В течение какого срока можно заявить к вычету ндс с аванса

Опубликовано: 26.04.2024

Аванс — это форма оплаты

Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.

НДС с полученных авансов у поставщика

Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.

В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:

НДС = Аванс × 20/120

Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.

НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:

НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120

Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.

Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.

Кроме того, в бухучете строим проводку:

Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;

Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.

НДС с полученных авансов после отгрузки

После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.

При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.

При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.

Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;

Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;

Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.

К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.

Предоплата и отгрузка в одном квартале

Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.

Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

НДС с выданного аванса у покупателя

После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:

оформление счета-фактуры соответствует требованиям;
есть документ, подтверждающий оплату;
условие о предоплате есть в договоре.

У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;

Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.

Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.

Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).

НДС с выданного аванса после отгрузки

В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:

строим проводку Дт 76/60 Кт 68 на сумму восстанавливаемого НДС;
в книге продаж фиксируем «авансовый» счет-фактуру;
НДС с аванса вносим в строку 090 раздела 3 декларации.

В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:

Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;

Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;

Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:

Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Когда НДС с авансов не начисляют

НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:

организация, получившая предоплату, не плательщик НДС;
реализуемые товары освобождены от НДС;
реализуемые товары облагаются НДС по ставке 0 % (для экспорта);
длительность производственного цикла продаваемых товаров более 6 месяцев (длительность цикла должна быть подтверждена справкой Минпромторга РФ, а сам товар должен входить в Перечень из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 года);
место продажи товаров за пределами РФ.

С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Если вы перечисляете аванс поставщику, имеете право принять к вычету НДС с аванса и тем самым уменьшить налог к уплате за квартал. Но можно этого и не делать.

Если, наоборот, получаете от покупателя аванс, – необходимо перечислить НДС с этой суммы в бюджет. И это уже не право, а обязанность. Разберемся, как и когда происходит начисление и восстановление авансового НДС у продавца и покупателя.

НДС с полученных авансов у продавца

Если поставщик товаров или услуг – плательщик НДС, то, получив предоплату от покупателя, он должен рассчитать с нее НДС и в течение пяти дней оформить счет-фактуру. При этом не имеет значения, в какой форме получен аванс (в денежной или иной).

Первый экземпляр счета-фактуры с выделенной суммой НДС он выдает покупателю, а второй регистрирует в книге продаж.

НДС рассчитывают по формуле:

Сумма аванса * 20/120 (или 10/110, если применяется ставка 10%)

Сумму полученного аванса и НДС с него заносят в декларацию по НДС (строка 070 раздела 3).

Проводка: Дт 76 (62) Кт 68

Есть несколько ситуаций, когда НДС с авансов начислять не нужно:

Предоплату получили за товары или услуги, которые НДС не облагаются (ст. 154, 149, 160 НК РФ).
Применяется ставка 0% (ст. 154, 164, 167 НК РФ).
Товары или услуги реализуются не на территории РФ (ст. 146, 147, 148 НК РФ).
Длительность производственного цикла по товарам или услугам, за которые получена предоплата, – более полугода (ст. 167 НК РФ). При условии, что товары и услуги присутствуют в Перечне из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006. В этом случае нужно вести раздельный учет по таким операциям, а к декларации по НДС прикладывать контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность цикла.

Кроме того, Минфин считает, что не нужно выставлять счет-фактуру на аванс, если между получением аванса и отгрузкой проходит меньше 5 дней (письмо от 18.01.2017 № 03-07-09/1695).

Что будет после отгрузки? Когда поставщик отгрузит товар или окажет услугу, на всю сумму отгруженных товаров и оказанных услуг он снова выпишет счет-фактуру, передаст покупателю и отразит ее в книге продаж. А НДС с аванса примет к вычету, сделав запись в книге покупок с указанием номера авансового счета-фактуры и указав сумму в декларации (строка 170 раздела 3).

Проводки:
Дт 90 Кт 68
Дт 68 Кт 76 (62)

Если отгрузка была на сумму меньшую, чем полученный аванс, то принять к вычету НДС с аванса можно только в той части, которая была зачтена в счет оплаты товара.

Если предоплату придется вернуть, авансовый НДС тоже подлежит вычету. Авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок, а в декларации вычет отражают в строке 120 раздела 3.

Проводка: Дт 68 Кт 76 (62)

Если планируете переходить на УСН со следующего года, старайтесь не платить авансы в конце текущего, потому что НДС с авансов вы заплатите, а принять его к вычету, став упрощенцем, уже не сможете.

Если предоплата и отгрузка были в одном квартале

В этом случае продавец и начислит, и примет к вычету НДС в одном и том же квартале, и сумма НДС к уплате в итоге у него будет такая же, как если бы он не начислял НДС и не делал вычет.

Может возникнуть соблазн упростить документооборот – не начислять и не вычитать авансовый НДС, ведь так бюджет ничего не теряет. Но многочисленные письма ФНС и Минфина говорят о том, что чиновники такой подход считают неправильным, поэтому доначисляют НДС и выписывают штрафы. Суды в этом вопросе чаще встают на сторону налоговиков, поэтому лучше не создавать себе проблем, оформлять авансовые счета-фактуры и отражать авансовый НДС в декларации.

НДС с выданных авансов у покупателя

Эти суммы можно принимать к вычету. Напомним, что это ваше право, а не обязанность.

Вычет НДС с авансовых платежей можно делать, только если товары или услуги, за которые перечислен аванс, будут использованы в деятельности, облагаемой НДС. Подробнее об условиях принятия НДС к вычету читайте в этой статье.

Если вам нужен вычет с аванса, проследите, чтобы были выполнены условия:

поставщик выдал вам счет-фактуру;
у вас есть платежный документ, подтверждающий перечисление аванса;
в договоре поставки есть условие о предоплате.

Такие требования прописаны в пункте 9 статьи 172 НК РФ.

Если все условия соблюдены, нужно зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразить вычет в декларации (строка 130 раздела 3).

Проводка: Дт 68 Кт 60 (76)

Вычеты по авансовым счетам-фактурам можно делать только в том периоде, в котором они получены. Переносить такие вычеты на более поздние периоды нельзя. Пункт 2 статьи 171 разрешает переносить вычеты на срок до трех лет, но на авансы это не распространяется (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Если по итогам квартала у вас образовывается большая сумма НДС к уплате, выгодно в конце квартала заплатить побольше авансов поставщикам, чтобы снизить эту сумму. Но помните, что слишком большая доля вычетов привлечет внимание налоговиков.

1C-WiseAdvice делает все для того, чтобы уберечь клиентов, которые доверили нам ведение налогового и бухгалтерского учета, от излишнего внимания контролирующих органов. Такую технологию мы называем риск-ориентированным подходом. С нами вам не грозят доначисления и штрафы по итогам камеральных проверок. Кроме того, мы разрабатываем новый сервис, который будет уведомлять вас через личный кабинет, если доля вычетов приблизится к порогам безопасных лимитов.

Что будет после отгрузки? Вычет нужно восстановить. Для этого авансовый счет-фактуру регистрируют в книге продаж, а восстановленную сумму НДС указывают в декларации (строка 090 раздела 3).

Счет-фактуру на сумму отгруженных товаров или оказанных услуг в свою очередь регистрируют в книге покупок и всю сумму НДС по счету-фактуре принимают к вычету.

Проводка: Дт 60 (76) Кт 68

НДС, принятый к вычету с аванса, надо восстановить в том квартале, когда (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

или принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс (Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-08/28995);
или продавец вернул вам аванс из-за того, что договор, по которому перечислялся аванс, расторгнут или изменен (Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152);
или дебиторская задолженность продавца списана как безнадежный долг (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Аутсорсинг от 1C-WiseAdvice избавит вас от проблем с бухгалтерией и позволит полностью сосредоточиться на бизнесе!

В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее.

Аудиторами ПРАВОВЕСТ АУДИТ подготовлен обзор разъяснений по наиболее актуальным вопросам.

Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя
Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя
Когда «авансовый» НДС нужно восстановить
Итоги

Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя

Вычет НДС с авансов выданных возможен только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ:

Внесение авансового платежа выполняется в счет грядущих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), предназначенных для облагаемых НДС операций.

Если же предварительная оплата была осуществлена в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), приобретаемых для необлагаемых НДС операций, выставленный продавцом счет-фактура на полученную оплату не подлежит регистрации в книге покупок (подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В данном случае налог не принимается к вычету.

Предъявление налога и оформление счета-фактуры продавцом при получении аванса.
Обязательное отражение в договоре условия осуществления предварительной оплаты.

При заключении с одним и тем же предприятием нескольких независимых договоров покупатель вправе принять к вычету НДС с авансов, выданных предприятию-продавцу только по договорам, относительно которых выполнены вышеперечисленные условия.

ВАЖНО! Вычет НДС с авансов полученных нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором появилось право на вычет. Переносить его на более поздние периоды нельзя (см. письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В каком периоде можно заявить вычет НДС, если аванс перечислен в одном квартале, а счет-фактура выставлен и получен в другом? Ответ на этот важный вопрос дали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и сможете узнать точку зрения профессионалов.

Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя

Невыполнение одного из перечисленных условий лишает покупателя права на вычет НДС с авансов выданных.

Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена.

Как показывает практика, налоговые органы наиболее часто отказывают в вычете НДС, ссылаясь на неправильно заполненный счет-фактуру.

Поэтому покупателю следует проверить, правильно ли оформлен счет-фактура на внесенный авансовый платеж. Такой документ оформляет продавец в течение 5 дней со дня поступления ему оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения счета-фактуры на аванс определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ и указывают на обязательность заполнения в таком документе:

даты выписки счета-фактуры и ее порядкового номера;
наименования, адреса и идентификационного номера продавца и покупателя;
номера платежно-расчетного документа;
наименования поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав);
суммы оплаты;
налоговой ставки (при авансовых платежах расчеты по НДС осуществляются только по расчетным ставкам 10/110 или 20/120, п. 4 ст. 164 НК РФ);
суммы налога, предъявляемой покупателю.

Так, в вычете «авансового» НДС может быть отказано, если продавец укажет в счете-фактуре на аванс не расчетную ставку НДС, а прямую (10 или 20%), или не проставит прочерки в строках 3, 4 и графах 2–6, 10 и 11, или не заполнит некоторые реквизиты.

Когда «авансовый» НДС нужно восстановить

Вычет НДС с авансов выданных покупатель должен восстановить в том квартале, когда произошло (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

оприходование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет приобретения которых перечислялся аванс.

Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

расторжение либо изменение условий договора поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которых аванс либо возвращается, либо переносится на другой договор.

В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

при списании безнадежного долга продавца. Несмотря на то что такого основания для восстановления НДС Налоговый кодекс не содержит, вычет лучше восстановить. Объясняется это тем, что операция по списанию ранее перечисленного аванса, по которому налог был взят к вычету, не связана с операциями, облагаемыми НДС, а значит, нарушаются требования пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/4734, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)» .

Итоги

Покупатель вправе принять к вычету «авансовый» НДС только при соблюдении особых условий. Если условия вычета будут нарушены, то вычет признается неправомерным. Это повлечет за собой доначисление НДС, пени и штраф.

При этом бухгалтеру следует своевременно выявлять появление факторов, при которых принятый к вычету НДС с аванса нужно восстановить. В противном случае организацию ждут налоговые доначисления и санкции.

«Клерк» Рубрика НДС

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.

В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.

Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).

Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Пример

Между организациями «Плюс» (покупатель) и «Минус» (продавец) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена стопроцентная предоплата.

В январе 2011 г. организация «Плюс» перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в феврале 2012 г. При отгрузке товаров в феврале 2012 г. поставщик выставил на имя организации «Плюс» отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Плюс» делаются следующие проводки.

Январь 2011 г.:

Д-т счета 60 – К-т счета 51 – 118 000 руб. – аванс перечислен на р/с поставщика;

Д-т счета 68 – К-т счета 76 – 18 000 руб. – НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Февраль 2012 г.:

Д-т счета 41 – К-т счета 60 – 100 000 руб. – приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д-т счета 19 – К-т счета 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 – К-т счета 76 – 18 000 руб. – восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);

Д-т счета 68 – К-т счета 19 – 18 000 руб. – сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.

На практике, как водится, все несколько сложнее.

Например, возможна такая ситуация.

Организация заключила с поставщиком услуг несколько договоров. На конец налогового периода по одним из этих договоров организация является должником, а по другим договорам был оплачен аванс и числится переплата.

Возникает вопрос: имеет ли организация в данной ситуации право произвести вычет НДС на сумму аванса по одним договорам, если по другим договорам, заключенным с этим же поставщиком, у нее числится задолженность?

На наш взгляд, у организации есть полное право воспользоваться вычетом по перечисленному авансу, поскольку нормами НК РФ это право не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у организации-покупателя задолженности перед продавцом по другим договорам.

Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45.

Обратите внимание!

Уплата аванса поставщику не является единственным условием для того, что заявить к вычету НДС по сумме этого аванса.

Для вычета НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п.9 ст.172 НК РФ):

во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Обратите внимание!

В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение есть в п.19 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В нем указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 15 Правил.

Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.

Проблема 1. Денежные и безденежные авансы

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке.

Если предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы на практике руководствуются именно этим подходом.

Отметим, что в Правилах ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п.19 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, может привести к спору с налоговой инспекцией.

Что касается запрета на вычет НДС по авансам, уплаченным в безденежной форме, то он явно установлен лишь в Правилах ведения книги покупок. В самой главе 21 НК РФ такого запрета нет, есть лишь указание на необходимость иметь в наличии «документы, подтверждающие перечисление предоплаты».

Налоговые органы, руководствуясь Правилами ведения книги покупок, отказывают и будут отказывать налогоплательщикам в вычете НДС по авансам в безденежной форме.

При этом нельзя не сказать о том, что уже появилась арбитражная практика, показывающая, что у налогоплательщика есть хорошие шансы оспорить подобный отказ в вычете в суде.

Например, ФАС Поволжского округа посчитал, что нормы главы 21 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на вычет НДС по авансу, уплаченному в неденежной форме (Постановление от 03.10.2011 № А12-22832/2010).

Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 19.01.2012 № А05-5313/2011 подтверждена правомерность вычета НДС по авансу, уплаченному путем передачи продавцу векселей третьих лиц. При этом суд указал на то, что в этом случае документом, подтверждающим перечисление предоплаты, является акт приемки-передачи векселя.

Такие же выводы можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11.

Проблема 2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.

Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем не обязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.

Если в договоре условия о предоплате нет, либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие «договор» включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.

В соответствии со ст.434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.438 ГК РФ.

Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.

Нельзя не сказать, что уже появились первые судебные дела, подтверждающие справедливость нашей точки зрения о том, что понятие «договор» надо трактовать не в узком смысле этого слова (как единый документ), а в широком – в соответствии со ст.434 ГК РФ.

Такая позиция высказана, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010. В нем указано, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

В суде рассматривался следующий порядок оформления договорных отношений: покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего, по соглашению сторон, либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец высылает его посылками. При этом оформляются товарная накладная, счет-фактура. Покупатель, оплачивая выставленный счет, фактически подтверждает заключение договора.

В итоге судьи пришли к выводу, что оформление договорных отношений изложенным выше способом дает покупателю полное право на вычет НДС по суммам перечисленных на основании выставленных счетов предоплат.

Учитывая массу сложностей, связанных с применением вычетов по авансам, у многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?

Без сомнения, можно.

Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам.

Заметим, что у вас есть право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса.

То есть это не элемент учетной политики, и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок – либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.

Более того, Минфин России считает, что у налогоплательщика есть право решать, какую сумму НДС он заявит к вычету: всю сумму, указанную в авансовом счете-фактуре, или только часть (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.

Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу.

Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то вы просто регистрируете отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру.

Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут съесть огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.

Читайте также: