Восстановление ндс при переходе на есхн

Опубликовано: 18.05.2024

Условия для перехода на уплату ЕСХН перечислены в статье 346.2 Налогового кодекса. Не вправе применять ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, если они занимаются производством подакцизных товаров или игорным бизнесом, а также бюджетные учреждения (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
И самое главное требование – доля дохода, полученного от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не меньше 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Соответствие этим условиям проверяется в конце года. Если какое-нибудь из них нарушено, то плательщик ЕСХН считается утратившим право на применение спецрежима с начала года (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Это значит, что с начала года фирма или ИП применяет основной режим налогообложения, следовательно, нужно пересчитать все налоги, а именно:
- НДС;
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- налог на имущество.
Налоги пересчитываются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Алгоритм перехода

Первое, что вам предстоит сделать, это пересчитать «общережимные» налоги за весь год с самого начала.
Второе – подать в вашу налоговую инспекцию заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения. Сделать это нужно до 20 января следующего года.
И последнее – заплатить рассчитанные суммы налогов и авансовых платежей по ним и отчитаться перед налоговой до 1 февраля (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).
Отчитаться по налогам нужно отдельными декларациями по каждому авансовому платежу и по налогу в целом.
Обратите внимание: уплачивать налоги нужно разными платежными поручениями: отдельно по налогу и по каждому авансовому платежу, так, как если бы вы весь год применяли общий режим. С той только разницей, что все платежи можно совершить одним днем.

В случае утраты права на ЕСХН обязательства по налогу на добавленную стоимость пересчитываются исходя из норм главы 21 Налогового кодекса. Поэтому стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей нужно увеличить на 10 или 18 процентов.
Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату ЕСХН, не подлежат восстановлению (уплате в бюджет). При переходе обратно на ОСН суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным до перехода, не подлежат вычету (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).
Если фирма по итогам 2010 года утрачивает право на уплату ЕСХН, то считается, что она применяет ОСН с начала истекшего 2010 года, а значит, может принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, принятым на учет с 1 января 2010 года (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).

В I квартале 2010 года объем выручки от реализации в целом составил 3 600 000 руб. (в том числе 3 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), во II квартале – 4 500 000 руб. (в том числе 3 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в III квартале – 3 700 000 руб. (в том числе 1 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в IV квартале – 3 000 000 руб. (операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, нет).
Сумма НДС по принятым на учет с 1 января 2010 года товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая ОС и НМА, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, подлежащая вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в I квартале 2010 года составила 164 000 руб., во II квартале – 218 000 руб., в III квартале – 219 000 руб., в IV квартале – 218 000 руб.

Сумма НДС за 2010 год составит:

за I квартал – 408 000 руб. (3 000 000 x 10% + 600 000 x 18%);
за II квартал – 570 000 руб.(3 000 000 x 10% + 1 500 000 x 18%);
за III квартал – 586 000 руб.(1 000 000 x 10% + 2 700 000 x 18%);
за IV квартал – 540 000 руб. (3 000 000 x 18%)

Примечание. В целях исчисления НДС под суммой выручки как от реализации сельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности следует понимать сумму отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января по 31 декабря 2010 года товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от оплаты, а также предоплату, полученную в этом периоде за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав (ст. 154, 167 НК РФ) .

Сумма НДС за 2010 год, подлежащая уплате в бюджет в январе 2011 года, составит:

за I квартал – 244 000 руб. (408 000 – 164 000);
за II квартал – 352 000 руб.(570 000 – 218 000);
за III квартал – 367 000 руб.(586 000 – 219 000);
за IV квартал – 322 000 руб. (540 000 – 218 000).

При этом исчисленный в январе 2011 года НДС за I – III кварталы 2010 года уплачивается в бюджет до 31 января 2011 года включительно, а НДС за IV квартал – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом с учетом пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 174 НК РФ):
- 107 300 руб. (1/3 от 322 000 руб.) – по сроку до 31 января 2011 года;
- 107 300 руб. (1/3 от 322 000 руб.) – по сроку до 20 февраля 2011 года;
- 107 400 руб. (1/3 от 322 000 руб., с учетом округления) – по сроку до 20 марта 2011 года.

ОС и НМА

Особые правила расчета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов предусмотрены в случае возврата на основной режим налогообложения. Рассмотрим ситуацию, когда фирма перешла с ОСН на уплату ЕСХН, а потом обратно.
При переходе на основой режим у фирмы могут остаться основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не были полностью включены в базу по ЕСХН. Остаточную стоимость этих ОС и НМА следует учесть на дату перехода на ОСН, рассчитав ее по формуле (п. 8 ст. 346.6 НК РФ):

Доходы и расходы при методе начисления

При переходе на основной режим налогообложения с использованием метода начисления при расчете налога на прибыль для бывших плательщиков ЕСХН установлены особые правила. Так, в налоговую базу по прибыли нельзя включать деньги, полученные после перехода на ОСН, если вы уже включили их в состав доходов при расчете единого сельскохозяйственного налога.
Расходы, осуществленные после перехода на основной режим, вычитаются из налоговой базы по прибыли на дату их осуществления независимо от даты оплаты.

Примечание. При переходе на основной режим убыток, полученный плательщиком ЕСХН, принять нельзя .

Штрафы и пени

Налоговый кодекс освобождает налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН, от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним при утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Если же на уплату ЕСХН перешел недобросовестный налогоплательщик, заведомо знавший, что не отвечает всем требованиям главы 26.1 Налогового кодекса, ему придется отвечать по всей строгости (ст. 75 НК РФ).
Заплатить восстановленные налоги нужно до 1 февраля 2011 года. Тем, кто не уложится в установленный срок, придется платить штрафы и пени, даже если они «слетели» с ЕСХН нечаянно.

Е. Ирхина,
редактор-эксперт

Материалы предоставлены редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Специальный налоговый режим ЕСХН до недавнего времени не был популярным среди возможных систем налогообложения. Однако, в связи с санкциями, произошел заметный рост количества сельхозтоваропроизводителей. Поэтому законодателей явно заинтересовал вопрос о налогообложении данного, очень специфического, вида деятельности. В статье рассмотрим, что ждет в ближайшем будущем плательщиков налога ЕСХН.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

В 2017 и 2018 годах были приняты революционные поправки в налоговое законодательство — плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС с 2019 года, а с 2018 года обязаны уплачивать налог на имущество организаций (с учетом некоторых ограничений). Кроме того, Федеральный закон от 07.03.2018 № 51-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.8 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» расширил полномочия субъектов РФ в части установления дифференцированных налоговых ставок по ЕСХН. Рассмотрим нововведения подробнее.

Плательщики ЕСХН — плательщики НДС

До 01.01.2019

До 01.01.2019 года плательщики ЕСХН не признаются плательщиками НДС на внутреннем рынке, и «входящий» НДС учитывают в расходах на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Кроме того, у плательщиков ЕСХН нет права на налоговый вычет «входящего» НДС. Однако, если плательщик ЕСХН выставил контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязан перечислить НДС в бюджет, но права на налоговый вычет у него при этом не возникнет. НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура. Плательщик ЕСХН обязан это сделать вне зависимости от того поступила к нему оплата от покупателя за товары, работы, услуги или нет.

Помимо этого, у плательщика ЕСХН возникает обязанность представить в электронном виде в ИФНС декларацию по НДС, в следующем составе:

титульный лист;
разд. 1 — в строке 030 указывается сумма НДС по всем счетам-фактурам, выставленным за квартал. Строки 040 — 080 не заполняются;
разд. 12 — заполняется по каждому счету-фактуре, выставленному в течение квартала.

При получении от покупателя оплаты она включается в доходы за вычетом НДС.

Напомним, что плательщики ЕСХН обязаны выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг), только если являются (п. 2 ст. 174.1):

посредником (агентом или комиссионером);
участником простого товарищества;
доверительным управляющим.

До 2019 года, лица, собирающиеся перейти на ЕСХН, не восстанавливают НДС, принятый ими к вычету по товарам (работам, услугам) до перехода на ЕСХН (подп. 2 п. 3 ст. 170 и п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

После 01.01.2019

С 01.01.2019 года плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС, если не воспользуются правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Освобождение применяется на основании ст. 145 НК РФ, но для плательщиков ЕСХН в нее внесены и вступают в силу с 2019 года специальные нормы. Такие изменения внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Применять освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС лицам, применяющим ЕСХН, надо с осторожностью, ибо не всегда и не всем такая «льгота» выгодна. Например, если контрагент — плательщик НДС, то часть суммы, которую он уплатит поставщику, вправе принять к вычету, а не относить на расходы.

Нередки случаи, когда плательщики НДС отказываются от «сотрудничества» с лицами, которые приняли освобождение от исполнения обязанностей НДС. Кроме того, есть еще один настораживающий факт: если плательщик ЕСХН воспользовался правом на освобождение, он не может отказаться от него в дальнейшем добровольно, только если право на освобождение плательщиком ЕСХН утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ в редакции Закона № 335-ФЗ).

Поэтому, прежде чем воспользоваться правом на освобождение от НДС необходимо провести тщательный анализ возможных последствий для бизнеса.

При переходе на ЕСХН с ОСНО после 01.01.2019 года восстанавливать НДС не придется. Правила восстановления НДС прописаны в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором нет обязанности восстановить НДС при переходе на ЕСХН, а все плательщики НДС подчиняются тем нормам, которые прописаны в гл. 21 НК РФ.

Подробнее о том, как перейти на уплату ЕСХН, и кто может применять данный режим, читайте в нашей статье.

2018 — 2019 гг. для плательщиков ЕСХН можно назвать переходными. С одной стороны, весь 2018 год есть возможность заняться налоговым планированием и определить для себя насколько актуально освобождение от обязанностей налогоплательщика, с другой стороны, научиться вести налоговой учет по НДС, изучить нормы законодательства, порядок ведения регистров налогового учета по НДС — счета-фактуры, книги покупок и продаж, в некоторых случаях — журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, порядок составления декларации по НДС и уплаты НДС в бюджет.

В такой переходный период может возникнуть ситуация, когда плательщиком ЕСХН на 01.01.2019 года в расходах не учтен «входящий» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Казалось бы, т.к. с 2019 года плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС, то и вычет НДС возможен. Однако, вычет «входящего» НДС в данном случае будет неправомерен, т.к. данный НДС относится к периоду, когда плательщики ЕСХН не являлись плательщиками НДС. Поэтому, в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона № 335-ФЗ НДС: «4. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, которые до дня вступления в силу настоящего Федерального закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов».

Иными словами, законодатель относит такой НДС в том же порядке, как если бы данные товары, работы, услуги, ОС и НМА были приобретены для операций, не подлежащих налогообложению. Согласно Письму МФ РФ от 07.02.2018 № 03-07-11/7258 «налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов».

Порядок применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

Организации и ИП, которые решат воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, должны будут выполнить одно из условий:

данные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от НДС, в одном и том же календарном году
за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности:
- 100 миллионов рублей за 2018 год,
- 90 миллионов рублей за 2019 год,
- 80 миллионов рублей за 2020 год,
- 70 миллионов рублей за 2021 год,
- 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Чтобы воспользоваться освобождением от уплаты НДС, плательщикам ЕСХН достаточно подать в свою ИФНС налоговое уведомление в письменной форме. Срок представления уведомления — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Плательщики ЕСХН не вправе добровольно отказаться от права на освобождение от обязанностей плательщика ЕСХН (п. 4 ст. 145 НК РФ). Такими лицами право на освобождение может быть только утрачено, если в течение налогового периода по ЕСХН:

сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения, без учета НДС превысит предельный размер дохода за год, в котором он воспользовался правом на освобождение, либо
им осуществлялась реализация подакцизных товаров.

В этом случае, право считается утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место нарушение правил применения отказа от исполнения обязанностей плательщика НДС. При этом сумма НДС за месяц, в котором было допущено нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (абз. 3 п. 5 ст. 145 в редакции Закона № 335-ФЗ).

ВАЖНО: Повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС возможности не будет.

Если никаких нарушений правил применения «льготы» не допущено, то по истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В том случае, если налогоплательщиком не представлены подтверждающие суммы допустимой выручки (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения) документы, НДС подлежит восстановлению. Налог подлежит восстановлению и в случае установления ИФНС фактов несоблюдения ограничений, установленных пунктами 1 — 5 статьи 145 НК РФ. При этом уплачивается в бюджет не только налог, но и штрафы, пени.

Налоговые ставки для ЕСХН в 2019 году

Принят Федеральный закон от 07.03.2018 № 51-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.8 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который позволяет субъектам РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки по ЕСХН. Для реализации этого положения, субъекты должны будут принять соответствующий закон. Дифференциация возможна в пределах от 0% до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от:

от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
от размера доходов от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
от места ведения предпринимательской деятельности;
от средней численности работников.

Закон вступает в силу с 2019 года. Соответственно, субъекты РФ имеют достаточно времени на подготовку и принятие соответствующих законов на подведомственных территориях.

Налог на имущество для плательщиков ЕСХН — 2018

До 01.01.2018 года организации — плательщики ЕСХН полностью освобождались от уплаты налога на имущество организаций, а ИП — плательщики ЕСХН — уплачивают налог на имущество физических лиц только с недвижимости, которая не использовалась в предпринимательской деятельности.

Начиная с 2019 года плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество только в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности:

при производстве сельхозпродукции;
при первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При этом, в НК РФ не уточнено, какое конкретно имущество имеется ввиду, его квалификационные признаки по различным видам сельхоздеятельности и т.п. В силу этого неизбежны споры с налоговиками об установлении имущества, являющегося объектом налогообложения. Безусловно, можно ориентироваться на документы из регистрационной палаты и т.п., однако, даже эти документы не позволят отнести то или иное имущество к облагаемым и необлагаемым объектам. Поэтому, можно рекомендовать до выхода официальных разъяснений, заручиться письменной поддержкой своей ИФНС. Кроме того, такие нововведения требуют ведения раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества.

Методика раздельного учета должна быть прописана в учетной политике в целях налогообложения.

«Клерк» Рубрика ЕСХН

Федеральным законом от 27.11.2017 №335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» введены изменения в Налоговый кодекс, предусматривающие признание с 1 января 2019 года плательщиков ЕСХН плательщиками НДС.

Нововведения позволют сельскохозяйственным организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся плательщиками ЕСХН, одновременно признаваться плательщиками НДС, не переходя на общий режим налогообложения, что будет способствовать повышению спроса на сельскохозяйственные сырье и продукцию, увеличению объемов продаж, а также дадут возможность проводить техническую и технологическую модернизацию производства, поскольку такие налогоплательщики будут иметь право на вычет НДС, предъявленного при приобретении материально-технических ценностей для производства сельскохозяйственных сырья и продукции.

В этой связи, заместитель начальника отдела камерального контроля УФНС России по г. Москве Григорий МихайловичПалий ответил на возникающие у граждан вопросы.

Как учесть «входной» и «импортный» НДС при применении ЕСХН?

«Импортный» НДС, который был уплачен при ввозе товаров, учитывается в расходах, только если он не подлежит возврату (пп. 11, 23 п. 2 ст. 346.5 (Кодекса), пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).

Как «входной», так и «импортный» НДС относится на расходы на дату его фактической уплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса).

НДС по основным средствам учитывается в его первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 14.07.2005 № 03-05-02-04/736).

С 2019 года организации (ИП) на ЕСХН признаются плательщиками НДС (ч.12 ст.9 Федерального закона от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ, Письмо ФНС России от 18.05.2018 г. № СД-4-3/9487). Поэтому, по общему правилу, «входной» и «импортный» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вы примете к вычету при соблюдении необходимых условий (п. п. 1, 2 ст. 171 Кодекса).

Если вы будете применять освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.11.2017г. №335-ФЗ), то НДС учтите в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Это следует из пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Как учесть НДС при переходе с ЕСХН на ОСНО до 2019 года?

Если вы утратили право на применение ЕСХН до 2019 г., то в течение одного месяца после окончания календарного года, в котором допущено нарушение ограничений для применения ЕСХН, вам нужно пересчитать и уплатить НДС за весь этот год (п. 4 ст. 346.3 Кодекса).

Вы должны начислить НДС на стоимость всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных вами в таком году по соответствующей налоговой ставке, например 10% или 18% (п. 1 ст. 166 Кодекса).

Суммы начисленного НДС вы не можете предъявить покупателям, выставив счета-фактуры задним числом. Поэтому налог вам нужно заплатить за счет собственных средств. Исключение - только когда пятидневный срок на выставление счета-фактуры истекал в новом году (Письмо ФНС России от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16@).

Предъявленный вам в течение года НДС по товарам (работам, услугам) вы можете принять к вычету при расчете общей суммы НДС. Важно, чтобы они были использованы для операций, с которых вы начислили НДС, у вас были по ним счета-фактуры и такие товары (работы, услуги) были приняты к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Кодекса, Письмо ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@).

Вам также нужно заполнить книгу покупок и книгу продаж за этот год. Они вам понадобятся, чтобы заполнить декларации по НДС за каждый квартал этого года (п. 5.1 ст. 174 Кодекса).

Порядок освобождения от НДС при переходе на ЕСХН в 2021году
Процедура и форма уведомления о льготе по НДС на ЕСХН в 2021году
Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году
Итоги

Порядок освобождения от НДС при переходе на ЕСХН в 2021году

Применение режима ЕСХН до 2019 года связывалось с обязательным освобождением плательщиков сельхозналога от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако с 01.01.2019 вступил в силу п. 12 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, отменяющий действие абзацев в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, посвященных положениям о неприменении НДС при ЕСХН. В результате этого плательщики сельхозналога с 2019 года обязаны платить НДС.

Однако одновременно начали действовать и изменения, внесенные тем же законом № 335-ФЗ (п. 1 ст. 2) в ст. 145 НК РФ, которая ранее давала возможность освободиться от платежей по НДС работающим на ОСНО лицам с небольшими объемами продаж (до 2 млн руб. без учета в этом объеме налога за три следующих подряд месяца). Ныне к числу лиц, имеющих право на освобождение, добавили и плательщиков сельхозналога, но с учетом особенностей применения процедуры освобождения.

Когда же можно помимо таких налогов, как начисляемые на прибыль и на имущество, при ЕСХН не уплачивать и НДС в 2021 году? Условия, при которых отказ от НДС на ЕСХН становится возможным, возникают (п. 1 ст. 145 НК РФ):

Если намерение не платить НДС выражается в календарном году, соответствующем году начала сельхоздеятельности.
Доход от сельхоздеятельности (без учета в нем налога), полученный в году, предваряющем год отказа от применения НДС, не превышает значения:
- в 2020-м — 80 млн руб.;
- в 2021-м — 70 млн руб.;
- в 2022-м и следующих за ним — 60 млн руб.

То есть тем, кто на начало 2021 года уже осуществлял хоздеятельность в сфере сельского хозяйства, освободиться от НДС можно, если доход сельхозпредприятия, полученный за 2020 год, не превысил 80 млн руб. без учета НДС.

Использовать право на освобождение не могут лица, продающие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). Само освобождение не действует в отношении ввозного НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Как учитывать входной НДС при ЕСХН, описано в КонсультантПлюс. Процесс учета НДС для плательщиков и неплательщиков этого налога разный. Чтобы не запутаться в порядке учета и не получить штрафы, оформите пробный бесплатный доступ к К+, и вы получите четкий алгоритм учета НДС для обеих ситуаций

Процедура и форма уведомления о льготе по НДС на ЕСХН в 2021году

Использование освобождения по ст. 145 НК РФ не является обязательным. То есть для его получения необходимо наличие доброй воли плательщика налога. Если же намерение воспользоваться им у такого лица имеется, то об этом надо известить налоговый орган. Делается это путем подачи составленного в письменной форме уведомления в инспекцию, где налогоплательщик стоит на учете (п. 3 ст. 145 НК РФ). Подать уведомление о льготе по НДС для ЕСХН (так же, как и для работающих на ОСНО) необходимо не позже 20-го числа месяца начала использования права на нее.

Форма уведомления об освобождении от НДС при ЕСХН, применяемая в 2021 году, официально утверждена приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н, содержащим варианты такого уведомления для обеих ситуаций освобождения от платежей по этому налогу (при ОСНО и при ЕСХН). Скачайте актуальную форму уведомления ниже, кликнув по картинке:

Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году

В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому обратный переход на уплату НДС для сельхозтоваропроизводителей происходит только в ситуациях, когда они перестают соответствовать требованиям, позволяющим отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):

Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
Продан подакцизный товар.

Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.

Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы.

Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, можно узнать в материале "Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН".

Итоги

С 2019 года лица, применяющие ЕСХН, вошли в число плательщиков НДС. Однако одновременно у них появилась возможность воспользоваться освобождением от уплаты этого налога. Освобождение доступно либо начинающим работу на ЕСХН, либо тем, кто его уже использует, но имеет доходы, не превышающие установленного предела за год, предшествующий началу применения льготы.

Отказ от применения НДС добровольный. Поэтому плательщику ЕСХН достаточно письменно уведомить об этом ИФНС. Однако добровольно вернуться к работе с НДС он не сможет. Обязанность начислять этот налог у него возникнет только в ситуации несоответствия условиям, дающим право на льготу. При этом права еще раз прибегнуть к освобождению плательщик ЕСХН лишится.

Содержание

Что представляет собой ЕСХН?
Кто имеет право на применение ЕСХН?
Переход на ЕСХН для ИП и организаций в инфографике
Порядок перехода на уплату сельхозналога с примером расчета
НДС при переходе на ЕСХН
Отмена режима ЕСХН
Ответы на вопросы по переходу на ЕСХН

Любой экономический субъект с целью оптимизации расходов имеет право сменить действующий режим налогообложения на более выгодный в рамках существующего законодательства. Смена системы носит добровольный характер. Но для права применения одного из льготных режимов необходимо отвечать определенным условиям. В статье мы рассмотрим как осуществляется переход на ЕСХН с ОСНО и УСН, кто может перейти на специальный режим налогообложения,

Что представляет собой ЕСХН?

Режим, предоставляющий предпринимателям и юр.лицам возможность расчета единого сельскохозяйственного налога, представляет собой льготную систему налогообложения. Подобные субъекты не перечисляют НДС, за исключением уплаты налога при движении товаров через границу РФ.

Применение рассматриваемого режима не отменяет обязанности по ведению бухгалтерского учета предприятиями. Для лиц, являющихся ИП, появляется необходимость по фиксированию хозяйственных операций в книге доходов и расходов. На основании полученных данных образуется налоговая база по ЕСХН.

Для определения налогооблагаемой базы суммируются нарастающим итогом полученные показатели по доходам и расходам. Налоговым периодом при ЕСХН признается год, отчетным ― полугодие.

Общая ставка по ЕСХН ― 6%. При этом существуют и льготные величины в рамках тарифа по налогу. Так, некоторые налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории Крыма, вправе рассчитывать платеж исходя из следующих ставок:

0% по отношению к периодам 2015 ― 2016 гг.;
4% по ЕСХН, начиная с 2017 года.

Авансовые платежи нужно сформировать и перечислить не позднее 25 числа после окончания полугодия, то есть до 25 июля. Итоговый налог рассчитывается как действующая ставка на сумму общей разницы между доходами и расходами, уменьшенная на перечисленный ранее авансовый платеж.

Срок уплаты по налогу и предоставлению отчетности ― не позднее 31 марта.

Правом на применение ЕСХН обладают организации и ИП. При этом имеются следующие особенности при использовании рассматриваемого спецрежима.

Экономические субъекты	Какие налоги заменяет ЕСХН	Порядок отчетности	Ведение учета
Организации	Налог на прибыль, НДС, налог на имущество (за исключением объектов, база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость	Ежегодно до 31 марта	Ведение бухучета в упрощенном виде
ИП	НДФЛ, НДС, налог на имущество, которое задействовано при осуществлении предпринимательской деятельности	Ежегодно до 31 марта	Формируется книга доходов и расходов для определения налоговой базы

Кто имеет право на применение ЕСХН?

Использование ЕСХН осуществляется на добровольной основе. Но все же необходимо, чтобы было соблюдено обязательное условие ― субъект должен обладать статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя. К их числу относятся:

Производители сельхозпродукции.
Субъекты, осуществляющие первичную и промышленную переработку товара с целью последующей его реализации.

Доля сельхозтовара не должна быть ниже 70% по отношению к общему объему реализации.

Не относятся к плательщикам ЕСХН лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, относящиеся к казенным или бюджетным субъектам. При нарушении сроков подачи уведомления в использовании ЕСХН может быть отказано.

Переход на ЕСХН для ИП и организаций в инфографике

На рисунке ниже в инфографике отражены кто может перейти на ЕСХН, какие документы необходимо подать, какая процентная ставка и сроки уплаты в бюджет, а также преимущества и недостатки применения специального режима налогообложения ЕСХН ⇓

Порядок перехода на уплату сельхозналога с примером расчета

Если вышеназванное условие о наличии доли сельхозпродукции в товарообороте выполняется, субъекты вправе перейти на ЕСХН с любого другого режима налогообложения. Стоит лишь подать в инспекцию ФНС соответствующее уведомление. Срок его предоставления ― не позже 31 декабря. Если субъект вновь зарегистрирован, то право подачу соответствующего уведомления сохраняется в течение первых 30 дней.

При соблюдении всех условий, в том числе и подачи уведомления, необходимых для применения спецрежима, деятельность можно начинать, не дожидаясь одобрения органов ФНС: для действующих субъектов ― с начала следующего года, для вновь открытых ― с момента регистрации.

Пример. Имеет ли право организация перейти на уплату ЕСХН при наличии следующих условий? Общая сумма выручки составила 2 815 653 рублей, при этом на переработанные сельхозтовары пришлось 2 396 420 рублей выручки. Доля от реализации сельхозпродукции собственного производства составила: 2 396 420/2 815 653 *100%=85,1%, что выше требуемого уровня показателя 70%. Таким образом, организация имеет право с начала будущего года перейти на ЕСХН, предварительно уведомив налоговую инспекцию.

НДС при переходе на ЕСХН

Субъекты, выбравшие ЕСХН в качестве действующего режима, не признаются плательщиками НДС. Вместе с тем при выставлении контрагентам документов с выделенной в них суммой налога потребуется перечислить его в дальнейшем в бюджет, не используя при этом полученные вычеты по НДС. Суммы входного налога плательщики ЕСХН могут классифицироваться как расходы при определении базы обложения НДС.

Если субъект до перехода на уплату сельхозналога принимал к вычету НДС по приобретенному имуществу, в том числе и по ОС, восстанавливать эти суммы нет необходимости. Такая обязанность возникает лишь у лиц, перешедших с общего режима на УСН или ЕНВД.

Отмена режима ЕСХН

Главным фактором, подтверждающим право субъекта на использование налогового сельхозрежима, является наличие доли реализованной собственной сельхозпродукции не менее 70% от общего объема продаж. При несоблюдении данного правила потребуется перейти на иной режим, начиная с налогового периода, в котором выявлено несоответствие. При подсчете общих объемов выручки учитывается и реализация имущества, земельных участков.

Если плательщик потерял право на применение ЕНВД, в его обязанности входит уведомление об этом факте ФНС. Сообщить требуется до истечения 15 дней после завершения налогового или отчетного периода. В течение месяца после завершения этого же периода потребуется совершить перерасчет налоговых обязательств по НДС, прибыли/доходам и налогу на имущество.

Ответы на вопросы по переходу на ЕСХН

Вопрос №1. Имеет ли право ИП, занимающийся рыбохозяйственной деятельностью, использовать ЕСХН?

Организации и ИП, чья деятельность с разведением или уловом рыб, вправе использовать ЕСХН, если объем выручки от этого вида работ не менее 70% от общих поступлений, а также при наличии наемных работников до 300 человек.

Вопрос №2. В середине предыдущего 2015 года нами было утеряно право на ЕСХН, так как объем проданной сельхозпродукции собственного производства составил менее 70% от выручки (была реализация основных средств). Как скоро наша организация вновь получит право на уплату сельхозналога?

После утраты права на применение УСН субъекты не смогут применять рассматриваемый режим в течение налогового периода. То есть при желании уведомление на ЕСХН возможно будет подать до 31 декабря с целью использования этого режима с начала 2017 года.

Вопрос №3. Планируем перейти с ОСНО на ЕСХН, 2 года назад наша организация приобрела основные средства на общую сумму 3 500 000 рублей. НДС был принят к вычету. Нужно ли восстановить остаточную сумму налога.

При смене режима на ЕСХН восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не требуется.

Читайте также: