с ЕНВД на УСН и учет доходов

Если вы переходите с вмененки на упрощенку, то доходы на УСН можно будет признать при соблюдении двух условий. И поступление денег от покупателя, и отгрузка товара (оказание услуг или выполнение работ) происходят после 31 декабря, когда вы уже перешли на УСН (п.7 Письма Минфина № СД-4-3/19053@ от 20 ноября 2020 г.).

На практике это значит следующее:

Если товары проданы (услуги оказаны или работы выполнены) до 31 декабря, а деньги от покупателя пришли после 31 декабря, то такие поступления доходом УСН не признаются. В сервисе в входящем п/п или ПКО следует обнулить поле “Учитывать в доходах УСН”.
Если аванс от покупателя поступил до 31 декабря, а товары отгружены (услуги оказаны или работы выполнены) после 31 декабря, то такой аванс доходом УСН тоже не признается.

Смена режима с ЕНВД на УСН и учет расходов

При переходе с вмененки на УСН “Доходы — расходы” закон разрешает учитывать некоторые расходы уже на новом режиме. Расскажем на примерах, как сделать это в Бухгалтерии.

Пример 1. Если вы оплатили поставщику товары до 31 декабря, но продаете их после 1 января 2021, то стоимость этих товаров можно принять в расходы УСН (п.8 Письма Минфина № СД-4-3/19053@ от 20 ноября 2020 г.).

При получении этих товаров до 1 января сервис автоматически учтет их стоимость в расходах по УСН. Но если вы оприходуете эти товары после 31 декабря, сервис не сможет автоматически включить оплаченную стоимость в расходы по УСН — вам нужно сделать это самостоятельно. Для этого в исходящей накладной или УПД при продаже партий таких товаров поработайте с полем “Учитывать в расходах УСН”: в него надо добавить расходы по стоимости товаров, предварительно рассчитав их. Если в поле уже стояла сумма по группе других товаров, прибавьте к ней стоимость “переходных” товаров.

Пример 2. Если вы оплатили поставщику материалы и успели их оприходовать до 31 декабря, то при списании в производство после 31 декабря стоимость таких материалов можно включить в расходы УСН (п.1 ст.4 373-ФЗ от 23.11.2020). Документ “Списание ТМЦ на затраты” не позволит принять в расходы такие материалы, поэтому включить суммы в расходы УСН надо через бухгалтерскую справку, заполнив поле “Учитывать в расходах УСН”.

Смена режима с ЕНВД на ОСНО и принятие НДС к вычету

При смене режима налогообложения с вмененки на ОСНО можно принять к вычету входящий НДС по товарам, материалам, услугам, купленным в 2020 году. Это возможно, если вы не успели продать или использовать в деятельности до конца 2020 года купленные товары, материалы или услуги (п.3 ст.4 373-ФЗ от 23.11.2020).

Для этого в сервисе в учетной записи на ОСНО проделайте следующее:

создайте входящую накладную или входящий УПД/акт, которым приобретались ТМЦ/услуги с выделенным НДС до даты начальных остатков;
отметьте полученный счет-фактуру и укажите дату проводки счета-фактуры в том квартале 2021 года, когда вы хотите внести входящий счет-фактуру в Книгу покупок.

Например, вы купили материалы в 4 квартале 2020 года, и поставщик передал входящую накладную и счет-фактуру от 24.11.2020. Оприходовали вы эти материалы в ноябре на режиме ЕНВД, поэтому в сервисе создайте входящую накладную с датой документа 24.11.2020 и датой проводки накладной — ноябрь 2020. А вот датой проводок счета-фактуры сделайте какой-либо день в 1 квартале 2021 года. Тогда счет-фактура попадет в книгу покупок за 1 квартал, а НДС по нему примется к вычету на общем режиме.

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

Переходя с ЕНВД на общий режим налогообложения, организация (ИП) становится плательщиком НДС в отношении отдельных видов деятельности, которые перестали облагаться ЕНВД. При переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения возможны две ситуации, связанные с исчислением НДС:

1. Аванс получен до перехода на общий режим, отгрузка произведена после

В этом случае предоплата за товар (работу, услугу), полученная налогоплательщиком ЕНВД, не содержит в себе НДС. Однако реализация (отгрузка) происходит уже после перехода на общий режим, когда на налогоплательщика в полном объеме распространяются требования главы 21 НК РФ.

Если аванс был получен в периоде применения ЕНВД, а товары (результаты работы, услуги) в счет этого аванса переданы покупателям после перехода на общий режим, со стоимости товаров необходимо рассчитать НДС и выставить счета-фактуры. НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) необходимо начислять по ставке 10% или 18%. При этом расчетные ставки 10/110 и 18/118 использовать нельзя, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Следовательно, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) покупателям возникает объект обложения НДС. Соответственно налогоплательщик обязан:

- предъявить покупателю товаров (работ, услуг) НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг);

- выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в котором указывается соответствующая сумма НДС.

То есть после перехода на общий режим налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделением НДС по всем фактам отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от того, когда была произведена оплата (во время применения ЕНВД или после). НДС в таких случаях может быть уплачен:

- за счет средств, полученных от покупателей (заказчиков) (по согласованию с контрагентом может быть составлено дополнительное соглашение к договору о пересмотре цены);

- за счет собственных средств налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8156-08 судьи указывают, что налогоплательщики, не предъявившие покупателю налог к уплате, должны исчислить НДС сверх цены договора. При этом суд со ссылкой на определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О отмечает, что НДС уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Существует еще один вариант - расторжение договора с покупателем, возврат аванса без НДС, получение предоплаты по новому договору уже с учетом налога. В последнем случае покупателю не придется даже платить больше, достаточно того, что в новом договоре та же самая цена будет указана с учетом НДС.

Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, НДС, не предъявленный организацией покупателям и уплаченный за счет собственных средств, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (см. письмо от 07.06.2008 N 03-07-11/222). Поддерживают эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А26-5448/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-3381/2008).

В то же время, существуют примеры судебных решений, в которых указано, что налогоплательщик не может быть лишен права на включение в прочие расходы сумм НДС при исчислении налога на прибыль, поскольку включение в прочие расходы сумм НДС, не предъявленных покупателям товара, а уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств, соответствует пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2010 N А25-673/2009, ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 N А72-2117/2007, определение ВАС РФ от 15.04.2010 N ВАС-4125/10, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2012 N Ф07-5786/12). Несмотря на то что в данных судебных решениях речь шла об УСН, их логика может быть применена и к рассматриваемой ситуации.

В период применения ЕНВД налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют.

Если налогоплательщик прекратил применение ЕНВД, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав он обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или дня получения сумм предоплаты. Соответственно налогоплательщику, утратившему по итогам налогового периода право на применение ЕНВД, придется уплачивать НДС с начала этого налогового периода. Однако выставление счетов-фактур "задним числом" невозможно. В главе 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления плательщиками НДС счетов-фактур позднее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ (5 дней). Счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, по мнению контролирующих органов, не является основанием для принятия к вычету сумм НДС покупателем (см. письма ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@, Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48). Иными словами, счета-фактуры за период, когда фактически применялся спецрежим, после утраты права на его применение не выставляются.

2. Отгрузка произведена до перехода на общий режим, оплата поступила после

В этом случае объект обложения НДС не возникает, поскольку операция по отгрузке произошла в период применения ЕНВД, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС. Следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с ЕНВД на общий режим за товары (работы, услуги), реализованные (оказанные, выполненные) в период применения ЕНВД, в налоговую базу по НДС не включаются. Поддерживают эту позицию и арбитражные суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2006 N Ф04-5250/2006(25548-А27-41), от 12.01.2006 N Ф04-9393/2005(18400-А27-14)).

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

Налоговая база

Рассмотрим, в каком случае организация должна будет исчислять НДС в переходный период.

Налоговый вычет

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Налог на прибыль при переходе с ЕНВД на ОСНО

Налоговая база

«Расходная» часть

Читайте также: