Услуги по привлечению клиентов ндс

Опубликовано: 17.05.2024

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
принимает ли участие агент в расчетах;
хранятся ли товары на складах агента;
порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?
Посмотреть ответ

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?
Посмотреть ответ

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Что такое посредничество

Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.

Договор поручения

Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.

Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.

Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.

Комиссионный договор

Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.

Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.

Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.

Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.

Агентский договор

Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.

Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.

Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.

Характеристика	Поручение	Комиссия	Агентирование
Кто финансирует сделку	Заказчик	Заказчик	Заказчик
Кто приобретает права и обязанности	Заказчик	Комиссионер	Заказчик / Агент
Предполагается ли вознаграждение по договору	Да / Нет	Да	Да

Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.

Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

наименование;
дату составления;
наименование посредника;
суть проделанной работы;
денежные и натуральные измерители операции;
ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Сделки по покупке товаров и услуг

Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.

Учет НДС у комиссионера

Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.

Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.

После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:

счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
счет-фактуру на свое вознаграждение.

Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:

счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
комиссионного или агентского договора.

Учет НДС у комитента

Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.

Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.

Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС

Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/71010 от 13.08.2020

Бывает, что потенциальных партнеров для российской организации подыскивает иностранный контрагент. Должен ли приобретатель таких услуг уплачивать «агентский» НДС? Ответ – в письме Минфина от 13.08.2020 № 03-07-08/71010.

Объектом по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории нашей страны (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг определяют по месту ведения деятельности их исполнителя. Исключение – услуги, перечисленные в подпунктах 1 – 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи (в отношении них действуют особые правила определения места реализации). Но услуг по поиску и подбору потенциальных партнеров там нет. А значит, как отмечают чиновники в комментируемом письме, местом реализации данных услуг, оказываемых иностранным лицом, российская территория не признается. Стало быть, они не облагаются НДС в РФ.

Таким образом, отечественные организации (предприниматели), приобретающие у иностранцев услуги по поиску и подбору потенциальных партнеров, налоговыми агентами по НДС не являются. То есть, им не нужно исчислять и уплачивать этот налог на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ.

Напомним, что такими агентами признаются предприятия (ИП), приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги), реализуемые на российской территории. Они обязаны исчислить сумму налога, удержать ее у бизнес-партнера и уплатить в бюджет. От применяемой системы налогообложения тут ничего не зависит. То есть, НДС-агентом может быть, в том числе, и «упрощенец» (п. 2 ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Вывод чиновников справедлив, только если зарубежный контрагент – фирма или ИП – не зарегистрирован в России и не имеет постоянного представительства на ее территории. Ведь именно тогда будет считаться, что он ведет деятельность за рубежом. Это следует из пункта 2 статьи 148 главного налогового документа.

Обратите внимание: Россия может быть признана местом деятельности иностранного коммерсанта, если у него нет госрегистрации на территории РФ, однако наша страна является местом его жительства.

Как влияет на НДС учет иностранца в РФ

Схожую точку зрения специалисты ведомства высказывали в письмах от 06.03.2015 № 03-07-08/12210 и от 18.07.2014 № 03-07-08/35368. В них речь шла об оказании иностранной компанией услуг по поиску клиентов для российской организации. Тогда чиновники заостряли внимание на том, что объекта по НДС не возникает, если зарубежный контрагент не состоит на учете в РФ в качестве налогоплательщика.

А если «заморский» партнер подведомственен нашей налоговой инспекции (например, из-за нахождения представительства в России)? Тогда по услугам, место реализации которых – территория нашей страны, НДС уплачивает сам исполнитель-иностранец. У отечественного покупателя услуг обязанностей налогового агента не возникает (см. письма Минфина России от 20.04.2020 № 03-07-08/31638 и от 18.09.2018 № 03-07-08/66769, определения КС РФ от 24.11.2016 № 2518-О и ВС РФ от 19.04.2016 № 305-КГ16-2688).

Аккуратнее с формулировками!

Имейте в виду, что в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса содержится ряд близких по своей сути услуг, место оказания которых определяют по месту деятельности заказчика. Это консультационные, юридические, маркетинговые услуги, помощь в обработке информации и др. Из приведенных писем явствует, что Минфин не расценивает подбор клиентов или потенциальных партнеров как разновидность какой-либо из этих услуг. Однако если инспекторы усмотрят признаки услуг из упомянутого подпункта в договоре с иностранным лицом, подыскивающим партнеров для отечественного заказчика, у последнего наверняка возникнут проблемы. Его вполне могут привлечь по статье 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента (штраф за это прегрешение – 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению). Поэтому к описанию предмета договора следует подходить крайне внимательно, чтобы не оставить ревизорам ни единой зацепки.

Отметим, что штраф по статье 123 Кодекса инспекторы вправе взыскать, только если у налогового агента была возможность удержать и перечислить НДС. Помимо этого, в случае неудержания указанной суммы при выплате денег иностранному лицу с такого агента взыщут недоимку и пени (п. 2 и 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Подбор клиентов для иностранца порождает НДС

А вот в обратной ситуации отечественной фирме от НДС не уйти.

Так, в письмах от 30.10.2015 № 03-07-08/62571 и от 31.07.2012 № 03-07-08/222 специалисты финансового ведомства подсказали, как быть, когда российская компания оказывает иностранному принципалу агентские услуги по поиску и подбору клиентов в РФ. Подчеркнуто, что местом реализации таких услуг в данном случае признается территория нашей страны. Следовательно, исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, они облагаются НДС в Российской Федерации.

Налоговую базу в подобной ситуации образует сумма, полученная в виде вознаграждения при исполнении агентского договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Правда, если подбором клиентуры занимается «упрощенец», ему не придется уплачивать НДС с вознаграждения, перечисленного иностранным контрагентом. Это умозаключение вытекает из пункта 2 статьи 346.11 главного налогового документа.

«Прибыльным» расходам – да, «упрощенным» – нет

Но вернемся к ситуации из комментируемого письма. Можно ли принять оплату зарубежному партнеру услуг по поиску и подбору бизнес-партнеров в целях налогообложения прибыли?

Очевидно, что подобные издержки понесены в рамках деятельности компании. То есть, их экономическая оправданность вопросов не вызывает. Документально подтвердят такие траты акты приемки-сдачи оказанных услуг. Стало быть, требования пункта 1 статьи 252 Кодекса выполняются. Поэтому, на наш взгляд, указанные суммы фирма вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта с иностранным исполнителем (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

А вот «доходно-расходному упрощенцу» списать эти суммы будет проблематично. Чиновники убеждены, что затраты на оплату услуг сторонней компании по поиску клиентов не являются материальными расходами, которые можно принять в УСН-целях. Отдельно в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, подобные издержки не оговорены. А значит, уменьшить на них «упрощенные» доходы нельзя (см. письмо Минфина от 07.08.2014 № 03-11-11/39112).

Выходом из ситуации может стать заключение с иностранцем, подбирающим клиентов или потенциальных партнеров, договора с элементами агентирования. Дело в том, что суммы агентских вознаграждений прямо поименованы в закрытом перечне УСН-расходов (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения

Сегодня услуги, оказываемые иностранными контрагентами, заказывает большинство российских компаний. Кто уплачивает НДС при таком сотрудничестве, есть ли право у иностранных контрагентов на использование льготы и как облагаются НДС услуги Google, Apple, Zoom – читайте в статье Татьяны Исайкиной, эксперта по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Всё более широкое распространение получают услуги, оказываемые иностранными контрагентами через интернет. Такие услуги принято называть электронными. Российские компании и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных продавцов, не должны платить НДС. Это правило действует с 1 января 2019 года.

Налогоплательщиками НДС признаются, в частности, иностранные организации (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ)[1]. Реализация работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)[2]. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьёй 148 НК РФ[3].

В пункте 1 статьи 174.2 НК РФ[4] перечислены услуги, оказываемые в электронной форме. К ним относятся интернет-услуги, предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Соответственно, с учётом положений пункта 1 статьи 174.2, подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ[5] услуга в электронной форме оказывается иностранной организацией на территории РФ. Поэтому при оказании указанных услуг у иностранной организации возникает объект налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С 01.01.2019 обязанность по исчислению НДС возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, ИП или юридическое лицо. Российские организации — непосредственные покупатели таких услуг теперь не признаются налоговыми агентами (п. 3 ст. 174.2 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, от 13.09.2018 № 03-07-05/65680, от 03.09.2018 № 03-07-08/62624, ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@)[6].

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признаётся территория РФ, подлежит постановке на учёт в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 НК РФ[7]. Об этом также говорится в Письме Минфина России от 28.03.2019 № 03-07-08/21484[8]. Постановка на учёт иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория РФ, и осуществляющей расчёты непосредственно с покупателями этих услуг, производится налоговым органом на основании заявления о постановке на учёт.

Налог определяют как соответствующую расчётной ставке в размере 16,67 % — процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ[9]).

Таким образом, российские компании не должны исполнять обязанности налогового агента.

В рамках оказания электронных услуг может быть предусмотрен расширенный перечень услуг, которые оказывает иностранная компания. Например, установлена единая цена за комплекс услуг, которые невозможно отделить от услуг в электронной форме. В этом случае налоговики пришли к выводу, что если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории РФ, при этом «иная реализация» является сопутствующей по отношению к основным услугам, то по такой «иной реализации» допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном статьёй 174.2 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@).

Кто уплачивает НДС и порядок применения вычета

Согласно Письму Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, если иностранная организация, реализующая услуги в электронной форме, не встала на налоговый учёт в России, ответственность за неуплату НДС несёт данная иностранная организация. Отметим, что налоговый орган не имеет права требовать от российского покупателя электронных услуг уплаты НДС за иностранного контрагента по причине того, что последний не встал на налоговый учёт в РФ.

Вместе с тем если российская организация добровольно изъявит желание заплатить налог за своего иностранного контрагента, то налоговая инспекция не будет оспаривать право этой российской организации заявить уплаченную в бюджет сумму налога к вычету (либо включить её в расходы). Кроме того, в этом случае российские налоговые органы не будут иметь никаких претензий к иностранному контрагенту (в части повторной уплаты налога) (Письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937[10]). Если покупатель действует по старым правилам, то иностранная организация (в том числе иностранная организация-посредник) должна представить нулевую декларацию по НДС. Это верно, если она не проводила других операций, которые нужно отражать в отчётности.

Следует отметить, что такая позиция ФНС России о добровольной уплате НДС в качестве налогового агента российской организацией не согласуется с положениями пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ[11].

Кроме того, в случае самостоятельной уплаты НДС в бюджет российской организацией в качестве налогового агента при приобретении электронных услуг у иностранной компании, не состоящей на налоговом учёте в Российской Федерации, не соблюдается обязательное условие, установленное пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ[12] для применения вычета по НДС, ввиду отсутствия в договоре и (или) расчётном документе указания сведений об ИНН и КПП иностранного поставщика.

При этом позднее Минфин России высказался, что в настоящее время при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме исчисление и уплата НДС российской организацией в отношении данных услуг в качестве налогового агента НК РФ не предусмотрены (Письмо Минфина России от 10.04.2020 № 03-07-14/28744[13]).

Ранее Минфином России неоднократно давались разъяснения, в которых при решении вопроса о применении НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме рекомендовано руководствоваться указанным Письмом ФНС России № СД-4-3/7937@, размещённым на официальном сайте ФНС России в сети «Интернет» (письма Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53049, от 13.06.2019 № 03-07-08/43050[14]).

Таким образом, если иностранная организация встанет на учёт в налоговых органах, то российская организация-покупатель сможет принять к вычету НДС.

Если иностранная организация не встанет на учёт в налоговых органах, а российская организация-покупатель самостоятельно уплатит НДС в бюджет, то с учётом разъяснений Минфина России это может повлечь налоговые риски для российской организаций в виде отказа в вычете.

В общем же случае для принятия к вычету НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации в книге покупок регистрируется договор или расчётный документ, в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, и сумма НДС. Также указываются реквизиты документа о перечислении оплаты иностранной организации.

Это означает, что теперь, покупая электронные услуги у иностранных компаний, у российских покупателей появится право на вычет этого НДС по-прежнему без счёта-фактуры от иностранной компании (Письмо Минфина России от 13.04.2020 № 03-07-08/29267[15]).

О применении льготы

Ранее иностранные компании, как и российские, пользовались льготой, предусмотренной в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ[16], — услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть «Интернет» на основании лицензионного договора освобождались от обложения НДС.

С 2021 года данной преференцией пользуются только российские компании. Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»[17] в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации[18] внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включённые в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

Интересные примеры по электронным услугам

К числу услуг в электронной форме среди прочего отнесено оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями. Именно за такие услуги Google и Apple взимают с разработчиков комиссию при продаже их приложений через свои площадки.

В число услуг в электронной форме на основании статьи 174.2 НК РФ, помимо прочего, попали следующие операции с резидентами России:

предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности[19];
оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путём отправляемого автоматически создаваемого сообщения)[20].

Первое относится к продаже приложений разработчика через iTunes, второе – к оказанию разработчиком услуг по продаже таких приложений указанным способом. Теперь при реализации приложений пользователям на территории России Apple действует в качестве комиссионера и отвечает за сбор и уплату НДС в России. Поэтому разработчики не несут налоговой ответственности за уплату НДС со стоимости продаж приложений через iTunes. Это обязанность Apple, которую компания признаёт и выполняет.

С 2019 года иностранные организации при продаже услуг в электронной форме российским лицам (неважно — физическим, юридическим или ИП) должны самостоятельно платить НДС. Поэтому при покупке услуг в электронной форме у Google или Apple российские организации и предприниматели освобождаются от обязанностей налогового агента и не уплачивают НДС.

Поскольку услуги по организации продаж приложений через iTunes отнесены к услугам в электронной форме, Apple должен платить НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Однако Apple может уплатить НДС только с продаж услуг в пользу разработчиков — физических лиц без статуса ИП. В остальных случаях компания это не делает, поскольку не имеет на территории России представительства.

И здесь вступают в действие положения о налоговом агенте, установленные пунктом 2 статьи 161 НК РФ. Российские организации и ИП, приобретающие услуги в электронной форме у иностранной организации, не состоящей на учёте в России, обязаны исчислять и уплачивать НДС со стоимости таких услуг. Другими словами, разработчики ИП и организации должны удержать из комиссионного вознаграждения Apple российский НДС при его выплате в пользу Apple.

Очень популярной в последнее время как для компаний, так и для физических лиц стала программа Zoom для проведения онлайн-конференций. Отметим, что даже если оплата за пользование программой прошла через сотрудника компании, то в данной ситуации ни сотрудник, ни компания не являются налоговыми агентами по НДС. Проведение платежа за Zoom через корпоративную платёжную карту означает, что сотрудник действовал в интересах организации в рамках уполномоченного на совершение корпоративных расчётов в соответствии с должностными обязанностями, что исключает его собственный посреднический интерес.

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Поиск клиентов через иностранные компании. Учет вознаграждения

В современных условиях почти каждая торговая организация планирует расширить рынок сбыта своих товаров за счет покупателей в странах как ближнего, так и дальнего зарубежья. В связи с этим возникает необходимость в продвижении продукции на территории этих государств. Одним из вариантов такого продвижения может стать привлечение иностранных организаций для оказания услуг по поиску новых клиентов и заключение с ними соответствующих договоров.

При реализации такой стратегии возникает ряд вопросов, основными из которых являются:

можно ли учесть упрощенцу для цели налогообложения расходы по поиску клиентов, выплачиваемые иностранным компаниям в виде вознаграждения;
как решить проблемы, возникающие с НДС при применении УСН;
как эти хозяйственные операции упрощенцу отразить в бухгалтерском учете.

Скажем сразу, что согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов не предусмотрены. Эта позиция находит подтверждение в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2007, от 24.05.2007 № А41-К2-3612/06. Поэтому в данном случае не имеют значения обоснованность (экономическая оправданность), документальная подтвержденность и направленность таких расходов на получение дохода.

Указанные расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов не могут учитываться также и в составе материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в качестве расходов на приобретение работ и услуг производственного характера, в связи с тем, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 гл. 25 НК РФ Налог на прибыль организаций к работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов); контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Относительно возможности признания стоимости услуг по поиску клиентов в составе материальных расходов при применении УСН Минфин также высказался отрицательно. Финансисты считают, что такие затраты не являются материальными, а поскольку в п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, и расходов на поиск клиентов он не содержит, получается, что и в этом случае для целей налогообложения стоимость названных услуг также не учитывается (см. письмо от 07.08.2014 № 03-11-11/39112).

Таким образом, расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов нельзя отнести к работам (услугам) производственного характера и они не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу, исчисляемому при применении упрощенной системы налогообложения.

При этом налогоплательщик упрощенной системы налогообложения, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может уменьшить полученные доходы лишь на расходы на выплату агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать расходы на выплату вознаграждений по договорам поручения при условии их соответствия ст. 252 НК РФ.

Перечень конкретных документов, которыми подтверждаются осуществленные расходы, нормами НК РФ не установлен. Поэтому для обоснования затрат может использоваться любой надлежащим образом оформленный документ, из которого прямо следует связь расходов с деятельностью организации.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с предметом договора. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Напомним при этом, что расходами налогоплательщика упрощенной системы налогообложения признаются затраты только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

НДС при услугах по поиску клиентов, оказываемых иностранной компанией по договору с российской организацией, применяющей УСН

Известно, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. При этом организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно разъяснениям Минфина (см. письмо от 18.07.2014 № 03-07-08/35368) при определении места реализации услуг иностранной организации по поиску клиентов для заключения договоров применяются положения пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Иными словами, место реализации работ (услуг) предопределено местом деятельности иностранной организации. А посему, если последняя не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на территории РФ, то российский заказчик не становится налоговым агентом по НДС ввиду отсутствия объекта обложения налогом.

В результате можно сделать вывод, что местом оказания услуг по поиску клиентов для заключения договоров, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, не является территория РФ и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению НДС в РФ.

Местом реализации услуг по поиску клиентов для заключения договоров, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, территория РФ не является, и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению НДС в Российской Федерации.

Российская организация заключила договор с иностранной организацией на оказание услуг по поиску клиентов. В обязанности исполнителя услуг входят звонки потенциальным клиентам по базе данных исполнителя, прием и обработка входящих звонков потенциальных клиентов. В рамках телефонного сопровождения осуществляется информирование потенциальных клиентов о продуктах, которые продвигает на рынок российская организация (заказчик услуг). Менеджеры иностранной компании взаимодействуют с потенциальными клиентами от имени российской организации. Услуги иностранного партнера оплачиваются исходя из количества исходящих и входящих звонков за месяц и их длительности.

В пределах описанных функций, закрепленных контрактом за иностранным исполнителем, российская организация вполне может считать себя приобретателем услуг по поиску клиентов, не образующих объекта обложения НДС в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ и письмом Минфина России от 18.07.2014 № 03-07-08/35368. Риск невключения стоимости указанных услуг в состав налоговых расходов в связи с содержанием письма Минфина России № 03-11-11/39112 по-прежнему велик. Более того, исходя из предмета договора, заключенного с иностранной организацией, эти услуги нельзя отнести к расходам на телефонные и другие подобные услуги и к затратам на услуги связи, поименованные в пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

По нашему мнению, российским организациям следует более внимательно заключать контракты с иностранными партнерами на оказание услуг по поиску клиентов. Ведь, добавив в договор элементы агентирования, заказчик-"упрощенец" сможет оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Так, в случае заключения договора агентирования место реализации посреднических услуг предопределено местом деятельности их исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-08-05/8179).

При отнесении услуг к маркетинговым рекомендовано руководствоваться разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.

Важное исключение из правила: это правило не распространяется на услуги агента, привлеченного для заключения договора, предметом которого являются в том числе консультационные, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации и т. д. Место реализации таких услуг определяется по месту деятельности их покупателя.

В результате считаем, что при применении УСН для российской организации заключение контракта с иностранным партнером с элементами агентирования будет более выгодным, поскольку расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений прямо названы в числе принимаемых в целях налогообложения "упрощенца" (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Изменим условия примера 1. Добавим в обязанности иностранной компании не только сопровождение клиентов в телефонном режиме, но и заключение с ними договоров о реализации товаров и т. п. от имени российской организации.

Такую услугу уже можно расценить как услугу агента (см. гл. 52 "Агентирование" ГК РФ), что выгодно меняет подход к ее налогообложению.

С одной стороны, российская организация – заказчик услуг не изменит своего статуса и не приобретет статус налогового агента по НДС, поскольку к рассматриваемой ситуации положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не применяются.

С другой стороны, в целях использования УСН расходы на выплату вознаграждения иностранной компании уже можно будет включить в расчет налогооблагаемой базы, руководствуясь пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Итак, нами обозначены налоговые последствия приобретения российской организацией отдельных услуг у иностранных партнеров. Так, покупка услуг по поиску клиентов не образует для российской компании обязанностей налогового агента по НДС. Однако стоимость этих услуг рискованно признавать в составе расходов при применении УСН.

Но если иностранное лицо не только осуществляет поиск клиентов, но еще и заключает с ними соответствующие договоры, то налоговые риски российской стороны становятся минимальными, поскольку российская сторона не является налоговым агентом по НДС и вправе признать расходы в целях налогообложения.

Условия договора, в том числе условия, касающиеся порядка расчетов, определяются по усмотрению его сторон с учетом положений действующего законодательства.

Поэтому следует крайне внимательно подходить к оформлению первичных документов по поиску клиентов, осуществляемому иностранной компанией, поскольку в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ перечислен ряд схожих услуг, место оказания которых определяется по месту деятельности именно заказчика этих услуг, в их числе поименованы также и агентские услуги, а также услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации. Ведь если контролирующие органы усмотрят, что местом оказания этих услуг является территория РФ, то у российской организации возникнет риск привлечения ее к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет РФ сумм НДС за иностранного партнера.

При этом на основании п. 2 ст. 148 местом осуществления деятельности организации считается территория РФ в случае фактического присутствия иностранной организации, оказывающей услуги по поиску клиентов на территории РФ не только на основе государственной регистрации, но и на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянного представительства в РФ, если услуги оказаны через это представительство.

Чтобы максимально учесть все существующие у организации налоговые риски (и по НДС, и по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН), важно понимать, что представляет собой услуга по поиску клиентов.

Бухгалтерский учет российской организации, применяющей УСН по услугам, оказываемым ей иностранным партнером

Одновременно с признанием выручки себестоимость оказанных услуг признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

При этом может образоваться сумма задолженности по оплате оказанных российской организации услуг в виде курсовых разниц. В этом случае каждую задолженность следует пересчитывать в рубли как на отчетную дату, так и на дату ее погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

В результате указанного пересчета у организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса иностранной валюты, установленного Банком России, на соответствующие даты (п.п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов. Отрицательная курсовая разница признается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемой операции производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, и приведены ниже.

На отчетную дату (цифры условные)
Отражена положительная курсовая разница	60	91-1	1000	Бухгалтерская справка-расчет
На дату получения оплаты от заказчика
Перечислены денежные средства иностранной компании	60	52	86 400	Выписка банка по валютному счету
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	60	1600	Бухгалтерская справка-расчет

Заметим, что переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также средств на валютном счете организации для целей применения гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Читайте также: